Контрольная работа по Финансовому праву
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки Украины
Национальная академия природоохранного и курортного строительства
Кафедра финансов и кредита
Контрольная работа
По дисциплине «Финансовое право»
Выполнила: студентка группы Фик-402
Белоусова Анастасия
Проверила: Сушкова Е.Е.
Симферополь 2010
СОДЕРЖАНИЕ:
ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
1. ВОПРОС №1…………………………………………………………………. 3
2. ВОПРОС №2 …………………………………………………………………21
3. ВОПРОС №3 …………………………………………………………………26
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
4.ЗАДАЧА………………………………………………………………………37
5. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….38
ВОПРОС №1. ФИНАНСОВО- ПРАВОВЫЕ САНКЦИИ.
Финансовые санкции — это применение уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к налогоплательщикам (юридическим и физическим лицам) за совершение налогового правонарушения в установленном административными и финансово-правовыми нормами порядке мер государственного принуждения, выражающихся в денежной форме и перечисляемых в бюджет, с целью обеспечения общественных и государственных финансовых интересов, возмещения недополученных бюджетом и внебюджетными фондами денежных поступлений, а также наказания нарушителей. Таким образом, применение финансовых санкций влечет для виновных в совершении налоговых нарушений наступление обременительных последствий имущественного и морального характера.
На сегодня действующим законодательством предусмотрено взыскание таких финансовых санкций:
- штрафы за нарушение норм валютного законодательства, правил осуществления банковских операций.,например, за осуществление операций с валютными ценностями, которые не нуждаются в индивидуальной лицензии, без получения генеральной лицензии Национального банка Украины — применяется штраф, в виде взыскания всей суммы отмеченных валютных ценностей, пересчитанной в валюту Украины (применяется НБУ к коммерческим банкам и другим финансово-кредитным учреждениям на основании п. 2 в. 16 Декрета Кабинета Министров Украины "Про систему валютной регуляции и валютного контролю" № 15-93 от 19 февраля 1993 p.);
- штрафы за нарушение норм из регуляции обращения наличности. Например, за неоприходование (неполное оприходование) в кассах наличности — в пятикратном размере неоприходованной суммы (применяется органами государственной налоговой службы к субъектам предпринимательской деятельности на основании ст. 1 Указа Президента Украины "Про внесение изменений в Указ Президента Украины от 12 июня в 1995 г. № 439 "Про применение штрафных санкций за нарушение норм из регуляции обращения готивки" от 11 мая 1999 года № 491/99);
- штрафы за нарушение налогового законодательства, в том числе правил учета и отчетности (применяется органами государственной налоговой службы к налогоплательщикам на основании ст. 17 Закона Украины "Про порядок погашения задолженности налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21 декабря 2000 года);
- полное или частичное прекращение бюджетного финансирования и исключение бюджетных средств в случае их нецелевого и неэффективного использования (применяется Министерством финансов и органами Государственного казначейства к субъектам бюджетной регуляции, бюджетной ссуды, предприятий, учреждений, организаций, которые финансируются из бюджета на основании п. 2 и 5 Положение о Министерстве финансов Украины, утвержденного Указом Президента, от 26 августа в 1999 г. № 1081/99 и Положение о Государственном казначействе, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 31 июля в 1995 г. № 590);
-пеня за нарушение срока внесения платежей в бюджет (применяется органами государственной налоговой службы на основании ст. 16 Закона Украины "Про порядок погашения задолженности налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21 декабря в 2000 г.)
Штрафные санкции за нарушение законодательства в сфере налогообложения налагаются на налогоплательщиков на основании ст. 17 Закона Украины "Про порядок погашения задолженности налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".
Нормативно-правовые документы которыми руководствуются при начислении штрафных санкций:
- Указ Президента Украины от 28.06.99 г. № 761/99 "Об упорядочении механизма уплаты рыночного сбора";
- Порядок наложения штрафов за нарушение законодательства о рекламе, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 26.05.2004 г. № 693;
- Порядок применения финансовых санкций, предусмотренных статьей 17 Закона Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 02.06.2003 г. № 790;
- Инструкция о порядке применения и взыскания штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. № 110 (Инструкция № 110).
- Порядок применения финансовых санкций, предусмотренных статьей 17 Закона Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 02.06.2003 г. № 790;
Начисление штрафных санкций осуществляется налоговыми органами по фактам нарушения требований законодательных и нормативных актов, установленным в результате проведения проверок.
Виды и порядок применения штрафных санкций за нарушения налогового законодательства установлены ст. 17 Закона № 2181, в соответствии с которой была разработана Инструкция № 110.
Шштрафная санкция (штраф) - плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), которая взимается с налогоплательщика в связи с нарушением им правил налогообложения, определенных соответствующими законами.
Штрафные санкции, налагаемые на налогоплательщиков в соответствии со ст. 17 Закона № 2181, условно можно разделить на следующие группы:
- штрафные санкции за непредставление налоговых деклараций;
- штрафные санкции за занижение налоговых обязательств, выявленное в результате проверок налоговым органом;
- штрафные санкции в результате выявления арифметических или методологических ошибок в представленной налоговой декларации;
- штрафные санкции в случае, когда начисление налогового обязательства возлагается на налоговый орган;
- штрафные санкции за неуплату или несвоевременную уплату налоговых обязательств;
- штрафные санкции за отчуждение активов, находящихся в налоговом залоге;
- штрафные санкции за продажу (отчуждение) товаров или осуществление денежных выплат без предварительного начисления и уплаты налога.
Штрафные санкции за непредставление налоговых деклараций:
В размере 10 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (170 гривен) за каждый случай непредставления или задержки декларации. Если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства на основании непредставления налогоплательщиком в установленные сроки налоговой декларации, то дополнительно к указанному выше штрафу, налогоплательщик уплачивает штраф в размере 10% суммы налогового обязательства за каждый полный или неполный месяц задержки декларации. Но штраф должен быть не более 50% суммы начисленного налогового обязательства и не менее 10 не облагаемых налогом минимумов доходов. Инструкция № 110 в части применения рассматриваемых штрафных санкций практически дублирует нормы Закона № 2181.
Таким образом, к налогоплательщикам, не представившим или несвоевременно представившим налоговую декларацию налоговыми органами могут быть одновременно применены 2 штрафа. При этом, не каждая декларация или расчет, представляемые в орган государственной налоговой службы, являются налоговой декларацией. Для признания представляемого в налоговый орган документа налоговой декларацией должны быть выполнены следующие условия:
- законодательством предусмотрено представление документа;
- установлены сроки его представления;
- на основании представляемого документа осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа). Например, форма № 1ДФ "Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога", не является налоговой декларацией, поскольку на ее основании не осуществляется начисление и уплата налога с доходов. Однако следует заметить, что если налогоплательщику штраф и не начислят, то могут привлечь к административной ответственности.
Штрафные санкции за занижение налоговых обязательств, выявленное в результате проверок:
Согласно ст. 17 Закона № 2181 при выявлении в результате документальной проверки налогоплательщика занижения или завышения суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере 10% от суммы недоплаты (занижения суммы налогового обязательства) за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога. Штрафные санкции начисляют начиная с налогового периода, на который приходится недоплата налоговых обязательств, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком налогового уведомления. Размер санкций не должен быть меньше 10 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты, вне зависимости от количества прошедших налоговых периодов. При этом, он не должен превышать 50% суммы недоплаты налоговых обязательств.
У Государственной Налоговой Администрации Украины своя точка зрения по вопросу исчисления данных штрафов. Процедура расчета штрафа, в соответствии с требованиями п. 6.1.3 Инструкции № 110, состоит из нескольких этапов и выглядит следующим образом:
- недоплата определяется как разница между суммой налогового обязательства, определенной налоговым органом в результате проверки, и суммой налогового обязательства, заявленной в декларации;
- суммы недоплат определяются по каждой из деклараций по всем налоговым периодам, в которых они обнаружены (например, по налогу на прибыль представляются квартальные декларации, то есть за год может быть не более 4 сумм недоплат);
- сумма штрафных санкций определяется по всем налоговым периодам, в которых были обнаружены суммы недоплат и по которым начислены штрафные санкции. То есть каждая недоплата умножается на 10% и на количество периодов, начиная с налогового периода, на который приходится предельный срок подачи декларации, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком налогового уведомления от контролирующего органа;
- максимальный и минимальный размер штрафа исчисляется от совокупной суммы недоплат (то есть суммируются суммы всех недоплат, без учета завышения налоговых обязательств);>
- к уплате определяются суммы штрафных санкций, не превышающие 50% от всех сумм недоплат, но не менее 170 грн.
Необходимо также отметить ситуацию, когда при проверке обнаруживают завышение суммы бюджетного возмещения. Так, в соответствии с п. 9 Инструкции № 110 при завышении суммы бюджетного возмещения, заявленного в налоговой декларации по НДС, сумма такого завышения считается суммой налогового обязательства, сокрытого от налогообложения. Если вследствие такого завышения получено бюджетное возмещение, плательщик налога признается уклоняющимся от налогообложения, и к нему применяются санкции в соответствии с п.п. 6.1.3 Инструкции № 110. Однако если в результате проверки уменьшается сумма НДС, заявленная к возмещению, но не возмещенная из бюджета, штрафные санкции не применяются.
Штрафные санкции, налагаемые на налогоплательщиков в результате выявления арифметических или методологических ошибок в представленной ими налоговой декларации:
Согласно Закона № 2181 и Инструкции № 110: если налоговый орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика в связи с выявлением при камеральной проверке арифметической или методологической ошибки в представленной им декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства, то такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере 5% суммы доначисленного налогового обязательства. Но штраф не должен быть меньше одного необлагаемого налогом минимума доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты, независимо от количества прошедших налоговых периодов.
При этом Государственная Налоговая Администрация Украины обращает внимание, что при принятии решений по допущенным арифметическим и методологическим ошибкам, в каждом конкретном случае следует объективно учитывать причины и обстоятельства, способствовавшие возникновению таких ошибок. Она утверждает, что штрафные санкции следует применять только при наличии достаточных оснований относительно намерений умышленного уклонения от уплаты налоговых обязательств с учетом размеров занижения объекта налогообложения.
Штрафные санкции за неуплату или несвоевременную уплату налоговых обязательств:
Штрафные санкции за неуплату или несвоевременную уплату согласованных налоговых обязательств в течение предельных сроков, определенных Законом № 2181, начисляются в зависимости от срока их неуплаты. Они применяются независимо от того, были ли применены к налогоплательщику другие штрафные санкции или нет. Размер таких санкций определяется в соответствии с Законом № 2181 и составляет:
- 10% погашенной суммы налогового долга - при просрочке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства;
- 20% налогового долга - при просрочке от 31 до 90 календарных дней;
- 50% налогового долга - при просрочке более 90 календарных дней.
Обратите внимание, для начисления штрафных санкций должны выполняться следующие условия:
- налоговое обязательство должно быть согласованным;
- нарушены предельные сроки уплаты, определенные Законом № 2181.
В соответствии со ст. 5 Закона № 2181 налоговое обязательство, начисленное контролирующим органом, считается согласованным в день получения налогоплательщиком налогового уведомления. При этом такой налогоплательщик обязан погасить сумму согласованного налогового обязательства, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого согласования. Согласно п.п. 6.1.7 Инструкции № 110 решение-уведомление о применении штрафных санкций направляется налогоплательщикам в следующем порядке:
- за первый период просрочки (до 30 календарных дней) - на сумму 10% от суммы фактически уплаченного за этот период налогового долга;
- за второй период (от 31 до 90 календарных дней) - на сумму 20% от суммы фактически уплаченного за этот период налогового долга;
- за третий период (свыше 90 календарных дней) - на сумму 50% от суммы фактически уплаченного налогового долга.
При этом за каждый из периодов составляется одно налоговое уведомление.
В соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона № 2181 налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком, считается согласованным со дня представления налоговой декларации. Предельным сроком уплаты, согласно п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона № 2181, является 10 календарный день, следующий за последним днем соответствующего предельного срока для представления налоговой декларации.
Право налогового залога возникает в случае:
- неуплаты в сроки, установленные Законом № 2181, суммы налогового обязательства, самостоятельно определенной налогоплательщиком в налоговой декларации, - со дня, следующего за последним днем указанного срока;
- неуплаты в сроки, установленные Законом № 2181, суммы налогового обязательства, определенной контролирующим органом, - со дня, следующего за последним днем предельного срока такого погашения. Срок указывается в налоговом уведомлении.
Право налогового залога распространяется на любые виды активов налогоплательщика, находившихся в его собственности в день возникновения такого права. Также распространяется на любые другие активы, на которые налогоплательщик приобретет права собственности в будущем, к моменту погашения его налоговых обязательств или налогового долга. Налоговый залог распространяется только на активы налогоплательщика, стоимость которых соответствует сумме налогового долга.
Основанием для начисления штрафных санкций за отчуждение активов, находящихся в налоговом залоге, является акт проверки. Он должен подтверждать факты нарушения налогового законодательства и сумму налогового долга, относительно которого возникло право налогового залога.
Кроме рассмотренных выше штрафов должностные лица налогоплательщика или физическое лицо, принявшее решение об отчуждении активов, находящихся в налоговом залоге без предварительного согласования с налоговым органом, согласно п.п. 8.6.4 п. 8.6 ст. 8 Закона № 2181 несут ответственность, установленную законодательством Украины за умышленное уклонение от налогообложения (согласно ст. 212 Уголовного кодекса Украины).
Штрафные санкции, применяемые к страхователям, Пенсионным Фондом Украины:
В таблице 1 указаны финансовые штрафы, которые могут применять к страхователям органы Пенсионного Фонда Украины, руководствуясь ст. 106 Закона «О пенсионном страховании».
Таблица 1
| Нарушение | Размер штрафа | |
| Уклонение от регистрации или несвоевременная регистрация в органах ПФУ | 10% суммы взносов, которые подлежат уплате за период уклонения от регистрации (несвоевременной регистрации), но не менее 170 гривен | |
| Неуплата (несвоевременная уплата) страховых взносов, в т. ч. доначисленных страхователями или органами ПФУ, в течение: | 30 календарных дней | — 10% не уплаченной своевременно суммы |
| от 31 до 90 календарных дней | — 20% не уплаченной своевременно суммы | |
| более 90 календарных дней | — 50% не уплаченной своевременно суммы | |
| Сокрытие (занижение) страхователем суммы зарплаты (выплат, дохода), на которые начисляют пенсионные взносы | 100% сокрытой (заниженной) зарплаты (выплат, дохода). При повторном нарушении в течение года — 300% | |
| Доначисление органом Пенсионного фонда или страхователем сумм своевременно не исчисленных и не уплаченных пенсионных взносов | 5% указанных сумм за каждый полный или неполный месяц, за который доначислены взносы | |
| Неуплата, неполная или несвоевременная уплата авансовых платежей по страховым взносам | 50% сумм неуплаченных или своевременно не уплаченных авансовых платежей | |
| Неведение в установленном порядке учета сумм зарплаты (выплат, дохода), на которые начисляют страховые взносы, отсутствие первичных документов об их исчислении и уплате | 340 гривен. При повторном нарушении в течение года — 680 гривен. | |
| Непредоставление, несвоевременное предоставление, предоставление не по установленной форме или предоставление недостоверных сведений, которые используют в системе персонифицированного учета и иной отчетности в органы Пенсионного фонда | 10% суммы страховых взносов, которые были уплачены или подлежали уплате за соответствующий отчетный период, за каждый полный или неполный месяц задержки подачи сведений, отчетности, но не менее 170 гривен. При повторном нарушении в течение года — 20% указанных сумм, но не менее 340 гривен. | |
Кроме указанных размеров штрафных санкций, на суммы просроченной задолженности и своевременно не уплаченные финансовые штрафы начисляют пеню — 0,1% от суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа. Начисляют ее органы Пенсионного фонда. Решение об этом должностные лица органов Пенсионного фонда выносят одновременно с принятием решения о применении финансовых штрафов, и не позднее 3 рабочих дней направляют страхователю с уведомлением о вручении. Последние должны уплатить пеню (как и штраф) в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего решения или обжаловать его в высшем органе Пенсионного фонда либо в судебном порядке. С одновременным обязательным письменным уведомлением об этом территориального органа Пенсионного Фонда Украины. Срок давности по взысканию пени не применяют.
А для должностных лиц предприятий согласно ст. 106 Закона о пенсионном страховании существуют еще и административные штрафы за:
- (занижение) фонда оплаты труда (дохода), из которого исчисляются пенсионные взносы;
- уклонение от регистрации или несвоевременная регистрация, непредставление сведений об изменении юридического статуса страхователя, порядка уплаты им страховых взносов;
- нарушение сроков перечисления взносов;
- непредставление, несвоевременное предоставления, предоставление не по установленной форме отчетности по страховым взносам или предоставление недостоверных сведений, которые используются в системе персонифицированного учета.
Размер штрафа составляет от 136 до 255 гривен, а за повторное нарушение в течение года — от 170 до 340 гривен.
Штрафные санкции Фонда социального страхования по временной потери трудоспособности:
В таблице 2 указаны, какие именно финансовые санкции может применить Фонд к страхователям (согласно ст. 30 Закона № 2240).
Таблица 2
| Нарушение | Размер штрафа |
| Нарушение срока регистрации страхователя в качестве плательщика страховых взносов | 50% суммы подлежащих уплате страховых взносов за весь период, истекший со дня, когда страхователь должен был зарегистрироваться |
| Несвоевременная или неполная уплата страховых взносов | 100% сокрытой (заниженной) суммы зарплаты, на которую начисляют страховые взносы. При повторном нарушении -300% указанной суммы |
| Нарушение порядка расходования страховых средств | 50% подлежащей уплате суммы страховых взносов |
За несвоевременную или неполную уплату страховых взносов страхователь, кроме штрафа, платит пеню, доначисленную Фондом. Ее исчисляют исходя из 120% учетной ставки Национального Банка Украины, которая действовала на время уплаты. Начисляют пеню на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь период ее существования. Срок давности при взыскании страховых взносов, пени и финансовых санкций не применяют.
Кроме финансовых санкций, Фонд может налагать и административные штрафы на должностных лиц предприятий и физических лиц, которые используют наемный труд. За уклонение от регистрации в качестве плательщика страховых взносов, несвоевременную или неполную их уплату, а также за нарушение порядка использования денежных средств Фонда им грозит штраф от 136 до 255 гривен.
Финансовые (штрафные) санкции Фонда Страхования от Безработицы:
При несвоевременной уплате страховых взносов страхователями, в том числе из-за уклонения от регистрации плательщиком страховых взносов, или неполной их уплате они платят сумму доначисленных контролирующим органом страховых взносов, штрафные санкции (размеры указаны в таблице 3) и пеню (п. 9 Инструкции № 339).
Таблица 3
| Нарушение | Размер штрафа |
| Нарушение срока регистрации плательщиком страховых взносов | 50% суммы подлежащих уплате страховых взносов за весь период, истекший со дня, когда страхователь должен был зарегистрироваться |
| Несвоевременная (неполная)уплата страховых взносов, в т. ч. из-за уклонения от регистрации, доначисление страховых взносов Фондом | 100% сокрытой (заниженной) суммы зарплаты, на которую начисляют страховые взносы. При повторном нарушении — 300% указанной суммы |
За несвоевременную уплату взносов предприятие также ждет пеня — 120% учетной ставки Национального Банка Украины, которая действовала на время уплаты. Ее начисляют на полную сумму недоимки за весь период, начиная со следующего дня после наступления срока уплаты страховых взносов и по дату уплаты. Если срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, то пеню начисляют, начиная со следующего рабочего дня после выходного (праздничного) дня.
Кроме того, за нарушение срока регистрации в качестве плательщика взносов, несвоевременную или неполную уплату страховых взносов должностные лица предприятия (предприниматели, которые используют наемный труд) несут административную ответственность согласно Кодексу об административных правонарушениях Украины. Штраф за названные нарушения налагают в размере от 136 до 255 гривен, а за повторное нарушение в течение года— от 170 до 340 гривен.
А вот если предприятие (предприниматель) не предоставит Расчетной ведомости по взносам в центр занятости, то ни финансовой, ни административной ответственности не будет. Но обязанность предоставлять упомянутую отчетность все-таки никто не отменял. К тому же, как мы уже говорили, тех страхователей, которые не отчитываются, в первую очередь ждет проверка.
Штрафные санкции Фонда страхования от несчастных случаев:
За уклонение от регистрации, занижение страхователем суммы зарплаты (дохода), на которую начисляют страховые взносы, за несвоевременную уплату страховых взносов или непредоставления отчетности в Фонд страхования от несчастных случаев финансовые штрафы не предусмотрены. Пеню в размере 120% годовой учетной ставки Национального Банка Украины наделяют только за просрочку уплаты страховых взносов. Однако в соответствии со ст. 1654 Кодексу об административных правонарушениях Украины должностные лица предприятия и физические лица, использующие наемный труд, могут заработать административные штрафы от 136 до 255 гривен за:
- нарушение срока регистрации в качестве плательщика страховых взносов;
- несвоевременную уплату взносов;
- несвоевременное информирование Фонда о численности работников, о годовом фактическом объеме реализованной продукции (работ, услуг), годовой сумме заработной платы на предприятии, несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваниях, произошедших на предприятии, об изменениях технологии работ, вида деятельности предприятия или его ликвидации.
За повторное нарушение в течение года грозит штраф от 170 до 340 гривен.
Контроль за соблюдением законодательства о занятости населения:
Это прерогатива Инспекций по контролю за соблюдением законодательства о занятости населения при городских и районных центрах занятости.
Специалисты Инспекций имеют право беспрепятственно посещать предприятия всех форм собственности с целью проверки соблюдения законодательства о занятости населения. То есть они не должны, как другие контролирующие органы, предупреждать о своем визите за 10 дней.
Во время проверки инспекторы могут требовать следующие документы: копии приказов, распоряжений, протоколов, данные учета и отчетности и информацию по вопросам соблюдения законодательства о занятости, другие документы и сведения, необходимые для выполнения инспекцией своих задач.
При выявлении нарушений инспекторы имеют право давать собственнику (руководителю) предприятия и другим работодателям предписания об устранении таких недостатков. Предприятия обязаны исполнить эти предписания и уведомить Инспекцию о принятых мерах в месячный срок.
Какие именно штрафные санкции может налагать на предприятия государственная служба занятости, рассмотрим в таблице 4.
Таблица 4
| Нарушение | Финансовый штраф |
| Отказ в приеме на работу граждан трудоспособного возраста, нуждающихся в | 50 НМДГ (850 грн.) |
| социальной защите и не способных на равных конкурировать на рынке труда | за каждый такой отказ |
| (перечислены в п. 1 ст.5 Закона о занятости), в пределах установленной брони | |
| Предоставление платных услуг по трудоустройству граждан в Украине и за | 50 НМДГ (850 грн.) |
| рубежом без разрешения (лицензии) государственной службы занятости1 | |
| Непредоставление или нарушение сроков предоставления данных о | 100% годовой зарплаты |
| работниках, которых предупредили о высвобождении в связи с ликвидацией | за каждого |
| реорганизацией или перепрофилированием предприятий, сокращением штата | высвобожденного |
| предприятий, сокращением численности или штата | работника |
| Непредоставление или нарушение сроков предоставления | |
| списков фактически высвобожденных работников | |
| Использование труда иностранцев без разрешения | 850 гривен за |
| государственной службы занятости | каждое лицо |
| | |
Утеря, пропажа или уничтожение документов:
Подытоживая вышеизложенное, хотелось бы отметить особую значимость знаний налогоплательщиками своих прав и обязанностей, а также прав и обязанностей контролирующих органов. Выше мы ознакомились с размерами штрафных санкций, которые имеет право начислить налоговый орган, имея соответствующие основания. Наверное Вы уже обратили внимание, что размеры штрафов могут быть достаточно значительными. Так, например отсутствие налоговой накладной, включенной в расчет налога на добавленную стоимость, может привести к размеру штрафа по налогу, равному половине суммы НДС, указанного в документе. К значительным штрафам могут привести следующие ситуации:
- Отсутствие ведения учета;
- Непредставление вовремя отчетности в контролирующие органы;
- Игнорирование требований и уведомлений налоговой по вопросам уплаты согласованных налоговых обязательств, штрафов, пени и недоимки, начисленных в результате проверки налогоплательщика и т.д.
ВОПРОС № 2.НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ИНОСТРАНЦЕВ И ИНОСТРАННЫХ ФИРМ В УКРАИНЕ.
Уплата налогов иностранцами в Украине может осуществляться как на общих основаниях, так и в соответствии со специальным налоговым режимом, который установлен для физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности.
Статус резидента.
Статус резидента дает возможность пользоваться преимуществами более лояльного налогообложения — уплачивать 15%-ную ставку налога на доходы по сравнению со ставкой в 30%, применимой к доходам нерезидентов. Нерезиденты уплачивают налоги только с тех доходов, которые они получили на территории Украины. Таким образом, если основная часть доходов иностранца была получена во время работы в Украине (заработная плата, премии или бонусы) или за счет имущества, которое находится на территории нашей страны (доход от сдачи жилья в аренду, инвестиционная прибыль), то ему выгоднее получить статус резидента и платить налог в размере 15%.
Проблема состоит в том, что в последнее время налоговые органы Украины существенно изменили свой подход к вопросам налогообложения иностранцев. Процедура получения статуса налогового резидента в некоторых случаях стала и вовсе невозможной. На практике иностранные граждане могут получить статус резидента только после того, как они фактически проведут 183 дня в Украине в течение календарного года (и смогут это документально подтвердить).
Применение упрощенной системы налогообложения .
Иностранцы в Украине могут пребывать и на упрощенной системе налогообложения и уплачивать единый налог. Для этого иностранцы должны быть зарегистрированы как субъекты предпринимательской деятельности. Их доходы не должны превышать 500 тыс. грн., количество наемных сотрудников — не больше 10 человек. Максимальный размер единого налога — 200 грн. в месяц. Упрощенная система налогообложения не распространяется на следующие виды деятельности:
• производство, импорт, экспорт или оптовая продажа подакцизных товаров;
• продажа горюче-смазочных материалов;
• обмен валют;
• добыча и производство драгоценных металлов или драгоценных камней;
• продажа промышленных товаров, изготовленных из драгоценных металлов.
Регистрация иностранца как субъекта предпринимательской деятельности является одним из критериев для получения статуса налогового резидента Украины.
Налоговые льготы.
На иностранцев распространяются все налоговые льготы, что и на граждан Украины. Их можно разделить на две категории.
Первая — налоговые льготы как таковые (доходы, которые не включаются в базу налогообложения).
Доходы, которые не подлежат налогообложению:
• бесплатное жилье и служебные автомобили;
• проценты по депозитам на счетах в украинских банках;
• взносы на государственное пенсионное и социальное страхование, которые вносятся за счет работодателя;
• плата за обучение в учебных заведениях Украины;
• суммы на лечение сотрудников;
• выплаты и возмещения, полученные из фондов социального страхования или Пенсионного фонда Украины;
• страховые выплаты, кроме долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного обеспечения;
• доходы от инвестиций в ценные бумаги;
• благотворительная помощь;
• алименты, полученные от украинского резидента;
• дивиденды, полученные в виде акций;
• помощь на похороны;
• путевки на отдых, предоставленные профсоюзом;
• долгосрочное страхование жизни или негосударственное пенсионное страхование, уплаченные работодателем;
• доходы, полученные в рамках упрощенной системы налогообложения.
Вторая категория налоговых льгот — налоговые вычеты (суммы, которые вычитаются из налоговой базы и таким образом уменьшают размер налогов). Это может быть налоговый кредит и налоговая социальная льгота.
В состав налогового кредита входят следующие расходы:
• часть суммы процентов по ипотечному кредиту;
• сумма пожертвований или благотворительных взносов;
• расходы на обучение (среднее специальное или высшее);
• взносы на долгосрочное страхование жизни и негосударственное пенсионное страхование;
• расходы на искусственное оплодотворение (включая суррогатное материнство) и расходы на усыновление.
Налоговый кредит может применяться только к доходу, полученному резидентом в виде заработной платы.
Налоговая социальная льгота — это сумма, которую можно вычесть из налогооблагаемого дохода иностранца, который получен в виде заработной платы. Предельный размер зарплаты, дающий право на применение такой льготы, — 1 220 грн. в месяц (в 2010 году).
Избежание двойного налогообложения и в Украине и за рубежом.
Иностранные граждане, которые живут или работают в Украине, а также украинцы, которые на протяжении длительного периода находятся за рубежом, должны помнить о возможном двойном налогообложении. Украина на сегодняшний день подписала и ратифицировала конвенции об избежании двойного налогообложения с 70 странами (включая действующие конвенции, подписанные Советским Союзом). Чтобы избежать двойного налогообложения в Украине, физическому лицу — резиденту вместе с налоговой декларацией необходимо предоставить украинским налоговым органам официальную справку о полученных доходах и налогах, которые он уплатил в другой стране.
Что же касается налогового статуса предприятий с иностранными инвестициями (ПИИ), то они находятся в таком же положении, что и украинские субъекты. Еще несколько лет тому назад ПИИ могли пользоваться специальной налоговой привилегией: вновь вводимые налоги или изменения в налоговых правилах, ухудшающие положение ПИИ по сравнению с налоговым режимом, действующим на момент их учреждения, к ним не применялись. Однако в 2000 году был принят закон, уравнявший ПИИ в правах с украинскими предприятиями и установивший для предприятий с иностранными инвестициями национальный режим налогообложения. После бурных политических дебатов и нескольких заседаний Конституционного суда Украины действие этого закона было распространено на все ПИИ независимо от времени их создания.
Таким образом, сегодня предприятия с иностранными инвестициями утратили большинство своих налоговых привилегий (кроме освобождения от таможенной пошлины) и подчиняются общим правилам налогообложения, установленным для предприятий-резидентов.
После отмены общих льгот иностранные инвесторы активно использовали привилегированный налоговый режим специальных экономических зон (СЭЗ) и территорий приоритетного развития, где соответствующими законами устанавлены широкие налоговые льготы. Однако в настоящий момент существует большая вероятность того, что объявленный в 2004 году годичный мораторий на создание новых зон и регистрацию инвестиционных проектов в этих зонах окажется первым шагом на пути к их ликвидации.
ВОПРОС №3.ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КРЕДИТ: ПОНЯТИЕ, МЕСТО В ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЕ, ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ.
Сущностью государственного кредита являются финансовые отношения государства в лице его органов власти и управления, с одной стороны, и физических и юридических лиц – с другой, при которых государство выступает в качестве заемщика, кредитора или гаранта.
Принципы государственного кредита:
1. Принцип возвратности, срочности и платности подразумевает обязанность заемщика вернуть в точно установленный срок сумму основного долга и выплатить проценты в установленной сумме за пользование кредитом.
2. Принцип обеспеченности подразумевает наличие у заемщика права защиты своих интересов, недопущения убытков ввиду неплатежеспособности заемщика. При образовании государственного долга выражается, помимо предусмотренных соглашением штрафных санкций, в том, что в качестве объекта залога может выступать государственное имущество. При осуществлении займов из внешних источников, и в частности при получении кредитов от МВФ в качестве залога выступают необходимые части государственного валютного фонда.
3. Принцип целевого характера использования находит свое выражение в определенном объекте кредитования – покрытие дефицита государственного бюджета. Нецелевое использование Украиной в качестве заемщика привлеченных денежных средств от МВФ по программе «стенд-бай» и ненадлежащее выполнение условий кредитования, привели к прекращению кредитования Украины по данной программе в марте 1998 года без права возобновления, в связи с чем Украине пришлось выполнять новые условия МВФ для получения денежных средств по программе расширенного финансирования в сентябре 1998 года.
Государственный кредит – совокупность общественных отношений, возникающих по поводу предоставления и привлечения денежных средств соответственно из и в государственный бюджет.
В зависимости от сферы размещения государством своих финансовых требований и обязательств, возникающих из кредитных отношений, подразделить государственный кредит на внутригосударственный и внешний
Кредитом под ценные бумаги, которые засвидетельствуют отношения займа, признаются средства, которые привлекаются юридическим лицом-должником (дебитором) от иных юридических и физических лиц как компенсация стоимости выпущенных (эмитированных) таким дебитором облигаций или депозитных сертификатов.
Функции кредита:
1. Распределительную функцию государственного кредита осуществляется формирование централизованных денежных фондов государства или их использование на принципах срочности, платности и возвратности. Выступая в качестве заемщика, государство обеспечивает дополнительные средства для финансирования своих расходов. В промышленно развитых странах государственные займы являются основным источником покрытия бюджетного дефицита.
2. Регулирующая функция государственного кредита заключается в том, что вступая в кредитные отношения, государство воздействует на состояние денежного обращения, уровень процентных ставок на рынке денег и капиталов, на производство и занятость.
3. Контрольная функция государственного кредита органически вплетается в контрольную функцию финансов. Однако она имеет свои специфические особенности, порожденные особенностями этой категории:
1) очень тесно связана с деятельностью государства и состоянием централизованного фонда денежных средств;
2) охватывает движение стоимости в обе стороны, поскольку предполагает возвратность и возмездность получения средств;
3) осуществляется не только финансовыми структурами, но и кредитными институтами.
В зависимости от статуса заемщика различают централизованный и децентрализованный кредит. В первом случае государственные ценные бумаги выпускаются правительством (Министерством финансов), в другом – местными органами власти.
Эмитент облигаций местных займов обязан объявить всю необходимую информацию о своем экономическом и финансово-правовом состоянии. На базе этой информации потенциальные инвесторы будут принимать решения относительно риска приобретения этих облигаций.
Облигация местного займа содержит следующие реквизиты: наименование ценной бумаги, наименование эмитента, номинальную стоимость облигации, срок погашения, размер процентов, дату и номер свидетельства о регистрации выпуска облигаций, серию и номер облигации, подпись председателя совета. Право собственности на облигацию подтверждается сертификатом. Как правило, выпуск местных облигаций считается состоявшимся, если в период размещения было реализовано не менее 50 % от их количества, предусмотренного к выпуску.
Если главной доходной частью бюджета соответствующего региона являются отчисления, дотации, субвенции, полученные из бюджета высшего уровня, то объем выпуска облигаций местных займов должен согласовываться с Центральным финансовым органом – Министерством финансов. Могут вводиться и иные ограничения: лимитирование предельной суммы займа с точки зрения консолидированного бюджета, сужение масштабов использования сугубо бюджетными процедурами и т.д.
В зависимости от сферы размещения своих долговых обязательств государством, государственный кредит подразделяется на внутренние государственные займы (размещается в данном государстве в национальной валюте) и внешние займы (размещаются за рубежом в иностранной валюте). Однако в процессе размещения внутренних государственных займов активное участие могут брать и нерезиденты.
В зависимости от сроков погашения государством своих долговых обязательств различают: краткосрочные займы (текущие, как правило, до 1 года) среднесрочные займы (как правило, от 1 года до 5 лет) и долгосрочные займы (как правило, свыше 5 лет).
Чрезвычайно большие сроки погашения государственных займов полагаются нецелесообразными, поскольку в данном случае отягощаются последующие поколения граждан данной страны. Долгосрочные займы отягощают государственный бюджет на много лет вперед, препятствует его нормальному функционированию (так как увеличивается общая сумма, подлежащая уплате кредиторам).
По видам доходности государственные займы подразделяют на:
– процентные займы: собственники государственных ценных бумаг получают доход из расчета определенных, как правило, фиксированных процентов годовых;
– беспроцентные (дисконтные) займы: государственные ценные бумаги реализуются по цене ниже их номинальной стоимости; разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью облигации, которая возмещается собственнику в момент погашения, составляет доход с ценных бумаг; в Украине беспроцентные (дисконтные) облигации внутреннего государственного займа выпускаются, начиная с 1996 года;
– выигрышные займы: государственные ценные бумаги реализуются без установления фиксированных процентов; собственники получают доход при условии включения данного номера облигации в выигрышный тираж погашения.
Специфическое место в системе государственного финансирования и кредитования занимают государственные лотереи — розыгрыш государством денежных сумм или вещей с помощью платных билетов. Лотерея выступает как форма привлечения в соответствующий бюджет денежных средств населения через продажу номерных лотерейных билетов, когда лишь часть собранных – денежных средств разыгрывается в виде выигрышей. Государство получает при этом доход, который равен разнице между денежными средствами. Они поступают вследствие выпуска и реализации лотерейных билетов, и денежными средствами, которые использованы на выплату выигрышей (учитывается и финансирование затрат организаций, которые проводят лотерею).
Виды лотерей: числовые, простые, классные, спортивные, вещевые, денежные и т.д.
Государственные ценные бумаги – это государственные обязательства, которые выпускаются в документарной или электронной формах правительством, местными органами власти и отдельными государственными предприятиями с целью размещения займа и мобилизации денежных ресурсов в соответствующие бюджеты.
Самым распространенным видом государственных ценных бумаг являются облигации государственного займа.
Облигация – это ценная бумага, которая,
во-первых, удостоверяет внесение ее собственником определенных денежных сумм на ее приобретение (в данном случае в пользу государства);
во-вторых, предоставляет ее собственнику право на получение определенного дохода от облигации;
в-третьих, подтверждает обязанность государства возместить полную номинальную стоимость облигации в предусмотренный условиями займа срок.
При выпуске государственного займа обязательно оговаривается срок, на протяжении которого облигации подлежат погашению или выкупу.
Выпускают облигации внутренних и внешних государственных и местных займов. Денежные средства, которые поступают от размещения государственных облигаций, засчитываются в государственный бюджет, хотя и не учитываются в его доходах (согласно с мировой бюджетной методологией).
Облигации государственных займов могут быть как именными, так и на предъявителя. Государственные облигации выпускаются или в виде документов, или в виде записей на соответствующих электронных счетах в системе электронного обращения ценных бумаг. В Украине государственная облигация в виде электронной записи считается приобретенной с момента регистрации ее приобретателя.
При документарной форме выпуска государственные облигации, за какими предусмотрена неодноразовая выплата дохода, должны содержать купонный лист. Купон – это отрезная часть облигации, что передается вместо расписки во время получения процентов (отсюда выражение «стричь купоны»). Купон на выплату процентов должен, как правило, содержать такие данные: порядковый номер купона на выплату процентов, номер облигации, по которой выплачиваются проценты, наименование эмитента и срок выплаты.
Государственные облигации могут свободно обращаться, или иметь ограниченный круг обращения, они бывают сберегательными и казначейскими.
Для замены облигаций государственного займа, которые были выпущены раньше, используются конверсионные облигации.
Казначейские обязательства (векселя) государства — это вид государственных ценных бумаг, который удостоверяет внесение их собственником денежных средств в бюджет и дает право на получение фиксированного дохода на протяжении срока владения этими бумагами. Казначейские обязательства выпускаются государством на разный срок, поэтому они могут быть: долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные.
Выпуск государственных ценных бумаг берет свое начало в Украине с 1994 года, когда был подписан Указ Президента Украины о выпуске государственных облигаций. 23 августа 1994 года было выдано постановление Кабинета Министров Украины «О выпуске облигаций внутреннего государственного долга». Согласно рекомендациям Международного валютного фонда в Украине с 1996 г. 30 процентов дефицита государственного бюджета должно покрываться за счет размещения государственных ценных бумаг
С 15 июня 1994 г. согласно Указу Президента «О первоочередных мерах по компенсации гражданам Украины потерь от обесценивания ценных бумаг и денежных сбережений» на территории Украины было приостановлено действие ценных бумаг бывшего СССР. В ноябре 1996 г. был принят Закон Украины «О государственных гарантиях возобновления сбережений граждан Украины». На основании этого Закона установлены обязательства государства перед гражданами Украины в отношении государственных ценных бумаг бывшего СССР. Эти бумаги относятся на государственный внутренний долг Украины. Решением Конституционного суда Украины от 10 октября 2001 года положения ст. 7 Закона Украины «О государственных гарантиях возобновления сбережений граждан Украины» признаны неконституционными в части возврата денежных средств населению «... в зависимости от возраста и других обстоятельств».
Выпуск облигаций внутреннего государственного займа (далее ОВГЗ – автор) в Украине начался с 1995 г. Согласно Закону Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже» решение о выпуске государственных облигаций внутреннего займа принимает Кабинет Министров Украины, местного займа – местные советы.
Выпуск ОВГЗ осуществляет Министерство финансов Украины.
Основные характеристики ОВГЗ:
– эмитент – Министерство финансов; генеральный и платежный агент — НБУ;
– размещение ОВГЗ – на аукционах через коммерческие банки;
– самые распространенные сроки оборота выпущенных ОВГЗ – три, шесть, девять, двенадцать месяцев;
– покупатели ОВГЗ – физические лица (с 1997 г.) и юридические лица. Выплаты процентов и погашение ОВГЗ происходит, как правило, в сроки, установленные в условиях конкретного аукциона.
Право владения государственными облигациями в виде записей на счетах и системе электронного оборота ценных бумаг удостоверяют:
– для дилеров – выписки с их счетов в Национальном банке;
– для иных лиц – выписки с их счетов у дилера, удостоверенные подписью должностного лица и печатью дилера.
Коммерческие банки предоставляют своим клиентам услуги за операциями с ОВГЗ. Это, например, консультирование, покупка ОВГЗ по поручению и на условиях клиентов на первичном и вторичном рынках, продажа ОВГЗ на вторичном рынке.
За эти услуги банк берет определенные комиссионные.
В 1998 г. В Украине произведено выпуск конверсионных ОВГЗ со сроками погашения 36, 42, 48, 54 и 66 месяцев с целью замены на добровольных условиях ОВГЗ 1997 и 1998 г. Министерство финансов выступает от имени Кабинета Министров Украины гарантом своевременного погашения конверсионных облигаций и уплаты процентного дохода за ними.
Решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку 13 октября 1997 г. В Украине было утверждено Положение «О порядке выпуска и обращения облигаций местного займа». Эмитентом облигаций местного займа выступает соответствующий совет. Максимальный размер суммарной стоимости выпусков облигаций местного займа не должен превышать 30 процентов доходной части бюджета эмитента за предыдущий год.
Эмитент может реализовать свое право на выпуск облигаций местного займа, с момента регистрации информации о выпуске облигаций в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку.
В информации о выпуске облигаций местного займа указывается:
– данные о эмитенте (место нахождения, руководствующий состав, депутатский состав и результаты голосования о выпуске облигаций);
– финансовое состояние эмитента (выполнение бюджета за доходами и расходами за последние три года, поступление и использование внебюджетного фонда за последние три года, наличие просроченной кредиторской задолженности и по платежам в бюджет, пользование банковскими кредитами, предоставление займов за счет бюджета);
– информация о предыдущих выпусках облигаций местного займа;
– экономическое обоснование выпуска облигаций местного займа (ожидаемое поступление средств, структура денежных потоков, направление средств на погашение облигаций);
– сведения об эмиссии облигаций местного займа (цель и форма выпуска, общая сумма эмиссии, срок обращения облигаций, их реквизиты, начало и окончание подписки, порядок оплаты облигаций, уровень процентов за облигациями и механизм их начисления, смета затрат по обслуживанию местного займа).
В 1995-1997 гг. решение о выпуске местного займа было принято в 11 областях Украины.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 27 апреля 1998 г. принято Положение о порядке регистрации выпуска и проведения государственных денежных лотерей в Украине. Лотереи проводят агенты-предприятия, учреждения или организации, в том числе бюджетные, что получили от Министерства финансов Украины соответствующее свидетельство.
Государственные ценные бумаги - это государственные обязательства, которые выпускаются в документарной или электронной формах правительством, местными органами власти и отдельными государственными предприятиями с целью размещения займа и мобилизации денежных ресурсов в соответствующие бюджеты.
Самым распространенным видом государственных ценных бумаг являются облигации государственного займа.
Гарантийные обязательства государства перед иностранными бенефициарами образуют особую группу внешних финансовых обязательств государства, возникающих в случае неплатежеспособности резидентов-юридических лиц, и принимаемых на себя государством.
В соответствии со ст. 11 Закона Украины «О государственном бюджете на 2002 год» запрещается предоставлять государственные гарантии при получении кредитов субъектами предпринимательской деятельности, кроме как по кредитам, предоставляемым международными финансовыми организациями или на условиях совместного финансирования вместе с международными финансовыми организациями, а также возвращение которых предусматривается за счет государственного бюджета по согласованию с Верховной Радой Украины.
Правовое регулирование привлечения дополнительных средств с мирового рынка ссудных капиталов должно стимулировать экономический рост государства. В то же время денежные средства, выделяемые международными финансовыми институтами, предоставляются под определенные условия, которые, в свою очередь, могут быть не только финансовыми, а и такими, которые определяют отдельные направления внутриполитической деятельности правительства. Выполнение данных условий может привести к формированию незащищенного внутреннего рынка, развитию только перерабатывающих отраслей экономики, увеличению социальной напряженности. В данных условиях необходимости привлечения средств с мирового рынка ссудных капиталов преимущества должны предоставляться прямым иностранным инвестициям.
Государственная денежно-кредитная политика не должна постоянно исходить из необходимости покрытия дефицита государственного долга лишь за счет денежной эмиссии и получения кредитов. Данная политика должна быть направлена на поиск источников поступлений в сфере реальной экономики, проводя эффективную и стимулирующую налоговую политику.
4. ЗАДАЧА.
Контракт на экспорт товара украинским резидентом на общую сумму 35 000 долларов США подписан 10 января 2008 года. Согласно грузовой таможенной декларации, оформленной 15 января 2008 года экспортирован товар на сумму 27000 долларов США. При проверке, которая была произведена 2 октября 2008 года выручка на счет предприятия не поступала, уполномоченный банк и налоговая инспекция пеню не начисляли. По данному контракту 4 ноября 2008 года на счет предприятия поступила выручка в сумме 15000 долларов США. Акт повторной проверки был составлен 15 ноября 2008 года. рассчитать размер начисленной пени по экспортной операции. Курс доллара к гривне взять произвольно.
Решение:
1) Количество дней, на которые считается начисление, пеня в промежуток с 15 января 2008 года до 2 октября 2008 года составляет 260 дней. Но так как пеня начисляется только через 90 календарных дней, то она начисляться будет с 4 июля .(пеня начисляется 170 дней)
2)27000*170*0,003=13770 (долл.)
Если учитывать курс доллара США равным 1 долл.=8 грн., то
13770*8=110160( грн.)
3)Посчитаем размер пени от 2 октября до 4 ноября:
27000*32*0,003=2592 (долл.)
или 2592*8=20736( грн.)
4) Рассчитаем размер пени от 4 ноября до 15 ноября 2008 года:
12000*10*0,003=360 (долл.)
или 360*8=2880 (грн.)
Вывод: Таким образом, размер начисленной пени по экспортным операциям составляет 360 долларов или 2880 гривен.
5. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Закон № 889 - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV.
2. Закон № 3929 - Закон Украины "О правовом статусе иностранцев и лиц без гражданства" от 04.02.94 г. № 3929-XII.
3. Приказ № 442 - Приказ ГНАУ от 22.09.2003 г. № 442.
4. Приказ № 10 - Приказ ГНАУ в редакции от 06.01.99 г. № 10.
5. Горбунова О.Н. Финансовое право, 1996 г., стр. 25
6. Грачева Е.Ю. – Финансовое право, 1998 г., стр. 76
7. Финансовое право / Под ред. Н.И. Химичевой. М.: Статут, 2006.
8. Зерщиков Ю.С., Макрушина О.Ю. Модернизация налоговых органов области - шаг к налогоплательщику // Налоговый вестник. 2001. № 10.
9. Городецкий А., Морукова А. Формирование единой системы
10. Закон України „Про податок з доходів фізичних осіб” (Відомості Верховної Ради (ВВР), 2003, N 37, ст.308)
11.Закон України „Про систему оподаткування” (Відомості Верховної Ради (ВВР), 1991, N 39, ст.510 ) остання зміна 22.02.2006 року.
12. Фоменко Е.А. Учет и налогообложение в Украине. – Одесса: ОКФА, 1996.
13. Федосова В.М., Опарін В.М. та інші Податкова система України. – К:
Либідь, 1994.
14. Василик І.П. Державні фінанси України. - К: Либідь, 1994.
15. В.М.Опарін “Фінансова сістема, теоретичні засади та практичні аспекти її розбудови в Україні”, журнал “Фінанси України” №9, 1998г.
16. Емельяненко В. Налоговый кодекс // Бизнес – 2000 №38(401)
