ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1 Правовое регулирование учета финансовых результатов
Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчётный период. Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации. [2, c. 295]

Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования финансовых результатов организации, являются

♦                   Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,

♦                   Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,

♦                   Положение о ведении бухгалтерского учёта и отчётности в РФ (утвержденное Приказом МФ РФ №34н от 26.07.98),

♦                   Приказ МФ РФ «о годовой отчетности организаций» № 97 от 12.11.1996 с последующими изменениями и дополнениями. [11, c. 257]

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признаётся в бухгалтерском учёте при следующих условиях:

♦                   Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом;

♦                   Сумма выручки может быть определена;

♦                   Имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

♦                   Право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

♦                   Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. [1, c. 172]

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных в организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте признаются не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия подпунктов «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учёту в размере признанных в учёте расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации. [11, c. 448]

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

♦                   Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (плаченные);

♦                   Поступления (расходы) в возмещение причинённых организацией убытков;

♦                   Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

♦                   Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчётном году;

♦                   Суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истёк;

♦                   Положительные (отрицательные) курсовые разницы;

♦                   Прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.). [5, c. 361]

Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчётом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчётов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

С января 2000 г. введена в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению курсовые разницы следует отражать как внереализационные доходы и расходы по мере их возникновения. Таким образом, начиная с января 2000 г. организации не могут использовать в учёте для предварительного отражения курсовых разниц счёт 83 «Доходы будущих периодов». [4, c. 316]

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражают расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) [3, c. 280]
1.2 Классификация и первичный учет доходов и расходов
В соответствии с ПБУ 9/99 (14) «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются на:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности

б) прочие поступления (доходы) и расходы.

Доходы и расходы подпункта б) в свою очередь могут быть:

♦             операционными,

♦             внереализационными,

♦             чрезвычайными. [1, c. 296]

Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Для учета вышеуказанных доходов и расходов используются следующие счета (Табл. 1).

Таблица 1

Счета для учета доходов и расходов



Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяет как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на её производство и реализацию. Так как затраты, связаннее с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путём вычитания из их продажной стоимости, покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам за отчётный месяц. [6, c. 469]

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций,  выручкой  считаются  поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом  деятельности  организации,  относятся  к  операционным доходам.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. [3, c. 283]

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учёте в следующем порядке:

♦             Штрафы, пени, неустойки – в отчётном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или он признаны должником;

♦             Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, - в отчётном периоде, в котором истёк срок исковой давности;

♦             Суммы дооценки активов – в отчётном периоде, к которому относится дата переоценки;

♦             Иные поступления – по мере образования (выявления).

Размер выручки определяется:

♦                   по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором,

♦                   по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Величина расходов определяется исходя:

♦                   из цены и условий договора;

♦                   из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:

-                     материальные затраты;

-                     затраты на оплату труда;

-                     отчисления на социальные нужды;

-                     амортизация;

-                     прочие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:

♦                   расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

♦                   сумма расхода может быть определена;

♦                   имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива). [8, c. 298]

Если  в  отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском  учете  признается  дебиторская  задолженность.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

♦                   расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные  активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, – в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е.  так   же,  как  расходы  по  обычным  видам  деятельности;

♦                   штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков – в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

♦                   дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, – в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

♦                   суммы уценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. [3, c. 285]

К чрезвычайным доходам и расходам относятся потери, расходы и доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализации и.т.п.).

В конечном итоге формирование прибыли (убытка) происходит следующим образом: [11, c. 258]

Схема 1 Формирование прибыли (убытка)

1.3 Синтетический и аналитический учёт финансовых результатов
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счёт активно-пассивный. На счёте 90, как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объём продажи, включая НДС и акцизы, по дебету – по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы, по кредиту отражается выручка. [6, c. 471]

Учёт ведётся по субсчетам:

♦                   90.01 «Выручка» - учитываются поступления активов, признаваемых выручкой;

♦                   90.02 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90-1 признана выручка;

♦                   90.03   «Налог   на  добавленную  стоимость»;

♦                   90.04  «Акцизы»;

♦                   90.05  «Налог  с продаж»;

♦                   90.06 «Экспортные пошлины» и др.;

♦                   90.09 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц. [4, c. 319]

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90.01 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, расчетов неденежными средствами).

Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 20 и др. в дебет субсчета 90.02. Причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж учитываются по дебету субсчетов 90.03, 90.04, 90.05 и кредиту счета 68 (76) Экспортные пошлины учитываются по дебету субсчета 90.06 и кредиту 68.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.01 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90.02 «Себестоимость продаж», 90.03 «Налог на добавленную стоимость», 90.04 «Акцизы», 90.05 «Налог с продаж», 90.06 «Экспортные  пошлины».  Полученный  результат  ежемесячно списывается с  субсчета  90.09  «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Дт 90.09  Кт 99 – прибыль; Дт 99  Кт 90.09 – убыток).

Таким образом, в течение года субсчета 90.01, ..., 90.09 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 – сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90.01, 90.02, 90.03, 90.04, 90.05, 90.06 и др. (кроме субсчета 90.09), открытые к счету 90, списываются на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»  (Дт 90.01   Кт 90.09  –  выручка;  Дт  90.09  Кт 90.02 – себестоимость  продаж;  Дт 90.09  Кт 90.03 – НДС; Дт 90.09  Кт 90.04 – акцизы»; 90.09  Кт 90.05 – налог с продаж; Дт 90.09  Кт 90.06 – экспортные пошлины и др.). [9, c. 126]

Списан результат (определяется по каждому виду продукции):

-                   убыток Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи»

-                   прибыль Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки».

Регистры учёта счёта 90 «Продажи»:

♦             Реестр – Дт и Кт счёта 90 – заполняется на основании Товарно-транспортных накладных и квитанции, каждый документ по видам продукции.

♦             Ведомость 11 – Дт и Кт счёта 90.

a)      Итог по видам продукции из реестра и затраты по Дт на основании документов;

b)    Ведомость является основанием для определения результата от продажи.

♦             Журнал-ордер №11 – Кт счёта 90 из ведомости в разрезе корреспондирующих счетов. [3, c. 282]
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями, к которым относятся такие чрезвычайные доходы, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нём систематизируется информация о внереализационных доходах и расходах. На этом счёте отражается не относящиеся к предмету основной деятельности организации доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов организации и от участия в уставных капиталах других организаций; обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции,  товаров,  другие  доходы  и  расходы. [8, c. 231]

Счёт активно – пассивный, сальдо на конец месяца не имеет. Учёт ведётся по субсчетам:

♦                   91.01 «Прочие доходы» - учитываются операционные и внереализационные доходы. Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчёта;

♦                   91.02 «Прочие расходы» - операционных и внереализационные расходы. Расходы отражают по дебету этого субсчёта;

♦             91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - предназначен для выявления финансовых резервов, обусловленных прочих доходов и расходов.

По кредиту субсчета 91.01 отражаются:

♦                   поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Дт  51,  52,  76, Кт 91.01);

♦                   проценты и иные доходы по ценным бумагам (Дт 76, Кт 91.01);

♦                   прибыль по договору простого товарищества (Дт 76, Кт 91.01);

♦                   поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Дт 76, Кт 91.01);

♦                   проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Дт 51, 52, 58, Кт 91.01);

♦                   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Дт 51, 76, Кт 91.01);

♦                   безвозмездно полученные активы (Дт 98, Кт 91.01);

♦                   прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дт 60, 76, Кт 91.01);

♦                   суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дт 60, 76  Кт 91.01);

♦                   курсовые разницы (Дт 50, 52, 58, 62 и др.  Кт 91.01) и другие доходы.

По дебету субсчета 91.02 в течение года отражаются:

♦                   расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации (Дт 91.02  Кт 02, 05, 51 и др.);

♦                   остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Дт 91.02  Кт 01, 04, 10);

♦                   расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Дт 91.02  Кт 60, 69, 70 и др.);

♦                   суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Дт 91.02  Кт 68);

♦                   проценты по кредитам и займам (Дт 91.02  Кт 66, 67);

♦                   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Дт 91.02  Кт 51, 76);

♦                   расходы  на  содержание производственных мощностей и объектов,  находящихся  на  консервации  (Дт 91.02   Кт 10, 60, 69, 70, 71 и др.);

♦                   убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Дт 91.02  Кт 02, 05, 69, 70 и др.);

♦                   отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Дт 91.02  Кт 14, 59, 63);

♦                   суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Дт 91.02  Кт 62, 76);

♦                   курсовые разницы (Дт 91.02  Кт 50, 52, 58, 62 и др.) и другие расходы.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов отраженных, на субсчетах 91.01 и 91.02, отражают на субсчёте 91.09. По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91.02 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91.09  «Сальдо прочих доходов и расходов»  на  счет  99  «Прибыли и убытки» (Дт 91.09  Кт 99 – прибыль; Дт 99  Кт 91.09 – убыток).  Таким  образом,  в  течение  года  субсчета  91.01, 91.02 счета 91  на  отчетную  дату  имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. Эти сведения используются для составления отчёта о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчётности. По окончании отчетного года субсчета 91.01, 91.02 (кроме 91.09), открытые к счету 91, списываются на субсчет  91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Дт 91.01  Кт 91.09 – прочие  доходы;  Дт 91.09  Кт 91.02 – прочие расходы). [4, c. 323]

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации – прибыль или убыток.

31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записи по субсчетам (счёт 91) все субсчета, открытые к счёту 91 должны быть закрыты. В результате дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счёта 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счёту 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Регистры учёта счёта 91 «Прочие доходы и расходы»:

♦       Дт 90 – ведомость аналитического учёта;

♦       Кт 90 – ведомость и журнал-ордер № 15. [3, c. 284]



В бухгалтерском учете общий финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

Хозяйственные операции отражают на счёте 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счёту 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счёта 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счёта 99 и характеризует размер убытка организации. Счёт 99 имеет одностороннее сальдо. [2, c. 297]

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

♦                   Финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

♦                   Финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

♦                   Операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

♦                   Внереализационных прибылей и убытков;

♦                   Чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытка состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счёту 90 «Продажи». Со счёта 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счёт 99 «Прибыли и убытки». [4, c. 326]

По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету – убытки и потери. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету  счета  99,  с  начала  отчетного  года.
Таблица 1

Счет 99 «Прибыли и убытки»



Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счёт 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учёта материальных ценностей, расчётов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счёта 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». Платежи по перерасчётам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчётных и других счетов с кредита счёта 99 «Прибыли и убытки». Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счёта 10 «Материалы» с кредита счёта 99. [6, c. 432]

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списывают в дебет счёта 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или  израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных  обстоятельств), расчётов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятым ликвидацией последствий стихийны бедствий) денежных средств и др. [9, c. 130]

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счёта 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество – по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учётным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учётным ценам (дебет счёта 99, кредит счёта 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счёт 99 со счёта 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом. [4, c. 240]

В дебет счёта 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счёта 11 «Животные на выращивании и откорме»).

На счет 99 в течение отчетного года относятся:

♦                         результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

♦                         сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

♦                         потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами – в корреспонденции со счетами учета материальных  ценностей,  расчета  с персоналом по оплате труда и т. п.;

♦                         начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». [4, c. 234]

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании года счет 99 закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счёта 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счёта 99 в дебет счёта 84.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям общества.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников, оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.

Аналитический учёт по счёту 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчёта о прибылях и убытках.

Регистры учёта счёта 99 «Прибыли и убытки»:

♦                   Дт 99 – ведомость аналитического учёта;

♦                   Кт 99 – ведомость и журнал-ордер № 15. [3, c. 292]