Cодержание .
1.Метод бухгалтерского учета

         Рассмотренная выше классификация средств и источников их формирования лежит в основе составления бухгалтерского баланса.

Совокупность способов и приемов называется методом бухгалтерского учета.

                     Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия. Посредством определенных способов учитывают кругооборот средств организации, познается предмет (то есть объекты) бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета дает возможность познать явления в изменении и взаимосвязи, а также с учетом их взаимодействия.

Он зависит от изучаемого предмета учета, от поставленных задач перед учетом и требований, предъявляемых к нему, а также объектов, подвергаемых контролю.

Таким образом, непосредственно содержание метода бухгалтерского учета вытекает из особенностей бухгалтерского учета и его сущности.

                Метод бухгалтерского учета складывается из нескольких элементов. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:

• документация;
• инвентаризация;
• оценка и калькуляция;
• счета и двойная запись;
• баланс и отчетность.

            Документация используется для организации сплошного и непрерывного учета оборота средств предприятия, источников их формирования и операций с ними. При помощи документации осуществляется первичное наблюдение и учетное отражение хозяйственных операций, закрепляется ответственность работника за полученные ценности. Сразу по совершении операции для ее отражения в бухгалтерском учете должен быть составлен первичный документ, в котором даются описание совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка. Первичный документ должен обязательно содержать следующие реквизиты: наименование предприятия, наименование документа, его номер, дату, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию. Правильность приводимых в документах сведений заверяется подписью ответственных за совершенные операции лиц.

Первоочередные требования к документам - своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и активного воздействия на результаты его работы. В регистрах бухгалтерского учета все записи должны быть сделаны на основании проверенных на правильность и законность операций документов.

                  Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета через проверку в наличии материальных ценностей, основных и денежных средств позволяет определить их фактическое состояние. Инвентаризация проводится путем описания, подсчета, взаимной сверки, взвешивания, оценки выявленных средств и сравнения данных бухгалтерского учета с полученными данными. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности, допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется сохранность собственности предприятия, а также проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, соответствие их фактическому наличию имущества и обязательств.

                      Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций, они являются способом вторичной регистрации средств и операций с ними. Для наблюдения и контроля за множеством совершаемых операций объекты учета необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую систематизацию осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. На счетах операции фиксируются в денежном измерителе, а при необходимости используются натуральные и трудовые измерители. Все изменения, происходящие со средствами, представляют собой либо их уменьшение, либо увеличение. С целью отдельного учета данных процессов бухгалтерские счета разделены на две части - дебет и кредит. По дебету отражается увеличение средств и уменьшение их источников, по кредиту - уменьшение средств и увеличение их источников.

                      Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, она обеспечивает возможность контроля за правильностью отражения хозяйственных операций. Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета. Благодаря двойной записи каждая операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь значений, экономический смысл, содержание каждой операции. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующимися.

             Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников на определенную дату в единой денежной оценке. Баланс - это способ их обобщения и группировки. Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия. Информация в балансе сгруппирована по разделам, которые, в свою очередь, состоят из статей. Дебетовые остатки счетов находят отражение в левой части (активе) баланса, кредитовые - в правой части (пассиве) баланса Сумма всех статей актива баланса (информация о хозяйственных средствах) находится в соответствии с суммой всех статей пассива баланса (информация об источниках хозяйственных средств). Данные баланса используются для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, анализа финансового состояния предприятия, его платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.

            Бухгалтерская отчетность представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей. Она предназначена намного шире освещать деятельность предприятия и поэтому, кроме баланса, включает в свой состав ряд таблиц и сведений о движении средств, фондов, о структуре доходов, себестоимости, налогах и платежах и пр. Входящие в ее состав показатели должны в большей степени удовлетворять требованиям обеспечения информацией для осуществления управления, анализа и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и создания базы для последующего планирования его деятельности.

               Оценка необходима для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. Такая оценка осуществляется в денежном выражении. Оценка хозяйственных средств базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки. Основные принципы оценки устанавливаются правительством (например, основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в нее расходов по доставке, доведению до состояния, пригодного к использованию; готовая продукция - по производственной или нормативной себестоимости; материалы - обычно по заготовительной себестоимости с включением транспортно-заготови-тельных расходов; товары - по оптовым или розничным ценам).

              Калькуляция необходима для осуществления контроля и установления цен. Посредством такого способа группировки затрат определяют себестоимость приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Для определения себестоимости единицы все произведенные затраты по данному виду продукции делят на количество единиц выпущенной реализуемой продукции.

Следует отметить, что перечисленные выше методы применяются в органической связи друг с другом. Учет начинают с документации операций. На основании документов осуществляют отражение операций на счетах с помощью двойной записи. Для обобщения в едином измерении данных, содержащихся в документах, используют денежную оценку; для их проверки и уточнения применяют инвентаризацию. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости путем калькуляции, а также для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
2.Характеристика документации бухгалтерского учета

Первичные данные о хозяйственной деятельности предприятия являются входом в систему бухгалтерского учета, где происходит обработка полученных сведений, а выходом из нее — необходимая информация для лиц, принимающих решение.

В бухгалтерском учете порядок создания, принятия и отражения первичных до­кументов регламентируется Положением о документах и документообороте в бух­галтерском учете, утвержденным постановлением Министерства финансов СССР от 29 июля 1983 г. № 105.

Документ — это письменное свидетельство, составленное в порядке, предусмот­ренном законом, и удостоверяющее юридический факт совершения хозяйственной операции.

Документальное (подтвержденное документами) оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и по­следующий контроль за деятельностью материально ответственных лиц, движени­ем имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины[1].

Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и движе­нии имущества всех форм собственности должна отвечать следующим требованиям:

—своевременное, точное и обоснованное отражение в документах всех учиты­ваемых объектов;

—простота регистрации и обработки первичной информации, приспособлен­ность носителей первичной информации к способам ее последующей обра­ботки;

—рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.

При проверках предприятий налоговыми органами много внимания уделяется правильному оформлению документов. Именно исходя из проверки имеющихся документов налоговая служба делает вывод о верности расчетов с бюджетом. Глав­ные бухгалтера предприятий (особенно вновь созданных) должны уделять особое внимание документальному оформлению хозяйственных операций по приемке, складскому учету и движению товара, в особенности если товар перемещается меж­ду структурными подразделениями предприятия. Несвоевременное оформление или не оформление  произведенных операций запутывает бухучет и негативно ска­зывается на расчетах с бюджетом. Неверно оформленные документы не позволяют предприятию правильно определить налогооблагаемую базу и становятся, как пра­вило, причиной разногласий с налоговой инспекцией. Итог этих разногласий прак­тически всегда легко предсказать — финансовые санкции по отношению к предприятию. Чтобы избежать ситуаций, при которых предприятию придется доказывать свою правоту через суд, рекомендуем обратить особое внимание на документальное оформление хозяйственных операций.

Создание носителей первичной учетной информации (документов) — трудоем­кий процесс, на который затрачивается более половины рабочего времени. Поток документов, обрабатываемых бухгалтерами, настолько велик, что даже большой штат счетных работников зачастую не в состоянии справиться с ним вручную. По­этому сокращение трудоемкости учетных работ путем автоматизации учета являет­ся одной из важнейших задач, стоящих перед руководителями многих предпри­ятий.

Все хозяйственные операции должны производиться с оформлением первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документы бухгалтерского учета классифицируются по различным признакам
(схема 1).          



Схема 1. Классификация бухгалтерских документов
К организационно-распорядительным документам относятся приказы, распоря­жения, указания, доверенности и т. п. Эти документы содержат распоряжение, раз­решение, поручение либо право на проведение хозяйственной операции. Информа­ция, содержащаяся в этих документах, не заносится в учетные регистры, так как в них не отражается сам факт совершения операции.

К оправдательным (исполнительным) документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т. п. Оправдательные документы состав­ляются в момент совершения операции, отражая ее исполнение, и представляют со­бой источник первичной учетной информации или первый этап учетного процесса. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.

Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправ­дательный характер. Такие документы относят к комбинированным (платежная ведо­мость, расходный кассовый ордер).

Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером для оправда­ния записей, не имеющих других документальных подтверждений. Это различные расчеты и справки, которые играют вспомогательную роль и составляются для об­легчения и ускорения работы бухгалтерии (справка бухгалтерии на сторнирование ошибочно сделанной записи; распределение прибыли предприятия, общепроизвод­ственных, общехозяйственных, внепроизводственных расходов и др.). Информация из таких документов также заносится в учетные регистры.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифици­рованным формам, утвержденным Госкомстатом России по согласованию с Мин­фином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральны­ми органами исполнительной власти[2].

Унификация форм первичной учетной документации имеет большое значение для совершенствования учета, так как устанавливает и закрепляет единые требова­ния к документированию хозяйственной деятельности организаций, систематизи­рует учет, исключает из оборота устаревшие и произвольные формы, способствует рациональной организации учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и постанов­лением Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 «О первичных учетных доку­ментах» Госкомстат России утверждает альбомы унифицированных форм первич­ной учетной документации и по мере необходимости вносит в них изменения и до­полнения, а также обеспечивает дальнейшую разработку унифицированных форм.Каждой из форм присвоено кодовое обозначение по общесоюзному классифи­катору управленческой документации (ОКУД), которое проставляется отдельным реквизитом в верхнем правом углу формы.

Формы унифицированных документов приспособлены для ведения учета в ус­ловиях механизированной обработки учетных данных, а также для обработки вруч­ную. В формах исключены дублирующие реквизиты; зоны расположения показателей, подлежащих машинной обработке, очерчены утолщенными линиями; исполь­зуются форматы бланков по ГОСТ 9327-60 - A3 (297 х 420); А4 (210 х 297); А5 (148 X 210). При этом форматы бланков, указанных в альбомах унифицирован­ных форм, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

В унифицированные формы организация при необходимости может вносить до­полнительные реквизиты, не изменяя при этом реквизитов, предусмотренных фор­мами; кроме того, должны быть соблюдены требования стандартов к структуре до­кументов и их оформлению. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответст­вующим организационно-распорядительным документом организации.

Документы, форма которых не предусмотрена в унифицированных альбомах, в соответствии со ст. 9 Закона № 129-ФЗ должны содержать следующие обязатель­ные реквизиты:

—наименование документа;

—дату составления документа;

—наименование организации, от имени которой составлен документ;

—содержание хозяйственной операции;

—измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

—наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

—личные подписи указанных лиц.Формы разработанных в организации документов должны быть утверждены в приказе об учетной политике.
     Cтруктура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 80 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 80 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 80 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 80 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 80 и характеризует размер убытка организации. Счет 80 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации (46, 47, 48), а затем с этих счетов списывают на счет 80.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 80 без предварительной записи на промежуточных счетах.
    Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других начислений, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.

Результаты от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Сельскохозяйственные организации, имеющие годовой цикл производства продукции, закрывают счет 46 один раз в год — в конце года. Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебетуют счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки». Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов.

Снабженческие, сбытовые и торговые организации списывают со счета 46 на счет 80 не прибыль или убыток, а валовой доход от реализации товаров. Для того чтобы получить на счете 80 реальный финансовый результат от реализации товаров, со счета 44 «Издержки обращения» списывают на счет 80 издержки обращения торговых организаций, относящиеся к реализованным товарам. Распределение издержек обращения между реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца осуществляется обычно по среднему проценту издержек обращения к продажной стоимости товара.

Аналитический учет по счету 80 ведут по каждой статье прибылей и убытков.

    Учет финансовых результатов от прочей реализации

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств отражают на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», а прочих активов — на счете 48 «Реализация прочих активов». Следует иметь в виду, что на счете 47 отражают не только реализацию основных средств, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и др.). При этом финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 47 на счет 87 «Добавочный капитал» или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Финансовый результат от выбытия основных средств по любой другой причине списывают со счета 47 на счет 80. Это означает, что списываемый со счета 47 на счет 80 финансовый результат характеризует эффективность всех операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации основных средств.

На счете 48 «Реализация прочих активов» определяют финансовый результат от реализации нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов имущества, кроме готовой продукции (работ, услуг), товаров и основных средств.

По дебету счета 48 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту — выручку от реализации имущества (включая указанные налоги), сумму износа по реализуемым нематериальным активам и малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

Финансовый результат по счету 48 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между этими оборотами списывают со счета 48 на счет 80 таким же образом, как и со счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

чет доходов и расходов от внереализационных операций

Помимо  реализационного  финансового  результата  организации  получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 80 «Прибыли и убытки».

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включают: доходы, полученные от участия в других организациях; доходы (расходы, убытки) от финансовых операций; другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, финансовыми операциями и участием в других организациях.

Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов приведен в характеристике счета 80 в Плане счетов.

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и от дочерних организаций) и виде дивидендов по приобретенным акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях:

- по фактическому поступлению денежных средств;

- по предварительному начислению доходов и записи на счетах. I    При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 80.

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

дебет счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» (на сумму дохода от дочерней организации);

кредит счета 80 «Прибыли и убытки» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств 50, 51, 52, 55 и кредиту счетов 76 и 78.

Доходы и расходы, убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в заем, расходов по приобретению облигаций.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Доходы организаций по облигациям оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях.

Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 80 «Прибыли и убытки».

Например, с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 80 списывают сумму начисленных предприятию штрафов, пеней, неустоек.

Затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 80 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 31 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 80 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 81 «Использование прибыли»).¹

     Учет использования прибыли

В соответствии с законами о налоге на прибыль и Положением о составе затрат организации производят из валовой прибыли уплаты в бюджет налога на прибыль и отдельные виды доходов. Оставшаяся часть прибыли (чистая прибыль) используется организацией самостоятельно.

Из чистой прибыли создается резервный капитал, погашаются расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, производятся отчисления в фонды накопления и потребления. Состав расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли, определен Положением о составе затрат.

Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на счете 81 «Использование прибыли». Этот счет имеет два субсчета:

81-1 «Платежи в бюджет из прибыли»;

81-2 «Использование прибыли на другие цели».

На первом субсчете отражают начисленные в течение года авансовые платежи в бюджет из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.

Начисление сумм платежей в бюджет отражается по дебету субсчета 81-1 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление средств в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

На субсчете 81-2 «Использование прибыли на другие цели» отражают отчисления в резервный капитал организации, другие фонды, необходимые для осуществления деятельности организации и социального развития коллектива, а также другие направления использования прибыли.

Суммы указанных отчислений отражают по дебету субсчета 81-2 с кредита счетов:

86 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервный капитал организации);

88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на суммы отчислений в фонды накопления и потребления);

96 «Целевые финансирование и поступления» (при возмещении расходов по содержанию культурно-просветительных учреждений и детских лагерей труда и отдыха) и других счетов, на которых учитываются расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли.

Числящиеся на субсчетах 81-1 и 81-2 суммы использованной прибыли списываются на уменьшение прибыли после утверждения годового отчета в порядке реформации баланса в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» с кредита счета 81 «Использование прибыли». Вследствие этой бухгалтерской записи счет 81 «Использование прибыли» закрывается.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток списывается в кредит счета 80 и дебет счета 88.

Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учета наличия и движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения. Этот счет активно-пассивный. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

88-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

88-3 «Фонды накопления»;

88-4 «Фонд социальной сферы»;

88-5 «Фонды потребления» и др.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям. На суммы начисленных выплат дебетуют субсчет 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям, списывается с дебета субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» в кредит субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет счетов:

86 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного капитала;

88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при списании за счет специальных фондов;

75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций и др.

Если принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка для его списания в будущие периоды, то сумма убытка переносится с кредита субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» в дебет субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по дебету субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредиту счетов:

86 «Резервный капитал» — при направлении прибыли на пополнение резервного капитала;

85 «Уставный капитал» — при направлении прибыли на увеличение уставного капитала;

88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при направлении прибыли на увеличение фондов специального назначения;

75 «Расчеты с учредителями» — при направлении прибыли на выплату доходов учредителям и др.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают по кредиту субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и дебету счетов:

86 «Резервный капитал» — при погашении непокрытого убытка за счет резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и др.

Изложенный выше порядок учета использования прибыли определен Инструкцией к плану счетов.

Следует отметить, что в связи с изменением редакции п. 2.28 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности за 1997 г. по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» (строка 480 баланса) показывается разница между валовой прибылью и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и других платежей в бюджет по соответствующим расчетам.

Изменение в порядке составления отчетности многие трактуют как необходимость использования счета 81 «Использование прибыли» только в части первого субсчета, т.е. на счете 81 могут отражаться только платежи в бюджет. Однако в этом случае Минфином РФ должны быть даны четкие указания о порядке учета использования прибыли на другие цели. До тех пор, пока такие указания отсутствуют, считается возможным сохранить

изложенный: в Инструкции к плану счетов порядок учета использования прибыли. Важно только не допускать превышения сумм использованной прибыли над суммой прибыли.¹

№ п/п	Наименование хозяйственных средств и источников  их образования	Сумма, тыс.руб.
1	Незавершенное производство	1500
2	Товары	1400
3	Резерв на оплату отпусков	500
4	Расчеты с поставщиками	1500
5	Долгосрочная ссуда банка	8500
6	Прибыль отчетного года	21000
7	Материалы	4100
8	Износ нематериальных активов	4150
9	Нематериальные активы	6550
10	Прочие дебиторы	100
11	Расчетный счет	2700
12	Задолженность по заработной плате	1850
13	Касса	150
14	Износ основных средств	6500
15	Уставный фонд	33000
16	Валютный счет	12000
17	Основные средства	48500

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс.руб.
1	Получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы	2000
2	Поступили на склад от конторы материально-технического обеспечения материалы, в т.ч. НДС 20%	1200
3	Выдана из кассы заработная плата	1700
4	Принято в кассу по почтовым переводам наличными	400
5	Отпущены материалы на основное производство (эксплуатацию)	1000
6	То же инвентарь	300
7	Выдано под отчет на командировку инженеру Петрову Ф.С.	70
8	Поступили на расчетный счет в банке авансы от клиентов за услуги связи, в т.ч. НДС 20%	3000
9	Удержан из заработной платы рабочих и служащих подоходный налог	700
10	Начислен износ основных средств	1000
11	Поступили в кассу доходы за услуги связи	1200
12	Оплачен счет поставщика за материалы	1500
13	Начислены доходы за услуги связи, оказанные в счет аванса	1300
14	Начислена заработная плата работникам основного производства	1400
15	Начислен единый социальный налог
16	Начислен резерв на оплату отпусков в размере 5%
17	Проданы основные средства - произведена предварительная оплата - договорная стоимость, НДС 20% - первоначальная стоимость - амортизация - финансовый результат от продажи (определить)	18000 14000 10000 6000
18	Поступили на расчетный счет в банке сверхлимитные остатки денежных средств в кассе	1500
19	Погашена задолженность банку за предоставленную сумму	2000
20	Закрыть счет основного производства. Незавершенное производство на конец месяца	2500
21	Начислить собственные доходы. Норматив равен 0,7
22	Определить финансовый результат хозяйственной деятельности

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспонденция
			Дебет	Кредит
1	Получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы	2000	50	51
2	Поступили на склад от конторы материально-технического обеспечения материалы, в т.ч. НДС 20% - оприходованы материалы 1200*100/120=1000 - выделен НДС 1200*20/120=200	1000 200	10 19	60 60
3.	Выдана из кассы заработная плата	1700	70	50
4.	Принято в кассу по почтовым переводам наличными	400	50	62
5.	Отпущены материалы на основное производство (эксплуатацию)	1000	20	10
6.	То же инвентарь	300	20	10
7.	Выдано под отчет на командировку инженеру Петрову Ф.С.	70	71	50
8.	Поступили на расчетный счет в банке авансы от клиентов за услуги связи, в т.ч. НДС 20% Отражена полученная предоплата Отражена сумма НДС с полученной предоплаты 3000*20/120=500	3000 500	51 62/»Авансы»	62/»Авансы» 68
9.	Удержан из заработной платы рабочих и служащих подоходный налог	700	70	68
10.	Начислен износ основных средств	1000	20	02
11.	Поступили в кассу доходы за услуги связи	1200	50	62
12.	Оплачен счет поставщика за материалы	1500	60	51
13.	Начислены доходы за услуги связи, оказанные в счет аванса	1300	62/Авансы	62
14.	Начислена заработная плата работникам основного производства	1400	20	70
15.	Начислен единый социальный налог 1400*26/100=364	364	20	69
16.	Начислен резерв на оплату отпусков в размере 5% = 1400*5/100=70	70	70	96
17.	Проданы основные средства - произведена предварительная оплата - договорная стоимость, НДС 20% - первоначальная стоимость - амортизация - финансовый результат от продажи (определить) Отражена продажная стоимость основных средств с НДС Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю основных средств 14000*20/120 Списана первоначальная стоимость проданных основных средств Списана сумма амортизации Списана остаточная стоимость основных средств 10000-6000 Определён финансовый результат от продажи объекта основных средств в составе конечного финансового результата 14000-2333,33-4000	18000 14000 10000 6000 14000 2333,33 10000 6000 4000 7666,67	51 62 91/2 01/2 02 91/2 91/9	62 91/1 68 01/1 01/2 01/2 99
18.	Поступили на расчетный счет в банке сверхлимитные остатки денежных средств в кассе	1500	51	50
19.	Погашена задолженность банку за предоставленную сумму	2000	67	51
20.	Закрыть счет основного производства*. Незавершенное производство на конец месяца 2500 1500+1000+300+1000+1400+364-2500	3064	90/2	20
21.	Начислить собственные доходы. Норматив равен 0,7. Возьмем норматив от суммы затрат 12064*0,7	8444,8	76	91/1
22	Определить финансовый результат хозяйственной деятельности Отражена выручка за проданные товары (оказанные услуги) 400+1200+1300 Финансовый результат от прочих доходов Закрыт субсчет «Себестоимость продаж» Финансовый результат от основной деятельности 2900 – 3064 = -164 (убыток) Закрыт счет «Прибыли и убытки» 7666,67+8444,8-164	2900 8444,8 3064 164 15947,47	62 91/1 90/9 99 99	90/1 99 90/2 90/9 84

Оборотная ведомость по синтетическим счетам (оборотная простой формы) используется для составления сальдового баланса на следующую отчетную дату.

Но оборотная ведомость содержит лишь предварительные данные для составления баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для общего ознакомления с состоянием и изменениями имущества, источников и хозяйственных процессов.

Сопоставляя плановые показатели по оборотам и остаткам с данными на синтетических счетах, можно получить характеристику о результатах работы за отчетный период. Данные оборотной ведомости используются работниками предприятия для ознакомления с показателями хозяйственной деятельности предприятия.

В таблице 2  представлена оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета предприятия.
Таблица 2

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета

Код счета	Сальдо на начало		Оборот за период		Сальдо на конец
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7
20	1500	-	4064	3064	2500	-
96	-	500	-	70	-	570
41	1400	-	-	-	1400	-
60	-	1500	1500	1200	-	1200
10	4100	-	1000	1300	3800	-
67	-	8500	2000	-	-	6500
04	6550	-	-	-	6550	-
84	-	21000	-	15947,47	-	36947,47
76	100	-	8444,8	-	8544,8	-
05	-	4150	-	-	-	4150
51	2700	-	22500	5500	19700	-
70	-	1850	2470	1400	-	780
50	150	-	3600	3270	480	-
02	-	6500	6000	1000	-	1500
52	12000	-	-	-	12000	-
80	-	33000	-	-	-	33000
01	48500	-	10000	20000	38500	-
19	-	-	200	-	200	-
62	-	-	18700	23900	-	5200
71	-	-	70	-	70	-
68	-	-	-	3533,33	-	3533,33
69	-	-	-	364	-	364
91	-	-	22444,8	22444,8	-	-
99	-	-	16111,47	16111,47	-	-
90	-	-	6128	6128	-	-
ИТОГО	77000	77000	125233,07	125233,07	93744,8	93744,8

Три пары равных итогов дают основание утверждать о правильности составленной оборотно-сальдовой ведомости.

Составим баланс на начало месяца, включив суммы по строкам из граф 6 и 7 таблицы 2, т.е. сальдо на конец период по дебету вносим в актив баланса, а по кредиту – в пассив баланса.
 

А К Т И В	Код пока-зателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110		2400
Основные средства	120		37000
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190		39400
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210		7700
в том числе:                  сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211		3800
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213		2500
готовая продукция и товары для перепродажи	214		1400
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220		200
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе:                       покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240		8614,8
в том числе:                       покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260		32180
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290		48694,8
БАЛАНС	300		88094,8

П А С С И В	Код пока-зателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал	410		33000
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
Целевые финансирования и поступления
в том числе:                     резервы, образованные в соответствие                     с законодательством
резервы, образованные в соответствие с                     учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470		36947,47
Итого по разделу III	490		69947,47
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510		6500
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590		6500
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620		11077,33
в том числе:                     поставщики и подрядчики	621		1200
задолженность перед персоналом организации	622		780
задолженность перед государственными                    внебюджетными фондами	623		364
задолженность по налогам и сборам	624		3533,33
прочие кредиторы	625		5200
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650		570
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690		11647,33
БАЛАНС	700		88094,8

Список литературы

1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет. – М.: Феникс, 2007. – 891с.

2. Бухгалтерский учет. Просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном» / под ред. Касьяновой Г.Ю. – М.: АБАК, 2008. – 704с.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2008. – 570с.

4. Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет. – М.: КноРус, 2008. – 576с.

5. Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерский учет. – М.: МЦФЭР, 2006. – 415с.

6. Суворова С.П., Шапорова О.А., Ханенко М.Е. Бухгалтерский учет. – М.: КноРус, 2007, 344с.

---