Контрольная работа Бухгалтерская отчетность, управленческий и финансовый учет
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Задание №1
1. Бухгалтерская отчётность и её составляющие.
1.1. Сущность отчетности.
Текущая деятельность предприятия осуществляется путем реализации администрацией управленческих функций, результаты которой находят отражение в системном бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность – свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах итогов работы организации за истекший период.
Значение отчетности в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.
Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.
Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.
Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.
Бухгалтерская отчетность представляется в следующие органы государственного управления:
· в налоговую инспекцию по месту регистрации юридического лица;
· в орган государственной статистики;
· во внебюджетные фонды (в Пенсионный фонд и пр.);
· в другие адреса, предусмотренные действующим законодательством (в вышестоящую организацию и т.п.).
Бюджетные организации обязаны представлять месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.
Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощение и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.
Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения – выявить тенденции развития фирмы.
Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.
Оформление – следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации – в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и др.), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям. Из перечня форм годовой отчетности публикации подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
1.2. Состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
В главе III «Бухгалтерская отчетность» Закона «О бухгалтерском учете» (статья 13) говорится о том, что все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета, независимо от формы собственности, находящиеся как на самоокупаемости, так и на бюджетном финансировании.
Согласно пункту 2 данной статьи, бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
· бухгалтерского баланса;
· отчета о прибылях и убытках;
· приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
· пояснительной записки.
Состав бухгалтерской отчетности бюджетной организации определяется Министерством финансов Российской Федерации.
К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия и состоящая из отдельных справок:
· перечень организаций-дебиторов;
· перечень организаций кредиторов;
· сведения о счетах в иностранной валюте в банках или иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации и за рубежом;
· сведения о рублевых счетах в банках или иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках:
в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
- отчет о движении капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- приложение к бухгалтерскому балансу;
- пояснительную записку;
г) специализированные формы, перечень которых устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с министерствами финансов Российской Федерации и республик, входящих в ее состав;
д) отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;
е) итоговую часть аудиторского заключения.
Предприятия малого бизнеса, не применяющие в соответствии с действующим законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности:
- отчет о движении капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- приложение к бухгалтерскому балансу;
- пояснительную записку.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные.
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):
- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
- валовая прибыль
- коммерческие расходы
- управленческие расходы
- прибыль / убыток от продаж
- проценты к получению
- проценты к уплате
- доходы от участия в других организациях
- прочие операционные доходы
- прочие операционные расходы
- внереализационные доходы
- внереализационные расходы
- прибыль / убыток до налогообложения
- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
- прибыль / убыток от обычной деятельности
- чрезвычайные доходы
- чрезвычайные расходы
- чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток)
2. Финансовый учёт и управленческий учёт.
1. Финансовый учет
Финансовый учет – учет наличия и движения финансовых ресурсов предприятий. Основой финансового учета является бухгалтерский учет. Финансовый учет служит целям внешнего анализа финансово-экономической деятельности предприятий, базирующегося на данных публичной финансовой (бухгалтерской) и статистической отчетности. Для целей управленческого внутрихозяйственного финансового и производственного анализа используется более широкий круг показателей, необходимых для планирования, прогнозирования, принятия решений, определяющих деятельность предприятий. Анализ, осуществляемый за пределами предприятия, производится на основе официальной отчетности предприятий. Такой подход, с одной стороны, ограничивает возможности анализа кругом публикуемых показателей, с другой, позволяет применять типовые методы анализа, как к отдельным предприятиям, так и к их массивам: группам предприятий, расположенным на одной территории, относящимся к определенной отрасли или сектору экономики и т. д. В состав информации, обязательной для финансового учета, входят отчетный баланс, отчет о финансовых результатах деятельности предприятий, отчет о движении денежных средств и др. Перечень публикуемой информации определяется законодательством страны, а методология определения показателей должна соответствовать установленным стандартам, в т. ч. международным бухгалтерским стандартам, если это предусмотрено законодательством.
Данные финансового учета используются акционерами фирм, банками, кредитующими предприятия, инвесторами, органами государственного управления и т. д. В совокупности они характеризуют эффективность использования финансовых и производственных ресурсов, количество и качество произведенной и реализованной продукции, величину затрат ресурсов (себестоимость) и примененных ресурсов (авансированного капитала). Объемы реализации и себестоимости определяют размер прибыли предприятий. Соотношение объема реализации с примененными ресурсами характеризует отдачу основных и оборотных средств в виде продукции и оборачиваемость капитала. В совокупности эти показатели предопределяют рентабельность примененного капитала и реализованной продукции, использование собственных и заемных средств и общие финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий. Величина полученной прибыли в сочетании с оборачиваемостью оборотных средств и движением денежных средств определяет финансовое состояние и платежеспособность предприятий.
В финансовый учет входит:
1. Учет собственного капитала и заемного капитала.
Под капиталом организации для целей бухгалтерского учета следует понимать совокупную величину вложений учредителей и прибыли, накопленной организацией. Величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами организации. Размер капитала в бухгалтерском учете не всегда равен сумме, которая получена в результате продажи организации в целом. Это связано с тем, что организация – не просто совокупность активов и обязательств, а сложная система, образующая единый имущественно-хозяйственный комплекс. Хотя капитал обеспечивает инвестирование средств в определенные объекты, его нельзя непосредственно связывать с такими объектами.
Для бухгалтерского финансового учета используются следующие счета:
- 80 – «Уставный капитал»
- 81 – «Собственные акции (доли)»
- 82 – «Резервный капитал»
- 83 – «Добавочный капитал»
- 84 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- 86 – «Целевое финансирование»
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации используется счет 80 – «Уставный капитал».
2. Учет денежных средств.
В целях осуществления деятельности, предусмотренной Уставом, хозяйствующие субъекты вступают в экономические связи с другими юридическими и физическими лицами. Эффективное использование денежных средств и полученных кредитных ресурсов, контроль за их сохранностью имеют существенное значение. Важнейшими задачами учета денежных средств и расчетно-кредитных операций являются: соблюдение действующих требований ,касающихся расчетно-кассовой дисциплины; точное, полное и своевременное отражение всех операций с денежными средствами и обеспечение контроля за их наличием и движением; обеспечение четкости в расчетах с поставщиками, субподрядчиками, заказчиками и другими контрагентами организации; достоверное и своевременное отражение всех кредитных операций и осуществление контроля по каждому виду кредита или ссуды; проведение периодической инвентаризации денежных средств, денежных документов, а также расчетов с различными дебиторами и кредиторами; обеспечение надежного хранения денежных средств в кассе организации, а также в других местах их хранения и выдачи; обеспечение путем планирования, бесперебойного удовлетворения денежной наличностью потребностей организации в ходе текущей деятельности; формирование информации, касающейся денежных потоков, выявление нерационального использования денежных средств, как собственных, так и полученных в виде кредитов и займов.
3. Учет основных средств.
Задачи учета основных средств:
а) обеспечение своевременного отражения в учетных регистрах их поступления, перемещения и выбытия;
б) правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их перемещения по разным подразделениям организации;
в) контроль за рациональным использованием средств, выделенных на технический осмотр и уход, реконструкцию и модернизацию объектов основных средств;
г) правильное исчисление и отражение на счетах синтетического и аналитического учета амортизации, а также убытков от реализации или прочего выбытия объектов;
д) контроль за сохранностью и эффективным использованием машин, оборудования, транспортных средств, выявление резервов их производственных мощностей;
е) подготовка показателей для составления отчетности о наличии и движении основных средств;
ж) составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;
з) выявление излишних и неиспользуемых основных средств;
и) достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с ОС;
к) формирование учетной информации, необходимой для принятия управленческих решений на разных уровнях организации.
4. Учет нематериальных активов.
Для целей БУ понятие объекта, относящегося к нематериальным активам, дано в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Данным положением предусмотрены все признаки, которыми должен обладать при принятии к бухгалтерскому учету объект учета в качестве нематериального актива. К ним относятся:
1) отсутствие материально-вещественной структуры;
2) возможность идентификации организацией от другого имущества;
3) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
4) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6) способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
7) наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
5. Учет материально-производственных запасов (МПЗ)
Основные задачи учета МПЗ:
а) формирование фактической себестоимости МПЗ;
б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску МПЗ;
в) контроль за сохранностью МПЗ в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;
г) контроль за соблюдением установленных организацией норм МПЗ, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
д) своевременное выявление ненужных и излишних МПЗ с целью их возможной продажи или выявление иных возможностей вовлечения из в оборот;
е) проведение анализа эффективности использования МПЗ.
6. Учет труда и заработной платы.
Оплата труда как экономическая категория в рыночных условиях отражает систему отношений, которые возникают в связи с трудовым вкладом работника хозяйствующего субъекта. В этой системе находят свое отражение отношения производства и распределения. Расходы, связанные с оплатой труда, являются важнейшей статьей формирования себестоимости выпускаемой организацией продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Заработная плата также является экономическим инструментом управления хозяйствующим субъектом.
Главными задачами учета труда и его оплаты являются: соблюдение действующего законодательства о труде; учет личного состава работников; правильное начисление заработной платы и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов; правильное отнесение начисленной суммы оплаты труда на соответствующие источники; документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между организацией и работниками.
7. Учет расходов организации. Калькулирование себестоимости продукции.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах хозяйствующих субъектов, являющихся юридически лицами, устанавливает ПБУ 10/99 «Расходы организации» в соответствии с ним расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не увеличивает текущие расходы организации и не относится на себестоимость отчетного периода проведение расчетов, связанных с: приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов; доходными вложениями в материальные ценности; вложениями в уставные капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.; предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг: различными видами авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг; погашением кредитов и займов, полученных организацией.
Под себестоимостью понимается стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных, трудовых и финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта.
8. Готовая продукция, оценка, учет отгрузки. Учет незавершенного производства.
Согласно п. 199 Методических указаний по учету МПЗ готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договорам или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция – это изделия, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются: достоверный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в других местах хранения; контроль за выполнением намеченных планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам; контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов; контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты за нее; обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений; выявление рентабельности продукции в целом и ее отдельных видов.
В соответствии с п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
9. Учет валютных ценностей и операций.
Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля устанавливает Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03. №173-ФЗ.
В соответствии с данным законом валютой Российской Федерации являются:
а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Центробанка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах.
Валютными ценностями являются иностранная валюта и внешние ценные бумаги (чеки, векселя, аккредитивы и пр.)
10. Учет финансовых результатов и использования прибыли.
Финансовый результат – это итог хозяйственно-экономической деятельности организации, выраженный в виде полученной прибыли или понесенного убытка за отчетный период. По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) как разница между доходами и расходами организации на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» операционно-результативной группы.
Финансовый результат фирмы формируется из финансового результата:
· от продажи продукции – доходы и расходы от обычных видов деятельности;
· от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества – операционные доходы и расходы;
· от учета штрафов, пени, неустоек, от безвозмездно полученных активов, курсовых разниц, сумм дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов) – внереализационные доходы и расходы;
· полученного от страхового возмещения чрезвычайных обстоятельств (стихийное бедствие, пожар, авария) – чрезвычайные доходы и расходы.
Балансовая прибыль организации представляет сумму прибыли от реализации: продукции, основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, доходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами, уменьшенных на величину убытков по обычным видам деятельности, по внереализационным, операционным и чрезвычайным операциям предприятия. Балансовая прибыль – прибыль отчетного года.
Из балансовой прибыли по бухгалтерской справке на основании расчета и положений учетной политики сначала вычитается сумма льгот по прибыли. После этого по остатку балансовой прибыли определяется налогооблагаемая база и исчисляется налог с прибыли. Схема формирования чистой прибыли:
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = финансовый результат от продаж ± финансовый результат от операционных и внереализационных операций ± финансовый результат от операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами – налог на прибыль.
2. Управленческий учет
Управление представляет собой процесс координации и регулирования деятельности для достижения поставленной цели. Эффективность управления хозяйственной деятельностью и формированием финансовых результатов организации в значительной мере зависит от информационного обеспечения: любая служба и работник управления для выполнения своих функций нуждаются в информации. Необходимо создание системы гибкой достоверной и оперативной экономической информации, способной целостно удовлетворять запросы органов управления хозяйствующим субъектом. В этих условиях возрастает роль и значение бухгалтерского учета как поставщика наиболее всеобъемлющей и достоверной информации о хозяйственной деятельности организации.
При этом бухгалтерский учет как источник информации включает в себя две важнейшие информационные системы: внешнюю – в виде финансового учета и внутреннюю – в виде управленческого учета.
Управленческий учет по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. В то же время это и учет обстоятельств, которые могут измениться в течение планируемого периода. Цель управления реализуется в ожидаемых результатах хозяйствования. С помощью данных учета необходимо эти результаты предвидеть и обеспечить их достижение. Данные управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности организации, малоэффективные или убыточные виды продукции и способы их реализации. Они используются для определения наиболее выгодного для данных условий ассортимента продукции, цен их продажи, пределов скидок при разных условиях сбыта и платежа, для оценки эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений.
Можно выделить следующие основные требования к управленческому учету:
· направленность на достижение поставленной цели предпринимательства;
· обеспечение альтернативных вариантов решения поставленной задачи;
· участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения;
· ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения;
· интерпретация выявленных отклонений, их анализ и выработка корректирующих воздействий.
В качестве объектов управленческого учета выступают: с одной стороны – материальные, трудовые и финансовые ресурсы организации, с другой – непосредственно совокупность хозяйственных процессов и их результаты, составляющие финансово-хозяйственную деятельность организации.
Способы управленческого учета:
1) Планирование – процесс принятия решений, в рамках которого анализируется информация о прошлой финансовой и производственной деятельности организации, оцениваются потенциальные ресурсы и разрабатываются цели организации на перспективу, а также приоритетность решения задач для их достижения.
2) Нормирование – процесс научнообоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов.
3) Бюджетирование – процесс разработки и составления бюджетов в соответствии с целями хозяйственной и финансовой деятельности организации.
4) Анализ отклонений фактических размеров затрат и полученных финансовых результатов от запланированных показателей производится на основе выявления причин, вызвавших эти отклонения.
5) Контрольные счета – итоговые счета, выступающие связующим звеном между финансовым и управленческим учетом. Записи на этих счетах производятся по итоговым суммам операций за отчетный период, систематизированным по определенному признаку в накопительной ведомости.
Функции управленческого учета:
· формирование достоверной и оперативной информации о внутрихозяйственной процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству организации путем составления внутренней управленческой отчетности;
· стратегическое и тактическое планирование финансово-хозяйственной деятельности организации;
· формирование целевых потоков информации, направленных на решение конкретных задач управления;
· контроль за наличием и эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
· выявление, анализ отклонений от установленных норм, стандартов и смет и корректировка управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции;
· измерение и оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности организации в целом и в разрезе структурных подразделений, выявление степени рентабельности отдельных видов продукции, секторов и сегментов рынка;
· формирование информации, служащей средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и структурными подразделениями организации;
· выявление резервов повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.
3. Управленческий и финансовый учет – единство и отличия
В нашей практике предоставления консалтинговых услуг на этапе согласования границ проекта с потенциальным заказчиком иногда возникают моменты, связанные с различным пониманием самих терминов «управленческий учет» и «финансовый учет», что приводит, в конечном итоге, к различному толкованию отличий данных видов учета.
Основные различия можно сформулировать, проанализировав сами цели учета. Если управленческий учет имеет основной целью предоставление информационной базы менеджерам всех уровней компании для стратегического и оперативного управления деятельностью компании, то финансовый учет направлен на содействие внешним пользователям в принятии инвестиционных, кредитных и иных финансовых решений. Как мы видим, здесь же содержатся отличия по группам пользователей учетной информации. Если в первом случае это внутренние пользователи, то во втором – внешние. Таким образом, логично заключить, что управленческий учет – более широкое понятие, нежели финансовый, поскольку информация, предоставляемая внутренним пользователям, как правило, более подробная, и, соответственно, содержит коммерческую тайну компании. Информация же финансового учета, как правило, регламентирована различными государственными или же профессиональными организациями и общедоступна.
Также могут быть формализованы следующие различия:
· различная периодичность предоставления отчетности. Поскольку управленческий учет, как было сказано выше, ориентирован, в том числе, и на оперативное управление компанией, то и периодичность предоставления отчетности зависит исключительно от потребностей пользователей, сроки же предоставления финансовой отчетности, как правило, регламентированы;
· использование различных показателей. Финансовый учет оперирует только учитываемыми финансовыми показателями, то есть подтвержденными финансовыми значениями, управленческий же учет, помимо подтвержденных финансовых показателей, оперирует иными измерителями, как-то количественные, качественные, относительные, прогнозные и так далее. Набор измерителей управленческого учета определяется индивидуально, в зависимости от потребностей менеджеров конкретной компании;
· объекты анализа. Финансовый учет, как правило, предполагает анализ на высоком уровне детализации, то есть системный анализ в целом, управленческий же учет анализирует структурные элементы системы;
· допустимость субъективных оценок в учете. Финансовый учет не допускает использования субъективных данных, учитывая лишь объективные, управленческий же учет оперирует и теми и другими.
Уделяя довольно много места и времени описанию различий, мы не хотели бы, чтобы у читателей создалось впечатление, что рекомендуется построить две системы учета в рамках одной компании. По нашему мнению, информационная база для всех видов учета в обязательном порядке должна быть единой, но, вместе с тем, единая информационная база финансового и управленческого учета будет, конечно, гораздо больше, чем информационная база лишь финансового учета.
Также достаточно часто мы сталкиваемся с ситуацией, когда за управленческий учет принимается расширенный путем увеличения разрезов и аналитик, а также, за счет увеличения оперативности предоставления информации (как правило, с помощью автоматизации) финансовый учет. Однако, по нашему мнению, описанная система учета не является управленческой, поскольку явно не удовлетворяет информационных запросов менеджеров среднего и нижнего звена, а также, даже с повышенной оперативностью предоставления информации не обеспечивает принятия эффективных управленческих решений.
3. Налоговый учёт.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ.
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
c наименование регистра;
c период (дата) составления;
c измерители операции в натуральном и в денежном выражении;
c наименование хозяйственных операций;
c подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.
Аналитические регистры налогового учета – свободные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Задание №2
Укажите тип хозяйственной операции, если она затрагивает две статьи бухгалтерского баланса:
| «Нематериальные активы» 1 тыс. р. |
| «Уставный капитал» 1 тыс. р. |
При этом сумма по статье «Уставный капитал» увеличилась.
Как данная операция повлияла на валюту баланса?
Нематериальные активы 1000 руб. А ↑
Уставный капитал 1000 руб. П ↑
Валюта баланса увеличилась.
Задание №3
3.1. Группировка хозяйственных средств швейной фабрики по их составу и размещению.
| Наименование разделов и видов средств | Частные суммы (руб.) | Общая сумма (руб.) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Основные средства: | | | | | | 2666200 |
| 1. Здания: | | | | | | 1716000 |
| Здание основного цеха | 180000 | - | - | - | - | |
| Здание склада материалов | - | 50000 | - | - | - | |
| Здание котельной | - | - | 6000 | - | - | |
| Здание управления фабрикой | - | - | - | 1200000 | - | |
| Здание гаража | - | - | - | - | 280000 | |
| 2. Транспортные средства | | | | | | 125200 |
| Автомобили грузовые | 8200 | 117000 | - | - | - | 125200 |
| 3. Машины и оборудование. | | | | | | 825000 |
| Машины швейные специальные | - | 250000 | - | - | - | |
| Столы специальные для раскроя | - | - | 150000 | - | - | |
| Разное оборудование | - | - | - | 425000 | - | |
| 2. Оборотные средства. | | | | | | 916989 |
| 1.Основные материалы: | | | | | | 145000 |
| Ткани шерстяные | 69000 | - | - | - | - | - |
| Ткани хлопчатобумажные | - | 30000 | - | - | - | |
| Ткани шелковые | - | - | 30000 | - | - | |
| Драп | - | - | - | 16000 | - | |
| 2. Вспомогательные материалы | | | | | | 16904 |
| Мелки закройные | 100 | - | - | - | - | |
| Масло машинное | - | 4200 | - | - | - | |
| Тряпки для протирки машин | - | - | 104 | - | - | |
| Разные вспомогательные материалы | - | - | - | 12500 | - | |
| 3. Топливо | | | | | | 1320 |
| Уголь каменный | 1320 | - | - | - | - | |
| 4. Инвентарь и хозяйственные принадлежности | | | | | | 121585 |
| Машины швейные универсальные | - | - | - | - | 104000 | |
| Пишущие машинки | 585 | - | - | - | - | |
| Несгораемый шкаф | - | 700 | - | - | - | |
| Столы конторские | - | - | 7500 | - | - | |
| Шкафы конторские | - | - | - | 8800 | - | |
| 5. Незавершенное производство | | | | | | 127080 |
| Крой костюмов мужских | 50000 | - | - | - | - | |
| Крой костюмов детских | - | 1400 | - | - | - | |
| Пальто мужские зимние в обработке | - | - | 75680 | - | - | |
| 6. Готовая продукция. | | | | | | 157000 |
| Пальто мужские зимние | 25000 | - | - | - | - | |
| Костюмы детские | - | 12000 | - | - | - | |
| Костюмы шерстяные мужские | - | - | 120000 | - | - | |
| 7. Товары отгруженные | | | | | | 18500 |
| Товары отгруженные ОАО «Одежда» | 18500 | - | - | - | - | |
| 8. Касса | | | | | | 4000 |
| Деньги в кассе | 4000 | - | - | - | - | |
| 9. Расчетный счет | | | | | | 325000 |
| Денежные средства на расчетном счете в банке | 325000 | - | - | - | - | |
| 10. Расчеты с подотчетными лицами: | | | | | | 600 |
| Аванс, выданный на командировку инженеру Петрову Н.И. | 450 | - | - | - | - | |
| Аванс на хозяйственные расходы коменданту-завхозу Маркову Н.Я. | 150 | - | - | - | - | |
| ИТОГО | | | | | | 3583189 |
3.2. Группировка хозяйственных средств швейной фабрики по источникам их образования.
| Наименование разделов и источников средств | Частные суммы (руб.) | Общая сумма (руб.) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Источники собственных средств. | | | 3178189 |
| 1. Уставный капитал | - | - | 2728189 |
| 2. Резервный капитал | - | - | 60000 |
| 3. Прибыль | - | - | 310000 |
| 4, Добавочный капитал | - | - | 80000 |
| 2. Источники привлеченных средств. | | | 405000 |
| 1. Долгосрочные кредиты банков. | - | - | 26000 |
| 2. Краткосрочные кредиты банков. | - | - | 42000 |
| 3. Расчеты с поставщиком | | | 45000 |
| Задолженность ОАО «Текстиль» за ткани | 45000 | - | |
| 4. Расчеты с бюджетом: | | | 12000 |
| Задолженность по расчетам с бюджетом | 12000 | - | |
| 5. Расчеты с рабочими и служащими | | | 205000 |
| Задолженность работникам по оплате труда | 205000 | - | |
| 6. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | - | - | 75000 |
| ИТОГО | | | 3583189 |
Задание №4.
Составить баланс швейной фабрики на 1 апреля 2008 г. по действующей форме (см. приложение).
Список, использованной литературы:
1. Адамов Н.А., Рогуленко Т.М., Александрова Н.И. «Основы бухгалтерского учета», «Питер», Москва, 2005.
2. Адамов Н.А., Рогуленко Т.М., Александрова Н.И., «Основы управленческого учета», «Питер», Москва, 2005.
3. Астахов В.П. «Теория бухгалтерского учета», «Март», Ростов-на-Дону, 2002
4. Налоговый кодекс РФ (часть 2), по состоянию на 1 февраля 2006 года, включая изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 года.
