Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное Агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Тюменский государственный университет

Международный институт финансов, управления и бизнеса

Отделение заочного обучения
Контрольная работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет финансовых вложений»
Выполнил:

студентка гр.

                                                                           2 курса, специальности

                                                                           «Менеджмент организации»

                                              

                                                         

 
Тюмень – 2009г.
Содержание

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений…………….….......3

Учет финансовых вложений в ценные бумаги……………………………........5

Учет долговых ценных бумаг……………………………………………..…......8

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций……………………..11

Учет финансовых вложений в займы…………………………………………..12

Инвентаризация финансовых вложений……………………………………….15

Список литературы………………………………………………………………17
Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в го­сударственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий иму­щественное право или отношение займа владельца документа к лицу выпустившему такой документ.

В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Фе­дерации к ценным бумагам относятся государственная облигация, об­лигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, ак­ция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесе­ны к числу ценных бумаг.

Финансовые вложений классифицируют по различным признакам в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают фи­нансовые вложения с целью образования уставного капитала и долго­вые.

К вложениям с целью образования уставного капитала отно­сят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвес­тиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвести­ционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бу­маг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, де­позитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосу­дарственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансо­вые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установ­ленный срок их погашения превышает один год или вложения осуще­ствлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превы­шает одного года или вложения осуществлены без намерения полу­чать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учиты­вают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому мо­гут быть открыты следующие субсчета:

•      1 «Паи и акции»;

•     2 «Долговые ценные бумаги»;

•     3 «Предоставленные займы»;

•     4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Учет акций

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владель­цем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков иму­щества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управ­лении этим обществом. Акции являются частными ценными бумага­ми, выпускаются только негосударственными организациями на дли­тельный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отра­жают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у от­дельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимуще­ственное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционер­ном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полу­ченной прибыли и потребностей в ее использовании для развития ак­ционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу — по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических зат­рат на их приобретение. Фактические затраты складываются из по­купной цены и дополнительных расходов по приобретению акции –  оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляе­мой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, пре­доставлением имущества в собственность или пользование акционер­ного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражает­ся в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вло­жениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных сче­тов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактичес­ким затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задол­женности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приоб­ретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В ба­лансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капи­тал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, прихо­дуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой орга­низации. В функции депозитария, как правило, входят хранение ак­ций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению вла­дельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специ­альном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для касси­ра и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эми­тента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, но­мер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчету «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сум­му налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении Дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денеж­ных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте воз­можно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитен­тами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В оте­чественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство воз­местить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксирован­ного процента.

Облигации бывают следующих видов:

•     государственные и частные (выпускаемые коммерческими банка­ми, акционерными обществами и др.);

•     именные и на предъявителя;

•     процентные и беспроцентные;

•     свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (об­лигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получа­ют по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме про­цента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кре­дитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяю­щее право владельца по истечении срока суммы депозита и установ­ленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на сче­те 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учиты­ваются организацией на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам У ценных бумаг.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покуп­ной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная сто­имость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от но­минальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной про­давцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долго­вых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценны бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных сче­тов (51 или 52).

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель упла­чивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в со­ставе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций Дебет счета 97 - на проценты с момента последней их выплаты Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения опера­ции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в ва­люте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется ус­ловиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществля­ются, как правило, два раза в год в определенном размере от номи­нальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам от­ражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновре­менно с начислением процентов часть разницы между первоначаль­ной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансо­вый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитаю­щегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имуще­ства. Переданное имущество оценивается до договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчи­тывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Гтовая продукция».

Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной сто­имости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и сто­имостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие до­ходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционно­го расхода.
Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты про­центов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой поря­док не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фак­тического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учет­ную ставку Центрального банка РФ по кредитным ресурсам, предос­тавляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования Цент­рального банка РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам ^в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость посту­пивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материа­лов) и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответ­ствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету та 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Р четы по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафные санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец состав­ляет следующие проводки:

При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств использу­ют счета учета соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Соответствующие счета имуще­ства вместо счетов учета денежных средств могут быть использованы и по четвертой проводке, если начисленные проценты по займам по­лучены в виде имущества.

Гражданский кодекс допускает возможность заключения догово­ра целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу в договоре должны быть определены:

•     конкретные цели использования полученного займа;

•     меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества.
Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактичес­кие затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организа­ций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавлива­ются:

•     правильность оформления ценных бумаг;

•     реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

•     сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического на­личия с данными бухгалтерского учета);

•     своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете по­лученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация про­водится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитен­там с указанием в акте названия, серии> номера, номинальной и фак­тической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каж­дой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специаль­ные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное храни­лище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, чис­лящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организа­ции, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвента­ризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги при­ходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита сче­та 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедстви­ями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Список литературы

1.    Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2001. - 112 с.

2.    Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. // Под пел А.С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2001.-435 с.

3.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

4.    Международные стандарты финансовой отчетности. Издание на русск. яз. - М.: Аскери-Асса, 1998.

5.    Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. - М.: Бух­галтерский учет, 2000. - 400 с.

6.    Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского уче­та. - М.: Проспект, 2001. - 200 с.

7.    Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План сче­тов. -М.: Бухгалтерский учет, 2001. -96 с.