Федеральное агентство по образованию
ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ (ТУСУР)
Кафедра экономики
Контрольная работа по дисциплине “Организация и методика проведения налоговых проверок в Российской Федерации ”

Вариант XVI
Выполнила
22.11.2009
Научный руководитель

Ю. М. Черская
Киселёвск 2009

Задания для контрольной работы.

1.     Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положения.

2.     Камеральная проверка на стадии представления налоговой отчётности. Этапы проведения.

3.     Предпроверочный анализ информации о налогоплательщике как одна из эффективных мер проведения качественной выездной проверки.

4.     Особенности определения подлежащих уплате сумм налога расчётным путём.

5.     Организация контроля за правильностью применения налогоплательщиками цен по сделкам.
Выполнение задания.

1. 
Проведение экспертизы как одно из мероприятий по осуществлению налогового контроля. Общие положения.

1.1.   
Эксперт.

В ходе проведения проверки к работе налоговых инспекторов могут быть привлечены лица, обладающие специальными познаниями в вопросах, подлежащих разрешению в процессе проведения проверки (статьи 95 и 96 НК РФ).

Эксперт – физическое лицо, обладающее специальными познаниями в области науки, техники, искусства, ремесла и т.д. и привлекаемое для дачи заключения по интересующему налоговые    органы вопросу в ходе проведения налоговой проверки.

Экспертиза назначается, как правило, при необходимости:

w       установления подлинности документов или их восстанов­ления;

w       уточнения рыночной стоимости товаров, работ, услуг или имущества;

w       определения соответствия видов и количества списанных на себестоимость продукции материалов и компонентов исполь­зуемой технологии;

w       определения соответствия количества списанных на себе­стоимость продукции материалов и компонентов объему выпус­каемой продукции;

w       определения объема и характера выполненных ремонтно­-строительных работ (капитальный ремонт, текущий ремонт, ре­конструкция);

w       в иных подобных случаях.

Решение о необходимости привлечения эксперта для участия в налоговой проверке принимается должностным лицом, проводящим выездную налоговую проверку, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности и целесообразности для выполнения задач налоговой проверки.

Привлечение эксперта производится на основании постановления должностного лица налогового органа о проведении экспертизы. В таком постановлении должны быть указаны:

w       основания для назначения экспертизы;

w       фамилия эксперта;

w       наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза;

w       вопросы, поставленные перед экспертом;

w       материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта (п. 3 ст. 95 НК РФ).

Вопросы, предлагаемые эксперту, должны быть определен­ными и конкретными, а перечень – полным; при необходимости формулировки вопросов могут быть уточнены на основе кон­сультаций с предполагаемым экспертом или экспертным учреж­дением.

Эксперту должна быть предоставлена возможность озна­комления с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы. Вопросы, поставленные перед экспертом, не могут выходить за пределы его специальных познаний. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему мате­риалы являются недостаточными или он не обладает необходи­мыми для проведения экспертизы знаниями. В ходе экспертизы эксперт вправе заявить ходатайство о предоставлении ему дополнительных материалов.
1.2.   
Порядок проведения экспертизы.

Материалы для проведения экспертизы должны быть пре­доставлены в распоряжение эксперта лицом, проводящим нало­говую проверку. При этом речь может идти, в частности, о доку­ментах или предметах, полученных в порядке, определенном ст. 93 НК (“Истребование документов”) или ст. 94 НК (“Выемка до­кументов и предметов”). В то же время на ознакомление эксперту не должны предоставляться материалы, не имеющие отношения к проводимой экспертизе. Эксперт не вправе самостоятельно полу­чать у проверяемого лица или иных лиц требующиеся ему для исследования документы или предметы.

Должностное лицо налогового органа, вынесшее постанов­ление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим по­становлением проверяемое лицо и разъяснить ему права, преду­смотренные п. 7 ст. 95 НК РФ, о чем составляется протокол.

Упомянутые права проверяемого лица заключаются в пре­доставлении ему возможности:

w       заявить отвод эксперту;

w       просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

w       представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

w       присутствовать с разрешения должностного лица налого­вого органа при приведении экспертизы и давать объяснения         эксперту;

w       ознакомиться с заключением эксперта.

Наличие соответствующего заявления со стороны прове­ряемого лица не означает, что все требования должны быть удов­летворены в обязательном порядке.

Рассматривая заявления проверяемого лица об отводе экс­перта, как правило, руководствуются аналогией с процессуаль­ными нормами иных областей права (арбитражного, уголовно­процессуального и др.), согласно которым заявление об отводе подлежит удовлетворению в случае, если эксперт:

w       является лицом, прямо или косвенно заинтересованным в проводимой экспертизе;

w       является лицом, участвовавшим в проведении налогового контроля (в любом качестве, кроме эксперта);

w       является родственником лиц, в отношении которых про­водится проверка или проверяющих, либо находится в служебной или иной зависимости от них;

w       является некомпетентным.

Экспертиза должна проводиться в рамках налоговой проверки, а копия заключения эксперта должна быть приложена к акту проверки.

Экспертиза, проведенная после подписания акта проверки, в качестве доказательства судами не рассматривается (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2001 №А56–10608/01).

Зачастую суды, признавая факт совершения налогоплательщиком правонарушения недоказанным, прямо указывают налоговым органам на то, что они не воспользовались своим правом на проведение экспертизы в случаях, когда представленных доказательств недостаточно (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2001 №А56–32180/99).

Для привлечения специалиста, в отличие от привлечения эксперта, не требуется особого постановления налогового органа, и специалист не составляет экспертного заключения.

Как правило, специалист привлекается для совершения определенных действий, облегчающих работу проверяющих (в частности, специалист может присутствовать при осмотре документов и предметов или в необходимых случаях для осуществления перевода (ст. 97 НК РФ)).

Заявление проверяемого о предоставлении эксперту допол­нительных вопросов и присутствии при проведении экспертизы подлежит удовлетворению, если только данные вопросы не вы­ходят за рамки компетенции  эксперта, а присутствие проверяемо­го не препятствует проведению экспертизы.

Заключение эксперта (в том числе и о невозможности про­ведения экспертизы) предъявляется проверяемому лицу, которое вправе давать свои объяснения и заявлять возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Экспертное заключение составляется в письменной форме и подписывается специалистом (специалистами), непосредственно проводившим экспертизу. Оно состоит, как правило, из трех час­тей:

w       вводной;

w       исследовательской, или описательной;

w       итоговой, или резолютивной.

Во вводной части указывается, когда, где, кем и на основа­нии какого постановления  была проведена экспертиза, какие во­просы были поставлены перед экспертом и какие материалы бы­ли предоставлены в распоряжение эксперта для исследования.

Исследовательская часть должна содержать описание про­веденных исследований. Здесь излагаются процедура и результа­ты исследования, методы и технические приемы, использованные экспертом, и т.д.

В итоговой части заключения излагаются выводы эксперта, сделанные по результатам проведенных исследований, в форме ответов на поставленные перед ним вопросы.

В экспертном заключении даются только ответы на постав­ленные вопросы. Вытекающие из экспертного заключения выво­ды делают проводящие проверку должностные лица налогового органа.

Эксперт вправе дополнить заключение выводами об имею­щих отношение к предмету экспертизы обстоятельствах, по по­воду которых ему не были поставлены вопросы, при условии, что эти выводы не выходят за пределы специальных познаний экс­перта.

Дополнительная экспертиза назначается в случае недоста­точной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. Просьба проверяемого о назначении эксперта из числа указанных им лиц может быть принята во внима­ние при ее достаточной обоснованности.

Повторная экспертиза назначается в случае необходимости дополнительного заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.        

Обоснованное решение о проведении дополнительной или повторной экспертизы принимается проводящим проверку долж­ностным лицом налогового органа.
2. 
Порядок проведения камеральной проверки налоговой отчётности.

2.1.   
Камеральная проверка на стадии представления налоговой отчётности.

Основным методом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчётов и налоговых расчетов.

Основными задачами камеральной проверки являются:

w       визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчётности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчёта, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

w       проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

w       логический контроль за наличием искажений в отчётной информации – проверка логической связи между отчётными и расчетными показателями сопоставимости отчётных показателей с показателями предыдущего отчётного периода;

w       проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчётности и в налоговых расчетах;

w       предварительная оценка бухгалтерской отчётности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчётных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.

Фактически камеральная проверка начинается уже с приема налоговой отчётности. Данная стадия проведения камеральной проверки состоит из нескольких этапов, а именно:

w       про верки полноты представленных документов,

w       визуального контроля отчётности,

w       контроля своевременности представления документов.

Проверка полноты представленных документов заклюючается в следующем. В соответствии с пп. 4 ст. 23 НК РФ налого­плательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке декларации по тем налогам, ко­торые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с Федеральным законом РФ от 21 ноября  1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Иными словами, налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган весь комплекс отчётных форм, установленный для данного лица нормативными правовыми актами.

Налоговые декларации могут представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Налого­вая отчётность, представленная на носителях, допускающих компьютерную обработку, должна быть продублирована на бумаж­ных носителях, оформленных в соответствии с установленными требованиями к представлению соответствующих отчётных до­кументов. Датой представления отчётности в данном случае счи­тается дата ее представления на бумажных  носителях. Вышеизложенное не относится к случаям, если представление данного документа на носителях, допускающих компьютерную обработ­ку, установлено законодательством о налогах и сборах (напри­мер, в случае представления сведений о выплаченных доходах количестве более десяти документов, которые в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ должны представляться только на магнитных носителях). При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с опи­сью вложения.

В случае непосредственного представления отчётной доку­ментации налогоплательщиком (представителем налогоплательщика) в налоговый орган принятие производится в его присутст­вии. На каждом отчётном документе проставляются штамп или отметка налогового органа с датой его принятия и подписью от­ветственного лица, принимающего отчётность. По просьбе нало­гоплательщика (его представителя) аналогичные отметки должны быть сделаны и на остающихся у него копиях отчётных докумен­тов. Не позднее следующего рабочего дня с момента принятия налоговая отчётность должна быть зарегистрирована лицами, осуществившими ее принятие, и передана в отделы, ответствен­ные за проведение камеральных проверок.

На этапе визуального контроля отчётности проверяется представление отчётности и осуществляется тщательный кон­троль правильности ее оформления с целью обнаружения по­грешностей, не замеченных при приеме налоговой отчётности.

В случае выявления фактов непредставления каких-либо из установленных отчётных форм или грубых нарушений установ­ленных правил оформления, вследствие которых представленные

документы не могут быть идентифицированы как документы отчётности, налогоплательщику направляется уведомление о неис­полнении им обязанности по представлению налоговой отчётно­сти, а в отношении должностных лиц организации-налогопла­тельщика ставится вопрос о привлечении их к административной ответственности.

Контроль своевременности представления отчётности заключается в следующем. При сдаче налогоплательщиком отчётности непосредственно в налоговый орган днем ее представ­ления считается дата поступления в налоговый орган. Указанная дата проставляется на каждом отчётном документе в присутствии налогоплательщика – при принятии отчётности. При отправке налогоплательщиком отчётности по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Датой представления отчётности на носителях, допускающих компьютерную обработку, считается дата представления ее на бумажных носителях, определяемая в соответствии с указанными выше правилами (если только представление отчётности на до­пускающих компьютерную обработку носителях не установлено законом).

В случае выявления фактов представления налоговых дек­лараций (расчетов) с нарушением установленных действующим законодательством сроков составляется проект постановления о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налоговые органы не вправе отказать налогоплательщику в приеме налоговой декларации ни по каким основаниям. Следовательно, отчётная докумен­тация должна приниматься как в комплектном, так и в неком­плектном виде, а если налогоплательщик настаивает на ее приеме, то и при наличии нарушений в ее оформлении.

В случае выявления указанных нарушений в процессе приема отчётной документации налогоплательщик должен быть уве­домлен о неисполнении им обязанности по представлению соответствующих документов и предупрежден о применении к нему предусмотренных законодательством мер ответственности. В слу­чае приема отчётности в присутствии налогоплательщика или его представителя это может быть сделано устно, а при получении отчётности по почте – путем направления налогоплательщику соответствующего уведомления.

Кроме того, камеральная проверка включает следующие операции:

w       изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов – проводится после представления годового или квартального баланса или через определенное время. В случае необходимости налогоплательщиком сообщается дополнительная информация.

w       сравнение годовых балансов за несколько предыдущих лет – 2-3 года – позволит установить отношение себестоимости к выручке от реализации, коммерческих расходов к себестоимости реализованной продукции и выручке от реализации, рост прочих активов и т. п.

w       анализ соотношения и оценок – способствует получению представления о динамике развития организаций налогоплательщика. При этом колебания в динамике развития могут стать поводом для дальнейшего исследования.

w       анализ баланса за ряд лет позволяет собрать необходимый материал для обнаружения возможных ошибок в расчете налогооблагаемого дохода.

При использовании метода, основанного на расчетах, отбираются организации, которые заслуживают особого внимания со стороны налоговой инспекции.

Второй метод базируется на знаниях, опыте и инициативе налоговых инспекторов. Если они знают, что в определенном виде бизнеса процветает “теневая экономика”, то они могут выбрать все организации этого вида деятельности для дальнейшего анализа с использованием расчетов, сравнений и соотношений с целью отбора тех, кто представляет наибольший интерес.

Третий метод подразумевает проверку каждой организации один раз в течение определенного периода времени. Основная идея этого метода заключается в том, что плательщики знают, что их периодическим проверяют, и потому не будут что-либо делать неправильно, по крайней мере, умышленно. Такую проверку можно с успехом использовать для “теневых” организаций и очень крупных предприятий.

Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

3. 
Предпроверочный анализ информации о налогоплательщике  
как одна из эффективных мер проведения качественной выездной проверки.

Назначению выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика должен предшествовать детальный анализ имеющейся в налоговом органе информации о нем, который завершается подписанием руководителем налогового органа (или его заместителем) Решения о про ведении выездной налоговой проверки и Программы проведения проверки. Выездные налоговые проверки, включаемые в план проведения выездных налоговых проверок, должны иметь один или несколько признаков:

w       налогоплательщик, относящийся к категории крупнейших и (или) основных;

w       по поручению правоохранительных органов;

w       по поручению вышестоящего налогового органа;

w       организация, представляющая “нулевые балансы”;

w       организация, не представляющая налоговую отчётность в налоговый орган;

w       налогоплательщик, необходимость проверки которого вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;

w       налогоплательщик, отобранный по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчётности;

w       ликвидируемая организация.

Выездная налоговая проверка производится по месту нахождения (юридическому адресу) налогоплательщика на основе данных бухгалтерского и налогового учёта, осуществляемого налогоплательщиком. Такая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам.

Пример. Между организациями  А и В заключена некая сдел­ка. Организация А в организации В непосредственно не участву­ет, но между ними существуют косвенные связи через другие ор­ганизации, схема которых показана на рисунке 5.2 (над стрелками указаны доли участия в уставном капитале). Чтобы определить, имеет ли право налоговый орган контролировать правильность применения цен по данной сделке, необходимо определить доли косвенного участия организации  А в организации В по всем це­почкам:

А-С-В,

A-D-E-
B
,

A-F-G-H-B

и просуммировать полученные результаты.

Доля косвенного участия, по какой цепочке определяется как произведение долей взаимного участия всех входящих в це­почку организаций:

A
-C-B: 0,5◦0,3=0,15 (15 %),

A-D-E-B: 0,2◦0,5◦0,5=0,05 (5%)

A
-
F
-
G
-
H
-
B
: 0,3◦0,4◦0,5◦0,2=0,012 (12%).

Таким образом, суммарная доля косвенного участия органи­зации А в организации В составляет:

15 % + 5 % + 1,2 % = 21,2 %,

т, е. превышает 20%, следовательно, налоговый орган вправе проконтролировать правильность применения цен по сделкам между этими организациями.



Рисунок 5.2 – Схема участия организации  А в организации В.


2. В правовом регулировании осуществления контроля при отклонении цен более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения существует достаточно много неопределен­ности.

Во-первых, НК РФ не устанавливает, относительно какого уровня определяется отклонение применяемых по сделкам цен: относительно средних, максимальных, минимальных или каких - ­либо иных цен. Учитывая эту неопределенность, а также исходя из правила, установленного п. 7 ст. 3 НК РФ, что все неустрани­мые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, мож­но сделать вывод, что налогоплательщик может настаивать на применении того метода расчета, который является для него наи­более благоприятным. Как правило, наиболее выгодным для на­логоплательщика является определение колебаний относительно средневзвешенной цены сделок, но иногда более предпочтитель­ным может оказаться расчет относительно максимальных цен.

Во-вторых, неопределенным является указание на «непро­должительный период времени», в течение которого рассматри­ваются колебания цен. В качестве такого периода могут рассмат­риваться месяц или квартал, если только за это время не про­изошло каких-либо общих резких изменений экономических ус­ловий.

Пример. Данные о реализации идентичных товаров орга­низацией в июне 2003 г. представлены в таблице 5.1.
Таблица 5.1 – Данные о реализации идентичных товаров.

№ п/п	Дата реализации	Цена реализации за единицу товара, руб.	Количество реализованного товара, шт.	Выручка от реализации товара, руб.
1	02.06.2003	20	800	16000
2	07.06.2003	16	2000	32000
3	09.06.2003	21	150	3150
4	15.06.2003	20	600	12000
5	23.06.2003	15	3200	48400
6	26.06.2003	18	1400	25200
Всего			8150	136750

Средневзвешенная цена реализации за июнь 2003 г. равна:

      Средневзвешенная цена = Выручка от реализации / Количество реализованного товара = 136750 / 8150 = 16,78.

Допустимые пределы отклонения цены реализации по кон­         кретным сделкам от средневзвешенной цены реализации:

     

Таким образом, налоговые органы не вправе контролировать применяемые налогоплательщиком цены, если цена реали­зации лежит в пределах от 13,42  до 20,14  руб.

В сделке № 3 цена реализации выходит за допустимые пре­делы колебания, и, следовательно, налоговый орган вправе про­контролировать правильность применения цен по ней.

Использование максимальной цены реализации для опреде­ления колебания цен налогоплательщику не выгодно, поскольку в этом случае налоговые органы вправе контролировать це­ны, если они лежат в пределах до 16,8  и после 25,2  руб. Здесь за допустимые пределы выходят цены реализации по сделкам № 2 и №5.

Однако при изменении исходных условий применение раз­ных методов может привести к различным результатам. Если в указанном примере уменьшить максимальную цену реализации до 20 руб., то при определении колебания цены реализации отно­сительно средневзвешенной цены данные сделки контролю со стороны налоговых органов не подлежат (допустимые пределы колебаний от 13,41 до 20,11 руб.). В то же время использование максимальной цены реализации приводит к возможности такого контроля (допустимые пределы колебания от 16 до 24 руб.).

При этом существуют и обратные ситуации. Например, в случае, представленном в таблице 5.2, для налогоплательщика ока­зывается выгодным использование максимальной цены реализации.
Таблица 5.2 – Данные о реализации однородных товаров.

№ п/п	Цена реализации за единицу товара	Количество реализованного товара, шт.	Выручка от реализации, руб.
1	1000	100	100000
2	810	1000	810000
Всего		1100	910000

Средняя цена реализации в этом случае составляет 827,27 руб., а допустимые пределы колебания – от 661,8,2 до 992,72 руб., т.е. налоговые органы вправе контролировать применяемые по дан­ным сделкам цены. Если же в качестве исходного уровня для оп­ределения колебания цен применять максимальную цену реали­зации, то допустимые колебания цен составляют от 800 до 1200 руб. и цены по данным сделкам контролю не подлежат.

Подобная возможность неоднозначной трактовки соответст­вующих положений НК неизбежно приведет к возникновению конфликтных ситуаций между налогоплательщиками и налого­выми органами, разрешаемых преимущественно в пользу налого­плательщиков.



Рисунок 5.3 – Алгоритм действия налоговых органов при осуществлении контроля цен по сделкам.
В соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, ра­бот или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы и услуги.

При этом НК РФ указывает на то, что:

w       рыночная цена товара (работы, услуги) – это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;

w       рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обраще­ния этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возмож­ности покупателя (продавца) реально и без значительных допол­нительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услу­гу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) тер­ритории РФ или за ее пределами;

w       идентичными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схо­жих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При оп­ределении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (одно­родными) товарами, работами или услугами в сопоставимых ус­ловиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как ко­личество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Определение рыночной цены на практике порождает мно­жество проблем. Первая проблема заключается в том, какие ис­точники информации должны быть использованы для определе­ния рыночных цен. НК РФ ответ на этот вопрос фактически не дает. Согласно п. 11 ст. 40 НК РФ, при определении и признании рыночной цены товара, работ или услуг используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Однако не уточнено, что же является «официальными источниками информации».

Можно предположить, что в этом качестве должны использоваться:

w       ежеквартально публикуемые в установленном Правитель­ством РФ порядке справочники о ценах (пределах колебания цен) товаров (работ, услуг);

w       информация о ценах органов статистики, органов цено­образования, таможенных органов, специализированных оцен­щиков.

При отсутствии указанной информации либо невозможно­сти использования информационных ресурсов (в том числе ввиду ограниченного в соответствии с законодательством РФ доступа к ним) могут быть использованы сведения, представленные нало­говым органом налогоплательщикам. Однако перечисление ис­точников информации о рыночных ценах – это часть проблемы. Помимо этого, должна быть обеспечена доступность данных источников, как для налоговых органов, так и для налогоплатель­щиков.

Вторая проблема заключается в том, каким образом должна использоваться содержащаяся в перечисленных источниках ин­формация. Поскольку данные сведения содержатся в разных ис­точниках и могут существенно различаться, а рыночные цены сами по себе всегда колеблются в каких-то пределах, необходимо четко установить, как именно определяется на основании имею­щейся информации рыночная цена для целей налогообложения. Сделать это в самом тексте закона не представляется возможным. Очевидно, что в данном случае объективно необходимо издание соответствующего документа, имеющего статус нормативного правового акта и устанавливающего единый порядок расчета ры­ночных цен для целей налогообложения.

Третья проблема – обеспечение сопоставимости экономи­ческих (коммерческих) условий при определении рыночных цен. В настоящее время НК РФ достаточно подробно определяет, по каким именно параметрам должна быть обеспечена сопостави­мость экономических условий, но умалчивает о том, как же это должно быть сделано. Очевидно, какие-либо конкретные рекомендации по данному вопросу могут быть даны в нормативных правовых актах федеральных органов исполнительной власти, в частности в методических рекомендациях МНС России, если право их выпуска будет предоставлено ему Кодексом.

В случае невозможности прямого определения рыночной цены товара, работы или услуги НК РФ предусматривает исполь­зование ряда косвенных методов, последовательность использо­вания которых представлена на рисунке 5.4.



Рисунок 5.4 – Алгоритм применения косвенных методов определения рыночной цены товара, работы, услуги.
Причинами невозможности прямого определения рыночной цены товаров, работ или услуг могут быть отсутствие на соответ­ствующем рынке сделок по идентичным товарам, работам или услугам либо отсутствие или недоступность информационных источников о таких сделках. В подобных случаях и используются косвенные методы.

Суть метода цены последующей реализации заключается в том, что рыночная цена реализованных продавцом товаров (ра­бот или услуг) определяется на основании цены, по которой этот товар (работы, услуги) в дальнейшем реализованы их покупате­лями (п. 10 ст. 40 НК РФ). При этом из цены последующей реали­зации исключаются обычные в подобных ситуациях затраты (без учета цены приобретения), понесенные покупателем при пере­продаже и продвижении на рынок данных товаров (работ, услуг), и обычная для данной сферы деятельности прибыль покупателя.

Очевидно, что применение данного метода требует обяза­тельного проведения встречной налоговой проверки у покупателя (затребования у него необходимых документов, связанных с по­следующей перепродажей товаров). Данное обстоятельство су­щественно ограничивает возможности использования указанного метода. Он может быть применен, например, при контроле над ценообразованием по сделкам между взаимозависимыми лицами, когда есть достаточные основания полагать, что заключение этих сделок направленно на скрытый перевод прибыли без ее соответ­ствующего налогообложения.

При невозможности использования метода цены последую­щей реализации используется затратный метод, при котором рыночная цена реализованных товаров, работ или услуг опреде­ляется как сумма произведенных продавцом затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются все обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию, транспорти­ровку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Сложность использования косвенных методов определения рыночной цены заключается в неопределенности понятий «обыч­ные затраты» и «обычная прибыль», Именно по величине этих за­трат и норме прибыли обычно и возникают разногласия между налоговым органом и налогоплательщиком. Для того чтобы све­сти эти разногласия к минимуму, следует в первую очередь ориентироваться на затраты и норму прибыли по остальным совер­шаемым и проведенным налогоплательщиком сделкам, цены по которым не подлежат контролю со стороны налоговых органов.

Согласно п. 12 ст. 40 НК РФ, в случае судебного разбира­тельства по вопросу правомерности доначисления налогов в ре­зультате контроля за правильностью применения цен по сделкам, суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельст­вами, перечисленными в ст. 40 НК РФ.

В связи с этим следует иметь в виду, что в силу общих прав, предоставленных ему НК РФ, налогоплательщик может выдвигать свои доводы в пользу того, что примененная им цена сделки является рыночной. Кроме этого, при контроле за ценами по сделкам между взаимозависимыми лицами и товарообменными операциями налогоплательщик может обосновать соответствие цены сделки рыночной цене тем, что аналогичные цены приме­няются в сопоставимых условиях и по сделкам, не подлежащим контролю со стороны налоговых органов. Подобные аргументы могут быть признаны судом достаточно убедительными.