МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РОССИЙСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАЗАНСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
ШИФР У-07254
Контрольная работа по дисциплине

 «Международные стандарты аудита»

Вариант- 4
Выполнила студентка 3 курса

гр.252-С  Гордеева А.А.

Проверила ст.преподаватель

Исмагилова Э.С.
г. Казань

2010 г.

СОДЕРЖАНИЕ
1. ПЕРВИЧНЫЙ АУДИТ НАЧАЛЬНЫХ И СРАВНИТЕЛЬНЫХ

ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ…………………………..3

2. ОРГАНИЗАЦИЯ  ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА

АУДИТА………………………………………………………………………………..

3. ОБЩЕНИЕ С РУКОВОДСТВОМ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА……

Список используемых источников………………………………………………..
1. ПЕРВИЧНЫЙ АУДИТ НАЧАЛЬНЫХ И СРАВНИТЕЛЬНЫХ

ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Целью стандарта является установление единых требований при проведении аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачей правила (стандарта) является: определение порядка проведения первичного аудита с целью формирования мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за отчетный период, подлежащий проверке.

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, в которых прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

При проведении первичного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторской организации следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

Аудиторской организации следует учитывать, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности должны отражать:

а) результаты финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту;

б) последовательное применение учетной политики экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.

Аудиторская организация при проведении первичного аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

а) начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности;

г) учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.

Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений таких показателей, а только тех, которые имеют существенное значение.

Достаточность аудиторских доказательств, которые должна получить аудиторская организация в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, зависит от следующих факторов, которые аудиторская организация обязана проанализировать:

а) существенности начальных и сравнительных показателей в отношении проверяемой бухгалтерской отчетности;

б) величины риска возможных искажений бухгалтерской отчетности в предыдущем отчетном периоде;

в) учетной политики, применяемой экономическим субъектом;

г) факта выдачи аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного в случае проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта предшествующей аудиторской организацией.

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

а) ознакомиться с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта;

б) провести анализ учетной политики экономического субъекта;

в) ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;

г) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

д) провести анализ системы внутреннего контроля;

е) оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он существует) и при возможности использовать результаты работы отдела внутреннего аудита;

ж) провести необходимые аналитические процедуры, например, сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношений между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов ;

з) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам;

и) организовать направление письменных запросов (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;

к) ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией;

л) в случае необходимости запросить у экономического субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;

м) рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с аудиторским заключением за предыдущий отчетный период.

В тех случаях, если аудиторской организацией в результате проведения аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств в отношении того, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат существенных искажений, и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме безусловно положительного аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

В тех случаях, если аудиторской организацией установлено, что отдельные начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности содержат искажения, которые оказывают существенное влияние на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская отчетность отчетного периода достоверна, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности, в форме условно - положительного аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". В итоговой части условно - положительного заключения излагаются обстоятельства в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие подготовку условно - положительного аудиторского заключения .

В тех случаях, если аудиторской организацией установлено, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности недостоверны, то аудиторская организация должна выразить мнение о проверяемой отчетности в форме отрицательного аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". В итоговой части отрицательного аудиторского заключения излагаются обстоятельства в отношении недостоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.

В тех случаях, если аудиторская организация не может получить достаточный объем аудиторских доказательств в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, то аудиторская организация должна выразить мнение о проверяемой бухгалтерской отчетности в форме аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". В итоговой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения излагаются обстоятельства в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Если бухгалтерская отчетность отчетного периода недостоверна, то аудиторская организация должна выразить в данном случае свое мнение в форме отрицательного аудиторского заключения.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ  ВНУТРИФИРМЕННОГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА

АУДИТА
Рекомендации разработаны на основе федерального правила (стандарта) N 7 "Внутренний контроль качества аудита" с учетом требований российского законодательства и имеют цель - разъяснение основных требований правила (стандарта) для обеспечения в аудиторских организациях (индивидуальными аудиторами), осуществляющих свою деятельность согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", единообразного подхода при разработке и внедрении системы контроля качества как аудиторских услуг в целом, так и при проведении отдельных аудиторских проверок.

Аудиторские организации могут:

- устанавливать внутренние принципы и процедуры контроля качества с учетом своей специфики, включая размер и характер деятельности, географическую разбросанность, организационную структуру, соотношение бюджетов затрат и доходов, пр.;

- разрабатывать и утверждать в установленном порядке внутрифирменные стандарты, внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации контроля качества аудиторских услуг.

Принципы и процедуры контроля качества, определенные внутрифирменными стандартами или иными документами аудиторской организации (индивидуального аудитора), должны обеспечить оказание аудиторских услуг в соответствии с законами, федеральными правилами (стандартами) аудита и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

В принципах и процедурах аудиторской организации (индивидуального аудитора) целесообразно учесть особенности осуществления аудита хозяйствующих субъектов государственного сектора, включая реализацию требований по отношению к ним, установленных российским законодательством.

Контроль качества осуществляется в аудиторской организации (индивидуальными аудиторами) как применительно к аудиторским услугам в целом, так и при проведении отдельной аудиторской проверки.

Ознакомление персонала аудиторской организации (индивидуального аудитора) с ее общими принципами и процедурами в части контроля качества осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Российской Федерации, правилами (стандартами) и иными документами, применяемыми в данной аудиторской организации (индивидуальным аудитором).

Основные процедуры:

1. Назначить (приказом или иным документом) работника (работников), осуществляющего(их) проведение контрольных процедур и решение вопросов, связанных с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности. Определить порядок и объем документирования в отношении данных вопросов.

2. Ввести в действие (приказом или иным документом) кодекс этики, определяющий нормы профессионального поведения работников аудиторской организации (индивидуального аудитора).

3. Составить, вести и своевременно доводить до сведения работников список аудируемых лиц, по отношению к которым должны выполняться требования независимости, в том числе:

а) аффилированных;

б) ассоциированных;

в) которым оказывались услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности и т.д.

4. Установить (приказом или иным документом) порядок доведения до работников изменений, вносимых в список аудируемых лиц, по отношению к которым должны выполняться требования независимости.

5. В рамках мониторинга соблюдения общих целей и процедур аудиторской организации (индивидуального аудитора) в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения установить периодичность (рекомендовано не реже чем один раз в год) представления работниками письменных заявлений, подтверждающих, что:

а) они ознакомлены с требованиями и процедурами аудиторской организации (индивидуального аудитора) в отношении принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения;

б) инвестиции в организации, входящие в перечень неразрешенных объектов вложения средств, не осуществляются и не осуществлялись в течение всего периода;

в) не существует отношений, нарушающих принцип независимости, и не осуществлялись операции, противоречащие принципам профессиональной деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора).

6. Довести до работников, что о всех случаях отношений, могущих привести к потере независимости, они должны незамедлительно уведомлять

7. Возложить (приказом или иным документом) на работника с соответствующими полномочиями ответственность за:

а) получение письменных заявлений и иных документов, подтверждающих соблюдение принципа независимости, и их анализ;

б) разрешение исключительных ситуаций, связанных с соблюдением принципа независимости;

в) анализ взаимоотношений аудиторской организации (индивидуального аудитора) с аудируемыми лицами с целью выявления тех случаев, которые могут нанести ущерб независимости или содержат признаки нанесения такого ущерба для своевременной смены руководителя аудиторской проверки и/или работников, участвующих в аудиторской проверке, а также уточнения списка аудируемых лиц, по отношению к которым должны выполняться требования независимости;

г) разрешение конфликтных вопросов, связанных с соблюдением профессиональной этики.

8. Определить (приказом или иным документом) периодичность (не реже одного раза в 7 лет) смены руководителя аудиторской проверки и ведущих работников, участвующих в аудиторской проверке одного и того же лица.

Персонал аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен состоять из работников, знающих требования законодательства Российской Федерации, а при необходимости и других государств, и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью. Необходимо в соответствии с требованиями Федерального закона "Об аудиторской деятельности" обеспечить наличие в штате аудиторской организации определенного минимального количества работников, имеющих квалификационные аттестаты аудитора.

Необходимо:

1. Установить (приказом или иным документом) работника, ответственного за определение потребности в работниках всех уровней и их подбор в соответствии с текущим составом лиц, которым оказываются аудиторские услуги, ожидаемым расширением аудиторской деятельности и увольнением работников.

2. Утвердить должностные инструкции, определяющие квалификационные требования для работников всех уровней.

3. Установить процедуру найма работников, которая предусматривает:

а) направления поиска потенциальных работников. Это могут быть организации, специализирующиеся на подборе персонала, соответствующие сайты в Интернете, пресса и т.п.;

б) методы привлечения, отбора и оценки потенциальных работников. Это могут быть изучение анкетных данных, запросы на предыдущие места работы, беседы, тестирование и т.п.

4. Возложить (приказом или иным документом) на работника с соответствующими полномочиями ответственность за решение кадровых вопросов.

5. Возложить (приказом или иным документом) на работника с соответствующими полномочиями проведение анализа эффективности реализации программы найма на работу.

6. Утвердить (приказом или иным документом) процедуру приема на работу лиц:

а) состоящих в родственных отношениях с работниками аудиторской организации (индивидуального аудитора) или работниками аудируемых лиц;

б) ранее работавших в аудиторской организации (у индивидуального аудитора);

в) являвшихся (являющихся) работниками аудируемых лиц;

г) у которых возникает риск нарушения принципа независимости в отношении аудируемых лиц.

7. Определить порядок ознакомления лиц, принятых на работу и подавших заявления о приеме на работу, с законодательством об аудиторской деятельности, кодексом этики, правилами (стандартами) и иными документами аудиторской организации (индивидуального аудитора), описывающими процедуры, применяемые в процессе оказания аудиторских услуг.

8. Утвердить (приказом или иным документом) требования к непрерывному профессиональному образованию аудиторов (работников), в том числе:

а) в соответствии с требованиями п. 3 ст. 15 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и п. п. 48, 49 Приказа Минфина России от 12 сентября 2002 г. N 93н "Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации" каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат (аттестаты) аудитора, ежегодно проходит обучение по программам повышения квалификации аудиторов, утверждаемым Минфином России;

б) по внутрифирменным семинарам, в том числе - периодичность, темы, ответственные;

в) по участию в иных семинарах, конференциях и т.п.;

г) по самообразованию;

д) по участию работников в аудиторских профессиональных Советах и комиссиях, подготовке ими публикаций.

9. Назначить работника с соответствующими полномочиями по контролю за профессиональной подготовкой и осуществлению анализа ее эффективности.

Поручить ответственному лицу вести учет участия работников в системе профессионального образования.

10. Назначить работника с соответствующими полномочиями и обеспечить создание, пополнение и обновление библиотеки и/или иных информационных средств, содержащих необходимые нормативные акты и другие материалы по профессиональным вопросам.

11. Определить (приказом или иным документом) критерии, на основе которых будет приниматься решение о поощрении, премировании или продвижении по службе работника.

12. Назначить работника с соответствующими полномочиями для сбора и оценки информации о качестве работы работников. Для этих целей утвердить и внедрить систему оценки качества работы каждого работника, предусматривающую процедуры сбора и обработки информации для оценки, периодичность оценки, документирование процедур оценки (например, специальные оценочные листы) и т.п.

13. Установить процедуру и периодичность рассмотрения совместно с работниками (например, на собрании) результатов оценки их работы (успехи, недостатки, возможности служебного роста, повышения оплаты труда, будущие цели и т.п.).

14. Назначить работника с соответствующими полномочиями для принятия решений о продвижении работников по службе и анализа опыта такого продвижения.

Аудиторская работа должна поручаться работникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт, необходимые в данных условиях, в т.ч. необходимо учитывать наличие или отсутствие типа квалификационного аттестата, соответствующего профилю проводимой аудиторской проверки, а также отвечающие критерию независимости. Поэтому необходимо:

1. Назначить (приказом или иным документом) работника с соответствующими полномочиями для:

а) своевременного определения потребности в персонале в связи с оказанием аудиторских услуг;

б) составления графика оказания аудиторских услуг с утвержденной в аудиторской организации (у индивидуального аудитора) периодичностью;

в) назначения руководителя и работников для проведения аудиторских проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг.

При назначении обязательно учитываются следующие факторы:

- необходимые требования к работникам и срокам оказания аудиторских услуг для конкретной аудиторской проверки или иного аудиторского задания, включая наличие типа квалификационного аттестата, соответствующего профилю аудиторской проверки;

- оценка квалификации работников с точки зрения опыта, занимаемой должности, образования и специальных экспертных знаний;

- планируемый уровень контроля и участия работников, выполняющих контрольные функции;

- планируемое время, которым располагают работники, назначенные для проведения аудиторской проверки или выполнения иного аудиторского задания;

- возможность возникновения ситуаций, связанных с нарушением принципа независимости и конфликтом интересов (например, назначение работника на выполнение аудита для заказчика, являющегося его прежним работодателем или работодателем какого-либо родственника сотрудника аудиторской организации (индивидуального аудитора));

     │       │

│будучи уверены в том, что этот документ    │      │     │       │

│освещает все наиболее важные проблемы,     │      │     │       │

│выявленные в ходе аудита?                  │      │     │       │

├───────────────────────────────────────────┼──────┼─────┼───────┤

│Провели ли обсуждение с работниками        │      │     │       │

│организации, наделенными соответствующими  │      │     │       │

│полномочиями, относительно качества        │      │     │       │

│проведенных работ и подготавливаемых       │      │     │       │

│документов?                                │      │     │       │

├───────────────────────────────────────────┼──────┼─────┼───────┤

│Уверены ли в том, что отражаемые в         │      │     │       │

│проекте отчета наиболее важные проблемы    │      │     │       │

│обсуждались с представителями клиента и    │      │     │       │

│руководителю аудиторской проверки          │      │     │       │

│известна точка зрения клиента по таким     │      │     │       │

│проблемам?                                 │      │     │       │

├───────────────────────────────────────────┼──────┼─────┼───────┤

│Обсуждались ли с клиентом рекомендации     │      │     │       │

│по внесению исправительных проводок по     │      │     │       │

│результатам сделанных замечаний?           │      │     │       │

├───────────────────────────────────────────┼──────┼─────┼───────┤

│Убедились ли в том, что выводы по          │      │     │       │

│следующим вопросам надлежащим образом      │      │     │       │

│отражены в рабочей документации:           │      │     │       │

│- существенные искажения, которые были     │      │     │       │

│  обнаружены с клиентом в ходе             │      │     │       │

│  проведения аудита;                       │      │     │       │

│- разногласия с клиентом по вопросам       │      │     │       │

│  бухгалтерского учета и                   │      │     │       │

│  налогообложения;                         │      │     │       │

│- важные вопросы, связанные с учетом       │      │     │       │

│  и отчетностью, и аргументы в поддержку   │      │     │       │

│  или против внесения соответствующих      │      │     │       │

│  изменений в бухгалтерскую отчетность?    │      │     │       │

├───────────────────────────────────────────┴──────┴─────┴───────┤

│      БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И ИТОГОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТА      │

├───────────────────────────────────────────┬──────┬─────┬───────┤

│Уверены ли в том, что:                     │      │     │       │

│- отчет аудитора подготовлен               │      │     │       │

│  надлежащим образом;                      │      │     │       │

│- планируемые к представлению выводы в     │      │     │       │

│  аудиторском заключении соответствуют     │      │     │       │

│  подготавливаемым ранее рабочим           │      │     │       │

│  документам;                              │      │     │       │

│- бухгалтерская отчетность клиента         │      │     │       │

│  подготовлена в соответствии с            │      │     │       │

│  необходимыми требованиями учета и        │      │     │       │

│  отчетности, которые соблюдались на       │      │     │       │

│  постоянной основе;                       │      │     │       │

│- были выяснены все факты и доказательства,│      │     │       │

│  необходимые для того, чтобы сделать      │      │     │       │

│  правильные выводы по итогам аудита;      │      │     │       │

│- рассмотрены и учтены все существенные    │      │     │       │

│  факты хозяйственной деятельности клиента │      │     │       │

│  после отчетной даты до даты выдачи       │      │     │       │

│  аудиторского заключения                  │      │     │       │

├───────────────────────────────────────────┼──────┼─────┼───────┤

│Соблюден ли срок передачи клиенту          │      │     │       │

│итоговых документов аудита?                │      │     │       │

├───────────────────────────────────────────┴──────┴─────┴───────┤

│       ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ РУКОВОДСТВА АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ       │

├───────────────────────────────────────────┬───────┬────┬───────┤

│Подготовлены ли (если требуется) табели    │       │    │       │

│учета рабочего времени и объяснены ли      │       │    │       │

│существенные отклонения фактических        │       │    │       │

│трудозатрат от запланированных?            │       │    │       │

├───────────────────────────────────────────┼───────┼────┼───────┤

│Подготовлены и переданы ли в               │       │    │       │

│установленном порядке руководству          │       │    │       │

│аудиторской организации характеристики     │       │    │       │

│качества работы сотрудников и              │       │    │       │

│специалистов? Проведена ли оценка          │       │    │       │

│эффективности их работы?                   │       │    │       │

└───────────────────────────────────────────┴───────┴────┴───────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                      │

│                                                                │

│Подтверждаем, что закончены все контрольные процедуры по        │

│подготовке отчета аудитора по результатам аудита                │

│                                                                │

│Подпись: _____________________________   Дата: ___________      │

│                                                                │

│Руководитель аудиторской проверки                               │

│                                                                │

│Подпись: _____________________________   Дата: ___________      │

│                                                                │

│Представитель руководства аудиторской организации               │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ ЗА КАЧЕСТВОМ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК
Приводятся основные принципы, используемые при разработке внутрифирменного стандарта, имеющего целью контроль за качеством осуществляемых фирмой аудиторских проверок. Обосновывается распределение обязанностей между руководителем фирмы и сотрудниками, участвующими в проверках.
Проблемы качества оказываемых аудиторских услуг имеют весьма большое значение в практической аудиторской деятельности, о чем свидетельствует наличие соответствующих стандартов как в России, так и за рубежом. О необходимости контроля качества работы аудитора говорится в МСА 220 "Контроль качества работы в аудите". Цель этого документа - установление стандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении политики аудиторской фирмы в целом, а также процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки. В МСА 220 отмечено, что политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы на уровне как всей аудиторской фирмы, так и отдельных аудиторских проверок.

При организации конкретной работы по контролю за качеством аудиторская фирма должна руководствоваться внутрифирменными стандартами, в которых следует определить конкретные требования к контролю. Данный Стандарт не носит характера обязательного, однако его применение свидетельствует об уровне профессионализма аудиторской фирмы. Российский аналог МСА 220 - ПСАД N 7 "Внутренний контроль качества аудита" устанавливает требования к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита в аудиторских организациях.

Контроль качества аудита в организациях предполагает выполнение таких требований, как:

- профессионализм, навыки и компетентность;

- поручение заданий;

- делегирование полномочий;

- консультирование;

- принятие и сохранение клиентов;

- мониторинг.

При разработке внутрифирменных стандартов аудита необходимо обеспечить взаимосвязь между такими документами, как программа аудита, смета затрат времени и общий план аудита, которые являются важным средством, способствующим эффективному контролю за качеством аудита. Разработка стандартов требует значительных средств и практического опыта, поэтому она под силу только крупным аудиторским фирмам с серьезным научным потенциалом.

К задачам внутрифирменного стандарта следует отнести:

- определение функций сотрудников конкретной аудиторской фирмы в ходе осуществления аудита;

- уточнение пути совершенствования качества внутрифирменной системы контроля;

- установление основных процедур контроля качества аудита.

С точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, следует подразделить профессиональных сотрудников аудиторской фирмы на следующие категории:

- руководитель аудиторской фирмы;

- руководитель аудиторских проверок (исполнительный директор);

- ведущий аудитор (руководитель группы);

- рядовой участник аудиторской группы;

- аудитор-консультант ("мозговой центр").

Примерная схема соподчиненности группы аудиторов, работающих с экономическим субъектом средних или крупных размеров, представлена на схеме.
┌────────────────────────────────────────────┐

│       Руководитель аудиторской фирмы       │

└──────────────────────┬─────────────────────┘

┌────────────────┴────────────────┐

\│/                               \│/

┌───────────────────────────────────┐    ┌────────────────────────────────┐

│ Руководитель аудиторских проверок │    │   "Мозговой центр" (аудитор-   │

│      (исполнительный директор     │    │консультант или эксперт-аналитик│

└────────────────────┬──────────────┘    └────────────────────────────────┘

┌─────────┬──────┴───┬──────────┬────────────┐

\│/       \│/        \│/        \│/          \│/

┌───────┐ ┌───────┐ ┌─────────┐ ┌───────┐ ┌────────────┐

│Ведущий│ │Ведущий│ │Сторонний│ │ Юрист │ │Привлеченный│

│аудитор│ │аудитор│ │ эксперт │ │       │ │ специалист │

└───┬───┘ └───┬───┘ └─────────┘ └───────┘ └────────────┘

│        ┌┴──────────┐

\│/      \│/         \│/

┌───────┐ ┌───────┐ ┌───────┐

│Аудитор│ │Аудитор│ │Аудитор│

└───┬───┘ └───────┘ └───────┘

┌─┴───────────┐

\│/           \│/

┌─────────┐ ┌──────┐

│Ассистент│ │Стажер│

└─────────┘ └──────┘
Руководитель аудиторской фирмы имеет право подписи аудиторского заключения, составляемого от имени аудиторской фирмы, и несет ответственность за работу фирмы в целом в соответствии с ее уставом.

В состав полномочий руководителя аудиторской фирмы следует включить:

- проведение переговоров с потенциальными клиентами, предшествующих заключению договора на проведение аудиторской проверки;

- принятие решений о возможности проведения аудита бухгалтерской отчетности конкретной организации с учетом всей полученной в ходе предварительного знакомства информацией;

- разработку стратегии поведения аудиторской фирмы в нестандартных, проблемных ситуациях (например, если по результатам предварительного планирования станет ясно, что аудиторское заключение будет отлично от безусловно положительного, то следует сразу же решить вопрос о целесообразности проведения аудита);

- активное участие в назначении руководителя проверки и формировании группы аудиторов.

Руководитель аудиторской фирмы должен нести ответственность за выраженное в форме аудиторского заключения мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. В связи с этим ему следует быть осведомленным о всех существенных причинах, определивших содержание выданного аудиторского заключения.

На каждую аудиторскую проверку клиента руководитель фирмы назначает руководителя аудиторской проверки. Руководитель проверки несет ответственность за достижение баланса между затратами и качеством работ при выполнении конкретных аудиторских проверок, поэтому он должен быть не только хорошим организатором, но и профессионалом высокого уровня, что предполагает обязательное наличие у него квалификационного аттестата аудитора. Руководитель аудиторской проверки не должен заниматься непосредственным изучением документации или выполнением аудиторских процедур в ходе проверки. Он реализует руководящие функции, хотя и разбирается во всех бухгалтерских, аудиторских и иных профессиональных вопросах.

Руководитель аудиторской проверки отвечает за организацию работ и контроль за их выполнением. Он утверждает общий план и программу аудита, а также несет ответственность за согласованные сроки и график проведения проверок. Руководитель проверки определяет необходимые для этого бюджеты времени и трудозатрат, подбирает специалистов и распределяет обязанности между ними; обосновывает уровень существенности, степень аудиторских рисков и объем выборки, а также количество и качество планируемых аудиторских процедур. В число функциональных обязанностей руководителя проверки входят и другие организационные и методические вопросы, связанные с планированием проверки.

Руководитель аудиторской проверки должен:

- организовать текущий контроль работы исполнителей в ходе аудиторской проверки;

- постоянно следить за проведением работ в соответствии с утвержденными общим планом и программой аудиторской проверки;

- своевременно выявлять и анализировать отклонения от запланированного порядка проведения аудиторской проверки;

- в пределах предоставленных полномочий давать оценку возникающим нестандартным ситуациям и формировать профессиональное суждение относительно выхода из них;

- отвечать за документирование процесса аудиторской проверки, в частности следить за соответствием рабочей документации, подготовленной по результатам аудита, правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям аудиторской фирмы;

- оперативно информировать руководителя аудиторской фирмы о ходе аудиторской проверки и о всех существенных фактах, которые могут повлиять на результаты аудита и выводы, сделанные по этим результатам.

Ведущий аудитор несет ответственность за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур. В рамках своих полномочий он должен адекватно оценивать профессиональные знания и навыки подчиненных ему сотрудников, рационально распределять задания между ними и обеспечивать соответствующий контроль за качеством выполнения порученных заданий.

Целесообразно, чтобы ведущий аудитор подготавливал разделы программы аудита для себя и подчиненных. В этих разделах должны быть подробно описаны сегменты аудита, планируемые тесты средств контроля, конкретные аудиторские процедуры, даны другие необходимые указания. Подготовленные таким образом разделы рассматривает и утверждает руководитель проверки. Затем ведущий аудитор проводит аудиторские процедуры и осуществляет текущий контроль за работой подчиненных. Он своевременно выявляет отклонения от программы аудита, возникновение обстоятельств, влияющих на уровень существенности и степень аудиторского риска; оперативно доводит до руководителя проверки существенную информацию, влияющую на результаты аудиторской проверки и выводы, сделанные по полученным результатам.

По окончании аудиторских процедур ведущий аудитор оформляет результаты и выводы или контролирует, как они оформлены его подчиненными.

Рядовой участник проверки (аудитор или ассистент) - это сотрудник, подчиненный руководителю проверки и являющийся по отношению к нему исполнителем. Качество проверок во многом зависит от профессионализма и ответственности конкретных исполнителей. Это связано с тем, что рабочие документы, содержащие информацию для принятия окончательного решения, должны быть четкими и ясными, а их оформляют рядовые сотрудники.

Кроме того, в состав аудиторской фирмы следует включать сотрудника, выполняющего функции "мозгового центра", например аудитора-консультанта, который отвечает за широту взглядов организации, ее перспективы, посещает специальные семинары, а также занимается разработкой внутрифирменных стандартов. Аудитор-консультант должен быть компетентным специалистом, хорошо ориентирующимся в правовых вопросах. Аудитор, занятый работой у клиента, не должен тратить время на изучение сложных вопросов. Выявив проблемы клиента, он сообщает о них аудитору-консультанту и затем получает от него подробный и обоснованный ответ на поставленный вопрос.

Соблюдение четкой иерархии, принципа подотчетности, строгое распределение функций, полномочий и ответственности обеспечат организацию аудиторской проверки, предотвратят дублирование, недоразумения как в общении между специалистами аудиторской фирмы, так и в общении с представителями клиента.

Контроль качества работы внутри аудиторской фирмы должен проявляться в следующих аспектах.

1. Аудит считается качественным, если он планировался и проводился в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Соблюдение стандартов на этапе формирования мнения аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности в основном обеспечивается соблюдением стандартов на предшествующих этапах аудиторской проверки. Стандартам аудита должен следовать каждый участник проверки.

2. Необходимо поддерживать высокую квалификацию сотрудников аудиторской фирмы. Для лиц, принимаемых на работу, целесообразно проводить квалификационные экзамены. Экзамены (тестирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, финансов, аудита и права) проходят в несколько этапов. На первом этапе проводится общее тестирование для определения уровня знаний претендента и, соответственно, диапазона должностей, на которые он может претендовать. Для оценки ответов следует установить границы минимальных знаний для каждого уровня. На втором этапе можно применить углубленное тестирование в целях определения уровня знаний для каждой конкретной должности. Углубленное тестирование возможно и на первом этапе для лиц, претендующих только на определенные должности (например, на должность ведущего аудитора).

Степень владения деловым русским языком (обязательное требование к образованию аудитора) проверяется посредством письменного опроса. Процесс опроса должен быть формализован. Обязанности по организации опроса следует возложить на руководителя аудиторских проверок или аудитора-консультанта. Уполномоченный сотрудник должен использовать разработанные типовые тесты, вопросники и т.п. Опросный материал должен своевременно обновляться.

Собеседование с претендентом на должность должно быть тщательно спланировано и подготовлено. Задаваемые вопросы не должны быть узкопрофессиональными. Важно уточнить, как претендент понимает суть аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторской организации и ее клиентов; каковы реакция и поведение претендента в нестандартных ситуациях (претенденту можно предложить проанализировать и оценить конкретную ситуацию, определить пути выхода из нее); каковы практический и теоретический опыты претендента в области аудита; каковы его планы, связанные с новым местом работы, и др.

3. Прежде чем заключить договор на оказание аудиторских услуг, аудиторская фирма должна оценить следующие факторы: возможность для фирмы сохранить независимость, степень давления на аудиторскую фирму со стороны третьих лиц при проведении проверки и формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, наличие у аудиторской фирмы необходимых и достаточных ресурсов для квалифицированного аудита, репутацию потенциального клиента и его руководителей.

4. Качество выполняемых в ходе аудиторской проверки работ контролируется посредством направляющих указаний и проверки выполненной работы. Направляющие указания, поступающие к ведущим аудиторам и рядовым участникам проверки, включают информацию об обязанностях этих специалистов; о целях процедур, которые надлежит выполнять; об особенностях деятельности проверяемого клиента; о возможных проблемных вопросах в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени при применении аудиторских процедур.

Члены группы аудиторов (специалисты), осуществляющие текущий контроль, должны следить за соответствием квалификационного уровня участников аудиторской проверки, степени сложности поручаемых им заданий и за тем, правильно ли поняты исполнителями направляющие указания, соответствует ли выполняемая ими работа общему плану и программе аудита.

5. Результаты работы каждого исполнителя оцениваются сотрудниками более высокого профессионального уровня. При этом особое внимание уделяется следующим вопросам:

- выполнялась ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

- все ли цели аудиторских процедур достигнуты в ходе аудита, надлежащим ли образом описаны, квалифицированы, оценены, прояснены и нашли ли свое отражение в выводах аудиторов;

- обоснованы ли выводы аудиторов и базируются ли эти выводы на полученных в ходе проверки необходимых и достаточных аудиторских доказательствах;

- отражены ли должным образом в рабочих документах проделанная работа и ее результаты.

Подобную информацию можно получить путем проверки на регулярной основе рабочей документации (аудиторских файлов).

6. Сотрудники, проверяющие результаты работы, обязаны поставить на изучаемых рабочих документах свою подпись. Практически во всех типовых бланках рабочей документации аудита должны быть предусмотрены такие реквизиты, как дата, подпись и расшифровка фамилии проверяющего. Подпись проверяющего означает, что он разделяет ответственность исполнителя за результаты работы.

7. Помимо системы тщательного отбора кадров в аудиторской фирме на постоянной основе должна действовать система повышения квалификации и переаттестации персонала. Такая система дополняет действующую систему повышения квалификации аудиторов. В аудиторской фирме должны быть утверждены график проведения и тематика внутренних семинаров. На этих семинарах получают необходимую информацию специалисты различных уровней (от начальных знаний для ассистентов и стажеров до обмена профессиональным опытом между ведущими специалистами).

Координация работы, связанной с проведением семинаров, возлагается на руководителя проверок (исполнительного директора) или аудитора-консультанта. Эта работа требует тщательной подготовки. После утверждения тематики семинара руководством аудиторской фирмы специалист подбирает комплект материалов для преподавателя и слушателей и представляет их на согласование руководству и ведущим аудиторам. Только после этого специалист проводит семинар. Подготовленные и проведенные таким образом семинары должны способствовать распространению внутрифирменного опыта и решению конкретных проблем.

Для совершенствования системы внутрифирменного контроля качества целесообразно заполнение ведущим аудитором специальной формы - анкеты ведущего аудитора по завершении проверки. Эта анкета может включать, в частности, следующие вопросы:

- проводился ли аудит в соответствии с намеченными планами, имелись ли отклонения от плана;

- все ли услуги, предусмотренные договором с клиентом (контрактом, письмом-обязательством о согласии на проведение аудита), были оказаны;

- все ли рабочие документы, информация которых оказывает существенное влияние на бухгалтерскую отчетность клиента, рассмотрены;

- все ли разъяснения руководства организации-клиента приняты во внимание;

- подготовлен ли проект письменной информации руководству клиента по результатам аудиторской проверки, в котором освещены все наиболее важные проблемы, возникшие в ходе аудиторской проверки;

- есть ли уверенность в том, что отражаемые в проекте письменной информации наиболее важные проблемы обсуждались с представителями клиента и аудитору известна их точка зрения по этим проблемам;

- рассмотрена и уточнена ли информация в аудиторском файле клиента и доведены ли до конца все вопросы, которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность;

- все ли аудиторские программы, аудиторские доказательства и рабочие документы подписаны, проверены, пронумерованы и при необходимости снабжены перекрестными ссылками;

- обсуждались ли с представителями клиента и передавали ли им рекомендации аудитора относительно внесения исправительных записей в бухгалтерском учете по результатам замечаний аудитора.

Таким образом, в каждой аудиторской фирме должна быть создана внутрифирменная система контроля за качеством аудита, обеспечивающая полное соответствие проводимых аудиторских проверок нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
Литература
1. Суглобов А.Е. Методология и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры: Монография. М.: ИКФ "Каталог", 2007.

2. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудиторской деятельности: Учебник. М.: Экономист, 2008.

3. Панкова С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: Учебник. М.: Магистр, 2008.
А.Е.Суглобов

Д. э. н.,

профессор,

начальник кафедры

Московского университета

МВД России

Подписано в печать

23.07.2009
3. ОБЩЕНИЕ С РУКОВОДСТВОМ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
1. Общие положения
1.1. Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г.

КонсультантПлюс: примечание.

Указ Президента РФ от 22.12.1993 N 2263 утратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 13.12.2001 N 1459.

1.2. Целью правила (стандарта) является определение принципов деловых отношений (далее - общения) аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>, с руководством экономического субъекта, в отношении бухгалтерской отчетности которого проводится аудит.

--------------------------------

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".
1.3. Задачами правила (стандарта) являются:

а) определение основных требований к общению аудиторской организации с руководством экономического субъекта;

б) определение особенностей общения аудиторской организации с руководством экономического субъекта на различных стадиях проведения аудита;

в) определение особенностей общения аудиторской организации с руководством экономического субъекта по вопросам бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

1.4. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

1.5. Требования данного правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
2. Профессиональная этика в общении с руководством

экономического субъекта
2.1. При общении с руководством экономического субъекта (лицами, входящими в исполнительные органы или ответственными за ведение дел экономического субъекта) аудиторской организации следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться следующими принципами профессиональной этики:

а) независимость;

б) честность и объективность;

в) профессиональная компетентность;

г) конфиденциальность информации;

д) профессиональное поведение.

2.2. Независимость аудиторской организации от экономического субъекта и его руководства должна рассматриваться с точки зрения как формальных, так и фактических обстоятельств. Независимость аудиторской организации определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2.3. Честность и объективность в общении с экономическим субъектом заключаются в том, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудиторской организации может быть только достаточный объем необходимой информации. Аудиторская организация не должна допускать, чтобы предвзятость, предрассудки или оказываемое на нее давление могли сказаться на общении с руководством экономического субъекта и, следовательно, на объективности ее выводов, рекомендаций и заключений.

2.4. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, предоставлять рекомендации или предложения по содействию в их реализации, выходящие за пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской и связанной с ней деятельности или профессиональной компетентности.

2.5. Аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, полученной при общении с руководством экономического субъекта, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения отношений с экономическим субъектом. Аудиторская организация обязана обеспечивать сохранность конфиденциальной информации экономического субъекта и не разглашать ее без согласия руководства экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

2.6. Профессиональное поведение в общении с руководством экономического субъекта состоит в соблюдении приоритета общественных интересов и репутации профессии в целом. Аудиторская организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.
3. Общение с руководством экономического субъекта

до начала аудита и на различных стадиях его проведения
3.1. Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.

3.2. При направлении запросов и использовании разъяснений экономического субъекта аудиторская организация должна руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта".

3.3. При общении с руководством экономического субъекта аудиторская организация должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также полномочий и компетентности лица, ее предоставившего.

3.4. Все существенные вопросы общения с руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения должны быть отражены в рабочей документации проверки.

3.5. Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг. Общение с руководством экономического субъекта до начала аудита включает общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров.

3.6. На стадии переговоров с руководством экономического субъекта должны быть определены и согласованы существенные условия предстоящего договора. Аудиторской организации рекомендуется разработать с учетом требований законодательства типовые договоры на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг, которые должны применяться на постоянной основе.

3.7. Подписанию договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих аудиту услуг может предшествовать подготовка письма - обязательства. Письмо - обязательство направляется руководству экономического субъекта до заключения договора на оказание аудиторских услуг во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. При подготовке письма - обязательства аудиторская организация должна руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита".

3.8. Целью общения с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью. Во время аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:

а) вопросы планирования аудита;

б) вопросы получения аудиторских доказательств;

в) вопросы оценки аудиторского риска и уровня существенности;

г) вопросы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

д) вопросы использования работы экспертов;

е) организационные вопросы, связанные с проведением аудита;

ж) другие вопросы, связанные с подготовкой и проведением аудита.

3.9. Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита является обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:

а) проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация в ходе аудита;

б) вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия;

в) поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, произведены ли они в этой отчетности;

г) нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;

д) выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности деятельности);

е) существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения;

ж) другие вопросы, связанные с завершением аудита.

3.10. Существенные вопросы, связанные с завершением аудита, должны быть обсуждены с руководством экономического субъекта, а результаты обсуждения - отражены в рабочей документации проверки. В частности, аудиторская организация может организовать и провести совещание с руководством экономического субъекта, посвященное существенным вопросам, связанным с окончанием аудита.
4. Общение с руководством экономического субъекта

по вопросам бухгалтерского учета и внутреннего контроля
4.1. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" аудиторская организация изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта и при необходимости подготавливает рекомендации по их совершенствованию. Аудиторская организация рассматривает состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа по оценке системы внутреннего контроля не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля экономического субъекта с целью выявления всех возможных недостатков.

4.2. В случаях, предусмотренных правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", по результатам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторская организация готовит отчет, в который включаются предложения по устранению отмеченных недостатков, повышению надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и возможностей по выявлению ошибок и недочетов. Данный отчет должен, как минимум, включать те наиболее существенные аспекты, требующие улучшения, которые были выявлены аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. Отчет не включает все возможные рекомендации, которые могли бы быть предоставлены руководству экономического субъекта в случае проведения аудиторской организацией специального анализа и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целом.

4.3. При подготовке отчета о результатах оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторская организация должна руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита" и учитывать, что содержание отчета, а также формулировка результатов оценки не должны противоречить содержанию и формулировке аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

4.4. При необходимости рекомендации по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть обсуждены с руководством экономического субъекта с целью их последующей реализации экономическим субъектом. Аудиторская организация может предложить экономическому субъекту содействие в выполнении этих рекомендаций.

4.5. Аудиторская организация должна получить информацию, свидетельствующую о готовности руководства экономического субъекта принять меры по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В случае, если руководство экономического субъекта сообщило аудиторской организации о своем несогласии с предложенными рекомендациями, аудиторская организация должна провести совещание с руководством экономического субъекта для выяснения причин разногласий.

4.6. Если руководство экономического субъекта подготовит письменный ответ на предоставленные аудиторской организацией рекомендации по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то аудиторская организация должна включить этот ответ в рабочую документацию проверки.

4.7. Влияние всех отмеченных недостатков систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должно быть оценено с точки зрения их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта и обсуждено с руководством экономического субъекта.
Список используемых источников

1.    
Информационно-правовая база «КонсультантПлюс»;

2.     правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности".

3.     федеральное правило (стандарт) N 7 "Внутренний контроль качества аудита"

4.     Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

5.     Приказ Минфина России от 12 сентября 2002 г. N 93н "Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации"