Контрольная работа по Налогам
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
от 25%
договор
министерство образования и науки российской федерации
институт менеджмента маркетинга и финансов
факультет «Экономический»
Контрольная работа
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
Вариант 2
Выполнил:
Студент 4 курса
Группы ФК-076
Колосова Ольга Александровна
Проверил:
Пастушкова Л.Н.
Дата: _____
Оценка: _____
Подпись: _____
Воронеж
2010
Содержание
1. Сущность налогообложения.
Различия "налога" и "сбора" …………………………………………………. 3
2. Акцизы: налогоплательщики, подакцизные товары,
объект налогообложения, операции,
не подлежащие налогообложению…………………………………………... 18
3. Практическая часть ……………………………………………………….. 26
Задача 1…………………………………………………………………….. 26
Задача 2…………………………………………………………………….. 27
Задача 3…………………………………………………………………….. 28
Теоретическая часть
Первый вопрос.
Сущность налогообложения. Различия "налога" и "сбора"
Налоги — неотъемлемый атрибут и органическая часть государства, без них немыслима реализация задач и функций института государства. Несмотря на изменчивость приоритетов государственного строительства и воззрений на сущность налогов в разные исторические эпохи, финансово-экономический фундамент этой взаимосвязи остается неизменным и состоит в необходимости изъятия части дохода, извлекаемого из потребления факторов производства, в пользу государства для формирования его централизованных финансовых ресурсов (бюджета).
Взаимосвязь экономики, налогов и государства в схематичном виде представлена на рис.1
Национальное богатство =
= ФК+ЧК+ПК
Потребление Создание условий
факторов для увеличения
производства национального богатства
На защиту
Создание ВВП окружающей среды
Доход извлекаемый На реализацию
владельцами факторов экономических
производства программ
На развитие
человеческого
Распределение ВВП потенциала и
социальную защиту
Перераспределение ВВП На поддержание
общественной
безопасности
Изъятие налогами Обеспечение общественно
части доходов в значимых расходов На содержание
бюджет государства государства аппарата управления
Рис. 1 Взаимосвязь экономики, налогов и государства: ВВП — валовый внутренний продукт; ФК — физический капитал; ЧК — человеческий капитал; ПК — природный капитал
Рассмотрим элементы представленной взаимосвязи. Национальное богатство, по методологии Всемирного банка, представляет собой стоимостную оценку совокупности физического капитала (под ним понимаются основные производственные и непроизводственные фонды, оборотный капитал), человеческого капитала (накопленных населением здоровья, знаний, умений и навыков, используемых в производственной деятельности) и природного капитала (окружающей природной среды и запасов природных ресурсов). Данные виды капитала традиционно определяют как факторы производства. При их использовании (потреблении) в определенный промежуток времени (обычно за год) создается валовый внутренний (ВВП).
В процессе создания ВВП и его распределения между владельцами факторов производства посредством косвенных и прямых налогов происходит частичное изъятие доходов в пользу государства, т.е. перераспределение уже распределенного ВВП. Именно в данном процессе заключен экономический смысл налогообложения.
При этом в финансовом (фискальном) аспекте воплощена сущность прямой взаимосвязи налогов, экономики и государства.
Государство является надстроечной формой управления обществом. Общество делегирует государству полномочия и компетенции управления, в том числе и в сфере обеспечения необходимых государственных доходов, т.е. обеспечения доходной части бюджета.
Под бюджетом как экономической категорией следует понимать совокупность экономических отношений, возникающих в связи с образованием, распределением и использованием централизованных финансовых ресурсов, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государства и местного само-
управления. Структура источников1 формирования консолидированного бюджета России представлена в табл. 1.1, откуда видно, что налоговые доходы являются доминирующим источником (их доля около 90%). Данное соотношение соответствует и мировым показателям: в
Общество также делегирует государству компетенцию осуществления общественно значимых расходов за счет этих доходов. Следовательно, можно говорить, что посредством налогообложения, созданного в процессе производства ВВП, происходит его перераспределение в интересах всего общества, или, другими словами, его частичное обобществление. При этом налогообложение как основа перераспределительных отношений, т.е. распределение уже распределенного владельцами факторов производства ВВП, выступает не только как доминирующий источник формирования централизованных финансовых ресурсов государства, но и как один из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования экономики, функционирующей в рыночных условиях. В этом состоит один из аспектов обратной взаимосвязи налогов, экономики и государства.
Другой аспект этой обратной взаимосвязи заключается в выборе приоритетов расходования централизованных финансовых ресурсов государства и возможности создания благоприятных условий для увеличения национального богатства.
Каким же образом государственные расходы увеличивают национальное богатство страны и далее — объем производимого ВВП?
Во-первых, государственные расходы напрямую увеличивают накопление всех видов капитала, составляющих основу национального богатства. Так, расходы на разведку месторождений полезных ископаемых, природоохранные мероприятия и воспроизводство возобновляемых природных ресурсов позволяют сохранять и даже увеличивать имеющийся в стране природный капитал. Социально ориентированные расходы, обеспечивающие доступное и качественное здравоохранение, образование, формирующие систему равных возможностей для разных слоев населения и позволяющие нивелировать социальные диспропорции, возникающие в обществе, повышают качество человеческого потенциала, а следовательно, увеличивают человеческий капитал страны. Расходы экономического характера — государственные инвестиции, государственный заказ, поддержка отдельных отраслей — увеличивают физический капитал страны.
Во-вторых, государственные расходы повышают эффективность использования накопленных в стране видов капитала в сторону увеличения ВВП. Например, расходы на правоохранительную деятельность повышают общественную и личную безопасность, создают условия для безопасного ведения бизнеса. Выверенное законодательство, устанавливающее четкие нормы и правила поведения на рынке владельцев факторов производства, стабильная налоговая система, развитая и независимая судебная система снижают возможность «чиновничьего» произвола, обеспечивают гарантии защиты частной собственности, позволяя более эффективно использовать национальное богатство. Кроме того, финансирование реализуемых государством контрольных функций (через налоговые, таможенные, правоохранительные органы, государственный аудит, государственное казначейство, счетную палату и другие органы) как на этапе сбора налогов, т.е. формирования бюджета, так и на этапе расходования бюджетных средств повышает эффективность этих процессов.
Реализация контрольных функций позволяет также противодействовать расширению теневого сектора экономики, регламентировать и в определенной степени ограничивать расходы государственного и частного секторов экономики (в том числе и через закрепление в налоговом кодексе
состава расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль), приводя в конечном итоге к более эффективному использованию факторов производства.
В-третьих, государственные расходы стимулируют повышение спроса на накопленные виды капитала, т.е. на факторы производства, тем самым вызывая экономический рост и развитие. Значительный стимулирующий эффект оказывают, например, государственные инвестиции в общественно полезные сферы экономики. Территории, имеющие более развитую инфраструктуру (дорожную, транспортную, коммунальную и, что еще более важно, образовательную, научную, инновационную), формируют среду для комфортного проживания социума и развития человеческого потенциала. Такая среда однозначно более привлекательна для развития бизнеса, поэтому возникает повышенный спрос на факторы производства. Финансирование государственных закупок и комплексных целевых программ, кроме обеспечения общественно значимых функций (например, обороноспособности), является импульсом к развитию соответствующих отраслей промышленности, стимулирует спрос на продукцию и воздействует на факторы производства в смежных отраслях.
Следовательно, большинство государственных расходов (за исключением административно-управленческих) стимулирует спрос на факторы производства, повышает эффективность их использования и непосредственно увеличивает их накопление в стране. В этом заключается сущность позитивной взаимосвязи налогов, обеспечивающих государственные доходы, государства, осуществляющего за счет этих доходов общественно значимые расходы, общества, улучшающего свое социальное самочувствие за счет гарантированного объема публичных благ, и экономики, формирующей базу для налогообложения и получающей за счет государственных расходов стимулы для своего развития. Однако эта взаимосвязь не всегда бывает столь позитивна. Она бывает нейтральной, когда расходование государственных средств осуществляется неэффективно либо средства распыляются между секторами экономики, объективно не нуждающимися в них, и при этом не оказывают сколько-нибудь заметного воздействия на социально-экономическое развитие страны. История знает примеры и негативного характера этой взаимосвязи, когда экономически необоснованные налоги и льготы, повышенное налоговое бремя на факторы производства дестимулировали экономическое развитие и социальный прогресс общества, приводили к массовому уклонению от уплаты налогов, росту теневой экономики, финансовой нестабильности, инфляции, как это было, например, в России в 1990-х гг.
Следует понимать, что позитивный характер данной взаимосвязи начинает проявляться не столько при переходе государства к умеренному налогообложению, сколько при активности и эффективности государства в реализации социальных функций.
Ряд развитых европейских стран характеризуется высоким уровнем налоговой нагрузки на экономику, обобществляя через налоги от 40 до 50% валового продукта, но при этом значительная часть налоговых изъятий (до 70%) возвращается социуму в виде широкого спектра доступных общественных благ (услуг медицины, образования, культуры, различных трансфертов социального характера). В результате существенных перераспределительных процессов повышается качество жизни всего населения, создаются стимулы для эффективного использования человеческого капитала в экономике.
Следует заметить, что наиболее быстрыми темпами социальные расходы увеличивались в период перехода развитых стран к постиндустриальной стадии развития, когда роль доминирующего фактора, определяющего темпы роста экономики, перешла от физического капитала к человеческому, т.е. способности человека и его стимулам к творческому труду. За период с 1950 по
Российским правительством реализуется последовательный курс на создание стимулов для экономического роста не через развитие человеческого потенциала путем повышения качества жизни всех слоев населения, а через снижение налоговой нагрузки на экономику. Можно с определенной долей условности констатировать, что российская экономика перешла от негативного характера взаимосвязи налогов, экономики и государства, превалировавшего в середине 1990-х гг., к нейтральному ее характеру. Формирование устойчивой позитивной взаимосвязи — это проблема выбора и перспективного согласования приоритетов экономической, социальной, налоговой и бюджетной политики государства.
Таким образом, в современных условиях логичным будет вывод о необходимости восприятия не столько экономической, сколько социально-экономической сущности налогов. Такой подход с уверенностью можно охарактеризовать как более продуктивный для формирования толерантного отношения к ним. Если экономическая сущность налогов состоит преимущественно в прямом изъятии государством части валового продукта в свою пользу для формирования его централизованных финансовых ресурсов (бюджета), т.е. выступает как средство обеспечения расходов государства, то социально-экономическую сущность налогов следует определить как перераспределение государством определенной части валового продукта, достаточной для обеспечения всестороннего развития человека, общества и экономики.
1.2. Понятия «налог» и «сбор», их разграничение
Категория — это общее понятие, отражающее наиболее существенные связи и отношения реальной действительности и познания. Восприятие налога как важнейшей экономико-правовой категории эволюционировало не одно столетие. Однако споры относительно сущности и определения категории «налог» не прекращаются до сих пор. Для конкретизации этой категории необходимо вначале выделить отличительные признаки налога (рис. 1.2). Под признаком традиционно понимают показатель, характерную черту, примету, по которым можно определить какое-либо явление, в данном случае — налог.
Императивность Индивидуальная
обязательность) безвозмездность
Законность Признаки налога
Уплата в целях финансового Относительная регулярность
обеспечения деятельности (периодичность) уплаты
государства
Рис. 1.2 Основные признаки налога
Признак императивности отличает уплату налога как безусловную обязанность налогоплательщика при возникновении у него объекта налогообложения, т.е. налог — это обязательный платеж. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения в полном объеме возложенной на него обязанности. Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, которые при нежелании налогопла тельщика добровольно исполнить свою обязанность сделают это принудительно.
Индивидуальная безвозмездность как признак отличает налоговый платеж отсутствием для конкретного налогоплательщика эк- Бивалентного объема выгоды от государственных услуг. Налоговый платеж — это однонаправленное движение потока финансовых, а в исключительных случаях и иных ресурсов от налогоплательщика к государству без наличия встречного персонифицированного потока государственных услуг. Безусловно, такой встречный поток есть в связи с реализацией государством своих функциональных обязанностей, но эти услуги предоставляются всем на общих основаниях, а для конкретного налогоплательщика поток встречных услуг не будет эквивалентен или пропорционален величине налогового платежа. Именно данный признак в наибольшей степени отличает налог от сбора и других неналоговых платежей (штрафов, различных санкций и т.д.).
Признак уплаты в целях финансового обеспечения деятельности государства характеризует цель взимания налогов как основного доходного источника формирования бюджета государства для
обеспечения его деятельности.
Законность как признак отличает налоги тем, что их установление, порядок исчисления и уплаты, изменение или отмена осуществляются исключительно на основе закона. Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Признак относительной регулярности отличает налог определенной периодичностью его уплаты в строго отведенные законом сроки, т.е. налог — это не разовое, а регулярное изъятие денежных
средств при условии сохранения у налогоплательщика объекта на логообложения.
Налоговое законодательство современной России знает уже две трактовки категории «налог». Первое определение, просуществовавшее семь лет, было приведено в ст. 2 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря
дологическими изъянами: :
· отсутствием разграничения между налоговыми и неналоговыми платежами и, соответственно, определенным отождествлением их со всеми вытекающими отсюда последствиями;
· отсутствием разграничения между различными налоговыми платежами (налогом, сбором и пошлиной), что дестимулировало установление их классифицирующих различий и завуалировало принципиально разный характер их проявления;
· отсутствием таких важнейших признаков налогов, как регулярность, индивидуальная безвозмездность, абстрактность, цель;
· избыточной увязкой определения налога с конкретным адресатом его получения; в действительности сущность налога не определяется тем, в бюджет какого уровня он зачисляется, тем более чтоэти адресаты зачастую меняются.
Ныне действующая трактовка «налога» в определенной степени устранила эти изъяны. Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». За пределы этого определения уведены неналоговые платежи, сборам придано отдельное толкование. Кроме того, убрана увязка налога с конкретным адресатом его получения, добавлена цель взимания налога.
Из пяти основных признаков налога (рис. 1.2.) в данном определении присутствуют три: императивность (обязательность), индивидуальная безвозмездность, уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства. Однако достаточно сложно считать данное определение совершенным и свободным от изъянов. На этом настаивает ряд исследователей, в частности И.В. Горский и В.Г. Пансков. В качестве аргументов выдвигаются следующие основания.
В данной трактовке отсутствует важнейший признак законности, т.е. указание того, что этот платеж должен быть законодательно установлен. Возникает вопрос: почему законодатель в ст. 23 НК не забыл указать, что налогоплательщики обязаны «уплачивать законно установленные налоги», а из определения налога этот аспект выпал?
Совершенно необъяснимым выглядит также отсутствие признака регулярности уплаты налога, ведь данный признак отличает налог не только от сбора, но и от неналоговых платежей, таких, как
штрафы, санкции, конфискации.
Крайне спорной видится праводопустимость формы взимания налогового платежа в виде отчуждения, т.е. если исходить из буквального смысла ст. 8 НК, налог — это платеж «в форме отчуждения». Термин «отчуждение», прочно увязываемый в русском языке с такими атрибутивными характеристиками, как «отнимать, отбирать, конфисковать», демонстрирует неуважительное отношение к государству, которое в этом случае можно назвать «отбиралыциком». Также процесс отчуждения всегда сопряжен со сменой собственника. Но это не всегда проявляется: при уплате налогов организациями
государственной формы собственности в пользу государства смены собственника не происходит. Кроме того, увязка налога с «отчуждением» является неожиданной и для науки. Ни один из виднейших зарубежных или российских теоретиков, характеризуя налог, не связывал его с отчуждением. Совершенно избыточным видится также перечисление гражданско-правовых форм принадлежности отчуждаемых денежных средств: «на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления».
Непонятно, почему уплата налога увязывается исключительно с денежной формой его внесения. Такая увязка не только избыточна, но и ошибочна по своей сути. Налог может быть взыскан и при отсутствии денежных средств у налогоплательщика: в ст. 45 НК прямо указывается на обоснованность «взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика». Безусловно, неденежные формы налогового платежа больше относятся к принудительным способам уплаты, но и при добровольном способе уплаты налога денежная форма является доминирующей в любой налоговой системе, но не единственной. Натуральный способ уплаты присутствует еще в ряде налоговых систем. В России применение натурального способа уплаты в виде части добытого полезного ископаемого возможно в системе налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Некорректной является формулировка порядка уплаты налога как «взимаемого государством». Такой порядок больше походит к налоговым санкциям, нежели к налогам, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно на основании своей конституционной обязанности.
Формулировку строгого и полного определения дефиниции «налог», по мнению И.В. Горского1, дать настолько сложно, насколько и нецелесообразно. Налоговое законодательство ряда стран не пытается формализовать эту сложную категорию, ограничиваясь достаточно общим подходом. Отсюда логичен вопрос: надо ли вообще давать в Налоговом кодексе сомнительные и противоречивые определения? Может быть достаточно ограничиться словами ст. 57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».
Такая постановка вопроса вполне логична, однако из этого не следует целесообразность прекращения поиска и анализа более совершенных формулировок данной категории. В связи с этим наиболее адекватным видится определение налога, данное В.Г. Пансковым: «Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»1.
Аналогичного рода вопросы вызывает приведенное в ст. 8 НК определение сбора, под которым «понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».
Анализируя два законодательных определения (налога и сбора), достаточно сложно увидеть их различия. В определении сбора отсутствуют два признака, присутствующих в характеристике налога: индивидуальной безвозмездности, уплаты в целях финансового обеспечения деятельности государства. Вместо них введен признак индивидуальной возмездности, а именно предоставление определенного эквивалента «юридически значимых действий» в отношении плательщика сбора. И это вполне объективная рокировка признаков. Однако совершенно непонятно: достаточно ли для разграничения данных понятий одного признака индивидуальной безвозмездности или возмездности? Почему сбор не увязывается ни с формой взимания в виде отчуждения, ни с денежным способом уплаты, ни с целями его взимания? Ведь эти моменты при уплате сбора абсолютно идентичны уплате налога, за исключением, пожалуй, различающихся целей. Почему отсутствует признак нерегулярности и законности сборов?
Все эти вопросы подводят нас к суждению, что законодательная трактовка сбора, как и налога, является достаточно противоречивой. Для более адекватной характеристики сбора может быть предложено следующее определение: сбор — это обязательный, индивидуально возмездный и законодательно установленный государством взнос, уплачиваемый организациями и физическими лицами с целью получения ими от уполномоченных органов и должностных лиц юридически значимых действий.
Законность: установление,
порядок исчисления и уплаты,
изменение или отмена
Отсутствие осуществляются Отсутствие
различий исключительно на основе закона различий
Обязательность уплаты:
НАЛОГ возникновение обязанности СБОР
по уплате в результате
несвободного
Различия |
выбора плательщика
Различия |
Однотипная форма взимания
(в виде отчуждения) и способ
уплаты (денежный)
Отсутствие достаточно четких разграничений |
Индивидуальная безвозмездность: Индивидуальная возмездность: отсутствие встречного наличие встречного
удовлетворения (эквивалента прав) удовлетворения (эквивалента прав)
Регулярность уплаты: регулярное Нерегулярность уплаты:
изъятие денежных средств нерегулярное изъятие денежных
средств
Цель платежа: финансовое Цель платежа: покрытие затрат,
обеспечение деятельности связанных с получением
государства определенных услуг и прав
На рис. 1.2 представлены схожие и различающиеся черты проявления и признаки налогов и сборов.
Рис. 1.2. Проявление основных признаков в понимании налогов и сборов
Разграничив, насколько это возможно, налоги и сборы, охарактеризуем далее другие обязательные платежи. Следует заметить, что теоретические посылы дифференциации их в значительной степени условны: в полной мере разграничить налоги (сборы) и другие схожие с ними платежи не всегда удается. Более того, Налоговый кодекс даже и не пытается ввести такое разграничение.
На этом основании некоторые исследователи, в частности Б.Х. Алиев, предлагают использовать в качестве разграничивающего принцип нормативно-отраслевого регулирования, согласно которому налоговые платежи регламентируются нормами налогового за конодательства, а неналоговые обязательные платежи — нормами других отраслей права. Такой подход позволяет внести определенную ясность в данное разграничение:
налоговых обязательных платежей — налогов и сборов, непосредственно входящих в налоговую систему государства и(или) регулируемых налоговым законодательством;
неналоговых обязательных платежей (квазиналогов), непосредственно не входящих в налоговую систему государства и (или)регулируемых не налоговым, а иным законодательством;
разовых изъятий налогового характера — платежей, взимаемыхв качестве наказаний за недобросовестное исполнение обязанностей налогоплательщика (налоговых санкций — пеней,
штрафов) и регулируемых налоговым законодательством;
разовых изъятий неналогового характера — платежей, взимаемых в качестве наказаний за недобросовестное исполнение обязанностей налогоплательщика (штрафов, конфискаций) и
регулируемых не налоговым, а иным законодательством.
Большинство различных платежей достаточно логично вписывается в это разграничение. Однако при такой классифицирующей основе некоторые обязательные платежи, явно обладающие всеми признаками налогов или сборов, но не включенные в перечень ст. 13—15 НК, как, например, таможенные пошлины или плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и другие виды загрязнений, регулирование которых находится вне рамок налогового законодательства, следует относить к квазиналогам — неналоговым обязательным платежам. Очевидно, что подобные разграничивающие классификации страдают определенными нестыковками и относиться к ним следует очень осторожно.
Второй вопрос.
Акцизы: налогоплательщики, подакцизные товары, объект налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению.
Акцизы – из косвенного налога, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы включаются в цену подакцизной продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей. При этом сумма акцизов во многом определяет уровень цен на облагаемые товары, а также оказывает воздействие на спрос. Специфической особенностью акцизов является то, что данный налог действует только в отношении отдельных товаров, называемых подакцизными.
Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. Принципы, используемые при установлении акцизов и перечня подакцизных товаров, могут быть сформулированы следующим образом:
· во-первых, акцизами не облагаются товары первой необходимости;
· во-вторых, акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты);
· в-третьих, облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция).
За время использования акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В России в течение ХV-ХХ веков акцизами облагались в основном такие товарные группы, как соль, алкогольная продукция, табак, сахар, нефтепродукты. Поступления акцизного налога в бюджет достигали весомых размеров. После революции
Начиная с 1 января
По Налоговому кодексу РФ (ст. 179). Налогоплательщики.
1.Налогоплательщиками акциза (налогоплательщики) признаются: (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166 - ФЗ)
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166 - ФЗ)
2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166 - ФЗ)
По Налоговому кодексу РФ (ст.181). Подакцизные товары (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 № 177 - ФЗ)
1. Подакцизные товары признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары: (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 № 134 - ФЗ)
лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57 - ФЗ)
препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл; (в ред. федеральных законов от 28.07.2004 № 86 – ФЗ, от 26.07.2006 № 134- ФЗ, от 16.05.2007 №75-ФЗ)
подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти; (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 № 134- ФЗ)
абзацы седьмой - восьмой утратили силу.- Федеральный закон от 26.07.2006 № 134- ФЗ
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) исключен.- Федеральный закон от 24.07.2002 № 110- ФЗ
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. (в ред. федеральных законов от 24.07.2002 № 110 – ФЗ (в ред. 31.12.2002), от 21.07.2005 № 107- ФЗ)
Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении
2. Утратил силу.- Федеральный закон от 07.07.2003 №117-ФЗ
По Налоговому кодексу РФ (ст. 182). Объектом налогообложения (в ред. Федерального закона от 24.12.2004 № 110- ФЗ (ред. 31.12.2002))
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 № 134- ФЗ)
В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров; (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 № 117- ФЗ)
2) - 4) утратили силу.- Федеральный закон от 07.07.2003 №117-ФЗ;
5) утратил силу.- Федеральный закон от 21.07.2005 №107-ФЗ;
6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 № 134- ФЗ)
8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 № 134- ФЗ)
9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 № 134- ФЗ)
10) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 № 134- ФЗ)
11) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 № 134- ФЗ)
12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 № 134- ФЗ)
13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
14) утратил силу.- Федеральный закон от 26.07.2006 № 134- ФЗ;
15) - 19) утратили силу. Федеральный закон от 07.07.2003 № 117-ФЗ;
20) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции.
Для целей настоящей главы получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность; (подп. 20 введен Федеральным законом 21.07.2007 № 107-ФЗ)
21) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность; (подп. 21 введен Федеральным законом 26.07.2006 № 134-ФЗ)
2. Утратил силу.- Федеральный закон от 07.07.2003 № 117- ФЗ;
3. В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала). (в ред. федеральных законов от 26.07.2006 № 134- ФЗ, от 22.07.2008 № 142-ФЗ)
4. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.
По Налоговому кодексу РФ (ст.183). Операции, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; (в ред. федеральных законов от 29.12.2000 № 166- ФЗ, от 29.05.2002 № 57-ФЗ)
2) - 3) утратили силу.- Федеральный закон от 21.07.2005 № 107- ФЗ;
4) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации. (в ред. федеральных законов от 26.07.2006 № 134- ФЗ, от 30.10.2007 № 240-ФЗ)
Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса. (подп. 4 в ред. Федерального закона от 24.07. 2002 № 110- ФЗ (в ред. 31.12.2002))
5) утратил силу.- Федеральный закон от 26.07.2006 № 134- ФЗ;
6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
7) - 13) утратили силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 № 117- ФЗ;
13) - 15) исключены. Федеральный закон от 08.08.2001 № 126- ФЗ.
2. Перечисленные в пункте 1 настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров. (в ред. федеральных законов от 29.12.2000 № 166- ФЗ, от 07.07.2003 № 117-ФЗ)
3. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне. (в ред. Федерального закона от 30.10.2007 № 240- ФЗ)
Практическая часть
Задача 1.
В январе ООО «Луч» реализовало ряд алкогольной продукции:
3.01 – шампанское – 3 тыс. бутылок
5.01 – водку 40% - 4 тыс. бутылок
6.01 – вино натуральное – 9 тыс. бутылок
8.01 – водку 40% - 7 тыс. бутылок и шампанское - 1 тыс. бутылок
16.01 – настойку 30% 3 тыс. бутылок
23.01 – шампанское – 9 тыс. бутылок
Емкость тары: шампанское, вино – 0,7 литра; водка, настойка – 0,5 литра.
Исчислите сумму акциза к уплате в бюджет за январь.
Решение:
Сумма акциза шампанского к уплате в бюджет за январь составит:
13 14 0,7 = 127400 (рублей)
Сумма акциза водки к уплате в бюджет за январь составит:
14 210 0,5 = 1470000 (рублей)
Сумма акциза вина к уплате в бюджет за январь составит:
9 3,5 0,7 = 22050 (рублей)
Всего сумма акциза к уплате в бюджет за январь составит
127400 + 1470000 + 22050 = 1619450 (рублей)
Ответ: 1619450 рублей.
Задача 2.
Гражданину N на праве собственности принадлежит легковой автомобиль с мощностью двигателя
19 июня гражданин N продал моторную лодку и приобрел катер с мощностью двигателя
Исчислить транспортный налог за налоговый период.
Решение:
легковой автомобиль
грузовой автомобиль
моторная лодка
490 + 1040 + 800 = 2330 рублей за год.
Ответ: 2330 рублей транспортный налог за налоговый период.
Задача 3.
Для исчисления единого налога на временный доход (ЕНВД) физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя 15 января текущего года и занимающегося оказанием ветеринарных услуг, имеются следующие данные. В феврале работал сам предприниматель и 4 помощника, в марте было нанято еще 5 человек. Корректирующие коэффициенты – К1 = 0,9; К2 = 0,7.
Определите сумму ЕНВД.
Решение:
Февраль 5 человек
Март 10 человек
К1 = 0,9; К2 = 0,7
Базовая доходность 7500 руб.
Январь 1 7500 0,9 0,7= 4725 (руб.)
Февраль 5 7500 0,9 0,7= 23625 (руб.)
Март 10 7500 0,9 0,7= 47250 (руб.)
4725 + 23625 + 47250 = 75600 (руб.)
ЕНВД=137025 15% = 11340 (руб.)
Ответ: 11340 рублей.
[1] Таможенная пошлина с 1 января