Контрольная работа по Теории бухгалтерского учета
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Специальность: 080109.65 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Кафедра: Бухгалтерского учета
Предмет: Теория бухгалтерского учета
СОДЕРЖАНИЕ
1 ЧАСТЬ
Вариант 5
Задание 1. Раскрыть содержание основополагающих допущений бухгалтерского учета в соответствии с российскими нормативными документами……………………………………………………………………….3
Задание 2. Понятие о хозяйственных операциях и хозяйственных процессах и фактах хозяйственной жизни. Классификация хозяйственных операций по отношению к бухгалтерскому балансу………………………………………….6
Задание 3. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с бухгалтерскими счетами…………………………………………………………………………….7
Задание 4. Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре: основные, регулирующие, калькуляционные, собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, сопоставляющие и финансово-результативные счета………………………………………………..8
Задание 5. Обработка первичных документов в бухгалтерии: контроль, контировка, разноска в учетные регистры, формирование дел………………18
Задание 6. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета: концептуальная схема построения, состав учетных регистров, их построение; последовательность записи информации в учетные регистры, взаимосверка учетных данных, контроль результатной информации, используемый для составления бухгалтерской отчетности. Исправление ошибок в учетных регистрах…………………………………………………………………………21
Задание 7. Организация бухгалтерского учета в организации. Составные элементы организации бухгалтерского учета…………………………………25
Задание 8. Состав, краткое содержание, пользователи и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………………………………………..28
2 ЧАСТЬ
Вариант 1…………………………………………………………………………37
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….58
1 ЧАСТЬ
Вариант 5
Задание 1. Раскрыть содержание основополагающих допущений бухгалтерского учета в соответствии с российскими нормативными документами
Основополагающие допущения в бухгалтерском учете экономически развитых стран это общепризнанные основополагающие принципы, применение которых предполагается при ведении бухгалтерского учета. В российском бухгалтерском учете этот термин относится по существу к правилам ведения учета и составления отчетности. При этом указанные в положении по учетной политике допущения не обязательно должны объявляться организацией. Их принятие и следование им подразумевается. Вместе с тем, если организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана раскрыть причины этих отступлений. Положением по учетной политике установлены следующие допущения – имущественной обособленности организации, непрерывности ее деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
В российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").
Согласно документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).
РСБУ формулирует основные допущения, которые организация обязана учитывать при составлении финансовой отчетности и определении основных аспектов учетной политики.
Допущение имущественной обособленности
Подход состоит в том, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п. 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").
Допущение имущественной обособленности прямо не определено, но в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности сформулировано допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы, предполагающее для целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое отделено (которая отделена) от своих владельцев и других экономических субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.
Принцип имущественной обособленности базируется на ст. 48 ГК РФ, которая определяет юридическое лицо как организацию, "которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом".
В ПБУ 1/98 наряду с допущением имущественной обособленности сформулировано требование приоритета содержания перед формой, которое должна обеспечивать учетная политика организации.
При детальном анализе норм отдельных документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета можно увидеть, что в ряде случаев допущение имущественной обособленности вступает в противоречие с требованием приоритета содержания перед юридической формой. Если последнее требование сформулировано на уровне приказа Минфина России, то требование имущественной обособленности подчеркнуто в п. 2 ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете". Это ставит под сомнение саму возможность применения для признания активов в бухгалтерской отчетности организации иного критерия, чем юридически обоснованное право собственности (владения, распоряжения)
Допущение непрерывности деятельности и последовательности применения учетной политики
При формировании учетной политики организация должна исходить из предположений о том, что:
· она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п. 6 ПБУ 1/98);
· принятая ею учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п. 6 ПБУ 1/98).
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности
В РСБУ факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 6 ПБУ 1/98).
В отношении момента признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) до
Момент возникновения дохода или расхода определяется содержанием документа, идентифицирующего факт хозяйственной деятельности, и выполнением условий их признания, предусмотренных ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 внесли некоторые новые моменты в порядок применения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, устанавливая критерии признания доходов и расходов в бухгалтерском учете.
Так, согласно подп. "в" п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете, в том числе при условии, что "имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива...".
Аналогичная норма в отношении признания расходов изложена в п. 16 ПБУ 10/99: расходы признаются в том числе при условии, что "имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива".
Российская практика сложилась таким образом, что вышеизложенный подход применяется не в полной мере, поскольку согласно нормативным документам бухгалтерский учет должен вестись на основании первичных учетных документов.
Согласно п. 1. ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Поэтому многие затраты, относящиеся к данному отчетному периоду, в случае отсутствия первичных документов в бухгалтерском учете не признаются.
Задание 2. Понятие о хозяйственных операциях и хозяйственных процессах и фактах хозяйственной жизни. Классификация хозяйственных операций по отношению к бухгалтерскому балансу
Учетной единицей в бухгалтерском учете является хозяйственная операция, которая характеризует отельное хозяйственное действие (факт), вызывающий изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество предприятия (актив баланса) или только источники его образования (пассив), или одновременно и имущество, и источники его формирования (и актив, и пассив баланса).
Хозяйственные операции заключаются в приобретении и использовании основных фондов, материальных ценностей, в определении затрат на производство продукции и т. п.
Таким образом, хозяйственные операции – это процесс, результатом которого являются изменения в составе имущества и их источниках.
Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии, изменяет либо размер имущества, либо величину источников его формирования, либо одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения. Валюта баланса также изменяется.
Хозяйственные операции, совершающиеся на предприятии, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов.[1]
Операции первого типа изменяют состав имущества, т. е. затрагивают только актив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:
+А –А
Операции второго типа изменяют источники формирования имущества предприятия, т. е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется:
+П –П
Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину:
+А +П
Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную величину:
– А –П
Задание 3. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с бухгалтерскими счетами
В бухгалтерском учете между счетами и балансом наблюдается определенная взаимосвязь, которая проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» – счет 83 «Добавочный капитал» и т.д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 43, 41 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве – в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года). Следовательно, схематически связь между счетами и балансом можно выразить так:
Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода
↓
Бухгалтерские счета
↓
Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода
Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. Далее в текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса. К ним относятся счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 90 «Продажи продукции (работ, услуг)», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кроме того, в балансе не находят отражения и забалансовые счета.
Задание 4. Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре: основные, регулирующие, калькуляционные, собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, сопоставляющие и финансово-результативные счета
Классификация счетов бухгалтерского учета – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, она обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом.
В результате многолетней дискуссии специалистов в области бухгалтерского учета найдены общие подходы к построению теоретических основ классификации счетов бухгалтерского учета.
Все счета классифицируются по трем признакам:
1. По экономическому содержанию.
2. По структуре и назначению.
3. По отношению к балансу.
Классификация счетов по экономическому содержанию находит отражение в Плане счетов бухгалтерского учета и в ней выделяются следующие группы счетов:
1. счета хозяйственных средств (имущества);
2. счета источников их образования;
3. счета процессов и финансовых результатов.
Признаками классификации счетов по структуре и назначению (см. рис.5.1) являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета. Такая классификация позволяет ответить на вопрос, как учитываются объекты бухгалтерского учета в той или иной группе счетов. В зависимости от структуры и назначения бухгалтерские счета делятся на четыре группы:
1. основные;
2. регулирующие;
3. операционные;
4. финансово-результативные.
Классификация счетов по отношению к балансу представлена группами балансовых и забалансовых бухгалтерских счетов. Балансовые счета, в свою очередь, делятся на активные и пассивные и, далее, на сальдовые и бессальдовые (без остатка). Например, счета «Материалы», «Готовая продукция», «Касса» – сальдовые, а счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Продажи» – бессальдовые.
На балансовых счетах путем двойной записи отражаются: имущество, принадлежащее данному предприятию, источники его формирования и вся его хозяйственная деятельность как юридического лица.
На забалансовых счетах осуществляется простая запись. Они предназначены для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.
Основные счета делятся:
2. на инвентарные;
3. фондовые;
4. счета расчетов.
Инвентарными называются счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты учета могут быть пересчитаны (проинвентаризированы) в натуральном выражении. Отсюда происходит их название «инвентарные». Стоимостное выражение этих объектов учета (кроме денежных средств) мы определяем через натуральные показатели и текущую учетную оценку (цену).
Присутствующие среди инвентарных объектов нематериальные активы как неосязаемые предметы не полностью отвечают признакам инвентарных объектов. Если данные объекты бухгалтерского учета используются в хозяйстве менее 12 месяцев, то затраты на их приобретение отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», состоящем в группе бюджетно-распределительных счетов.
На дебете инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а на кредите – их отпуск (расход). Остатки на этих счетах, отражающие наличие объектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь дебетовый характер. Получающийся в результате пересортицы кредитовый остаток на отдельных аналитических счетах отражается в учетных регистрах как дебетовое «красное сальдо». Инвентарные счета всегда являются активными.
Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия – уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету – использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели.
При этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без предварительной регистрации или перерегистрации учредительных документов юридического лица.
Аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе его учредителей (акционеров), в отличие от других составных частей собственного капитала.
Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны иметь кредитовый характер. Фондовые счета являются пассивными.
Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.
Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами.
На счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» образование или увеличение задолженности отражается по дебету счетов расчетов с дебиторами.
В новом счетном плане счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 45 «Товары отгруженные» отсутствуют в разделе VI «Расчеты», но их принадлежность к структурной группе «Счета расчетов» несомненна. На дебете счета 19 отражаются суммы, подлежащие зачету при расчетах с бюджетом по НДС, и этот счет корреспондирует со счетом расчетов 68 «Расчеты по налогам и сборам». С кредита активного счета 19 в корреспонденции с пассивным счетом 68 отражается погашение задолженности перед бюджетом.
Счет 45 «Товары отгруженные» всегда являлся антиподом счету расчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На дебете счета 45 отражаются продукция и товары, отгруженные покупателю или переданные для продажи комиссионеру и по правилам учета не включаемые в объем продаж.
Ответственность за сохранность продукции и товаров до передачи их покупателю несет перевозчик или комиссионер, с которым предприятие вступает в расчетные отношения.
Образование, или увеличение, задолженности перед кредиторами отражается по кредиту следующих счетов расчетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Погашение, или зачет (уменьшение), дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности – по дебету счетов расчетов с кредиторами.
Если остаток дебиторской задолженности отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, – по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами – пассивными.
Такие синтетические счета расчетов, как 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными.
К счету 75 в соответствии с Планом счетов открываются два субсчета:
· активный субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – для расчетов с дебиторами-учредителями по взносам вкладов в уставный капитал;
· пассивный субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – для расчетов с кредиторами-учредителями по выплате им начисленного учредительского дохода (дивидендов).
К счету 76 в соответствии с Планом счетов открываются не менее четырех субсчетов:
· активно-пассивный субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – для расчетов страхователя по имущественному и личному страхованию;
· активный субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – для расчетов с дебиторами по предъявленным к ним претензиям;
· активный субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – для расчетов с дебиторами по причитающимся с них платежам по дивидендам и другим доходам;
· пассивный субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» – для расчетов с кредиторами по депонированным суммам.
В целях обособления расчетов с прочими группами дебиторов и кредиторов к счету 76 открываются дополнительные активно-пассивные субсчета.
К счету 79 в соответствии с Планом счетов открываются три активно-пассивных субсчета для расчетов с дебиторами и кредиторами, с которыми установлены внутрихозяйственные связи:
· активно-пассивный субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
· активно-пассивный субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»;
· активно-пассивный субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Активные и пассивные субсчета к синтетическим активно-пассивным счетам расчетов 75 и 76 имеют такое же построение, как все активные и пассивные синтетические счета расчетов, схемы которых представлены выше. Развернутое сальдо по активно-пассивным счетам расчетов 75 и 76 обеспечивается наличием указанных субсчетов, на которых обобщаются однородные по своей структуре итоговые показатели.
Развернутое сальдо по активно-пассивному субсчету 76-1 и другим обособленным группам прочих дебиторов и кредиторов, а также по активно-пассивным субсчетам 79-1, 79-2, 79-3 обеспечивается предварительной группировкой аналитических счетов по указанным субсчетам по дебетовой или кредитовой однородности их остатков.
Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).
Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах:
1. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными.
Дополнительные регулирующие счета делятся на активные и пассивные в зависимости от содержания регулируемого основного счета. У активного основного счета дополнительный счет будет активным с остатком по дебету. У пассивного основного счета дополнительный счет будет пассивным с остатком по кредиту. В новом Плане счетов дополнительные счета отсутствуют.
2. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.
Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с остатком регулятива по кредиту. Они относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противостоит пассив.
Счета оценочных резервов в Плане счетов
Признание в балансе на конец отчетного периода (чаще всего года) более низкой (рыночной) оценки активов в виде материальных ценностей, ценных бумаг и дебиторской задолженности без изменения их текущей оценки в бухгалтерском учете страхует предприятие от необходимости признания убытков текущего года в будущем отчетном периоде, а также позволяет с помощью суммы регулятива в виде кредитовых остатков по счетам оценочных резервов перейти к более низкой балансовой стоимости указанных активов на конец отчетного года. Поэтому в конце отчетного периода (года) на сумму снижения стоимости активов (сомнительного долга) оценочные резервы (регулятивы) создаются записью по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», а в начале следующего отчетного года на этих счетах делается обратная, восстановительная запись.
Большинство регулирующих счетов нового счетного плана являются контрактивными, то есть пассивными счетами. Они являются парными к следующим активным счетам:
02 «Амортизация основных средств» – к счету 01 «Основные средства»;
05 «Амортизация нематериальных активов» – к счету 04 «Нематериальные активы»;
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – к счету 10 «Материалы» и другим счетам;
42 «Торговая наценка» – к счету 41 «Товары»;
59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» – к счету 58 «Финансовые вложения»;
63 «Резервы по сомнительным долгам» – к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, то в бухгалтерском балансе они непосредственно не представлены.
Контрарные счета к пассивным основным счетам называются контрпассивными с остатком регулятива по дебету, то есть они относятся к числу активных счетов. Контрпассивные счета в новом Плане счетов тоже не представлены.
3. Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными, например, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания то прибавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (перерасход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычитается из нее (экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствующей доле списываются по мере отпуска материалов со склада.
Особый характер имеет контрарно-дополнительный счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», применяемый при использовании в учете нормативной себестоимости в качестве текущей оценки готовой продукции.
Сначала с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция» оприходованная на склад готовая продукция по нормативной себестоимости, а в конце отчетного периода, после определения ее фактической себестоимости, она списывается на дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счета 20 «Основное производство».
Образовавшаяся на счете 40 разница между фактической и нормативной себестоимостью списывается дополнительной записью как перерасход или сторнировочной записью как экономия на счет 43 «Готовая продукция» либо на счет 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики организации. Отсутствие остатка характеризует этот счет как собирательно-распределительный и контрарно-дополнительный одновременно.
Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.
Операционные счета делятся в зависимости от их построения на три группы:
1. собирательно-распределительные;
2. бюджетно-распределительные;
3. калькуляционные.
К собирательно-распределительным относятся счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Отличительной особенностью этих счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как общепроизводственные или общехозяйственные расходы. Поэтому их называют также контрольно-распределительными счетами. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам.
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. По дебету счета 94 отражаются суммы недостач и потерь, а по кредиту – их списание по назначению.
Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном плане бюджетно-распределительных счетов. К ним относятся счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов».
На счете 96 обобщается информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
· предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
· производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
· на ремонт основных средств и др.
По кредиту счета 96 отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции. Записи осуществляются в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. По дебету счета 96 отражается использование резерва в корреспонденции со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации и др. В результате на этом счете остаток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность – счет 97 «Расходы будущих периодов».
Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены: стоимость подписных изданий, арендная плата и др. По дебету счета 97 отражаются расходы, относящиеся к будущим периодам, а по кредиту они списываются на издержки производства или обращения того отчетного периода, к которому они относятся. Остаток несписанных расходов отражается по дебету счета, поэтому он относится к активным счетам.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» обобщает информацию о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
Счет 98 позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Остаток еще несписанных доходов будущих периодов отражается на кредите счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам.
Все бюджетно-распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу, хотя и размещены в Плане счетов в разделе VIII «Финансовые результаты».
На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т. д.
На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием инвентарной стоимости основных средств (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»), себестоимости заготовления материалов (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), себестоимости произведенной продукции (счет 20 «Основное производство») и т.д.
Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остатков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвентарных счетов. Это активные счета.
У таких счетов, как 28 «Брак в производстве» и 44 «Расходы на продажу», есть все признаки собирательно-распределительного характера, а счет 28 вообще не имеет остатка, следовательно, не связан с балансом.
Следует иметь в виду, что у некоторых счетов имеются признаки нескольких классификационных групп. Определять их место в классификации счетов следует по главному, основному признаку.
Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.
На представленном нами рис. 5.1 многие счета раздела VIII «Финансовые результаты» Плана счетов по своим структурным характеристикам отнесены к операционным счетам. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» имеет структуру собирательно-распределительного счета, а счета 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 « Доходы будущих периодов» – структуру бюджетно-распределительных счетов.
К группе финансово-результатных счетов отнесены счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков: 99 «Прибыли и убытки». Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках.
Счета 90 и 91 отнесены к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету – расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99, а при превышении расходов – в виде убытка на дебет счета 99. Остаток на обоих счетах отсутствует, поэтому к бухгалтерскому балансу они прямого отношения не имеют.
Счет 99 «Прибыли и убытки» – итоговый, служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия. Он является активно-пассивным в зависимости от содержания полученного финансового результата. Если прибыль он пассивный, убыток же делает его активным по сути, но в балансе любой финансовый результат должен быть отражен в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, отражаемого со знаком «минус».[2]
Задание 5. Обработка первичных документов в бухгалтерии: контроль, контировка, разноска в учетные регистры, формирование дел
Основанием для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы.
Они фиксируют факт совершения хозяйственной операции.
Запись в учетные регистры – отражение хозяйственных операций в учетных регистрах. Запись осуществляется ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируют вручную чернилами или шариковой ручкой (в тех случаях, когда необходимо иметь несколько экземпляров, путем копирования). Машинную запись производят при использовании вычислительной техники. Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, ясными, разборчивыми. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре, на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.
Контроль
Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны подвергаться проверке работниками бухгалтерии. Бухгалтерская обработка документа, поступившего в бухгалтерию организации до записи данных в учетные регистры, проводится в три этапа.
На первом этапе проводится проверка документа по существу. Такая проверка заключается в установлении законности осуществляемых хозяйственных операций, целесообразности их проведения и взаимоувязке отдельных показателей документа. Документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, не принимаются к бухгалтерскому учету и передаются главному бухгалтеру для принятия решения. Главный бухгалтер должен поставить в известность руководителя организации о незаконности хозяйственной операции.
На практике между руководителем организации и главным бухгалтером организации нередки случаи возникновения разногласий по поводу осуществления той или иной хозяйственной операции. В случае возникновения разногласий первичные учетные документы по таким операциям могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю ответственность за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и отчетность[3].
На втором этапе проводится формальная проверка документа на наличие обязательных реквизитов, заключающаяся в установлении правильности использования бланка установленной формы, в проверке полноты и правильности заполнения всех необходимых реквизитов документа.
На третьем, заключительном этапе, проводится:
· группировка документов – процесс обработки документов, при котором документы группируются в пачки, однородные по экономическому содержанию документов. Целью группировки документов является подготовка сводных данных по движению отдельных видов имущества и обязательств организации за отчетный период;
· арифметическая проверка, состоящая в проверке арифметических результатов итогов и правильности отражения количественных и стоимостных показателей документов;
· таксировка, заключающаяся в переводе натуральных и трудовых измерителей с обобщающий денежный измеритель. Таксировка проводится непосредственно в первичном документе путем умножения соответствующего количества в натуральном измерителе на цену за одну единицу;
· контировка – процесс проставления в бухгалтерском документе корреспонденции счетов по хозяйственной операции, осуществленной на основании данного документа.
Документы, прошедшие проверку и принятые к учету, рекомендуется помечать отметкой, исключающей их повторное использование и формирование повторных бухгалтерских записей. Если первичные документы обрабатываются вручную, на документе проставляется дата записи в учетный регистр, при обработке документа с применением вычислительной техники на документе ставится оттиск штампа контролера, ответственного за обработку документа.
Формирование дел
Единые требования к формированию и оформлению дел изложены в Государственной системе документального обеспечения управления (ГСДОУ), которая утверждена приказом Главархива СССР от 25 мая
Так вот, формирование дел должно отвечать следующим основным требованиям: оперативность поиска документов; надежность документационного обслуживания управления; сохранность документов.
Согласно ГСДОУ формирование дел должно осуществляться централизованно по месту регистрации документов. Основой формирования дел является номенклатура дел соответственно организации или ее подразделений.
Работа по формированию дел состоит из следующих операций:
· распределение и раскладка исполненных документов в дела;
· расположение документов внутри дел в определенной последовательности;
· оформление обложек дел.
Каждое дело комплектуется из документов по одному вопросу, имеющих один срок хранения. В дело помещают только исполненные документы (подлинники или заверенные копии). Документы постоянного или временного сроков хранения группируются в дела раздельно.
Здесь нужно сказать несколько слов о том, как определить срок в течение следует хранить тот или иной документ. Если обратиться к статье 17 Федерального закона от 21 ноября
В дела группируются документы одного календарного года. Исключение составляют переходящие дела, в которые группируют документы за несколько лет (например, личные дела).
Документы в деле располагают в определенном порядке: сначала помещают основной документ и относящиеся к нему приложения, а затем в хронологическом порядке идут документы, возникающие по мере решения вопроса.
Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяются к документам, к которым они относятся.
Переписка группируется в пределах календарного года и располагается в хронологическом порядке. Приказы по личному составу комплектуются в дела в соответствии со сроками их хранения. Приказы (распоряжения) о приеме на работу, переводе на другую должность, поощрении, длительных командировках, изменении фамилии группируются в одно дело. Приказы о предоставлении отпуска, взысканиях, краткосрочных командировках – в другое дело. Раздельное формирование дел объясняется разностью в сроках хранения: срок хранения документов первой группы 75 лет, второй – 5.
Каждый документ, помещенный в дело, должен быть оформлен в соответствии с требованиями государственных стандартов и других нормативных актов. Неправильно оформленные документы возвращаются исполнителю для доработки.
Дело должно содержать не более 250 листов, при общей толщине не более
Методическое руководство и контроль за правильным формированием дел в структурных подразделениях осуществляют заведующий канцелярией и заведующий архивом.
Задание 6. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета: концептуальная схема построения, состав учетных регистров, их построение; последовательность записи информации в учетные регистры, взаимосверка учетных данных, контроль результатной информации, используемый для составления бухгалтерской отчетности. Исправление ошибок в учетных регистрах.
Форма бухгалтерского учета – определенная организация формирования информационной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологической и систематической записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами хозяйственной жизни (экономических событий) и составления отчетности.
Информационная система зависит от соответствующей схемы документооборота, структурного состава подразделений предприятия и интенсивности потоков информации.
История развития бухгалтерского учета – это история поиска более совершенных форм оптимального обобщения информации для нужд управления.
В современном бухгалтерском учете применяются следующие формы бухгалтерского учета:
· мемориально-ордерная;
· журнально-ордерная;
· автоматизированная (диалоговая);
· упрощенная.
Мемориально-ордерная форма учета применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей отрасли промышленности и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры.
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета возникла в 1928-1930гг.,
создание ее происходило путем постепенного внедрения в учет наиболее рациональных технических средств и приемов предыдущих форм.
В связи с необходимостью быстрого получения информации о хозяйственных процессах перестроили и структуру регистров синтетического учета. Главная книга стала вестись в форме контрольной ведомости, где каждый счет строится по шахматной форме с раскрытием его корреспонденции. Была введена новая форма сводки оборотов – шахматная оборотная ведомость, наглядно иллюстрирующая хозяйственную деятельность путем раскрытия корреспонденции счетов.
На основе документов составляются мемориальные ордера ( проводки ), в которых указывается корреспонденция счетов по данным операциям, чем упорядочиваются записи в синтетическом учете.
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связей между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств.
Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рисунке 1.
Мемориальный ордер составляется на основе сводного документа (в ведомости распределения заработной платы), объединяющего данные однородных первичных документов, или на основании итоговых показателей накопительной ведомости, в которой эти данные группируются по корреспондирующим счетам. Документы, являющиеся основанием для записи, обязательно прилагаются к ордеру.
При мемориально-ордерной форме учета проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций и оформляются мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, которым присваиваются следующие постоянные номера:
· мемориальный ордер 1 – накопительная ведомость по кассовым операциям (Ф.381);
· мемориальный ордер 2 – накопительная ведомость по движению средств на бюджетных текущих счетах (Ф.381);
· мемориальный ордер 3 – накопительная ведомость по движению средств на текущих счетах по внебюджетным средствам (Ф381);
· мемориальный ордер 4 – накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек (Ф.323);
· мемориальный ордер 5 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям (Ф.405);
· мемориальный ордер 6 – накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями и организациями (Ф.408);
· мемориальный ордер 7 – накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей (Ф.408);
· мемориальный ордер 8 – накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами (Ф.386);
· мемориальный ордер 9 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств (Ф.438);
· мемориальный ордер 10 – накопительная ведомость по выбытию и перемещению материальных и быстроизнашивающихся предметов (Ф.438);
· мемориальный ордер 11 – свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания (Ф.398);
· мемориальный ордер 12 – свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания (Ф.411);
· мемориальный ордер 13 – накопительная ведомость по расходу материалов (Ф.396);
· мемориальный ордер 14 – накопительная ведомость начисления доходов по специальным средствам (Ф.409);
· мемориальный ордер 15 – свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей (Ф.406).
По остальным операциям составляются отдельные мемориальные ордера ф.274, которые нумеруются, начиная с 16 за каждый месяц в отдельности.
Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, все мемориальные ордера регистрируются в книге "Журнал – главная" (ф.308). Учет в книге "Журнал – главная", как правило, ведется по субсчетам, а по решению главного бухгалтера может вестись по счетам.
Регистрационный журнал предназначен для порядковой нумерации мемориальных ордеров и контроля за их сохранностью вместе с подшитыми к ним документами, а также для последующей проверки полноты охвата хозяйственных операций системным регистром синтетического учета. Эта проверка осуществляется сличением в конце месяца итогов регистрационного журнала (по кредиту ) с итогами оборотов по дебиту и отдельно – по кредиту всех синтетических счетов, выводимых в оборотной ведомости по синтетическим счетам.
После регистрации мемориальные ордера используются для записи операций в Главной книге. Главная книга или контрольная ведомость строится с разбивкой каждого счета на колонки, отводимые для записи оборотов по каждому корреспондирующему счету в отдельности ( т.е. по шахматному принципу ). В ней регистрируются только текущие обороты. Сальдо по счетам в ней не выводится.
На основе Главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета. При этом структура Главной книги облегчает составление шахматной оборотной ведомости, последняя непосредственно заполняется итогами каждого счета. Значительно облегчает здесь подготовку записей в учетные регистры, особенно регистры синтетического учета, использование накопительных и группировочных ведомостей.
Записи в регистры аналитического учета ведутся непосредственно с документов, подшитых к мемориальным ордерам. Проверка правильности аналитического и синтетического учета осуществляется путем составления оборотной ведомости по счетам аналитического учета и сверки их итогов с соответствующими суммами оборотной ведомости по синтетическим счетам.
В настоящее время при ведении учета по мемориально-ордерной форме широко используются различные виды клавишных вычислительных машин.
Мемориально-ордерная форма имеет некоторые достоинства. Так, ее регистры сравнительно просты по своей структуре. Взаимосвязь между ними устанавливается легко. Техника учетных записей несложна и быстро усваивается. Благодаря этому в первые годы своего существования эта форма имела серьезные преимущества по сравнению с прежними формами счетоводства. Однако она не решила таких важнейших проблем бухгалтерской техники, как уменьшение громоздкости аналитического учета и устранение его отставания от учета синтетического, обеспечения непосредственного составления отчетности по данным учетных регистров, сокращения числа рабочих приемов ведения записей и регламентация отражения хозяйственных операций в учетных регистрах.
Задание 7. Организация бухгалтерского учета в организации. Составные элементы организации бухгалтерского учета
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.
Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
Общими
принципами построения бухгалтерского учета являются:
· государственное регулирование бухгалтерского учета (Правительством РФ, Минфином РФ и другими ведомствами). Государство определяет общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, состав, содержание, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности, хозяйственных субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, их права, обязанности и ответственность;
· сочетание государственного регулирования бухгалтерского учета с предоставлением широких прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учета, его рационализации и совершенствовании;
· постоянное повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей, во внедрении и укреплении полного хозяйственного расчета, повышение рационального использования производственных ресурсов и готовой продукции;
· обеспечение аналитичности данных бухгалтерского учета, позволяющей выявить влияние различных факторов на экономические показатели и резервы повышения эффективности производства;
· динамичность организации бухгалтерского учета, постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники бухгалтерского учета;
· применение общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели, принципы программно-целевого управления, научную организацию труда.
Цикл ведения в организации бухгалтерского учета можно разделить на несколько стадий (этапов):
1. первичное наблюдение;
2. документальное оформление операций;
3. текущая группировка фактов хозяйственной деятельности;
4. итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности;
5. анализ бухгалтерской отчетности.
На стадии первичного наблюдения анализируются свершившиеся факты хозяйственной деятельности и подразделяются на отдельные хозяйственные операции. Хозяйственная операция принимается к бухгалтерскому учету, если определено время ее совершения, ее содержание, стоимостное измерение.
На стадии документального оформления операций составляются или принимаются от других организаций первичные документы, отражающие все совершенные финансово-хозяйственные операции и их результат (квитанции, счета, накладные и др.). Первичные документы проверяются по форме и по существу и регистрируются.
На стадии текущей группировки фактов хозяйственной деятельности информация первичных документов о соответствующей финансово-хозяйственной операции отражается в соответствии с системой счетов бухгалтерского учета. Составляется бухгалтерская проводка операции по методу двойной записи, которая заносится в учетные регистры согласно выбранной форме бухгалтерского учета.
На стадии итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе данных текущего бухгалтерского учета составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность по установленным формам. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации, ее имущественное и финансовое положение за определенный период (квартал, полугодие, год).
На стадии анализа деятельности организации производится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации на основе данных бухгалтерского учета и отчетности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:
1. учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
2. ввести в штат должность бухгалтера;
3. передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
4. вести бухгалтерский учет лично.
Пункты 2 – 4 рекомендуется применять в организациях, относящихся по законодательству к субъектам малого предпринимательства.
При постановке бухгалтерского учета руководитель и главный бухгалтер организации имеют право:
· самостоятельно устанавливать организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;
· определять форму и методы бухгалтерского учета, отчетности и контроля;
· разрабатывать систему внутрипроизводственного управленческого учета, отчетности и контроля;
· формировать в установленном порядке учетную политику организации.
Вся работа по ведению учета и его организации осуществляется бухгалтерским аппаратом, который, как правило, являться самостоятельным структурным подразделением и не должен входить в состав какой-либо другой части (службы) предприятия. На него возлагается ведение всего бухгалтерского учета, составление отчетности и контроль за соблюдением финансовой и сметной дисциплины.
Структура бухгалтерского аппарата на предприятиях различных отраслей (промышленности, торговли и т.д.) меняется в зависимости от содержания учетной работы. На крупных предприятиях главная бухгалтерия как самостоятельный отдел подразделяется на ряд подотделов или групп.
Возможно несколько вариантов организации бухгалтерской службы на предприятии: предметный, функциональный, линейный и комбинированный.
Предметный вариант предусматривает организацию бухгалтерской службы в соответствии с названием отделов: расчетный (оплаты труда); материальный, производственный, финансовый, расчетов и сбыта; общий.
Такая структура бухгалтерского аппарата характерна для средних и крупных предприятий (компаний), где каждый отдел ведет текущий учет от момента получения документа, его обработки, занесения в соответствующие учетные регистры (книги, ведомости и проч.) до составления отчетности по группе закрепления счетов, исходя из экономической однородности. Качество подготовки информации при подобном варианте достаточно высокое, так как бухгалтер приближен к конкретному объекту учета.
Функциональный вариант предусматривает определенную специализацию выполнения работником или группой однородных учетных операций, соответствующих стадиям технологического процесса формирования учетной информации. Подобный вариант наиболее полно отвечает современным требованиям организации бухгалтерской службы, где каждое рабочее место оснащено персональным компьютером. Сокращается время, затрачиваемое на межпроизводственные операции при переходе от выполнения одних работ к другим.
Линейный вариант разделения труда наиболее типичен для структурных подразделений предприятия (участков, цехов, производств). Здесь учетный процесс от начала наблюдения, сбора, обработки и обобщения учетной информации возложен на так называемые учетные группы.
Применяется также комбинированное разделение учетного процесса, предусматривающее различное сочетание перечисленных выше вариантов. Независимо от принятого варианта организации учетного процесса на предприятии, формирование для аппарата управления полной и своевременной информации во многом определяется персональной ответственностью каждого бухгалтера, границы которой должны быть определены его должностной инструкцией.
Наряду с этим в целях обеспечения сохранности отдельных видов имущества, законности и экономической целесообразности проведения отдельных хозяйственных операций в организации создается система внутрипроизводственного контроля. Она является составной частью учетной политики предприятия и формирует в законном виде ее организационный аспект.
Главная задача бухгалтерии – способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности.[4]
На структуру бухгалтерии и численность ее сотрудников влияют виды и объемы деятельности предприятия, численность работников, форма учета, степень автоматизации труда в бухгалтерии. Немаловажное значение имеет и выбранная форма организации учета – централизованная или децентрализованная. В настоящее время наиболее распространена централизованная форма, при которой все учетные работы сосредоточены в единой бухгалтерии предприятия.
Задание 8. Состав, краткое содержание, пользователи и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетной работы. Общие принципы оформления бухгалтерской отчетности определены Международным стандартом бухгалтерского учета № 1 «Представление финансовой отчетности». Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности в РФ регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ-1/98 «Учетная политика организации» и ПБУ-4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Согласно ПБУ-4/99, бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность, признанная важнейшим источником информации, служит для оценки и анализа динамики ресурсов фирмы, прогнозирования доходов, расходов и рисков, связанных с этими показателями, определения инвестиционной привлекательности фирмы и др. На основе информации, представленной в отчетности, пользователи – юридические и физические лица – принимают решения, заключают сделки с партнерами, оценивают платежеспособность и финансовую состоятельность клиентов и возможные риски предпринимательства. Бухгалтерская отчетность позволяет принимать управленческие решения на макроуровне и микроуровне.
Бухгалтерскую отчетность можно классифицировать по различным признакам: по периодичности, по охвату, по назначению.
По периодичности бухгалтерскую отчетность подразделяют на годовую (составляется за финансовый год) и промежуточную (составляют нарастающим итогом за квартал, полугодие, девять месяцев).
По охвату отчетность делят на индивидуальную, сводную и консолидированную. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица. Сводная отчетность составляется министерствами и ведомствами для статистического обобщения показателей или внутри юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность составляется финансовой группой (материнская компания и ее дочерние предприятия), рассматриваемой в качестве единой хозяйствующей организации.
По назначению отчетность делят на внутреннюю и внешнюю. Внешняя отчетность служит источником информации для внешних пользователей о финансовой устойчивости, результатах финансовой и хозяйственной деятельности, платежеспособности экономического субъекта. Внешняя отчетность в международной практике подлежит обязательной публикации в средствах массовой информации, специальных изданиях и буклетах, и она называется публичной. Внешняя отчетность отдельных российских предприятий (акционерных обществ, банков, бирж и др.) также подлежит опубликованию в средствах массовой информации. Перед опубликованием отчетность подвергается обязательной аудиторской проверке, цель которой состоит в подтверждении достоверности отчетных данных. Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самого субъекта в процессе принятия им управленческих решений и строится на данных управленческого учета.
Наибольшей информативностью обладает финансовая отчетность, которая составляется по итогам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации в целом за год и предназначена для внешнего пользования.
В состав бухгалтерской отчетности включают:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
отчет о движении капитала (форма № 3);
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
пояснительную записку;
формы специализированной отчетности, характеризующие особенности деятельности предприятия.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках – важнейшие формы бухгалтерской отчетности. В них отражаются итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) отражает финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. В него включаются такие показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг), операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также основные направления использования полученной прибыли.
Бухгалтерская прибыль – это превышение доходов (выручки-нетто) от продажи продукции, товаров (работ, услуг) над полной себестоимостью реализованной продукции, товаров (работ, услуг), а убытки – выраженные в денежной форме потери в результате превышения расходов над доходами.
Исходя из приведенных выше определений прибыли и убытков, финансовые результаты деятельности невозможно определить без учета соответствующих доходов и расходов организации за отчетный период. Следовательно, доходы и расходы организации являются важными объектами бухгалтерского учета. Доходы являются источником существования предприятия; без них нет прибыли. Расходы – затраты, понесенные для получения доходов, или средства, которыми предприятие готово поступиться ради получения прогнозируемых доходов.
Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия.
В отчете о прибылях и убытках доходы предприятия подразделяются на четыре вида:
1. доходы от обычных видов деятельности – выручка (без НДС и иных аналогичных налогов и сборов) от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
2. операционные доходы (от сдачи имущества в аренду, реализации основных средств, прочих активов и др.);
3. внереализационные доходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно и др.);
4. чрезвычайные доходы (поступления на восполнение потерь вследствие бедствий, пожара, аварии и т. п.). Такими доходами могут считаться суммы страхового возмещения потерь, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению объектов имущества организации.
Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.
Расходы в зависимости от их характера и направлений деятельности предприятия обычно подразделяются на четыре вида:
1. расходы по обычным видам деятельности (связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг);
2. операционные расходы [связаны с арендой, продажей (списанием) основных средств, прочих активов организации и др.];
3. внереализационные расходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков и др.);
4. чрезвычайные расходы (возникают вследствие чрезвычайных обстоятельств: пожаров; стихийных бедствий, аварий и т. п.).
Отчет о прибылях и убытках содержит сведения о доходах и расходах, финансовых результатах и налоге на прибыль за определенный период времени.
По отчету о прибылях и убытках можно наглядно представить, каким образом определяется величина нераспределенной прибыли. Термин «нераспределенная прибыль» характеризует сумму средств, остающихся в распоряжении предприятия. В балансе нераспределенная прибыль представляет собой элемент собственного капитала.
В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включаются отчет о движении капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), иные специализированные формы.
Современные формы отчетности в России во многом соответствуют МСФО.
Отчет о движении капитала (форма № 3) выделен в самостоятельную форму в соответствии с МСФО. В этом отчете раскрывается информация о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного, добавочного капитала и других составляющих собственного капитала организации, а также приводятся данные о факторах изменения величины капитала.
При составлении отчета следует обратить внимание на то, что увеличение (уменьшение) уставного капитала учитывается на основании зарегистрированных в установленном порядке изменений в учредительных документах. При этом величина уставного капитала показывается в соответствии с учредительными документами (объявленный капитал).
Отчет о движении денежных средств (форма № 4) – часть финансовой отчетности, в которой приводятся данные о поступлении и выбытии денежных средств предприятия. Он дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Данные отчета свидетельствуют о том, что показатель прибыли существенно отличается от денежных средств: сумма бухгалтерской прибыли может быть одной, а сумма денежных средств – совершенно иной. Величина прибыли (убытка) показывает выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, а денежные средства необходимы для ведения текущих расчетов (выплаты заработной платы, погашения кредиторской задолженности, прочих расходов).
Следовательно, при управлении хозяйственной деятельностью предприятия важно уделять внимание как финансовым результатам, так и движению денежных средств.
Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение предприятия на определенный момент времени (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения денежных средств на даты начала и окончания отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств содержит данные о денежных поступлениях и выплатах по основной, финансовой и инвестиционной деятельности (капитальным вложениям) предприятия. Содержание данного отчета с разбивкой по статьям предоставляет пользователям бухгалтерской отчетности информацию об источниках поступления денежных средств и направлениях использования.
Информация о движении денежных средств предприятия необходима для предоставления пользователям бухгалтерской отчетности данных, на основании которых можно оценить способность предприятия привлекать и использовать денежные средства, объемы и перемещение денежной массы, изменение остатка денежных средств предприятия за отчетный период.
В соответствии с МСФО денежные средства включают в себя наличные деньги, находящиеся в распоряжении предприятия, и денежные эквиваленты. Денежные эквиваленты – это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые можно легко конвертировать в известную сумму и которые практически не подвержены риску изменения стоимости. К ним относятся казначейские обязательства, срочные депозиты, депозитные сертификаты и т.д.
При составлении отчета о движении денежных средств денежные средства и эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой.
В состав МСФО «Отчет о движении денежных средств» был введен в
Денежные эквиваленты при составлении отчета о движении денежных средств по российским стандартам бухгалтерской отчетности не определяются и не используются. Используется лишь учетная информация о движении наличных, безналичных денежных средств, а также денежных средств, выраженных в иностранной валюте.
Текущая деятельность предприятия – это деятельность, приносящая основной доход, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансовой деятельностью организации. Как правило, текущая деятельность предприятия направлена на продажу продукции, выполнение работ и оказание услуг.
В российском законодательстве под инвестиционной деятельностью понимают деятельность, связанную с капитальными вложениями предприятия в связи с приобретением земельных участков, зданий и оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие предприятия и организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.
Финансовая деятельность – деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) содержит расшифровку отдельных статей баланса. В нем приводятся данные о наличии и движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, расходов по обычным видам деятельности, отдельных видов прибылей и убытков, социальных показателей. Сведения о наличии ценностей, учитываемых за балансом, приводятся в виде справки к форме № 1 «Бухгалтерский баланс».
Пояснительная записка включается в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций. В ней должна содержаться информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.
Обычно в пояснительной записке приводятся аналитические материалы о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы предприятия за ряд лет (рентабельность, ликвидность, платежеспособность и т. п.), будущих капитальных вложениях, экономических мероприятиях, осуществляемых предприятием, и их фактической или прогнозируемой эффективности, а также другая информация, способная заинтересовать внешних пользователей годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, могут приводиться данные о широте рынка сбыта, включая экспортные поставки.
С составлением и выверкой бухгалтерской отчетности тесно связана процедура аудита, при определенных условиях являющаяся обязательной и предусматривающая выдачу аудиторского заключения.
Аудитом занимаются специализированные организации (аудиторские фирмы и аудиторы), имеющие соответствующие лицензии. Итоговая часть аудиторского заключения прилагается к годовой бухгалтерской отчетности.
Все предприятия и организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам предприятия или собственникам его имущества, а также территориальным органам статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.
Бухгалтерская отчетность должна предоставляться в отдельной папке в сброшюрованном виде. В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них реквизиты и показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается. Иногда включаются дополнительные показатели (если выявляется недостаточность данных).
Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность представляет собой промежуточную отчетность. Квартальная отчетность составляется и предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала.
Годовая бухгалтерская отчетность должна предоставляться в течение 90 дней по окончании года, но не ранее 60 дней. Отчетность должна быть составлена по определенным правилам и стандартам.
Бюджетные организации предоставляют месячную, квартальную и годовую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.[5]
К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: полнота, достоверность, целостность, последовательность, своевременность, проверяемость, сопоставимость, рациональность, непротиворечивость, нейтральность.
Бухгалтерская отчетность должна обеспечить достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.
Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицом, и ее представительствами, филиалами и другими территориально обособленными подразделениями, в том числе выделенными на отдельный баланс. Филиалы и представительства обязательно указываются в учредительных документах предприятия.
Требование последовательности закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности необходимость постоянства содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснения к ним от одного отчетного года к другому.
Своевременность предполагает представление бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.
Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.
Требование сопоставимости заключается в том, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные, как минимум, за два года – отчетный и предшествовавший отчетному.
Рациональность достигается путем стандартизации соответствующих форм отчетности.
Требование непротиворечивости – тождество данных аналитического учета оборотом и остатком по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечить нейтральность информации, то есть исключить возможность удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Бухгалтерская отчетность организаций представляет интерес для широкого круга пользователей. Как показано на рис. 9.1, пользователей бухгалтерской информации можно подразделить на две основные группы: внешние и внутренние.
Такие внутренние пользователи, как администрация, персонал, служащие, имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые управленческие решения. К внутренним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности также относятся владельцы организаций (полные товарищи, коммандитисты, акционеры, пайщики и т. п.).
Собственникам учетная информация необходима для оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.
Внешние пользователи функционируют вне предприятий, их следует разбить на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом, без финансового интереса.
Пользователи с прямым финансовым интересом – настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы, а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Предмет анализа этой группы – финансовое положение фирмы, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.
Пользователи с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, правительственными учреждениями, страховыми компаниями, профсоюзами и т. д. Финансовым органам и правительственным учреждениям учетная информация необходима для того, чтобы контролировать поступление средств в федеральный и местные бюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения. Налоговые службы на основании отчетной информации следят за правильностью поступления налогов. Банковские учреждения и страховые компании на основе финансовой информации оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию.[6]
Пользователи без финансового интереса включают органы статистики, арбитраж, аудиторские фирмы. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получения статистической информации (органы госстатистики) для проведения экономического анализа на макроуровне.
2 ЧАСТЬ
Вариант 1
3.1 Задания второй части контрольной работы
Для выполнения II части контрольной работы необходимо:
1. Пользуясь образцами форм учетных регистров, произвести записи начального сальдо на счетах (в тетради) на 1.0720_г., приведенные в ведомости остатков по синтетическим счетам.
2. Составить корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям за июль 20_г. Вывести итог по всем операциям журнала.
3. Произвести записи всех хозяйственных операций в таблицах счетов синтетического учета с указанием номеров операций.
4. Подсчитать обороты по дебету и кредиту каждого счета и вывести конечное сальдо по всем счетам.
5. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотно-сальдовый баланс). Уяснить при этом контрольное значение оборотной ведомости по синтетическим счетам.
6. Составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода (см. приложение формы баланса).
Исходные данные для выполнения II части контрольной работы (общие для всех вариантов):
1. Ведомость остатков по синтетическим счетам на 1.07.2006г.
| Номер счета | Наименование счета (субсчета) | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 01 | Основные средства | 3000000 | 3000000 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 600000 | | 600000 |
| 10 | Материалы | 1100000 | 1100000 | |
| 20 | Основное производство:
| 490000 | 490000 | |
| 43 | Готовая продукция:
| 400000 | 400000 | |
| 50 | Касса | 1000 | 1000 | |
| 51 | Расчетные счета | 1489000 | 1489000 | |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 200000 | | 200000 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 450000 | | 450000 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 40000 | | 40000 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 55000 | | 55000 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 70 | Расчет с персоналом по оплате труда | 600000 | | 600000 |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами:
| 40000 55000 | 40000 | 55000 |
| 80 | Уставный капитал | 4400000 | | 4400000 |
| 97 | Расходы будущих периодов | 30000 | 30000 | |
| 99 | Прибыли и убытки | 150000 | | 150000 |
| Итого | 13100000 | 6550000 | 6550000 | |
2. Сальдо по забалансовым счетам на 1.07.20_г.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 97 | Материалы, принятые на ответственное хранение | 10000 | | |
Определение полной фактической себестоимости продукции за июль
| | Производственная себестоимость | Общепроизводственные расходы (сч. 25) | Общехозяйственные расходы (сч. 26) | Всего |
| Изделие А | 392600 | 39095 | 35750 | 468445 |
| Изделие Б | 825400 | 81985 | 74970 | 982355 |
| Итого | 1219000 | 121080 | 110720 | 1450800 |
Счет 25: 121080
А = ------------- × 392600 = 39095
1219000
Б = 1219000 – 39095 = 81985
Счет 26: 110720
А = ------------- × 392600 = 35750
1219000
Б = 1219000 – 35750 = 74970
Фактическая себестоимость с учетом незавершенного производства
| | На начало месяца | За июль месяц | Списана себестоимость на готовую продукцию | На конец месяца |
| Изделие А | 190000 | 468445 | 583445 | 75000 |
| Изделие Б | 300000 | 982355 | 1157355 | 125000 |
| Итого | 490000 | 1450800 | 1740800 | 200000 |
Определение плановой себестоимости продукции и отклонение
| | Плановая себестоимость | Фактическая себестоимость | Отклонение: - (экономия), + (перерасход) |
| Изделие А | 507597 | 583445 | + 75848 |
| Изделие Б | 1492403 | 1157355 | -335048 |
| Итого | 2000000 | 1740800 | - 259200 |
1740000
А = ------------- × 583445 = 507597
2000000
Б = 2000000 – 507597 = 1492403
По изделию А отклонение + 75848, что означает перерасход расходов по отношению к плану, изделие Б отклонение – 335048, что означает экономию по себестоимости
Операции за июль
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма (руб.) | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Оприходованы на склад материалы, поступившие от поставщиков. Расчетные документы получены. Счета не оплачены. Две проводки:
| 250000 50000 | 10 19 | 60 68 |
| | Итого | 300000 | | |
| 2 | Отпущены материалы со склада:
| 100000 350000 20000 30000 | 20 20 25 26 | 10 10 10 10 |
| | Итого | 500000 | | |
| 3 | По распоряжению поставщика возвращены ранее принятые от него материалы на ответственное хранение | 10000 | 002 | |
| 4 | Начислена и распределена основная заработная плата за июль
| 200000 300000 60000 40000 | 20 20 25 26 | 70 70 70 70 |
| | Итого | 600000 | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 5 | Произведены отчисления в резерв отпусков (10% от начисленной заработной платы производственных рабочих)
| 20000 30000 | 20 20 | 97 97 |
| | Итого | 50000 | | |
| 6 | Начислена и распределена заработная плата за время очередных отпусков: рабочим по производству изд. А – 5000 рабочим по производству изд. Б – 10000 | 5000 10000 | 96 96 | 70 70 |
| | Итого | 15000 | | |
| 7 | Начислены страховые взносы в фонд социального страхования в соответствии с законодательством в размере (3,2 %) соответственно начисленной оплате труда:
| 6400 9600 1920 1280 | 20 20 25 26 | 69 69 69 69 |
| | Итого | 19200 | | |
| 8 | Начислено в пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с законодательством в размере (20 %) соответственно начисленной оплате труда:
| 40000 60000 120000 80000 | 20 20 25 26 | 69 69 69 69 |
| | Итого | 1200000 | | |
| 9 | Начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование работников предприятия в соответствии с законодательством в размере (2,8 %) соответственно начисленной заработной плате:
| 7200 10800 2160 1440 | 20 20 25 26 | 69 69 69 69 |
| | Итого | 21600 | | |
| 10 | Произведены удержания их заработной платы рабочих и служащих за июль
| 70200 3000 | 70 70 | 68 76 |
| | Итого | 73200 | | |
| 11 | Получены наличные деньги в кассу предприятия с расчетного счета для выплаты заработной платы за июнь | 600000 | 50 | 51 |
| | Итого | 600000 | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 12 | Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим за июнь 2006г. | 600000 | 70 | 50 |
| | Итого | 600000 | | |
| 13 | Перечислены с расчетного счета деньги за аренду складских помещений | 30000 | 76 | 51 |
| | Итого | 30000 | | |
| 14 | Акцептован счет энергосбыта за электроэнергию:
| 10000 15000 5000 | 26 25 19 | 60 60 60 |
| | Итого | 30000 | | |
| 15 | Начислена амортизация основных средств:
| 20000 65000 10000 20000 | 20 20 25 26 | 02 02 02 02 |
| | Итого | 115000 | | |
| 16 | Приобретены в порядке вложения во внеоборотные активы от поставщиков новые основные средства. Счета поставщиков не оплачены. Две проводки: цена приобретения налог на добавленную стоимость | 200000 200000 40000 | 08 01 19 | 60 08 68 |
| | Итого | 440000 | | |
| 17 | Распределены и списаны на себестоимость продукции общехозяйственные расходы (суммы определить):
| 39095 81985 | 20 20 | 25 25 |
| | Итого | 121080 | | |
| 18 | Распределены и списаны на себестоимость продукции общепроизводственные расходы (суммы определить):
| 35750 74970 | 20 20 | 26 26 |
| | Итого | 110720 | | |
| 19 | Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по плановой производственной себестоимости:
| 507597 1492403 | 43 43 | 20 20 |
| | Итого | 2000000 | | |
| | Отклонение фактической производственной себестоимости от плановой (Факт – План)
| +75848 -335048 | Дополнительная проводка или красно сторно | |
| | Итого отклонений | -259200 | | |
| | По фактической производственной себестоимости
| -75848 +335048 | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| | Итого | 259200 | | |
| 20 | Отгружена покупателям вся готовая продукция. Выставлен счет на оплату покупателям:
| 3000000 500000 | 76 19 | 90 68 |
| | Итого | 3500000 | | |
| 21 | Поступила на расчетный счет выручка от покупателей за отгруженную им продукцию | 3000000 | 51 | 76 |
| | Итого | 3000000 | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 22 | Списывается отгруженная покупателям продукция на реализацию по плановой себестоимости (отклонение) | 2420000 -279200 | 90 90 | 43 43 |
| | Итого | 2140800 | | |
| 23 | Определить финансовый результат от продажи продукции | 859200 | 90 | 99-1 |
| | Итого | 859200 | | |
| 24 | Если финансовый результат – прибыль, то начислить налог на прибыль по ставке 24% | 206208 | 99-6 | 68 |
| 25 | Списано с расчетного счета в оплату счетов поставщиков | 500000 | 60 | 51 |
| | Итого | 500000 | | |
| 26 | Перечислено с расчетного счета в бюджет (налог на доходы с физических лиц за июль | 70200 | 68 | 51 |
| | Итого | 70200 | | |
| 27 | Выставлен счет покупателю за отгружаемый ему объект основных средств на договоренную стоимость с НДС | 180000 | 76 | 91 |
| | Итого | 180000 | | |
| 28 | Начислен подлежащий уплате в бюджет налог на добавленную стоимость с суммы реализации | 30000 | 19 | 68 |
| | Итого | 30000 | | |
| 29 | Списана амортизация по реализованному объекту основных средств на уменьшение его первоначальной стоимости | 60000 | 02 | 01 |
| | Итого | 60000 | | |
| 30 | Списана на операционные расходы остаточная стоимость объекта основных средств | 40000 | 91 | 01 |
| | Итого | 40000 | | |
| 31 | Поступили на расчетный счет от покупателя деньги за отгруженный им объект основных средств | 180000 | 51 | 76 |
| | Итого | 180000 | | |
| 32 | Определить финансовый результат от продажи объекта основных средств | 140000 | 91 | 99-2 |
| | Итого | 140000 | | |
| 33 | Начислен налог на прибыль от продажи объекта основных средств по ставке 24% | 33600 | 99-6 | 68 |
| | Итого | 33600 | | |
| Итого по журналу | 16426608 | | | |
Счета синтетического учета
Счет 01 Основные средства
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| Остаток на 01/07/2006 г. | 3000000 | | |
| 07/2006 г. № 16 | 200000 | 07/2006 г. № 29 | 60000 |
| | | 07/2006 г. № 30 | 40000 |
| Оборот | 200000 | Оборот | 100000 |
| Остаток на 01/08/2006 г. | 3100000 | | |
Счет 02 Амортизация основных средств
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| | | Остаток на 01/07/2006 г. | 600000 |
| 07/2006 г. № 29 | 600000 | 07/2006 г. № 15 | 115000 |
| Оборот | 600000 | Оборот | |
| | | Остаток на 01/08/2006 г. | 655000 |
Счет 08 Вложения во внеоборотные активы
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| Остаток на 01/07/2006 г. | | | |
| 07/2006 г. № 16 | 200000 | 07/2006 г. № 16 | 200000 |
| Оборот | 200000 | Оборот | 200000 |
| Остаток на 01/08/2006 г. | | | |
Счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| Остаток на 01/07/2006 г. | | | |
| 07/2006 г. № 1 | 50000 | | |
| 07/2006 г. № 14 | 5000 | | |
| 07/2006 г. № 16 | 40000 | | |
| 07/2006 г. № 20 | 500000 | | |
| 07/2006 г. № 28 | 30000 | | |
| Оборот | 625000 | Оборот | |
| Остаток на 01/08/2006 г. | 625000 | | |
Счет 50 Касса
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| Остаток на 01/07/2006 г. | 1000 | | |
| 07/2006 г. № 11 | 600000 | 07/2006 г. № 12 | 600000 |
| Оборот | 600000 | Оборот | 600000 |
| Остаток на 01/08/2006 г. | 1000 | | |
Счет 51 Расчетные счета
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| Остаток на 01/07/2006 г. | 1489000 | | |
| 07/2006 г. № 31 | 180000 | 07/2006 г. № 11 | 600000 |
| 07/2006 г. № 21 | 3000000 | 07/2006 г. № 13 | 30000 |
| | | 07/2006 г. № 25 | 500000 |
| | | 07/2006 г. № 26 | 70200 |
| | | | |
| Оборот | 3180000 | Оборот | 1200200 |
| Остаток на 01/08/2006 г. | 3468800 | | |
Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| | | Остаток на 01/07/2006 г. | 200000 |
| 07/2006 г. № 25 | 500000 | 07/2006 г. № 1 | 250000 |
| | | 07/2006 г. № 14 | 30000 |
| | | 07/2006 г. № 16 | 200000 |
| | | | |
| Оборот | 500000 | Оборот | 480000 |
| | | Остаток на 01/08/2006 г. | 180000 |
Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| | | Остаток на 01/07/2006 г. | 450000 |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| Оборот | | Оборот | |
| | | Остаток на 01/08/2006 г. | 450000 |
Счет 68 Расчеты по налогам и сборам
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| | | Остаток на 01/07/2006 г. | 40000 |
| 07/2006 г. № 26 | 70200 | 07/2006 г. № 1 | 50000 |
| | | 07/2006 г. № 10 | 70200 |
| | | 07/2006 г. № 16 | 40000 |
| | | 07/2006 г. № 20 | 500000 |
| | | 07/2006 г. № 24 | 206208 |
| | | 07/2006 г. № 28 | 30000 |
| | | 07/2006 г. № 33 | 33600 |
| | | | |
| Оборот | 70200 | Оборот | 930008 |
| | | Остаток на 01/08/2006 г. | 899808 |
Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| | | Остаток на 01/07/2006 г. | 55000 |
| | | 07/2006 г. № 7 | 19200 |
| | | 07/2006 г. № 8 | 120000 |
| | | 07/2006 г. № 9 | 21600 |
| | | | |
| Оборот | | Оборот | 160800 |
| | | Остаток на 01/08/2006 г. | 215800 |
Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| | | Остаток на 01/07/2006 г. | 600000 |
| 07/2006 г. № 10 | 73200 | 07/2006 г. № 4 | 600000 |
| 07/2006 г. № 12 | 600000 | 07/2006 г. № 6 | 15000 |
| | | | |
| | | | |
| Оборот | 673200 | Оборот | 615000 |
| | | Остаток на 01/08/2006 г. | 541800 |
Счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| Остаток на 01/07/2006 г. | 40000 | Остаток на 01/07/2006 г. | 55000 |
| 07/2006 г. № 13 | 30000 | 07/2006 г. № 10 | 3000 |
| 07/2006 г. № 20 | 3000000 | 07/2006 г. № 21 | 3000000 |
| 07/2006 г. № 27 | 180000 | 07/2006 г. № 31 | 180000 |
| | | | |
| Оборот | 3210000 | Оборот | 3183000 |
| Остаток на 01/08/2006 г. | 70000 | Остаток на 01/08/2006 г. | 58000 |
Счет 80 Уставный капитал
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| | | Остаток на 01/07/2006 г. | 4400000 |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| Оборот | | Оборот | |
| | | Остаток на 01/08/2006 г. | 4400000 |
Счет 51 Расчетные счета
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| Остаток на 01/07/2006 г. | 30000 | | |
| 07/2006 г. | 15000 | 07/2006 г. № 5 | 50000 |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| Оборот | 15000 | Оборот | 50000 |
| Остаток на 01/08/2006 г. | | | 5000 |
Счет 99 Прибыли и убытки
| Дебет | Кредит | ||
| Дата и номер операции | Сумма | Дата и номер операции | Сумма |
| | | Остаток на 01/07/2006 г. | 150000 |
| 07/2006 г. № 24 | 206208 | 07/2006 г. № 23 | 859200 |
| 07/2006 г. № 33 | 33600 | 07/2006 г. № 32 | 140000 |
| | | | |
| Оборот | 239808 | Оборот | 999200 |
| | | Остаток на 01/08/2006 г. | 909392 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
| АКТИВ | Код стр. | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| . Нематериальные активы (04, 05) | 110 | | |
| в том числе: патенты, товарные знаки, (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы | 111 | | |
| организационные расходы | 112 | | |
| деловая репутация организации | 113 | | |
| Основные средства (01, 02, 03) | 120 | 2400000 | 2445000 |
| в том числе: земельные участки и объекты природопользования | 121 | | |
| здания, машины и оборудование | 122 | 2400000 | 2445000 |
| Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60) | 130 | | |
| Доходные вложения в материальные ценности (03) | 135 | | |
| в том числе: имущество для передачи в лизинг | 136 | | |
| имущество, предоставляемое по договору проката | 137 | | |
| Долгосрочные финансовые вложения (58, 59) | 140 | | |
| в том числе: инвестиции в дочерние общества | 141 | | |
| инвестиции в зависимые общества | 142 | | |
| инвестиции в другие организации | 143 | | |
| займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев (58) | 144 | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| прочие долгосрочные финансовые вложения | 145 | | |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | | |
| ИТОГО по разделу I | 190 | 2400000 | 2445000 |
| II . ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы | 210 | 2020000 | 1050000 |
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14, 15, 16) | 211 | 1100000 | 850000 |
| животные на выращивании и откорме (11) | 212 | | |
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 46, 44) | 213 | 490000 | 200000 |
| готовая продукция и товары для перепродажи (14, 15, 16, 41, 42, 43) | 214 | 400000 | |
| товары отгруженные (45) | 215 | | |
| расходы будущих периодов (97) | 216 | 30000 | |
| прочие запросы и затраты | 217 | | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 220 | | 625000 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 40000 | 70000 |
| в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 63) | 231 | | |
| векселя к получению (62) | 232 | | |
| задолженность дочерних и зависимых обществ (60, 62, 63,76) | 233 | | |
| авансы выданные (60, 76) | 234 | | |
| прочие дебиторы (73, 76) | 235 | | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты | 240 | | |
| в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 63) | 241 | | |
| векселя к покупателю (62) | 242 | | |
| задолженность дочерних и зависимых обществ (60, 62, 63, 76) | 243 | | |
| задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) | 244 | | |
| авансы выданные (60, 76) | 245 | | |
| прочие дебиторы (68, 69, 71, 73, 76) | 246 | 40000 | 70000 |
| Краткосрочные финансовые вложения (81, 58, 59) | 250 | | |
| в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев (58) | 251 | | |
| собственные акции, выкупленные у акционеров (81) | 252 | | |
| прочие краткосрочные финансовые вложения (58, 59) | 253 | | |
| Денежные средства | 260 | 1490000 | 3469800 |
| в том числе: касса (50) | 261 | 1000 | 1000 |
| расчетные счета (51) | 262 | 1489000 | 3468800 |
| валютные счета (52) | 263 | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| прочие денежные средства (55, 57) | 264 | | |
| Прочие оборотные активы | 270 | | |
| ИТОГО по разделу II | 290 | | |
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | 300 | 5950000 | 7659800 |
| ПАССИВ | Код стр. | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) | 410 | 4400000 | 4400000 |
| Добавочный капитал (83) | 420 | | |
| Резервный капитал (82) | 430 | | |
| в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством | 431 | | |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | | |
| Фонд социальной сферы (84) | 440 | | |
| Целевые финансовые сферы (86) | 450 | | |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) | 460 | | |
| Непокрытый убыток прошлых лет (84) | 465 | | |
| Нераспределенная прибыль отчетного года (84, 99) | 470 | 150000 | 909392 |
| Непокрытый убыток отчетного года (84, 99) | 475 | | |
| ИТОГО по разделу III | 490 | | 5309392 |
| IV . ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67) | 510 | | |
| в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 511 | | |
| займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 512 | | |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | | |
| ИТОГО по разделу IV | 590 | | |
| V . КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) | 610 | 450000 | 450000 |
| в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 611 | 450000 | 450000 |
| займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 612 | | |
| Кредиторская задолженность | 620 | 950000 | 1895408 |
| в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) | 621 | 200000 | 180000 |
| векселя к уплате (60) | 622 | | |
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (60, 76) | 623 | | |
| задолженность перед персоналом организации (70) | 624 | 600000 | 541800 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) | 625 | 55000 | 215800 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| задолженность перед бюджетом (68) | 626 | 40000 | 899808 |
| авансы полученные (62) | 627 | | |
| прочие кредиторы (71, 73, 76) | 628 | 55000 | 58000 |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (70, 75) | 630 | | |
| Доходы будущих периодов (98) | 640 | | |
| Резервы предстоящих расходов (96) | 650 | | 5000 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | | |
| ИТОГО по разделу V | 690 | | |
| БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690 | 700 | 5950000 | 7659800 |
| СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ | |||
| НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ | Код стр. | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| Арендованные основные средства (001) | 910 | | |
| в том числе по лизингу | 911 | | |
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) | 920 | 10000 | |
| Товары, принятые на комиссию (004) | 930 | | |
| Списанная в убыток задолженность платежеспособных дебиторов (007) | 940 | | |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные (008) | 950 | | |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные (009) | 960 | | |
| Износ жилищного фонда (010) | 970 | | |
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (010) | 980 | | |
| | 990 | | |
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные акты
1. Федеральный закон от 21 ноября
2. Приказ от 31 октября
3. Приказ Минфина РФ от 31 октября
4. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля
5. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа
6. Постановление Госкомстата РФ от 21 января
7. Постановление Госкомстата РФ от 5 января
Литература
1. Андреева В.И. Делопроизводство в бухгалтерии. М.: Управление персоналом, 1994.
2. Астахов В. П. «Теория бухгалтерского учета». Издание 6-е, перераб. и доп. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/д: Издательский центр «МарТ», 2003. – 512 с. (Серия «Экономика и управление»)
3. Бабаев Ю. А. «Теория бухгалтерского учета»: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2000. – 391 с.
4. Глущенко А. В. «Теория бухгалтерского учета»: Учебное пособие. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003. – 134 с.
5. Климова М. А. «Бухгалтерское дело»: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 2000 с. – (Высшее образование)
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2006.
7. Курбангалиева О. А. «Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета» – М.:ЗАО «Издательский дом «Главбух»»: ООО «Вершина», 2004. – 384 с.
8. Лозовский Л.Ш., Мельник М.В., Грачева М.Е. Словарь аудитора и бухгалтера. М.: Экономика, 2003.
9. Основы бухгалтерского учета. Коллектив авторов. М.: Зенит, 1992.
[1] Климова М. А. «Бухгалтерское дело»: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 2000 с. – (Высшее образование)
[2] Глущенко А. В. «Теория бухгалтерского учета»: Учебное пособие. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003. – 134 с.
[3] Глущенко А. В. «Теория бухгалтерского учета»: Учебное пособие. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003. – 134 с.
[4] Глущенко А. В. «Теория бухгалтерского учета»: Учебное пособие. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003. – 134 с.
[5] Глущенко А. В. «Теория бухгалтерского учета»: Учебное пособие. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003. – 134 с.
[6] Глущенко А. В. «Теория бухгалтерского учета»: Учебное пособие. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003. – 134 с.
