Вариант 2

Задание 1 Требования МСФО в отношении раскрытия информации
об объектах инвестиционной собственности в финансовой отчетности.

МСФО 40 определяет подход к учету инвестиционной собственности и соответствующие требования к раскрытию информации. Стандарт применяется в отношении инвестиционной собственности (определение приведено ниже), которой владеют любые компании — не только тех из них, которые специализируются на такой собственности. МСФО 40 применяется в отношении признания, оценки и раскрытия информации об инвестиционной собственности. 

МСФО 40 применяется при оценке инвестиционной собственности, которая находится у арендатора на условиях финансовой аренды, и сдастся арендодателем на условиях операционной аренды. МСФО 40
не рассматривает вопросы, уже разрешенные МСФО 17 «Аренда». МСФО 40 не применяется к:

-      Биологическим активам, возникающим при сельскохозяйственной деятельности;

-      Правам на минеральные ресурсы, ископаемые и подобные невозобновляемые ресурсы.

Инвестиционную собственность следует признавать в составе активов тогда и только тогда, когда существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с инвестиционной собственностью и можно достоверно оценить стоимость инвестиционной собственности.

Объект инвестиционной собственности должен вначале оцениваться по первоначальной стоимости (себестоимости), т. е. по справедливой стоимости предоставленной за него компенсации, включая затраты по сделке.

В состав себестоимости приобретенной инвестиционной собственности входят цена приобретения и любые прямые затраты. Прямые затраты включают, например, стоимость профессиональных юридических услуг или налоги на передачу прав собственности. Себестоимость инвестиционной собственности, сооруженной хозяйственным способом (т.е. собственными силами компании), представляет собой стоимость на дату завершения строительства или реконструкции.

Повседневные затраты на эксплуатацию инвестиционной собственности следует относить на расходы по мере их понесения. Если часть инвестиционной собственности требует замены в течение срока ее полезной службы, соответствующие затраты могут быть капитализированы постольку, поскольку выполнены критерии признания актива. Замещенная часть инвестиционной собственности перестает признаваться в качестве актива по мере признания нововведенной замены. Эти принципы ничем не отличаются от принципов, применяемых в отношении прочих долгосрочных активов (в соответствии с МСФО 16).
Оценка после первоначального признания

Компания должна выбрать одну из двух моделей:

1.   Модель учета по справедливой стоимости;

После первоначального признания компания, выбравшая модель учета по справедливой стоимости, отражает все объекты инвестиционной собственности по справедливой стоимости, кроме исключительных случаев. Прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности следует относить на чистую прибыль или убыток за тот период, в котором они возникли.

Справедливая стоимость должна отражать рыночную конъюнктуру и фактические условия, действующие по состоянию на отчетную дату, а не по состоянию на какую-либо дату в прошлом или будущем.

Справедливая стоимость оценивается как наиболее вероятная обоснованная цена, которую можно получить на рынке по состоянию на дату оценки, с учетом определения справедливой стоимости. Она представляет собой наилучшую цену, которую может получить продавец, и самую благоприятную цену, которую должен заплатить покупатель.

Справедливая стоимость инвестиционной собственности должна отражать рыночную конъюнктуру и фактические условия, действующие по состоянию на дату оценки, а не по состоянию на какую-либо дату в прошлом или будущем.

Справедливая стоимость объекта инвестиционной собственности - это скорее расчетная величина, чем заранее определенная или фактическая цена продажи. Это цена, по которой рынок ожидает проведение операции, отвечающей всем остальным элементам определения справедливой стоимости на дату оценки.

Предполагается, что компания всегда сможет определить справедливую стоимость инвестиционной собственности с достаточной степенью достоверности. Однако исключение составляют случаи, когда в момент приобретения объекта инвестиционной собственности (или когда имеющийся объект впервые приобретает статус инвестиционной собственности либо после завершения строительных работ или стадии реконструкции, либо после изменения его предназначения) становится очевидно, что компания не всегда сможет достоверно определить справедливую стоимость инвестиционной собственности.

В таких случаях для оценки инвестиционной собственности компании надлежит использовать модель учёта исходя из первоначальной стоимости согласно МСФО 16 "Основные средства". При этом следует исходить из того, что ликвидационная стоимость инвестиционной собственности равна нулю. Она равна нулю, поскольку не предполагается, что существует рынок, на котором ее можно будет продать. Все остальные объекты инвестиционной собственности следует оценивать по справедливой стоимости.

2.   Модель учета по первоначальной стоимости приобретения.

После первоначального признания компания, выбравшая модель учета по первоначальной стоимости приобретения, должна отражать все объекты инвестиционной собственности, используя аналогичную модель учета, предусмотренную МСФО 16 «Основные средства» (т.е. по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов).

Компания, выбравшая модель учета по первоначальной стоимости приобретения, должна раскрывать информацию о справедливой стоимости своей инвестиционной собственности.
Изменение метода учета

Переход от одной модели к другой должен осуществляться только в том случае, когда это приводит к более приемлемому представлению информации. В МСФО 40 говорится, что такая ситуация практически невозможна при переходе от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по первоначальной стоимости приобретения.
Переклассификация

Перевод объекта в категорию "инвестиционная собственность" или исключение из данной категории производится только при изменении предназначения объекта, а именно:

-      владелец сам занимает собственность - объект переводится из инвестиционной собственности в категорию «собственность, занимаемая владельцем»;

-      начало реконструкции с целью продажи - объект переводится из инвестиционной собственности в запасы;

-      заканчивается период, в течение которого владелец занимает собственность - объект переводится из категории «собственность, занимаемая владельцем» в инвестиционную собственность;

-      объект передается в аренду третьей стороне по договору операционной аренды - объект переводится из запасов в инвестиционную собственность;

-      завершение строительных работ или реконструкции собственности - объект переводится из категории «вложения в незавершенное строительство или реконструкцию» в инвестиционную собственность.

Признание объекта инвестиционной собственности прекращается
(т.е. он списывается с баланса) при выбытии или окончательном снятии с эксплуатации, когда после выбытия объекта не предполагается получение связанных с ним экономических выгод.
Раскрытие информации

Критерии классификации (для разграничения собственности, занимаемой владельцем, инвестиционной собственности и собственности, удерживаемой с целью продажи, в случаях, когда классификация затруднена).
Методы и допущения, использованные для определения справедливой стоимости.

Степень участия в определении справедливой стоимости независимых, профессиональных и имеющих достаточный опыт оценщиков (независимо от того, используется ли справедливая стоимость в качестве основы оценки или только раскрывается в отчетности).

Суммы, включенные в отчет о прибыли и убытках и касающиеся:

-      Доходов от аренды (ренты);

-      Прямых операционных расходов, касающихся инвестиционной собственности, которая принесла арендный доход;

-      Прямых операционных расходов, касающихся инвестиционной собственности, которая не принесла арендного дохода.

Ограничения, касающиеся возможности реализации инвестиционной собственности или распределения дохода/ выручки от выбытия.

Существенные договорные обязательства:

-      Касающиеся приобретения, строительства или реконструкции инвестиционной собственности; или

-      Касающиеся проведения ремонта, текущего обслуживания или улучшения инвестиционной собственности.

В отношении инвестиционной собственности, учитываемой по справедливой стоимости, следует представлять сверку ее балансовой стоимости на начало отчетного периода с балансовой стоимостью на конец отчетного периода.

В отношении какого-либо объекта инвестиционной собственности, учитываемого не по справедливой стоимости, также нужно проводить подобную сверку (отдельно от остальных объектов) и раскрывать дополнительную информацию (например, почему он представляет собой исключение).

Модель учета по первоначальной стоимости предусматривает раскрытие следующей информации:

-      Использованные методы начисления амортизации.

-      Сроки службы активов или использованные нормы амортизации.

-      Совокупная балансовая стоимость и накопленная амортизация (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода.

-      Сверка балансовой стоимости инвестиционной собственности на начало и на конец отчетного периода.

-      Справедливая стоимость инвестиционной собственности (или разъяснение причин, в силу которых она не может быть рассчитана с достаточной степенью достоверности).
Задание 2 Особенности построения отчета о прибылях и убытках
в соответствии с МСФО.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.

Для подготовки отчета о прибылях и убытках необходимо осуществить:

1.   Сбор и анализ информации о доходах и расходах организации;

В процессе анализа следует:

-      определить доходы и расходы по основным видам деятельности;

-      определить элементы затрат, по которым вы будете классифицировать расходы при формировании пояснений к финансовой отчетности;

-      определить общие и административные расходы, расходы на продажу;

-      определить затраты на финансирование;

-      определить нереализованные курсовые разницы;

-      определить прочие доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности.

2.   Переклассификацию доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО;

Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых данным хозяйствующим субъектом, оказывают влияние на классификацию доходов и расходов, используемую на предприятии. Исходя из этого, разработать универсальную классификацию не представляется возможным, но, тем не менее, стандарты финансовой отчетности содержат требования относительно отдельных групп доходов и расходов, которые должны выделяться на каждом предприятии.

В составе доходов целесообразно выделить следующие группы:

-      Доходы по видам деятельности (классификация доходов по видам деятельности должна совпадать с классификацией, применяемой при перераспределении расходов;

-      Прочие доходы;

-      Доходы от операцией с инвестициями;

-      Доходы от операций с основными средствами;

-      Доходы по процентам;

-      Доходы по курсовым разницам;

-      Другие существенные статьи доходов (выделяются по мере необходимости);

Согласно МСФО 18 доходы и расходы по бартерным операциям при обмене аналогичных товаров не признаются в отчете о прибылях и убытках. В российской практике учета таких ограничений нет. Поэтому в целях удобства при исключении данных доходов и расходов их целесообразно выделить отдельно.

-      Доходы прошлых лет.

В составе расходов целесообразно выделить следующие группы:

-      Себестоимость по видам деятельности (классификация расходов по видам деятельности должна соответствовать классификации доходов по видам деятельности);

-      Общие и административные расходы;

-      Коммерческие расходы;

-      Расходы по процентам;

-      Расходы по курсовым разницам;

-      Прочие расходы;

-      Расходы по операциям с основными средствами;

-      Расходы по операциям с инвестициями;

-      Другие существенные статьи (выделяются по мере необходимости);

-      Расходы по налогу на прибыль;

-      Расходы прошлых лет.

Сущность перераспределения состоит в том, чтобы привести классификацию доходов и расходов в соответствие требованиям МСФО. При проведении перераспределения доходов и расходов наиболее часто встречаются следующие ситуации:

Несоответствие доходов и расходов. Например, классификация доходов может предусматривать выделение видов деятельности, по которым не выделяются расходы.

Классификация расходов по функциональному признаку не является исчерпывающей. Особое внимание следует обратить на формирование общих и административных расходов и расходов по реализации. Некоторые предприятия не выделяют данный вид расходов в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой. В этом случае необходимо выделить в отдельную группу общие и административные расходы и расходы на продажу.

Классификация расходов по функциональному признаку применяется некорректно. Можно встретить ситуацию, когда отдельные элементы затрат общих и административных расходов, расходы по реализации включены в другие группы расходов.

Требования РСБУ не предусматривают подробной детализации при представлении некоторых групп расходов. Согласно требованиям МСФО операционные и внереализационные расходы необходимо разбить по элементам и включить в зависимости от их принадлежности в прочие, общие и административные или коммерческие расходы, и т. д.

3.   Внесение корректировочных проводок в рабочие таблицы;

В основе построения рабочей таблицы по формированию расходов положены следующие три положения:

-      В строках таблицы отражаются статьи расходов по данным отчетности предприятия.

Данные, получаемые в итоговом столбце должны совпадать со следующими строками отчета о прибылях и убытках предприятия

-      В столбцах таблицы отражаются статьи расходов отчета о прибылях и убытках, подготовленного в соответствии с требованиями МСФО (по строке Итого после корректировок);

-      По столбцу расходы прошлых лет отражаются расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, а также корректировочные проводки по событиям прошлых лет. Данный столбец не участвует при формировании показателей отчета о прибылях по МСФО, так как в нем отражаются корректировки нераспределенной прибыли прошлых лет (принцип начисления).

В основе построения рабочей таблицы по формированию доходов положены следующие три положения:

-      В строках таблицы отражаются статьи доходов по данным отчетности предприятия. Данные, получаемые в итоговом столбце должны совпадать со следующими строками отчета о прибылях и убытках предприятия;

-      В столбцах таблицы отражаются статьи доходов отчета о прибылях и убытках, подготовленного в соответствии с требованиями МСФО (по строке Итого после корректировок);

-      По столбцу доходы прошлых лет отражаются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, а также корректировочные проводки по событиям прошлых лет. Данный столбец не участвует при формировании показателей отчета о прибылях по МСФО, так как в нем отражаются корректировки нераспределенной прибыли прошлых лет (принцип начисления).

Для внесения результатов корректировочных проводок в рабочих таблицах по формированию доходов и расходов предусмотрен специальный раздел. При внесении в рабочую таблицу корректировки разбиваются по соответствующим статьям доходов (расходов).

Следует отметить, что окончательный результат по статьям доходов (расходов) прошлых лет должен совпадать с оборотами счета 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет».

При формировании показателей доходов и расходов организации необходимо учитывать влияние корректировочных проводок на финансовый результат организации. По влиянию на доходы и расходы организации можно выделить два вида корректировочных проводок:

-      Изменяют расходы отчетного периода;

-      Изменяют доходы отчетного периода.

4.   Раскрытие показателя «Операционная прибыль» по элементам затрат;

5.   Составление отчета о прибылях и убытках и раскрытие линейных статей.

В соответствии с МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать, как минимум, следующие линейные статьи:

Выручка	Расходы по налогу
Результаты операционной деятельности	Прибыль или убыток от обычной деятельности
Затраты на финансирование	Результаты чрезвычайных обстоятельств
Доля прибыли/убытков ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенных по методу участия	Доля меньшинства
	Чистая прибыль или убыток за период

Другая информация, представляемая в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях:

-      Анализ расходов, основанный на их характере или функциях, и если классификация происходит по функциям, следует указать:

-      амортизационные отчисления для материальных активов;

-      амортизационные отчисления для нематериальных активов;

-      затраты на персонал.

-      сумма дивидендов на акцию, объявленных или предложенных.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, если это необходимо для достоверного понимания финансовых результатов деятельности компании.

Пояснения к отчету о прибылях и убытках должны содержать следующую информацию:

-      Раскрытие доходов и расходов по основным видам деятельности с разбивкой по элементам затрат;

-      Раскрытие расходов периода (общих и административных и коммерческих расходов) по элементам затрат;

-      Раскрытие прочих доходов и расходов по элементам затрат;

-      Раскрытие элементов затрат, участвующих в формировании показателя операционной прибыли и раскрытие сумм разницы между начисленными и списанными на себестоимость реализованной продукции расходами на оплату труда, отчислениями во внебюджетные фонды, амортизацией.
Задание 3

В 2009 г. Компанией А реализована партия товара за 900 000 у.е.
(1 у.е. = 1 долл. США) с отсрочкой платежа два года. Ставка дисконтирования равна 10% годовых.

Какова величина выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках компании А за 2009, 2010, 2011 гг.?

Решение:

Любые, даже самые сложные, операции дисконтирования сводятся
к формуле дисконтирования:

PV = FV/ (1+i)^n, где:

FV ― текущая стоимость; PV ― будущая стоимость; i ― ставка дисконтирования; n ― срок (число периодов).