ФГОУ ВПО

Волжская Государственная Академия Водного Транспорта
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
Курсовая работа по дисциплине:

Аудит
Контрольная работа на тему:
Аудит Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»
Выполнила:

                                                                                   Шифр:
                                                                                Проверила:
Нижний Новгород

2011

Содержание
Введение………………………………………………………………………..3

Цели и задачи аудита отчетных данных о прибылях и убытках………........5

Планирование аудита……………………………………………………….....9

Методика проверки отчета о прибылях и убытках…………………………13

Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов……19

Наиболее встречающиеся ошибки при заполнении Ф.№2…………………23

Заключение…………………………………………………………………….27

Список литературы……………………………………………………………28

Приложение
Введение
Процесс развития аудиторской деятельности в России прошел свои первые этапы. Созданы национальные базовые стандарты аудиторской деятельности, соединившие в себе качественно лучшие характеристики международного опыта аудита и особенности экономики России, ее учетной среды и систем контроля. Вместе с тем, жизненной потребностью практической аудиторской деятельности является подготовка методических материалов, раскрывающих технологию применения положений федеральных аудиторских стандартов.

Одним из первых этапов проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта является процесс планирования проверки. Именно на этом этапе производится тестирование надежности системы внутреннего контроля проверяемой организации с целью определения наиболее слабых ее звеньев, и соответственно, областей повышенного аудиторского риска. Результаты таких процедур составляют основу плана аудиторской проверки, влияют на определение объема решаемых в ходе аудита задач, степень глубины и детализации проверки, иряд других основных параметров.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом. Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и тем самым не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому,

что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работ по взаимоприемлемой стоимости.

С недостаточностью детальных проработок предлагаемых методических подходов аудитор чаще всего сталкивается при планировании проверки отчета о прибылях и убытках организации. Вопрос о существовании отчета о прибылях и убытках как самостоятельного объекта аудиторской проверки является дискуссионным. По мнению ряда специалистов, величина чистой прибыли как результативный показатель отчета о прибылях и убытках входит в состав показателей бухгалтерского баланса, соответственно планировать проверку самого отчета о прибылях и убытках нет необходимости.

Однако, в условиях функционирующего предприятия, прекращение деятельности которого не планируется, преимущественный интерес для пользователей представляют не столько данные о размере прибыли предприятия, сколько о ее источниках, то есть данные отчета о прибылях и убытках. Недооценка значения показателей данной формы для пользователей может привести к ошибкам в планировании, и как следствие, к увеличению аудиторского риска.

При наличии дополнительной информации об отрасли деятельности предприятия, изучая данные отчета о прибылях и убытках можно вывести прогнозные значения будущей прибыли, как основного критерия эффективности вложений для инвесторов. Знание отраслевой специфики деятельности проверяемой организации является одним из обязательных условий эффективности аудиторской проверки. Каждому виду деятельности присущи свои «проблемные места», при отражении которых в бухгалтерском учете вероятность возникновения ошибки достаточно высока. Поэтому разработка методических рекомендаций по оценке аудиторских рисков применительно к отраслевой специфики предприятия являются одной из задач в области методического обеспечения практической аудиторской деятельности.
Цели и задачи аудита отчётных данных о прибылях и убытках.

Основной целью аудита отчётных данных о финансовых результатах является установление их достоверности и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.

Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках:

·        проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

·        установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;

·        проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

·        установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

·        проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

·        установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

·        подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

·        проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

·        проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации.

Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация о прибыли предприятия.

Основная цель исследования сводится к тому, чтобы опираясь на существующие положения национальных и международных аудиторских стандартов, опубликованных методических наработках теоретиков и практиков российского учета и аудита по вопросам планирования аудита, а также практику функционирования торговых предприятий и нормативно-правовую базу их деятельности, теоретическое обосновать и разработать методологический аппарат планирования аудита отчета о прибылях и убытках на примере предприятия торговли, использование которой позволит аудиторам организовать процесс планирования, уровень которого неразрывно связан с качеством аудиторской проверки в целом, а также в конечном счете позволит снизить профессиональные риски аудитора.

Для реализации указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

• изучить проблему самостоятельного использования значения показателей доходов и расходов отчета о прибылях и убытках как объекта аудиторской проверки;

• провести сравнительный анализ существующего методического обеспечения планирования аудита показателей отчета о прибылях и убытках;

• исследовать особенности функционирования торговых предприятий, специфику бухгалтерского учета и составления отчета о прибылях и убытках в торговле, с целью оценки зон повышенного риска искажения показателей, и выработки рекомендаций по составлению плана аудита доходов и расходов;

• проанализировать существующие подходы к оценке аудитором существенности показателей отчета о прибылях и убытках,

• разработать порядок отбора для включения в план аудиторской проверки оборотов по бухгалтерским счетам, формирующим показатели отчета о прибылях и убытках,

• обосновать порядок проведения аналитических процедур на этапе подготовки программы аудита доходов и расходов.

Предметом исследования является планирование аудита отчета о прибылях и убытках (на примере предприятия торговли). Особое значение в предмете исследования уделяется вопросам планирования аудитором существенности показателей отчета о прибылях и убытках, а также методике планирования проверки правильности формирования выручки и затрат торгового предприятия, с целью выявления зон повышенного аудиторского риска и определения приоритетности задач аудиторской проверки.

Основной задачей аудита является оценка достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Основными формами бухгалтерской отчетности является баланс и отчет о прибылях и убытках, составление которых является процедурой, завершающей учетный цикл периода.

Целью ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности является удовлетворение интересов пользователей. Потребности в информации являются определяющими для постановки задачи в области учета и представления учетной информации. Однако пользователи такой информации представляют собой достаточно многочисленную и разнородную группу. Помимо классического разделения на внешних и внутренних пользователей финансовой информации, среди внешних пользователей можно выделить две группы, интересы которых различны по своей сути. Речь идет о собственниках (акционерах) и кредиторах (банках и поставщиках). В отношении предприятия интерес кредиторов сводится к возможности предприятия погашать свои обязательства своим имуществом. Собственников (акционеров) интересует, прежде всего, прибыль предприятия, как результат его деятельности и доходность вложения их капитала. Их также интересует возможность вернуть свои вложения в случае ликвидации предприятия, но последний интерес второстепенен, поскольку целью вложений является именно получение дохода, а не сохранность капитала (для этой цели используются банковские вклады с более низкой доходностью). Естественно, что различные интересы пользователей не могут быть удовлетворены все сразу, и при постановке задач перед бухгалтерским учетом чьи-то интересы будут преобладать над другими.

При проведении аудита проверка соблюдения принципа начисления предприятием является одной из основных задач подтверждения достоверности отчета о прибылях и убытках.
Планирование аудита
После предварительного ознакомления с клиентом (определения его финансовой стабильности, положения в экономической среде), получения общей информации о предприятии (специфика деятельности, связи, юридические обязательства), аудитору необходимо разработать общую стратегию, а также детальный подход к ожидаемому характеру, срокам и масштабу проверки. Адекватное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется должное внимание, выявляются потенциальные проблемы и работа выполняется в короткие сроки. Аудитору необходимо составить общий план, в котором следует предусмотреть следующие вопросы: условия контракта, время составления отчёта, воздействие на аудит новых учётных решений, законов; определение наиболее важных вопросов проверки; условия, требующие особого внимания; степень доверия к учётной системе и внутреннему контролю; сущность и объём аудиторских доказательств; привлечение внутренних аудиторов и других специалистов.

После составления плана разрабатывается программа аудита, предусматривающая собой перечень аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Аудиторская программа включает в себя следующие элементы: график работы аудиторов; детальное описание всех процедур, а также цели и задачи по каждому участку проверки; определение численности необходимого для аудита персонала, объём и содержание их работы. Необходимо отметить, что в ходе аудита общий план и программа по мере необходимости должны пересматриваться.

Программа проверки отчётных данных о прибылях и убытках может включать следующие пункты:

–      аудит тождественности показателей Отчёта о финансовых результатах и регистров бухгалтерского учёта;

–      аудит оформления первичных учётных документов;

–      аудит правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

–      аудит правильности отражения в учёте прочих операционных доходов;

–      аудит правильности отражения в учёте операционных расходов;

–      аудит правильности определения финансового результата от операционной деятельности;

–      проверка правильности отражения финансовых доходов и расходов;

–      проверка правильности отражения результатов от инвестиционной деятельности;

–      проверка правильности отражения чрезвычайных доходов и расходов;

–      проверка правильности и достоверности формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли.

–      На нескольких процедурах, включённых в программу, остановимся подробнее.

При проверке правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции аудитор должен уделить особое внимание данным о сделках, которые осуществляются на бартерной основе; при этом необходимо установить, существуют ли случаи неравномерного отражения этих операций, минуя счёт 70 «Доходы от реализации», а также правильно ли определён финансовый результат от реализации продукции по бартерному соглашению. Аудитор осуществляет проверку правильности отражения в учёте выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности; выясняет наличие необходимых разрешений на осуществление таких операций.

При проверке операций по учёту прочих операционных доходов необходимо установить правильность и полноту отражения доходов от признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров; полноту получения по суммам, которые учитываются на расчётных, текущих, валютных счетах предприятия; правильность и полноту полученных доходов от сумм, которые находятся на депозитных счетах; правильность получения дохода от реализации иностранной валюты (перерасчёт валюты на конец отчётного периода по курсу НБУ); правильность отражения в учёте активов, полученных бесплатно. 

При проверке правильности накопления и списания операционных расходов аудитору необходимо установить правомерность отнесения их к той или иной классификационной группе; определить правильность отнесения к расходам стоимости ремонтных работ (оценить возможность признания проведенных расходов ремонтом — необходимо обратить внимание на то, что затраты на модернизацию, реконструкцию не включаются в состав расходов деятельности); проверить правильность отражения уплаченных штрафов, неустоек; правомерность накопления и списания расходов на исследования и разработки (допускается, признание затрат, связанных с разработками, как расходами текущего периода, так и нематериальным активом); установить правомерность отражения потерь от операционной курсовой разницы, обесценивания запасов, порчи ценностей; выяснить правильность списания сомнительных и безнадёжных долгов (установить соблюдение сроков исковой давности). Аудитор выясняет, не включаются ли административные расходы, расходы на сбыт в себестоимость реализованной продукции, что приводит к её значительному завышению, утверждена ли смета представительских расходов на текущий год.

В ходе проверки правильности накопления и списания финансовых расходов и расходов от участия в капитале необходимо определить правильность ведения учёта затрат, связанных с начислением и оплатой процентов за пользование кредитами банков (следует рассмотреть кредитные условия договоров); достоверность учёта затрат, связанных с привлечением ссудного капитала; правильность отражения расходов, связанных с выпуском, обращением ценных бумаг; расходов по финансовому лизингу. Аудитор должен установить правильно ли определены и учтены затраты, которые связаны с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования. Осуществляя проверку результатов финансовых операций, аудитору следует обратить внимание на полноту получения дивидендов по акциям и доходов по другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

При проверке результатов от инвестиционной деятельности аудитор выясняет полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду (следует проверить договора аренды); законность списания затрат по содержанию законсервированных объектов (устанавливается наличие постановления соответствующих руководящих структур или решения акционеров).

В ходе проверки отражения чрезвычайных доходов необходимо установить правильность определения доходов от стихийного бедствия, пожаров (уточняется наличие решения компетентных органов о признании стихийного бедствия, факта техногенной аварии). А при проверке отражения чрезвычайных расходов определяется правильность отнесения затрат к таким расходам. Следует обратить внимание на то, что в эту группу включаются также расходы на осуществление мероприятий по ликвидации последствий чрезвычайных событий: выплата компенсаций, оплата услуг сторонних организаций, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованного сырья и материалов.

Также аудитор должен проверить методически правильно ли рассчитан конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток). При проверке использования прибыли выясняется правильность распределения чистой прибыли, устанавливаются отклонения фактического использования прибыли от запланированного, их причины; правильность определения подлежащих уплате в бюджет налогов. Аудитор проверяет правомерность отчислений на создание резервного капитала, в фонды, предусмотренные учредительными документами или решениями собственников.
Методика проверки отчета о прибылях и убытках (ф. № 2)
При проверке отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) аудитор должен обратить внимание, в частности, на следующее.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, относятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, проводят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90—2 «Себестоимость продаж».

Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом приводятся по строке 040 «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые в данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.
По строке 060 «Проценты к получению» проводятся операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются по строке 080 «Доходы от участия в других организациях».

По строке 070 «Проценты к уплате» записываются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав опера­ционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль.

По строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы» приводятся данные, перечисленные в пунктах 73-76 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 120 «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются:
•   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков;

•   прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

•   суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

•   курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

•   сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

•   а также сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По строке 130 «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках учитываются:

•   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков;

•   убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

•   суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

•   курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

•   сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);
•   убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

•   убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» приводится:

•   отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом;

•   учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

По строке 170 «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть учтены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По строке 180 «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

По строке 190 «Чистая прибыль {нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» приводится итог строки 160 плюс итог строки 170 минус итог строки 180.
        
Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих                      документов.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки и позволяющая ему сделать выводы, выразить своё мнение о достоверности финансовой отчётности. При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надёжнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.

Качество аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). По степени надёжности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах.

Собирая доказательства для установления достоверности отчётных данных о финансовых результатах, аудитор выполняет ряд процедур. Одной из них является аналитическое исследование – анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой информацией или отклоняются от прогнозных значений.

Следует отметить, что резкое ухудшение результатов деятельности так же подозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фоне ранее стабильно получаемой прибыли необходимо анализировать так же тщательно, как и факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль за другие периоды. Аналитические процедуры включают сравнение данных о прибылях и убытках с аналогичной информацией за предшествующие периоды, с ожидаемыми результатами; сопоставление со среднеотраслевыми показателями; рассмотрение динамики показателей рентабельности (в частности рентабельности продаж, рентабельности активов и капитала), фондоотдачи, коэффициентов обеспеченности по кредитам. 

Также необходимо проанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь: дебиторы – доходы; запасы – поставщики; поставщик – должник; финансовые вложения – доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены неожиданные отклонения.

Аудиторские доказательства могут быть получены путём запроса и подтверждения. Запрос представляет собой поиск информации у осведомлённых лиц за пределами субъекта (элемент внешних доказательств). Подтверждение – это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

Также аудитор должен осуществить контроль операций. Необходимо проверить законность операции: не противоречит ли она действующему законодательству, есть ли лицензия или патент, позволяющие её совершить (например, лицензия на изготовление и реализацию медикаментов и химических веществ). Затем осуществляется проверка документального оформления (наличие договора, сопроводительных документов; правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц). После этого операции проверяются на мнимый характер; оценивается внутренний контроль операций и документооборот.

Аудитор осуществляет контроль счетов, при котором, в первую очередь выполняется аналитического плана процедура – сопоставление и анализ оборотов по счетам доходов и расходов. Затем проводится обязательная проверка книг и журналов: счета доходов и расходов являются закрытыми, вследствие чего собранные в течение месяца суммы подлежат полному списанию с дебета и кредита счетов соответственно на финансовый результат; проверяется логика корреспонденции бухгалтерских счетов; выборочными проверками необходимо проверить обороты. Можно также применить метод направленного тестирования: если аудитор тестирует дебет одного счёта на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счёта на предмет завышения. То есть, целенаправленно проверив дебетовые записи одного счёта, аудитор может сделать вывод о подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам. 

Аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, заносятся в рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.

Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и учётных регистров; ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов и расходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского заключения.

Ошибки в заполнении Ф.№2
  Как   показывает    аудиторская    практика,    при    заполнении

бухгалтерского баланса ошибки у всех встречаются в  основном  типовые.

А в  отчете  о  прибылях  и  убытках  ошибки  у  всех  индивидуальные,

поскольку себестоимость и выручка - вещи сугубо индивидуальные.  Здесь

типовые ошибки выявить очень сложно. И я остановлюсь на двух  наиболее

распространенных.

 Первая  -  это  неправильное  разнесение  расходов,   затрат   по

предназначенным для них категориям, то есть  игнорирование  требований

Плана счетов.

 Начнем  с  26-го  счета.  Эти   расходы   выделяются   в   строке

"Управленческие расходы" только в случае, когда организация  применяет

директ-костинг (неполная  себестоимость)  -  метод

калькуляции   стоимости   продукции   (работ,   услуг)   по   неполной

себестоимости. Означает, что в себестоимость  не  включаются  условно-

постоянные затраты, в том числе  общехозяйственные.  Общехозяйственные

затраты списываются непосредственно за счет выручки от реализации.

В   случае    же,    если    директ-костинг    не    применяется,

общехозяйственные расходы должны отражаться по  строке  "Себестоимость

проданных товаров,  продукции,  работ,  услуг"  отчета  о  прибылях  и

убытках.

Кроме того, на практике бухгалтеры, когда не ясно,  куда  отнести

какие-либо расходы, относят их на 26-й счет.  На  нем  можно  увидеть,

например, проценты по кредиту, которые  должны  учитываться  по  счету

91, налоги, которые также не могут отражаться по счету 26, потому  что

их в принципе там не должно быть. Налоги, как правило,  отражаются  по

счету 91, за исключением налога на имущество, так как  Минфин  сказал,

что уплата налога на имущество  формирует  расходы  по  обычным  видам

деятельности, а не прочие расходы.

Хотя, по моему мнению, налог на имущество надо учитывать, так  же

как и остальные налоги, на счете 91. Но если кому-то хочется  включить

налог на имущество в расходы по обычным видам  деятельности,  то  надо

его  включить   в   себестоимость   именно   конкретных   производимых

продуктов,  если  это  возможно   согласно   принципу   рациональности

(соотношения трудоемкости на получение информации с  ее  полезностью).

А если это не представляется возможным, то учесть налог по  счету  25.

А на счете 26 учитываются  только  расходы,  связанные  с  управлением

организацией.

Переходим к счету 20. На 20-м счете организуется учет  затрат  по

видам выпускаемой продукции. И  никакого  котлового  метода,  то  есть

учета без аналитики, здесь в принципе быть не  может,  за  исключением

монопроизводств.  Например,  в  бухгалтерском   учете   угледобывающей

компании, которая кроме угля  ничего  не  добывает  и  не  производит,

аналитики по счету 20 не будет.  В  других  случаях  аналитика  должна

присутствовать. Расходы должны распределяться  по  видам  производств,

по видам затрат. Далее  на  20-м  счете  учитываются  только  затраты,

напрямую связанные с производством продукции. Для прочих  затрат  есть

другие счета. Так, затраты обслуживающих  производств  учитываются  по

счету  23.  По  25-му   счету   учитываются   расходы,   связанные   с

производством вообще. Сюда относятся и  амортизация  производственного

здания,  и  налог  на  имущество  по   объектам,   задействованным   в

производстве. Причем счет 25 присутствует в  учете  всегда.  Только  в

самых маленьких  организациях  прямые  расходы  могут  учитываться  по

счету 20, а косвенные - по счету 26.

Всегда присутствует в учете счет 44 "Расходы  на  продажу".  Ведь

любая производственная организация несет  какие-то  расходы  по  сбыту

своей  продукции.  Однако  на  практике  зачастую   данный   счет   не

используется.  То  есть  многие  организации  расходы,   связанные   с

продвижением  продукции  на  рынок,  например  расходы  на  рекламу  и

другие,  относят  на  26-й   счет.   И   мотивируют   это   достаточно

разнообразно, начиная с того, что организация оказывает услуги,  а  не

производит товары, и  заканчивая  тем,  что  44-й  счет  ведут  только

торговые организации.  Это  неправильно.  Все  расходы,  связанные  со

сбытом, в том числе  работ  и  услуг,  учитываются  на  44-м  счете  и

списываются на 90-й  счет.  В  отчетности  они  отражаются  по  строке

"Коммерческие расходы".

 По счету 44 отражаются, кроме прочего:

    - расходы на рекламу;

    - транспортировка продукции до покупателя, если она  производится

за счет организации-продавца;

    - страхование продукции, транспортируемой покупателю;

    - все вознаграждения агентов по сбыту, вознаграждения дилеров.

Кстати, некоторые бухгалтеры, даже имея в  рабочем  плане  счетов

счет 44, часто относят вознаграждения комиссионеров, агентов по  сбыту

на счет 20 или 26. Это тоже  является  ошибкой.  Такие  расходы  нужно

учитывать по счету 44. И  в  отчете  о  прибылях  и  убытках  выделять

отдельной строкой.

И вторая наиболее типичная ошибка, допускаемая  бухгалтерами  при

составлении отчета о прибылях и  убытках,  -  не  соблюдается  принцип

соответствия доходов и расходов. Этот принцип  означает,  что  расходы

по конкретной операции должны отражаться в тот же период и  в  той  же

аналитике, что и доходы по этой же операции. Например, если доходы  от

аренды  отражаются  организацией  по  кредиту  счета  91  и  считаются

прочими доходами, то амортизация  сдаваемого  в  аренду  имущества  не

может учитываться  в  себестоимости,  а  должна  отражаться  в  прочих

расходах.

При заполнении отчета о  прибылях  и  убытках  встречается  такая

распространенная ошибка, как включение штрафов, пеней, уплачиваемых  в

бюджет, в статью "Прочие расходы" отчета либо в статью "Текущий  налог

на  прибыль".  По  данным  статьям  санкции,  уплачиваемые  в  бюджет,

учитываться не должны. Они учитываются по  счету  99  и  отражаются  в

отчете  о  прибылях  и  убытках  по  отдельно  вводимой  строке  перед

показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

Отсутствие такой строки в  типовой  форме  объясняется  тем,  что

Минфин  России,  разрабатывая  форму  отчета  о  прибылях  и  убытках,

предполагал,  что  налогоплательщики   платят   налоги   и   сборы   в

соответствии с законодательством, то есть в срок и  в  полном  объеме.

Поэтому налогоплательщик, уплативший налоговый  штраф,  самостоятельно

впишет его в нужную  строку.  Остальные,  то  есть  налогоплательщики,

исполняющие  свои   налоговые   обязательства   добросовестно,   будут

пользоваться типовой формой.
Заключение
В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых выступают нераспределённая прибыль, средства от продажи ценных бумаг, паевые и прочие взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Одним из основных источников формирования имущества на предприятии является нераспределённая прибыль. В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансового результата деятельности предприятия – прибыли или убытка, его учёт и порядок проведения аудиторской проверки.

Задачи аудиторской проверки:

·        проверка полноты отражения показателей;

·        установление принадлежности;

·        проверка правильности оценки;

·        установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

·        проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

·        установление законности оформления хозяйственных операций;

·        проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования.

Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены и представлены клиенту в виде заключения.
Список литературы
1.               http://www.auditfinprom.ru/content/obem-audita-buxgalterskoj-otchetnosti-i-stadii-auditorskoj-proverki/

2.               Панченко Т.М. Аудиторская проверка бухгалтерской отчётности организаций // Аудиторские ведомости 2004г. №4

3.               Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль // Аудитор - №3 – 2004г.

4.               http://www.bupr.ru/litra/?leaf=audit2.htm

5.               http://www.audit.ru/cntnt/uslugi/audit1/audit_buhg.html

6.               Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" (постатейный). - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

7.               Бондаренко В.И. Оценка уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор, 2002, N 10.

8.               Н.П.Кондраков; Основы финансового анализа; Библиотека журнала "Главбух"; Москва, 2008 г.

9.               auditrf.narod.ru

10.           Проверка бухгалтерской отчетности аудитором (Г.И. Костюк, "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2003 г.)