1. Организация бухгалтерского учёта на предприятиях с разными формами собственности

Предприятием является самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в порядке, установленном законом, для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Управление предприятием осуществляется в соответствии с его уставом на основе сочетания принципа самоуправления трудового коллектива и прав собственника по хозяйственному использованию своего имущества. Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую им продукцию, работы и услуги.
Основным обобщающим финансовым показателем хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. Прибыль, остающаяся у предприятия после удержания налогов и прочих платежей в бюджет, поступает в распоряжение предприятия.
Совет предприятия может принимать решение о выпуске ценных бумаг (акций), с целью образования специальных фондов в случае их недостаточности для возмещения затрат по приобретению основных средств и прочих научно-технических разработок.
Предприятие имеет право самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством. Хозяйственная деятельность предприятия любой формы собственности складывается из трёх непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов:
снабжения;
производства продукции;
её сбыта.
Следовательно наиболее важными объектами бухгалтерского учёта на предприятии - основные и оборотные средства в их движении, расчётно-кредитные отношения, выпуск продукции, затраты на её производство, себестоимость выработанной продукции в целом и по отдельным видам, труд работников по их зарплата, результаты хозяйственной деятельности. [12]
Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями предприятия.

1.1 Принципы организации бухгалтерского учёта.

Организация бухгалтерского учёта основывается на использовании общепринятых в международной практике принципов:
юридической самостоятельности и независимости предприятия;
беспрерывной деятельности предприятия без намерений сокращения объёмов операций;
полноты отражения всех хозяйственных явлений и процессов; полного раскрытия действующего состояния и результатов деятельности;
реальности;
ясности;
сравнения;
последовательности;
постоянства принятой методологии отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества на протяжении текущего года (изменение методологии на следующий год должно быть указано в годовой бухгалтерской отчётности);
осторожности и предусмотрительности по отношению к обесценению активов, сомнительной задолженности клиентов, значительно влияющих на результаты как отчётного, так и будущего периодов;
разграничения прибылей и расходов между периодами и соответствия прибылей отчётного периода затратам;
Бухгалтерский учёт на предприятии, основываясь на этих принципах, должен обеспечить получение достоверной, качественной, своеобразной и доступной для понимания информации с целью контроля за хозяйственной деятельностью и принятия соответствующих действенных управленческих решений.
Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учётных регистрах и на их основе - составление отчётности, своевременное получение учётной информации о производственно - хозяйственной деятельности предприятия позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы предприятия (производительности труда, прибыли).
В бухгалтерии предприятия, как правило, имеются:
расчётная группа, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчёты по зарплате и удержаниям из неё, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда и фонда потребления, ведут учёт расчётов по отчислениям на социальное страхование и обеспечение по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд занятости и др.;
материальная группа, работники которой ведут учёт приобретения материальных ценностей, расчётов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования и т.д. На небольших предприятиях в материальной группе ведётся учёт основных средств, малоценных быстроизнашивающихся предметов и готовой продукции; на крупных предприятиях для обработки данных этого участка учёта создаются отдельные группы;
производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учёт затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчётность, определяют состав затрат на незавершённое производство;
общая группа, работники которой осуществляют учёт остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчётность.
На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, работники которой ведут учёт денежных средств и расчётов с предприятиями, организациями и отдельными лицами.
Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам предприятия. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учёта. [12]
Бухгалтерский учёт на предприятии также может осуществляться:
бухгалтерской службой (отделом), которая является самостоятельным структурным подразделением во главе с главным бухгалтером или централизованной бухгалтерией;
специализированной организацией или внештатным специалистом - бухгалтером на договорной основе, если предприятие не имеет бухгалтерской службы;
собственниками или руководителями (исполнительными директорами) - на небольших предприятиях [11].
Предприятия организуют бухгалтерский учёт в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учёте и отчётности", национальным планом счетов, Инструкцией по его использованию и другими нормами органов государственного управления, регулирующими бухгалтерский учёт.
Ответственность за организацию бухгалтерского учёта хозяйствующих субъектов несут их руководители, собственники или назначенные ими первые руководители (исполнительные директора). Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях (организациях) несут их первые руководители. Руководитель, собственник предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учёта, обеспечить выполнение требований главного бухгалтера, касающихся оформления и обеспечения ведения учёта, путём своевременного поступления первичных документов от всех работников (подразделений, служб) предприятия, имеющие отношение к учёту.
Согласно положению об организации бухгалтерского учёта и отчётности в Украине:
1. Предприятия, учреждения, для осуществления бухгалтерского учёта, самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования.
2. Определяет форму и методы бухгалтерского учёта, основываясь на действующих общих или отраслевых формах и методах, придерживаясь единых методологических основ, установленных настоящим Положением, а также технологию обработки учётной информации.
3. Разрабатывает систему внутрипроизводственного учёта отчётности контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подпись документов.

2. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

2.1 Права и обязанности главного бухгалтера предприятия

Основываясь на требованиях Положения о бухгалтерском учёте и отчётности, отметим, что ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель предприятия. В связи с чем он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учёта, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учёту, требований главного бухгалтера о порядке оформления и представления для учёта документов и сведений.
Бухгалтерская служба на предприятии может выступать и в виде самостоятельного структурного подразделения (службы), или в виде централизованной бухгалтерии. Разрешается осуществлять бухгалтерский учёт (на предприятиях, не имеющих бухгалтерской службы) силами специализированной организации или соответствующим специалистом на договорных началах.
Главный бухгалтер назначается и освобождается и освобождается от должности только руководителем предприятия и ему непосредственно подчиняется.
Главный бухгалтер несёт ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учёта, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчётность для её представления в установленные адреса и сроки.
Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приёма и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчётных кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть представлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.
Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы, противоречащие законодательству, вызывающие нарушение договорной и финансовой дисциплины. О них в письменном виде главный бухгалтер сообщает руководителю и, только получив в письменном виде распоряжение об их исполнении, принимает к учёту. Всю полноту ответственности за незаконность совершённых операций в этом случае несёт руководитель предприятия. С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассира, зав. складом и др.).
На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия.
При освобождении главного бухгалтера (бухгалтера) производится сдача дел вновь назначенному приказом руководителя, в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учёта и достоверности отчётных данных с составлением акта, утверждаемого руководителем предприятия.

2.2 Обязанности и ответственность главного бухгалтера за несвоевременную сдачу отчётности

Главный бухгалтер обязан:
вести бухгалтерский учёт, составлять отчётность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать её сохранность в соответствии со сроками, установленными действующим законодательством;
представлять в государственные налоговые инспекции декларации, расчёты по налогам, бухгалтерскую отчётность и другие документы и ведомости, связанные с начислением и уплатой налогов;
уплачивать надлежащие суммы налога в установленные сроки;
допускать должностных лиц государственных налоговых инспекций для обследования помещений, используемых для получения доходов или связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам начисления и уплаты налогов.
Руководители и ответственные должностные лица предприятий, учреждений, организаций обязаны подписывать акт проверки, проведенной государственными налоговыми инспекциями, и давать письменные пояснения по этим актам, по вопросам, возникающим во время проверки, выполнить требования государственных налоговых инспекций по устранению выявленных недостатков законодательства о налогообложении прибыли.
Ответственность за правильность начисления, своевременности уплаты налога и соблюдение законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налога и их должностных лиц.
Плательщики налога, не имеющие бухгалтерских отчётов и баланса, деклараций и расчётов по налогу за соответствующий период, уплачивают 10% суммы налога, начисленного за предыдущий отчётный период. После предоставления указанных документов осуществляется перерасчёт налога с фактически полученной прибыли.
Плательщики налога за не представление или несвоевременное представление государственным налоговым инспекциям налоговых деклараций, расчётов и других документов, необходимых для начисления налога, а также за не представление или за несвоевременное представление учреждениям банков платёжных поручений на уплату налогов, дополнительно уплачивают в бюджет 10% причитающихся к уплате сумм налога.
В случае припрятывания (занижения) сумм налога уплачивается сумма доначисленного налога и штраф в двойном размере той же суммы, а в случае повторного нарушения в течение года - штраф в пятикратном размере.
Суммы доначисленного налога и финансовых санкций уплачивается в бюджет предприятиями, учреждениями и организациями в 10-дневный срок со дня составления акта проверок.
Должностные лица, виновные в нарушении законодательства о налогообложении прибыли, в установленном законом порядке, привлекаются к административной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

3. Концепция реформирования бухгалтерского учёта на Украине

3.1 Необходимость реформирования бухгалтерского учёта. Современная отечественная и зарубежная практика

В бухгалтерском учёте советского периода и до нашего времени главным объёктом изучения считаются хозяйственные средства. Такие средства группируются в балансе в большей части по экономическим показателям при минимальном учитывании их правового положения. В активе баланса отображают состав хозяйственных средств, а в пассиве - их источники. По своему составу средства, которые находятся в активе, делятся на основные, оборотные и возвратные, а их источники в пассиве - на собственные и привлечённые.
Основные средства в отечественном балансе отображаются в свёрнутом виде слишком обобщённым показателем при лишней информации относительно остаточной стоимости, износа первичной стоимости.
В большинстве зарубежных стран в балансе основные средства имеют развёрнутые показатели относительно материальных и нематериальных активов. Например, в балансе Польши нематериальные активы имеют 5 показателей, а материальные основные средства - 7 показателей. В балансе Англии нематериальные и материальные активы имеют по 4 показателя. В отечественном балансе основные средства характеризуются 14 показателями, 6 из которых лишние, поскольку они формально уточняют остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов. В балансе Польши основные средства отражаются в 20 конкретных показателях, объединённых в4 группы.
В отечественном балансе в активе существует другой раздел "Запасы и затраты", "Денежные средства, расчёты и другие активы". В балансе Польши в одном разделе с названием " Оборотные средства" на основе детальных показателей отражаются запасы, затраты, ценные бумаги, денежные средства.

3.1.1 Основные недостатки отечественного учёта

К большому сожалению в отечественном балансе обязательства и собственный капитал не находят своего должного отражения. Вследствие чего исключается возможность комплексной экономико-правовой характеристики финансового состояния предприятия путём анализа взаимоотношения между его экономическими ресурсами и требованиями на них со стороны кредиторов и собственников. Отсутствие необходимых условий определения взаимоотношений между экономическими ресурсами и обязательствами тянет за собой целый ряд негативных последствий, которые не позволяют обеспечивать нормальную финансовую деятельность предприятия.
В существующем балансе предприятия, утверждённого указом Министерства Украины №139 от 18 августа 1995 г, первый раздел пассива имеет название " Источники собственных и приравненных к ним средств ". Согласно официально утверждённой методике бухгалтерского учёта, очень тяжело установить, к какой собственно категории следует относить названные статьи баланса: к установленным или привлечённым средствам, что собственно представляют собой "приравненные к собственным источникам средства". В большинстве стран мира, в первую очередь с развитой рыночной экономикой, пассив баланса рассматривается как полная сумма обязательств предприятия.
Подобная методология расчётов позволяет в рыночных условиях успешно определять стоимость предприятия, его платёжеспособность и позитивно решать другие вопросы. Для устранения такой путаницы и возникает необходимость проведения должной комплексной экономико-правовой оценки финансового состояния предпринимательства и реформирования всей системы бухгалтерского учёта.

3.2 Принцип построения бухгалтерского учёта

К основным принципам бухгалтерского учёта относятся:
1. Принцип автономности.
Основан на том, что счета предприятия должны быть отделены от счетов его собственников и работников. Этот принцип требует своего использования на каждом предприятии независимо от его организационно-правовой формы, вида деятельности и собственности. Отделение бухгалтерских счетов предприятия от счетов его собственников обуславливает отражение в финансовой отчётности предприятия информации исключительно о деятельности предприятия.
2. Принцип непрерывности.
Этот принцип основан на том, что бухгалтерский учёт требует уделять больше внимания допущению о возможности постоянной деятельности предприятия. Этот принцип ориентирован на осуществление предприятием своей деятельности до того времени, пока не появятся факты обратного характера, тогда следует применить специальные правила бухгалтерского учёта.
3. Принцип использования денежного измерения.
Ориентирован на необходимость обобщённого отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных средств с целью их математического анализа.
В связи с тем, что бухгалтерские документы содержат в себе только те данные, которые имеют денежное выражение, то бухгалтерский учёт не может дать исчерпывающую характеристику о состоянии дел на предприятии.
4. Принцип материальной оценки.
Основан на том, что бухгалтерский учёт среди многочисленных обстоятельств хозяйствования принимает во внимание основные, которые имеют существенное значение для отражения финансового состояния предприятия.
Использование другого подхода тянет за собой проведение громоздких расчётов и значительные дополнительные интеллектуальные и материальные затраты, хотя такой подход сам по себе позволяет достичь определённых гарантий, перевес должен предоставляться при достижении абсолютной точности расчётов путём максимальной детализации хозяйственных операций в отдельных бухгалтерских документах, а упрощённом и эффективном отображении главных фактов хозяйствования в финансовой отчётности. В данном случае в финансовой отчётности следует отражать каждый без исключения существенный факт хозяйствования, даже в условиях предыдущего отнесения его отдельных обстоятельств к категории второстепенных.
5. Принцип двухсторонней тождественности обобщённых показателей.
Принцип двухсторонней тождественности обобщающих показателей характеризуется равенством:
Средства = Обязательства + Капитал
Приведенное равенство называется балансовым уравнением и объединяет три обобщающих показателя: Средства, Обязательства и Капитал. Согласно этого уравнения средства находят отражение в активе баланса, а обязательства и капитал размещаются в пассиве баланса.
При рассмотрении в широком аспекте обобщающего показателя средств в активе, необходимо ориентироваться на тождественность обобщающему показателю в пассиве источники этих средств в виде двух обязательств:
внешних, перед кредиторами;
внутренних, перед инвесторами.
При рассмотрении конкретных видов обязательств следует руководиться тем, что обязательства перед кредиторами имеют первоочерёдный характер и обеспечиваются всеми средствами предприятия. В свою очередь обязательства перед инвесторами имеют второстепенный характер и обеспечиваются после удовлетворения требований кредиторов. В конечном расчёте иски кредиторов имеют перевес в отношении исков инвесторов и при любых обстоятельствах должны сберегать признаки обязательств. Оставшиеся иски инвесторов относительно вложенных средств всегда включают в себя признаки второстепенных обязательств, которые подлежат отражению в пассиве баланса в виде капитала.
Если источники удовлетворения исков кредиторов составят все средства предприятия, то источник удовлетворения инвесторов подлежит ограничению объёмов капитала в виде нераспределённой прибыли и акций. Придерживаясь такого методологического подхода на основе приведенного выше балансового равенства можно определить как объёмы обязательств (Средства - Капитал = Обязательства), так и объёмы капитала (Средства - Обязательства = Капитал).
6. Принцип отражения фактической реализации.
Принцип отражения фактической реализации основывается на том, что доход или выручка от реализации подлежит отражению в бухгалтерском учёте в момент доставки продукции потребителю или оказание услуг заказчику.
Согласно этому принципу оформление заказа не может считаться реализацией, поскольку фактически дохода не было. В случаях предыдущего получения денежных средств или в будущем доход должен отражаться в бухгалтерском учёте путем проведения специальных счетов дебиторов и кредиторов.
7. Принцип себестоимости.
Принцип себестоимости ориентированный на получение информации относительно реальной, а не рыночной стоимости средств предприятия. В связи с тем, что бухгалтерский учёт не позволяет определить общую стоимость конкретного предприятия, то возникает необходимость использования специальных методов экспертной оценки. Согласно принципу себестоимости такие нематериальные активы, как товарные знаки, патенты, могут быть включёнными в средства предприятия в условиях их приобретения не по определённой стоимости.
8. Принцип тождественности расходов затратам.
Принцип тождественности расходов затратам сходный с принципом отражения фактической реализации и призванный определить порядок учёта расходов по отношению к полученным доходам. Главная особенность такого порядка лежит в том, что в бухгалтерском учёте расходы должны быть тождественны затратам на получение дохода за отчётный период. Именно на основе этого принципа должна определяться прибыль в виде разницы между доходами и расходами в отчётном периоде.
9. Принцип консерватизма при определении капитала.
Принцип консерватизма при определении капитала ставит целью отражения в бухгалтерском учёте увеличения капитала, при условии, когда такое событие полностью произошло. В свою очередь, уменьшение капитала принимается во внимание при условии, когда такое событие становится целиком возможной. Согласно принципу консерватизма в бухгалтерском учёте не может фиксироваться увеличение капитала до того времени, пока выполнение договора не будет иметь признаков целиком определённого события.

4. Формы финансовой отчётности

Основными формами финансовой отчётности должны быть баланс, отчёт о прибыли и отчёт о движениях денежных средств.
Для отдельных категорий учётных единиц, законами можно предвидеть дополнительные формы финансовой отчётности.
БАЛАНС.
Баланс должен отражать финансовое положение предприятия на конкретную дату.
К левой стороне баланса, которая имеет название актива, необходимо включать показатели средств предприятия. К правой стороне баланса, называемой пассивом, необходимо включать показатели обязательств и капитала предприятия.
Актив должен складываться из трёх основных разделов:
I. Основные средства.
II. Оборотные средства.
III. Текущие расчёты.
В разделе I. "Основные средства" следует выделить такие подразделы:
нематериальные активы;
основные материальные средства;
основные финансовые средства;
осуществление долгосрочных расходов.
В разделе II. "Оборотные средства" также следует выделить такие подразделы как:
запасы;
расходы;
предназначенные к обороту ценные бумаги и денежные средства.
В разделе III. "Текущие расчёты" следует выделить отдельные обобщающие показатели активных расчётов относительно текущих расходов и других текущих расчётов.
Пассив баланса тоже складывается из пяти основных разделов:
I. Капитал.
II. Резервы.
III. Долгосрочные обязательства.
IV. Коротко срочные обязательства и специальные фонды.
V. Текущие расчёты и поступления будущих периодов.
В разделе I. "Капитал" следует выделить подразделы:
уставной капитал (фонд);
не внесённые вклады в уставной капитал (фонд):
запасной капитал (фонд);
резервный капитал (фонд);
не уставной резервный капитал (фонд);
неразделённые финансовые средства за предыдущий период;
нетто финансовых средств оборотного года.
В разделе II Резервы можно выделить такие обобщающие показатели, как резервы на налог и внеуставные резервы.
В разделе III. Долгосрочные обязательства следует иметь обобщающие показатели долгосрочных займов, облигаций и других ценных бумаг, долгосрочных кредитов банков, внеуставных долгосрочных обязательств.
В разделе IV. Краткосрочные обязательства и специальные фонды должны складываться из показателей, которые характеризуют займы, облигации, кредиты банков, авансы на счёт поставки, обязательства относительно поставок, вексельные обязательства, обязательства в условиях налогового и социального страхования, обязательства в условиях финансовых изменений, обязательства внутри предприятия, внеуставные краткосрочные обязательства.
В разделе V. Текущие расчёты и поступления будущих периодов требуется выделить обобщающие показатели относительно текущих пассивных расчётов текущих затрат и доходов будущих периодов.

5. Основные направления реформирования бухгалтерского учёта

1. Унификация и упрощение финансовой отчётности и регистров аналитического учёта.
2. Раздел учётных единиц относительно объёмов заполнения финансовой отчётности и выделение среди них таких, которые ведут учёт без использования метода двойной записи.
3. Проведение двух уровней правового регулирования бухгалтерского учёта: законодательного и нормативного. На законодательном уровне устанавливается порядок составления финансовой отчётности в виде баланса, отчёта о прибыли и отчёта о движении денежных средств.
На нормативном уровне определяется порядок ведения управленческого учёта в виде разного типа регистрах аналитического учёта
Формы первичных документов и требования относительно их заполнения могут определяться Кабинетом Министров Украины, министерствами, ведомствами, предприятиями, учреждениями и организациями соответственно их компетенции.
Регулирование бухгалтерского учёта на законодательном уровне должна осуществлять Верховная Рада Украины, а регулирование бухгалтерского учёта на нормативном уровне следует поручить не правительственной организации. Такая организация должна быть создана из представителей профессиональных общественных организаций и государственных учреждений, которые имеют непосредственное отношение к регулированию бухгалтерского учёта. В первую очередь это относится в Национальному Банку Украины, Министерства финансов Украины, Министерства статистики Украины, Государственной налоговой администрации Украины, Министерства юстиции Украины, Государственного комитета по надзору за страховой деятельностью.
4. Предъявление налоговым органам только налоговых деклараций, что позволит значительно сократить затраты на ведение учёта и повысить эффективность проверки первичных документов.
5. Обязательное оглашение и аудит финансовой отчётности тех учётных единиц, которые имеют значительный охват хозяйственного оборота, реализуют ценные бумаги и принимают денежные средства от населения или осуществляет доверительные операции.
6. Назначение органа, который оглашает годовую финансовую отчётность.
Наиболее рационально оглашение годовой финансовой отчётности поручить Министерству статистики Украины.
7. Разработка системы национальных счетов и подготовка на её основе плана бухгалтерских счетов.
8. Придание плану бухгалтерских счетов рекомендательного характера.
9. Обеспечение соблюдения методики бухгалтерского учёта на протяжении отчётного периода, как на отдельном предприятии, так и на уровнях законодательного и нормативного регулирования.
10. Ускорение реформирования налоговой системы и проведение реестров физических и юридических лиц.
11. Усовершенствование системы подготовки и переподготовки кадров бухгалтеров, финансовых менеджеров, руководителей предприятий, учреждений и организаций, а также других специалистов относительно приобретений знаний в вопросах бухгалтерского учёта.
12. Сертификация программных средств бухгалтерского учёта.
При реформировании бухгалтерского учёта необходимо соблюдение комплексного подхода, последовательности и осторожности.