Контрольная работа по Теории экономического анализа 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФИЛИАЛ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
В Г. ТОБОЛЬСКЕ
СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА № _____
ПРЕДМЕТ: «ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА»
ВАРИАНТ 3
Выполнила: Рахматуллина Регина М
№ зачетной книжки: 09253550
№ группы: 2523
Домашний адрес: 10-39-19
Тобольск, 2010
План:
I. Теоретическая часть:
А) Часто ли результаты анализа учитываются руководителями для принятия управленческих решений? (Ваше мнение с учетом практической работы на предприятии)
Б) Обоснуйте периодичность проведения финансового анализа.
В) Какие изменения происходят в информационном обеспечении экономического анализа?
Г) Почему экономический анализ принято считать особой функцией управления?
II. Практическая часть:
Задача № 1
Задача № 2
Задача № 3
Задача № 4
Задача № 5
III. Приложения:
Приложение 1
Приложение 2
Теоретическая часть:
А) Часто ли результаты анализа учитываются руководителями для принятия управленческих решений? (Ваше мнение с учетом практической работы на предприятии)
С учетом практической работы на предприятии можно с уверенностью сказать, что результаты экономического анализа ЧАСТО учитываются руководителями для принятия управленческих решений.
Дело в том, что со временем рынок в России выходит из «переходного» периода и принимает все более цивилизованные формы в том смысле, что коммерческая деятельность предприятий и рынок в целом в России все больше подчиняется экономическим законам, описанным в трудах ведущих экономистов.
Для экономики переходного периода было характерно принятие управленческих решений «на авось», стихийно, интуитивно и т.п.
Конечно же, и в настоящий момент имеет место интуиция при принятии управленческих решений, также управленческие решения принимаются в условиях риска и неопределенности, однако, для современных руководителей характерно количественное описание даже величины риска, не говоря уже о том, что характерны расчеты, например, сроков возврата кредитов в банк, оценка платежеспособности предприятия, оценка производительности труда и т.п. В настоящее время уже никакая кредитная организация не обещает «астрономических» процентов доходов (как, например, 5000% годовых у «Хапер-Инвеста» в середине 90-ых), напротив, доходность, рентабельность и другие характеристики инвестиций оцениваются с помощью математического моделирования – и это требование времени, а не особое «свойство» современных российских управленцев.
Конечно же, развитость и «цивилизованность» рынка в России еще далека от совершенства (да и от уровня ведущих мировых держав), еще встречаются среди управленческих решений эмоционально окрашенные, принятые спонтанно, своевольно и т.п., однако, с уверенностью можно сказать, что практика деятельности современных российских предприятий ЧАСТО использует результаты экономического анализа для принятия управленческих решений.
Б) Обоснуйте периодичность проведения финансового анализа
Периодичность финансового анализа может характеризоваться следующим образом: годовой анализ, квартальный, месячный, декадный и ежедневный. На практике отдельные виды периодичности финансового анализа встречаются редко; как правило, характеристику периодичности финансового анализа бывает необходимо дополнить характеристиками полноты и содержания: полный анализ, локальный, тематический. Таким образом, обосновывая периодичность финансового анализа необходимо исходить, прежде всего, их его предметных характеристик, т.е., из того, что конкретно хотим получить в результате проведения финансового анализа.
При нормальном функционировании предприятия во многом периодичность проведения финансового анализа определяется законодательством о периодичности представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы, а также запросами управленческого учета. В финансовом учете периодичность составления отчетности устанавливается законодательными нормативными актами. Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам деятельности за год, менее детальные – поквартально. В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда немедленно. Администрация предприятия сама устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Главный принцип здесь – целесообразность и экономичность.
Периодичность проведения финансового анализа может существенно меняться в случае проблемного функционирования предприятия; в этом случае периодичность проведения финансового анализа определяется выбранной на предприятии антикризисной финансовой политикой. Как правило, процесс антикризисной финансовой политики предприятия строится по следующим основным этапам:
Осуществление постоянного анализа финансового состояния предприятия с целью раннего обнаружения симптомов финансового кризиса. Такой анализ организуется в рамках общего мониторинга финансовой деятельности предприятия как самостоятельный его блок с целью выявления ранних признаков возможного финансового кризиса.
На первой стадии в системе общего финансового анализа устанавливается особая группа объектов наблюдения, формирующих возможное «кризисное поле», т.е. параметров финансового состояния предприятия, нарушение которых свидетельствует о кризисном его развитии.
На второй стадии в разрезе каждого из параметров «кризисного поля» формируется система наблюдаемых показателей — «индикаторов кризисного развития». В систему таких индикаторов включаются как традиционные, так и специальные финансовые показатели, отражающие различные симптомы предкризисного финансового состояния предприятия или его финансового кризиса.
На третьей стадии определяется периодичность наблюдения показателей — «индикаторов кризисного развития». Как правило, показатели этой группы наблюдаются с наиболее высокой периодичностью в общей системе финансового анализа. Более того, в периоды высокой динамики факторов внешней финансовой среды, реализующих угрозу финансового кризиса предприятия, основные из этих показателей требуют ежедневного наблюдения.
Не будем описывать следующие стадии антикризисного управления, т.к. они не имеют отношения к периодичности финансового анализа.
В) Какие изменения происходят в информационном обеспечении экономического анализа?
Данные, используемые в системе экономического анализа, формируются в системе, бухгалтерского, статистического, оперативного учета, а также выборочные учетные данные. Источниками информации могут быть нормативные материалы (нормы, стандарты, материалы внешнего и внутреннего аудита, материалы проверок налоговых служб).
Собранная из разных источников информация группируется и обрабатывается в разрезах, необходимых для достижения преследуемых данным видом анализа целей. При этом особое внимание уделяется проверке согласованности данных, полученных из разных источников и их достоверности.
Аналитические расчеты - весьма трудоемкий процесс, поскольку связан с большим объемом разнообразных вычислений, что требует использования современной вычислительной техники. Технические качества ЭВМ дают возможность повысить эффективность аналитических расчетов: сократить сроки анализа; добиться более полного охвата влияния различных факторов на результаты хозяйственной деятельности; заменить приближенные расчеты более точными вычислениями; решать многомерные задачи анализа, не выполнимые традиционными методами; получать комплексную оценку эффективности коммерческой деятельности; своевременно готовить управленческие решения и т.п.
Для автоматизированной обработки экономической информации кроме самих ПЭВМ необходимы базы данных о хозяйственной деятельности организации, общие и частные методики анализа, общее и функциональное программное обеспечение, представляющее собой сложную систему. Так, общее программное обеспечение наряду с операционной системой и сервисными программами включает: системы программирования (трансляторы с языков программирования); инструментальные программные средства (текстовые и графические, табличные процессоры и др.); прикладные программы (универсальные и специфические, пригодные только для анализа).
На базе общего программного обеспечения разрабатываются локальные и комплексные программы функционального обеспечения для решения конкретных аналитических задач.
Наиболее эффективной организационной формой использования ПЭВМ является создание на их базе автоматизированных рабочих мест (АРМ) бухгалтеров, экономистов, плановиков и т.д. В стране широким фронтом ведутся работы по созданию АРМ бухгалтера, АРМ плановика и других специалистов. Имеется также некоторый опыт создания АРМ аналитика. Под автоматизированным рабочим местом аналитика понимают профессионально ориентированную малую вычислительную систему, предназначенную для автоматизации работ по анализу хозяйственной деятельности. Техническую базу АРМ аналитика составляют персональные ЭВМ отечественного и зарубежного производства.
На первых порах АРМ аналитика технологически функционирует в автономном режиме с использованием локальных баз данных. Наиболее эффективной формой функционирования АРМ является соединение их в единую вычислительную сеть аналитического обеспечения хозяйственной деятельности предприятия.
Опыт проектирования АРМ аналитика и других систем позволяет обобщить требования к их функционированию: своевременное удовлетворение вычислительных и информационных потребностей экономиста при проведении анализа хозяйственной деятельности; минимальное время ответа на аналитические запросы; возможность представления выходной информации в табличной и графической форме, внесения корректив в методику расчетов и в формы отображения конечного результата; повторение процесса решения задачи с любой произвольно заданной точки (стадии) расчета; возможность работы в составе вычислительной сети; простота освоения приемов работы на АРМ и взаимодействия системы человек-машина.
Вместе с тем количественное накопление компьютеров в стране и в организациях всех видов не могло не привести к качественным изменениям в организации работы бухгалтерско-финансовых служб.
Прежде всего, появились достаточно интересные информационно справочные системы, которые взяли на себя функцию обеспечения необходимой правовой (особо следует отметить, что в первые годы экономических реформ законодательство было весьма неустойчивым, следить за всеми изменениями в нормативных документах самим предприятиям было весьма трудно) информацией, данными по изменениям, которые происходят на товарных, фондовых и финансовых рынках. Постепенно сложился рынок информационных услуг, на российском рынке четко выделились лидеры информационного обслуживания, которые работали с субъектами хозяйствования на основе долгосрочных договоров, обеспечивая постоянное обновление универсальных данных и готовя целевые базы данных по заказу клиентов.
В последние годы рынок информационных услуг существенно укрепился, появились новые виды услуг, в частности связанные с подготовкой целевой информации.
Вместе с тем широкое использование компьютерной техники обеспечило возможность ускоренного применения специальных программ для выполнения ряда работ при управлении производством. В первую очередь это коснулось наиболее массовых работ, к которым относятся учетные.
Для конца 80-х и 90-х гг. XX в. характерно необычайно интенсивное развитие в России финансовых учреждений - коммерческих банков, страховых компаний, инвестиционных фондов. Тесно сотрудничая и пытаясь вписаться в мировую систему финансового сообщества, эти структуры первыми освоили современные виды вычислительной техники и современные программные продукты. В банковской системе стали активно разрабатываться новые программные продукты.
Изменения в экономике, создание большего числа коммерческих организаций, их серьезная диверсификация, требование ориентироваться на запросы клиентов, учет действия конкурентов привели к существенному изменению процесса анализа, требуя наибольшей гибкости и адаптивности организаций к новым условиям.
Аналогичная тенденция характерна и для индустриально развитых стран. Программные продукты фирм «Oracle», «SAPAG Bach», «Platinum Soft Ware», «Реор1е Soft» и других используют на тысячах предприятий стран фирм-разработчиков и за рубежом. Программные продукты этих фирм широко используются и в России; эти фирмы активно сотрудничают с разработчиками российских программных продуктов.
Для решения задач экономического анализа и планирования наибольшую известность получили следующие программы:
- ПОНИ (Планирование, Оптимизация, Налогообложение, Инвестиции)
- «Альт-Инвест», «Альт-Финансы», «Альт-Инвест - Прим», «Альт-Прогноз», «Альт-План» («Инвестор», «Аналитик», «Экономический анализ и прогноз деятельности предприятия», «1С:АФС»…)
- «Олимп», «СтатЭксперт», «ФинЭксперт», «Маркетинг», «Три Кита»
- БИЗНЕС КЛАСС (Интеллект-Сервис), ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ (Инфин), Программа «Анализ» («Капитан»), Планирование и анализ деятельности предприятия («Звезда»)
Качественное информационное обеспечение процесса управления хозяйственной деятельностью возможно только при использовании новейших информационных технологий: средств вычислительной техники, телекоммуникаций и программного обеспечения. Современный уровень развития систем автоматизации и информационного обеспечения предлагает различные пути совершенствования информационной системы предприятия с использованием передовых достижений науки не только для ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности внешним пользователям, но и для своевременного получения необходимой аналитики для текущего управления предприятием.
Автоматизация может оптимизировать аналитические процессы на предприятии не только посредством развития возможностей предоставления информации для аналитика, но и напрямую упрощая выполняемые расчеты и аналитические процедуры.
Программы, автоматизирующие непосредственно методику анализа, в которых могут быть настроены стандартные, а также используемые предприятием, методы экономического анализа на основе компьютерной обработки данных - сравнение, группировка, и развертывание сгруппированной структуры данных, факторный анализ и элиминирование, расчет коэффициентов, расчетных показателей и т.д. В этом случае, программа сама производит необходимые расчеты, а пользователь-аналитик лишь задает параметры автоматизированной процедуры, выбирает диапазоны данных, метод анализа, условия расчетов и т.д. При комплексной автоматизации предприятия (наличие общеинтегрированной системы учета, планирования и анализа) данная программа даже не будет требовать от пользователя ввода данных или импорта их из других систем или подсистем. Фактические учетные данные, а также данные финансового, производственного планирования, маркетингового прогнозирования, технического и производственного нормирования и т.д. в необходимом виде уже готовы для использования аналитиком. Задача последнего, действительно, сводится лишь к заданию параметров, получению результатов и формирования выводов на основе произведенных расчетов.
Системы аналитического моделирования - еще одна возможность для аналитика «поиграть цифрами» - «что будет, если мы одни мощности заморозим, другие демонтируем, а третьи начнем развивать?». Работая в режиме жестокого стресса, высокого риска, крайней неопределенности и постоянного дефицита времени на раздумья, управленец просто не может не совершать ошибки. В этом случае даже методически правильный анализ фактических данных не может элиминировать возможность ошибок при принятии управленческих решений. Необходим анализ данных на основе моделирования. Корпоративная система создает фундамент для того, чтобы можно было развернуть «игровое поле аналитика», давая ему возможность моделировать как уже произошедшие («а что было бы, если...»), так и будущие («а что будет, если...») события. При этом можно использовать фактически учетные данные, не вводя их повторно.
Исследования отечественного рынка компьютерных программ управления предприятиями показывают, что все большее число разработчиков ориентируется на создание корпоративных систем, и в этой связи большое внимание уделяется аналитическим программным продуктам. При этом методика анализа, используемая в таких системах, часто ограничивается применением нескольких коэффициентов и выборок. Также большинство аналитических программ по-прежнему основываются лишь на использовании только данных финансовой отчетности предприятия. Такое представление информационной базы, естественно, влияет на глубину аналитических исследований и аналитические возможности самих программных продуктов, значительно снижает обоснованность выводов по результатам такого анализа.
Оптимизация информационной системы на предприятии позволяет обеспечить аналитика всей необходимой информацией. Однако использовать эту систему необходимо рационально. Стремление к детализации финансового анализа обусловило разработку, расчет и поверхностное использование явно избыточного количества финансовых коэффициентов, тем более что большинство из них находится в функциональной зависимости между собой (например, коэффициент маневренности собственных средств и индекс постоянного актива, коэффициент автономии и коэффициент соотношения заемных и собственных средств). Предметом особой гордости некоторых разработчиков новых программных средств по финансовому анализу является утверждение о том, что созданный, инструмент дает возможность рассчитать 100 и более финансовых коэффициентов.
Аналитическая обработка экономической информации очень трудоемка сама по себе и требует большого объема разнообразных вычислений. С развитием экономики потребность в аналитической информации значительно увеличивается. Это связано, прежде всего, с необходимостью разработки и обоснования перспективных бизнес-планов предприятий, комплексной оценки эффективности краткосрочных и долгосрочных управленческих решений, требованиям к эффективности оперативного управления предприятием.
В связи с этим правильная организация информационной системы на предприятии чрезвычайно важна. Причем важно, не только обеспечить и упростить ввод большего объема информации сотрудниками учетных служб, увеличить детализацию данных и т.д., но и максимальным образом повысить эффективность работы самих аналитиков.
Важнейшим элементом такого улучшения и его движущей силой должна стать автоматизация аналитических расчетов, которая в настоящее время стала объективной необходимостью.
Г) Почему экономический анализ принято считать особой функцией управления
Экономический анализ и планирование являются одними из важнейших функций управления, без них невозможно принятие никаких управленческих решений ни на одном предприятии.
Система управления воздействует на управляемый объект посредством общих функций, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый цикл управления:
Независимо от способа идентификации функций управления очевидно одно - каждая функция важна по-своему, и ни одна из них не может быть недооценена. Однако какие бы трактовки функций управления ни предлагали теоретики, в числе особых они называют планирование и анализ.
Отнесение анализа к особым функциям управления обусловлено рядом обстоятельств:
- анализ проводится на всех уровнях управления во всех подразделениях хозяйствующего субъекта и во всех звеньях народного хозяйства;
- анализ строится на единой методологической основе, что дает возможность вырабатывать общие подходы к организации и проведению анализа в различных отраслях, регионах и других структурных сообществах хозяйствующих единиц, что, в свою очередь, позволяет проводить сравнения и аналогии между субъектами, а также делать аналитические обобщения на макроэкономическом уровне;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности является необходимым элементом в системе функций управления предприятием, поскольку без него не могут реализоваться и многие другие функции, в первую очередь связанные с принятием управленческих решений.
Базой для проведения любого анализа являются исходные данные, касающиеся деятельности анализируемого субъекта. Просто иметь определенные цифры и сведения совсем не означает "знать, как обстоят дела на самом деле". Данные следует подвергнуть обработке, и лишь тогда они станут управленческой информацией, пригодной для принятия решений. Способы преобразования данных в информацию с определенной степенью условности можно разделить на две большие группы.
В первую группу можно отнести все стандартные приемы, которые применяются через равные промежутки времени по стандартным отчетам и другим источникам сведений. Частота и глубина проведения такого анализа диктуются требованиями конкретных пользователей, а методики легко формализуемы. В настоящее время практически в любой компьютерной бухгалтерской системе или программном пакете общего назначения имеется функция анализа данных. Существует также множество специальных компьютерных программ для типовой обработки больших массивов разного рода данных, в том числе экономических.
Во вторую группу можно отнести способы преобразования, применяемые в редко встречающихся или непредвиденных ситуациях, когда, естественно, также возникает необходимость анализа. Поскольку ситуации такого рода для предприятий не являются стандартными, подход к их анализу тоже должен быть индивидуальным. Стандартные процедуры использовать здесь можно, но главную роль при принятии решений будут играть именно нестандартные способы обработки и интерпретации имеющихся данных. Неоценимую помощь в этом окажут специальные программные средства. Однако без делового опыта, интуиции, некоторого "шестого чувства" здесь никак не обойтись.
Практическая часть:
Задача № 1.
Отразить с помощью аналитических формул взаимосвязи между следующими показателями: прибыль от реализации продукции, полная себестоимость выпущенной продукции; затраты предметов труда; работоспособность выпуска; стоимость продукции; затраты на 1 рубль продукции; стоимость основных производственных фондов; среднесуточная численность рабочих; фондоотдача; рентабельность продукции; рентабельность производства; фондовооруженность рабочих; производительность труда одного рабочего; прибыль от выпуска продукции; выручка от реализации продукции; общая сумма дохода; материальные затраты; материалоемкость продукции, удельный расход материалами на единицу продукции.
Для каждого из вариантов по желанию студента 5 показателей для составления аналитических формул.
Решение.
Важнейшими показателями использования основных производст-венных фондов являются фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача определяется отношением стоимости годового объема продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче. При определении фондо-отдачи и фондоемкости объем продукции исчисляется в стоимостных, натуральных и условно-натуральных измерителях. Основные производственные фонды определяются по стоимости, занимаемой площади или в других измерителях, причем в расчет принимается их средняя хронологическая величина за анализируемый период.
Существует взаимосвязь фондоотдачи с производительностью труда и фондовооруженностью:
где ФО - фондоотдача;
ВП - объем продукции;
Ф - среднегодовая стоимость промышленно-производственных фондов;
Т - среднесписочная численность работающих;
ПТ - производительность труда;
ФВ - фондовооруженность труда.
Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности.
Задача № 2.
Рассчитать плановый и фактический объем выпущенной продукции. Определить влияние на объем продукции изменений ряда трудовых показателей. Составить расчетную формулу зависимости анализируемого обобщающего показателя от показателей-факторов. Расчеты выполнить способами цепных подстановок, абсолютных отклонений, разниц в процентах. Подсчитать резервы увеличения выпуска продукции за счет устранения потерь рабочего времени. Исходные данные:
Таблица 1.
| Показатели | Варианты | |||||||
| Первый | Второй | Третий | Четвертый | |||||
| план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | |
| 1. Среднесуточная выработка 1-го рабочего, руб. | 4 | 6 | 10 | 11 | 8 | 9 | 7 | 8 |
| 2. Средняя продолжительность рабочего дня, ч. | 8,1 | 8 | 8,2 | 8 | 8 | 7,9 | 8,2 | 7,9 |
| 3. Среднесписочная численность рабочих, чел. | 2100 | 2000 | 5000 | 4975 | 4500 | 4550 | 5000 | 5100 |
| 4. Среднее число отработанных 1-м рабочим дней | 230 | 228 | 233 | 230 | 235 | 230 | 228 | 235 |
Решение.
Определим влияние на объем продукции изменений ряда трудовых показателей:
ВП = Чсс * Д * ч * Вс, где
ВП - объем выпущенной продукции,
Чсс – среднесписочная численность рабочих,
Д – среднее число отработанных 1-м рабочим дней,
ч – средняя продолжительность рабочего дня,
Вс – среднесуточная выработка 1-го рабочего.
Сведем необходимые данные в таблицу:
Таблица 2.
| Показатели | План | Факт | Абсолютное отклонение | Индекс |
| Чсс | 4500 | 4550 | 50 | 1,0111 |
| Д | 235 | 230 | -5 | 0,9787 |
| ч | 8 | 7,9 | -0,1 | 0,9875 |
| Вс | 8 | 9 | 1 | 1,125 |
I. способ: способ цепных подстановок:
Сведем данные в таблицу:
Таблица 3.
| Показатели | Чсс | Д | ч | Вс | ВП | |
| Базисный | Чсс0 | Д0 | ч0 | Вс0 | ВП0 | - |
| 1 подстановка | Чсс1 | Д0 | ч0 | Вс0 | ВПI | |
| 2 подстановка | Чсс1 | Д1 | ч0 | Вс0 | ВПII | |
| 3 подстановка | Чсс1 | Д1 | ч1 | Вс0 | ВПIII | |
| Отчет | Чсс1 | Д1 | ч1 | Вс1 | ВП1 | |
В результате повышением среднесписочной численности рабочих на 50 человек, объем выпущенной продукции на предприятии увеличился на 752000 руб.
=66976000-68432000=-1456000 руб.
В связи с уменьшением среднего числа дней, отработанных 1-м рабочим на 5 дней, объем выпущенной продукции на предприятии снизился на 1456000 руб.
В результате снижения средняя продолжительность рабочего дня на 0,1 часа, объем выпущенной продукции на предприятии снизился на 837200 руб.
В связи с повышением эффективности среднесуточной выработки 1-го рабочего объем выпущенной продукции на предприятии увеличился на 8267350 руб.
Проверка:
II. способ абсолютных отклонений:
ВП = Чсс * Д * ч * Вс
Проверка:
III. способ разниц в
%
:
Сведем данные в таблицу:
Таблица 4.
| Показатели | Индекс | Разница | Расчет | Фактор |
| Чсс | IЧсс= Чсс1/ Чсс0 | IЧсс-1 | (IЧсс-1) ВП0 | |
| Чсс *Д | IЧссД=Чсс1*Д1/Чсс0*Д0 | IЧсс(IД -1) | IЧсс(IД -1) ВП0 | |
| Чсс *Д *ч | IЧссДч=Чсс1*Д1*ч1/ Чсс0* Д0*ч0 | IЧссД(Iч -1) | IЧссД(Iч -1) ВП0 | |
| ВП | IВП=IВП1/IВП0 | IВП- IЧссДч | (IВП- IЧссДч) ВП0 | |
Проверка:
Задача № 3.
Привести в качестве списочного примера и приложить к контрольной работе два конкретных источника информации (по выбору студента в каждом из вариантов): заполненная по данным предприятия по месту работы любая из форм годовой или внутригодовой отчетности; из бизнес-плана предприятия, производственные показатели и т.д.
Пояснить аналитические возможности приведенных вами источников информации.
Решение.
В приложение представлены бухгалтерский баланс (приложение 1) ОАО «Метровагонмаш» на 31 декабря 2009 года, а так же отчет о прибылях и убытках (приложение 2) за 2009 год.
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ
ФОРМЫ № 1 «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС»
Анализ структуры имущества и обязательств предприятия
Анализ проводиться по балансу (форма № 1) с помощью оного из следующих способов:
- Анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;
- Строится уплотненных сравнительных аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;
- Производится дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать следующие:
1. Общая стоимость имущества организации, равная сумме разделов 1 и 2 баланса (стр. 190 + стр. 290).
2. Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов), равная итогу раздела 1 баланса (стр. 190).
3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу 2-го раздела баланса (стр. 290).
4. Стоимость материальных оборотных средств (стр. 210 + 220).
5. Величина собственного капитала организации, равная итогу 3-го раздела баланса (стр. 490).
6. Величина заемного капитала, равная сумме итогов разделов 4 и 5 баланса (стр.590 + стр. 690).
7. Величина собственных средств в обороте, равная разности итогов разделов 3 и 1 баланса (стр. 490 – стр. 190).
8. Рабочий капитал, равный разности между оборотными активами и текущими обязательствами (итог раздела 2, стр. 290 – итог раздела 5, стр. 690) и т.д.
Анализ непосредственно по балансу – дело довольно трудоемкое и неэффективное.
Уплотненный сравнительный аналитический баланс более полезен и охватывает много важных показателей. Этот анализ включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.
Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости имущества, на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.
Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ – представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамически ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.
Таким образом. Можно выделить две основные черты вертикального анализа:
- переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ организации с учетом отраслевой специфики и других характеристик;
- относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса
Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежном выражении соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидации баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
В зависимости от ликвидности активы принято разделять на следующие группы.
А1. Наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).
А1 = стр. 250 + стр. 260
А2. Быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты:
А2 = стр. 240
А3. Медленно реализуемые активы – статьи раздела 2 актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (… после 12 месяцев) и прочие оборотные активы.
А3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270
А4. Трудно реализуемые активы – статьи раздела 1 актива баланса – внеоборотные активы.
А4 = стр. 190
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1. Наиболее срочные обязательства – к ним относятся кредиторская задолженность:
П1 = стр. 620
П2. Краткосрочные пассивы – это краткосрочные заемные средства, задолженность
участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы:
П2 = стр. 610 + стр. 630 + стр. 660
П3. Долгосрочные пассивы – это статьи баланса, относящиеся к разделам 4 и 5, т.е.
долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы
предстоящих расходов и платежей.:
П3 = стр. 590 + стр. 640 + стр. 650
П4. Постоянные, или устойчивые, пассивы – это статьи раздела 3 баланса «Капиталы и резервы». Если у организации есть убытки, то они вычитаются:
П4 = стр. 490
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место следующие соотношения:
/ А1 >= П1
| А2 >= П2
| А3 >= П3
\ А4 <= П4
Если выполняются первые 3 неравенства, то это влечет и выполнение 4. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о наличие собственных оборотных средств.
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) и неплатежеспособности (-) организации на ближайший промежуток времени: ТЛ = (А1 + А2) – (П1 + П2);
перспективную ликвидность – это прогноз платежеспособности на основе будущих поступлений и платежей:
ПЛ = А3 – П3
Для анализа ликвидности баланса составляется таблица. Сопоставление итогов позволяет определить абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода.
Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности
| Показатели | Способ расчета | Нормальное ограничение | Пояснения |
| 1. Общий показатель платежеспособности | L1 = (А1+0,5А2+0,3А3) /(П1+0,5П2+ +0,3П3) | L1 > = 1 | - |
| 2. Коэффициент абсолютной ликвидности | L2 = А1/(П1+П2) | L2> = (0,1 – 0,7) | Показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг. |
| 3. Коэффициент «критической оценки» | L3 = (А1+А2)/ (П1+П2) | Допустимое значение: L3=(0,7-0,8); желательное значение: L3 1 | Показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами. |
| 4. Коэффициент текущей ликвидности | L4 = (А1+А2+А3)/ (П1+П2) | Неоходимое значение: L4=0,2 оптимальное значение: L4 (2,5-3,0) | Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все обортные средства. |
| 5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала | L5 = А3/ ([А1+А2+А3]- [П1+П2]) | Уменьшение показателя в динамике –положительный факт | Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности |
| 6. Доля оборотных средств в активах | L6 = (А1+А2+А3)/Б | L6 > = 0,5 | Зависит от отраслевой принадлежности организации |
| 7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами | L7 = (П4-А4)/(А1+А2+А3) | L7 > = 0,1 | Характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необ- ходимых для ее фи- нансовой устойчивости |
АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ ФОРМЫ № 2
«ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»
Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности
Общий финансовый результат отражается в отчетности в развернутом виде и является алгебраической суммой прибыли (убытка) от продаж, продажи иного имущества и результатов от прочей финансовой деятельности, а также прочих внереализационных операций.
Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому, что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления получения доходов в результате деятельности организации.
Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:
1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ).
2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ).
3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).
4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).
В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:
1. Абсолютное отклонение: Δ П = П1 – П0, где
Δ П – изменение прибыли;
П1 – прибыль отчетного периода;
П0 – прибыль базисного периода.
2. Темп роста: Темп роста=П1/П0=100%
3. Уровень каждого показателя к выручке от реализации (в %):
Уровень каждого показателя к выручке от реализации =
Пi/П1*100%
Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.
4. Изменение структуры: ΔУ = УП1 – УП0
(уровень отчетного периода – уровень базисного периода)
5. Проводим факторный анализ:
На сумму чистой прибыли влияют все показатели-факторы, определяющие ее:
Пч = В – С – КР – УР + %пол – %улп + ДрД + ПрОД – ПрОР +
+ ВнД – ВнР – н/п + ЧД – ЧР =
Анализ затрат, произведенных организацией
Основными факторами, влияющими на прибыль организации, прежде всего являются выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доход и затраты (себестоимость и прочие). Что касается выручки, то на ее объем влияют такие показатели, кок-количество реализованной продукции (товаров) и цена реализации. Расчет влияния выручки на прибыль организации будет приведен ниже, а сейчас проанализируем затраты.
Признаки классификации затрат:
По экономическим элементам:
материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия…);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств;
прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).
По статьям калькуляции себестоимости:
сырье и материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия и полуфабрикаты;
топливо и электроэнергия на технологические цели;
основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;
отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;
расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
коммерческие расходы.
По способу отнесения на себестоимость продукта:
прямые связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.
косвенные связаны с производством нескольких продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
По способу отражения в бухгалтерском учете:
явные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам, факторов производства и промежуточных изделий. К ним относятся: зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг; оплата транспортных расходов и др.
неявные (имплицитные) – это издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия или находящихся в собственности предприятия как юридического лица. Они не отражаются в бухгалтерской отчетности, но вполне реальны: использование помещения или транспорта, принадлежащего владельцу предприятия. Они равны возможности получения денежных платежей за это использование, но обычно не отражаются в бухгалтерской отчетности.
По отношению к объему производства:
постоянные расходы – остаются неизменными при изменении объема производства: амортизация; аренда помещений; налог на имущество; повременная оплата труда рабочих; зарплата и страховое административно-хозяйственного аппарата и др.
переменные расходы – изменяются пропорционально объему производства продукции: сдельная зарплата; сырье и материалы; технологическое топливо, электроэнергия; налоги и отчисления от сдельной зарплаты; расход расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и др.
Анализ безубыточности
Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.
Связь прибыли с объёмом продаж и затратами такова, что прибыль от реализации зависит не только от количества проданного, но и от той доли постоянных расходов, которая будет отнесена на единицу реализуемой продукции.
Для расчета точки критического объема реализации в зависимости от затрат при аналитическом исследовании различных вариантов соотношения факторов каждый раз составлять график затруднительно, и поэтому удобнее выполнять расчет, используя формулы.
Выручка от реализации в точке безубыточности = постоянные затраты / (1 –переменные затраты /Выручка от реализации в отчетном годе)
Анализ показателей рентабельности организации Наиболее важными для анализа показателями рентабельности являются показатели, представленные в таблице
Валовая рентабельность (R6) отражает, сколько валовой прибыли в каждом рублереализованной продукции (работ, услуг). В зарубежной практике этот показатель называется маржинальным доходом (коммерческой маржой).
Особый интерес для внешней оценки результативности финансово-хозяйственной деятельности организации представляет анализ не таких традиционных показателей прибыльности, как затратоотдача (R7), бухгалтерская (R2) рентабельность. Более информативным является анализ рентабельности активов (R4) рентабельности собственного капитала (R5).
Рентабельность активов имеет следующий вид:
R4 = (Чистая рентабельность активов) . (Оборачиваемость активов)
Рентабельность продаж можно наращивать путем повышения цен или снижения затрат. Однако эти способы временны и недостаточно надежны в нынешних условиях.
Наиболее последовательная политика организации, отвечающая целям укрепления ее финансового состояния, состоит в том, чтобы увеличивать производство и реализацию этой продукции, необходимость которой определена путем улучшения рыночной конъюнктуры.
Задача № 4.
Определить плановый и фактический уровень затрат на 1 рубль выпущенной продукции; рассчитать влияние структурных сдвигов в выпуске продукции, изменения цен на готовую продукцию и себестоимости отдельных изделий на общее отклонение фактических затрат на 1 рубль продукции от плана. Выполнение аналитических расчетов оформить в таблице, разработанной самостоятельно. Исходные данные:
Таблица 4.
| Показатели | изделие А | Изделие Б | Изделие В | |||||||||
| вариант | вариант | вариант | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 1 | 2 | 3 | 4 | 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1. Выпуск продукции, шт.: по плану фактически | 2650 2700 | 3100 2950 | 5100 5200 | 5400 5550 | 8000 7000 | 6000 6200 | 9000 8900 | 3000 3100 | 7000 7300 | 6550 6800 | 8500 8700 | 8700 8000 |
| 2. Оптовая цена единицы продукции, руб. по плану фактически | 2 2,3 | 3 2,9 | 3,5 3,6 | 4 4,1 | 1,5 1,6 | 4 4,2 | 5 5 | 5,2 5,1 | 4,5 4,7 | 5,3 5,5 | 6 6,2 | 5,8 5,9 |
| 3. Себестоимость продукции, руб.: по плану фактически | 1,7 1,5 | 2,5 2,4 | 3,2 3 | 3,5 4 | 1,7 1,5 | 3,5 3,3 | 5,2 5,1 | 5 5 | 3,9 3,8 | 5 4,8 | 5,5 5,4 | 5,8 5,8 |
Решение.
Сведем необходимые данные в таблицу (табл. 4):
Таблица 5.
| Показатели | Изделие А | Изделие Б | Изделие В |
| 1. Выпуск продукции, шт.: по плану фактически | 5100 5200 | 9000 8900 | 8500 8700 |
| 2. Оптовая цена единицы продукции, руб. по плану фактически | 3,5 3,6 | 5 5 | 6 6,2 |
| 3. Себестоимость продукции, руб.: по плану фактически | 3,2 3 | 5,2 5,1 | 5,5 5,4 |
Рассчитываем уровень затрат и фактические затраты на 1 руб. товарной продукции (табл. 6):
Выпуск продукции (ВП) в стоимостном выражении определяем по формуле:
ВП =
Qi *
Pi, где
Qi – количество выпущенной продукции i-го продукта, шт.
Pi – цена единицы выпущенной продукции i-го продукта, тыс.руб.
Аналогично определяем общую себестоимость выпущенной продукции.
Показатель фактических затрат на 1 руб. товарной продукции (ЗТП) рассчитываем по формуле:
ЗТП = Сi/
Pi, где
Pi
- цена единицы i-го продукта, руб.
С
i
– себестоимость i-го продукта, руб.
Таблица 6.
Анализ уровня затрат и затрат на рубль товарной продукции
| Изделие | Выпуск продукции, тыс.руб. | Себестоимость продукции, тыс.руб. | Затраты на 1 руб. ТП, коп. | |||
| план | факт | план | факт | план | факт | |
| А Б С | 17850 45000 51000 | 18720 44500 53940 | 11.2 26 33 | 10,8 25,5 33,48 | 91 104 92 | 83 102 87 |
ЗТПА0=3,2/3,5=0,9142 руб.
ЗТПА1=3/3,6=0,8333 руб.
ЗТПБ0=5,2/5=1, 04 руб.
ЗТПБ1=5,1/5=1,02 руб.
ЗТПС0=5,5/6=0,9166 руб.
ЗТПС1=5,4/6,2=0,8709 руб.
Фактические затраты на 1 руб. товарной продукции меньше у изделия А (83 коп.), средний показатель у изделия С – 87 коп. на 1 руб. ТП, и на последнем месте по данному показателю стоит изделие Б – 102 коп.
Таким образом, на изделие А затрат на 1 руб. ТП произведено меньше, чем на изделия Б и С.
Применяем индексный метод анализа. Для анализа отклонения фактических затрат на 1 рубль ТП от плановых применяем индивидуальный индекс:
iтп = ЗТП1 / ЗТП0 , где
iтп - индивидуальный индекс затрат на 1 рубль товарной продукции,
ЗТП1 – фактические затраты на 1 рубль фактической товарной продукции,
ЗТП0 – плановые затраты на 1 рубль плановой товарной продукции.
Используем для расчетов данные табл.6.
Таблица 7.
Анализ отклонения фактических затрат на 1 рубль товарной продукции от плановых
| Изделие | Плановые затраты на 1 рубль ТП, коп. | Фактические затраты на 1 рубль ТП, коп. | Отклонение +, - | |
| абсолютное, коп. | относительное, % i тп*100% – 100% | |||
| А Б С | 91 104 92 | 83 102 87 | -8 -2 -5 | -9 -2 -6 |
iтпА =83/91=0,9121
iтп Б =102/104=0,9808
iтпС =87/92=0.9457
Как видно из табл.7, плановые затраты на 1 рубль товарной продукции не перевыполнены. Самый наименьший % отклонения по изделию Б, соответственно фактические затраты на 1 рубль у данного изделия, наиболее близки к плановым.
Далее проводим анализ влияния структурных сдвигов в выпуске продукции индексным способом. Применяем общий индекс выпуска продукции в агрегатной форме (Iвп ):
Iвп = (å ВП1 * Р1) / (åВП0 * Р0) , где
ВП1 и ВП0 – физический выпуск продукции фактический и плановый соответственно, шт.
Р1и Р0– цена изделий соответственно фактическая и плановая, тыс.руб.
Анализируя влияние структурных сдвигов на выпуск продукции в формулу индекса будем подставлять по очереди на место плановых показателей количества выпущенной продукции фактические отдельно по каждому изделию (табл.8). Используем для расчетов данные табл.6.:
Таблица 8.
Анализ влияния структурных сдвигов на выпуск продукции.
| Индексы | Формула | Значение индекса | Уровень индекса, % | Относительное отклонение, I вп – 100% |
| Iвп | (ВП1А*Р1А+ВП1Б*Р1Б+ВП1С*Р1с)/ (ВП0А*Р0А+ВП0Б*Р0Б+ВП0С*Р0с) | 0,7146 | 100 | - |
| IА | (ВП1А*Р1А+ВП1Б*Р1Б+ВП1С*Р1с)/ (ВП1А*Р1А+ВП0Б*Р0Б+ВП0С*Р0с) | 0,7087 | 99,1744 | -0,8256 |
| IБ | (ВП1А*Р1А+ВП1Б*Р1Б+ВП1С*Р1с)/ (ВП0А*Р0А+ВП1Б*Р1Б+ВП0С*Р0с) | 0,7176 | 100,4198 | 0,4198 |
| IС | (ВП1А*Р1А+ВП1Б*Р1Б+ВП1С*Р1с)/ (ВП0А*Р0А+ВП0Б*Р0Б+ВП1С*Р1С) | 0,619 | 44,2346 | -55,7654 |
1. Iвп = (ВП1А*Р1А+ВП1Б*Р1Б+ВП1С*Р1с)/(ВП0А*Р0А+ВП0Б*Р0Б+ВП0С*Р0с) = 18720*3,6+ +44500*5+53940*6,2 / 17850*3,5+45000*5+51000*6 = 424070 / 62475+225000+306000 = =424075 / 593475=0,7146
2. IА = (ВП1А*Р1А+ВП1Б*Р1Б+ВП1С*Р1с)/(ВП1А*Р1А+ВП0Б*Р0Б+ВП0С*Р0с) = 18720*3,6+ +44500*5+53940*6,2 / 18720*3,6+45000*5+51000*6 = 424070 / 67392+225000+306000 = =424075 / 598392 =0,7087
3. IБ = (ВП1А*Р1А+ВП1Б*Р1Б+ВП1С*Р1с)/(ВП0А*Р0А+ВП1Б*Р1Б+ВП0С*Р0с) = 18720*3,6+ +44500*5+53940*6,2 / 17850*3,5+44500*5+51000*6 = 424070 / 62475+222500+306000 = =424075 / 590975 =0,7176
4. IС = (ВП1А*Р1А+ВП1Б*Р1Б+ВП1С*Р1с)/(ВП0А*Р0А+ВП0Б*Р0Б+ВП1С*Р1С) 18720*3,6+ +44500*5+53940*6,2 / 17850*3,5+45000*5+53940*6,2 = 424070 / 62475+225000+334428 = =424075 / 621903=0,619
Как видно из табл.8, фактический выпуск изделия Б не превысил плановые показатели, что индекс выпуска продукции увеличился на 0,4198 %. (табл.6). Это говорит о отрицательной тенденции структурных сдвигов при выпуске продукции. Тогда как фактический выпуск изделий А и С превысил плановые показатели, что уменьшило индекс выпуска продукции в обеих случаях на 0,8256% и 55,7654%, соответственно. Это говорит о положительной тенденции структурных сдвигов при выпуске продукции.
Далее определяем изменение себестоимости отдельных изделий при помощи индексного способа. Для анализа изменения себестоимости отдельных изделий применяем индивидуальный индекс:
iс = С1 / С0 , где
iс - индивидуальный индекс себестоимости продукции,
С1 – фактическая себестоимость продукции,
С0 – плановая себестоимость продукции.
Используем для расчетов данные табл.6.
Таблица 9.
Анализ изменения себестоимости отдельных изделий
| Изделие | Плановая себестоимость, тыс.руб. | Фактическая себестоимость, тыс.руб. | Отклонение +, - | |
| абсолютное, тыс.руб. | относительное, % I с *100% – 100% | |||
| А Б С | 11,2 26 33 | 10,8 25,5 30,34 | -0,4 -0,5 -2,66 | -3,5714 -1,5 -8,0606 |
IСА=10,8/11,2=0,96429
IСБ=25,5/26=0,9846
IСС=30,34/33=0,9194
Анализируя данные табл.9., имеем снижение фактической себестоимости по сравнению с плановой у всех изделий. Положительная тенденция снижения себестоимости в целом превалирует над отрицательной.
Задача № 5.
На основании приведенных данных, характеризующих изменение результативного и фактического показателя требуется:
· Исчислить значение недостающего факторного показателя, учитывая, что обобщающий показатель представлен в виде мультипликативной факторной модели.
· Используя способы цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, а также индексный метод, исчислить влияние изменения факторных показателей на изменение результативного.
· Проанализировать и сравнить полученные результаты. Сделать необходимые выводы.
Таблица 10.
| Вариант | Показатели | Данные бизнес-плана | Фактические данные |
| I | Производство шампуня «Абрико-совый» (шт.) | 35890 | 37070 |
| Количество отработанного времени (станко-часы) | 26800 | 25950 | |
| II | Себестоимость товарного выпуска карамели «Сластена» (тыс. руб.) | 35100 | 34700 |
| Производство карамели «Сластена» (шт.) | 17510 | 18100 | |
| III | Фонд заработной платы сотрудни-ков фирмы «Буратино» (тыс. руб.) | 50300 | 57800 |
| Среднегодовая численность сотруд-ников фирмы «Буратино» (чел.) | 1700 | 1640 | |
| IV | Реализация товарной продукции парфюмерной фабрики (тыс. руб.) | 12500 | 13450 |
| Оборотные средства в товарно-материальных ценностях (тыс. руб.) | 340 | 370 |
Решение.
Исчислим значение недостающего факторного показателя:
ФЗП = Чсс * ЗП, где
ФЗП - фонд заработной платы сотрудников фирмы «Буратино», тыс. руб.
Чсс – среднегодовая численность сотрудников фирмы «Буратино», чел.
ЗП– заработная плата 1-го сотрудника фирмы «Буратино», тыс. руб.
Сведем необходимые данные в таблицу:
Таблица 11.
| Показатели | План | Факт | Абсолютное отклонение | Индекс |
| ФЗП | 50300 | 57800 | 7500 | 1,1491 |
| Чсс | 1700 | 1640 | -60 | 0,9647 |
| ЗП | 29,5882 | 35,2439 | 5,6557 | 1,1912 |
I. способ: способ цепных подстановок:
В результате уменьшения среднесписочной численности рабочих на 60 человек, фонд заработной платы сотрудников фирмы уменьшился на 1775,296 тыс. руб.
=57799,996-48524,648=9275,348 тыс. руб.
В связи с увеличением заработная плата 1-го сотрудника фирмы на 5,6557 тыс. руб., фонд заработной платы сотрудников фирмы увеличился на 9275,348 тыс. руб.
Проверка:
II. способ абсолютных отклонений:
ФЗП = Чсс * ЗП
Проверка:
III. способ разниц в
%
или относительных разниц:
ФЗП = Чсс * ЗП
Проверка:
IV. индексный метод:
ФЗП = Чсс * ЗП
IЧсс = Чсс1*ЗП0 / Чсс0*ЗП0=0,9647
IЗП= Чсс1*ЗП1 / Чсс1*ЗП0=1,1912
Проверка: IФЗП =IЧсс + IЗП = 0,9647+1,1912=1,1491
Литература:
1. Антикризисное управление: Учеб. пособ. / В.Г.Крыжановский, В.И.Лапенков, В.И.Лютер и др.;под ред. Э.С.Минаева и В.П.Панагушина. - М.: ПРИОР, 2003.
2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2000.
3. Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Новосибирск, НГАЭиУ, 2003.
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник/изд. 2, перераб. и доп. М.: ОМЕГА-Л, 2004.
5. Дембинский Н.В. Вопросы теории экономического анализа. М.: Финансы, 2003.
6. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М: Финансы и статистика, 1997
7. Маркарьян Э.А., Герасименко ГН Финансовый анализ. - М.: Приор, 1997.
8. Негашев Г.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка М.: Высшая школа, 2004.
9. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие Минск: Вышейшая школа, 2004.
10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск.: ИП Новое знание, 2001.
11. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа М.: Инфра-М, 1996.
12. Экономический анализ. Под ред. проф М.И. Баканова и проф. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2000.
