Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ижевский государственный технический университет»

Факультет «Менеджмент и маркетинг»

Кафедра «Финансы и кредит»


КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Аудит»


Выполнил

студент гр. 6-22-69з                                                              К.Е. Мусихина


Проверил

к.э.н., доцент                                                                             В.А. Синютина


г.Ижевск 2011г.

В соответствие с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 года (ст. 7 п. 1) обязательный аудит, то есть обязательная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя, осуществляется, если организация имеет организационно-правовую форму ОАО. Так как ОАО «Ижевская птицефабрика» имеет организационно – правовую форму ОАО, то подлежит обязательной аудиторской проверке.

1. 
Расчет показателей, влияющих на объем аудиторской проверки

Рассчитаем показатели, характеризующие деятельность организации ОАО «Ижевская птицефабрика», влияющие на объем аудиторской проверки.

1.               
Оценка экономического потенциала

Для общей оценки деловой активности предприятия рассчитаем коэффициент устойчивости роста:

За 2008 год:

К=ЧП (стр.190 ф.2)/СК (стр. 490 ф.1)=-18622/81553=-0,23

За 2009 год:

К=ЧП (стр.190 ф.2)/СК (стр. 490 ф.1)=126 /81679=0,002

Динамику коэффициента устойчивости роста покажем на графике (рис. 1).



Рис. 1. Динамика коэффициента устойчивости роста ОАО «Ижевская птицефабрика», 2008-2009 гг.

Из рис. 1. видно, что в период 2008-2009 гг. произошло увеличение коэффициента устойчивости роста, поскольку собственный капитал изменился незначительно, а выручка существенно увеличилась. Это произошло вследствие грамотной финансовой политики в период кризиса и спада масштаба кризиса в 2009 году.

2.               
Оценка доходности основной деятельности

Рассчитаем коэффициент рентабельности продаж:

За  2008 год:

К=П(стр. 050 ф.2)/В(стр.010 ф.2)=-4907/382668=-0,013

За 2009 год:

К=П(стр. 050 ф.2)/В(стр.010 ф.2)=9760 /403332=0,024



Рис. 2. Динамика коэффициента рентабельности продаж

 ОАО «Ижевская птицефабрика», 2008-2009 гг.

Из графика видно, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом операционная эффективность компании повысилась.

Чтобы определить  за счет каких факторов происходило увеличение коэффициента рентабельности продаж, оценим влияние изменения выручки, себестоимости, управленческих и коммерческих расходов на изменение рентабельности продаж:

1)  Влияние изменения выручки

((В1-С0-У0-К0)/В1)-((В0-С0-У0-К0)/В0)=((403332-333650-26610-27315)/403332)-((382668-333650-26610-27315)/382668) = 0,039067 - (-0,012823) = 0,05189

2)  Влияние изменения себестоимости

((В1-С1-У0-К0)/В1)-((В1-С0-У0-К0)/В1)=((403332-320207-26610-27315)/403332)-((403332-333650-26610-27315)/403332) = 0,072397 - 0,039067 = 0,03333

3)  Влияние изменения управленческих расходов

((В1-С1-У1-К0)/В1)-((В1-С1-У0-К0)/В1)=((403332-320207-32126-27315)/403332)-((403332-320207-26610-27315)/403332) = 0,058721 - 0,072397 = -0,013676

4)  Влияние изменения коммерческих расходов

((В1-С1-У1-К1)/В1)-((В1-С1-У1-К0)/В1)=((403332-320207-32126-41239)/403332)-((403332-320207-32126-27315)/403332) = 0,024198 - 0,058721 = -0,034523

Итого изменение рентабельности продаж:

0,05189+0,03333+(-0,013676)+(-0,034523)= 0,037021

Таким образом, в 2009 году по сравнению с 2008 годом рентабельность продаж повысилась на 0,037021 за счет следующих факторов:

- за счет увеличения выручки на 0,05189;

- за счет снижения себестоимости на 0,03333;

- за счет увеличения управленческих расходов на 0,013676;

- за счет увеличения коммерческих расходов на  0,034523.

3.               
Оценка финансовой устойчивости

Рассчитаем коэффициент финансовой зависимости, отражающий степень зависимости организации от внешних источников финансирования.

За 2008 год:

К =ИБ/СК = 326450/81553 = 4,003 >2

За 2009 год:

К =ИБ/СК = 333302/81679 = 4,081 >2

Таким образом, в рассматриваемый период коэффициент финансовой зависимости превышал допустимое значение более чем в 2 раза, поэтому можно сделать вывод, что в данный период предприятие находилось в существенной финансовой зависимости от внешних источников финансирования, т.к. размер собственного капитала был недостаточен для покрытия расходов предприятия.



Рис. 3. Динамика коэффициента финансовой зависимости

 ОАО «Ижевская птицефабрика», 2008-2009 гг.

Таким образом, можно отметить, что в период 2008-2009 гг. зависимость от внешних источников финансирования ОАО «Ижевская птицефабрика» имела тенденцию к увеличению. Причиной роста этого коэффициента стало увеличение краткосрочных обязательств, в том числе увеличились краткосрочные кредиты и займы, а также задолженность перед поставщиками, подрядчиками и персоналом.

Дальнейшее увеличение этого показателя может привести к банкротству фирмы, которая должна платить не только проценты, но и погашать основную сумму долга. Высокий уровень коэффициента означает также потенциальную опасность возникновения дефицита у фирмы денежных средств. Высокая зависимость от внешних займов может существенно ухудшить положение предприятия в условиях замедления темпов реализации, поскольку расходы по выплате процентов на заемный капитал являются постоянными расходами, которые при прочих равных условиях фирма не сможет уменьшить пропорционально уменьшению объема реализации. Кроме того, высокий коэффициент зависимости может привести к тому, что фирма будет испытывать затруднения с получением новых кредитов по среднерыночной ставке, особенно в неблагоприятные в конъюнктурном отношении периоды.

Для определения величины размера собственных оборотных средств предприятия, приходящихся на 1 рубль оборотных средств, рассчитаем коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

За 2008 год:

СОС = СК(стр.490. ф.1)-ВА(стр. 190 ф.1) = 81553-184800 = -103247

К=СОС/ОА(стр. 290 ф.1) =-103247/141650 = -0,7289 < 0,1

За 2009 год:

СОС = СК(стр.490. ф.1)-ВА(стр. 190 ф.1) = 81679-186123 = -104444

К=СОС/ОА(стр. 290 ф.1) =-104444/147179 = -0,7096 < 0,1



Рис. 4. Динамика коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами  ОАО «Ижевская птицефабрика», 2008-2009 гг.

В рассматриваемый период коэффициент был значительно ниже допустимого уровня, что говорит о том, что предприятию недостаточно собственных оборотных средств для покрытия всех обязательств и затрат. Однако имеется положительная динамика коэффициента в сторону увеличения, придерживаясь которой, предприятие сможет достичь необходимого уровня собственных оборотных средств.

4.               
Оценка платежеспособности

Для оценки степени покрытия всех краткосрочных обязательств текущими активами, рассчитаем коэффициент текущей ликвидности.

За 2008 год:

К=(ОА-РБП (стр. 290 – стр.216 ф.1))/ КО (стр. 610 + стр. 620 + стр. 660 ф.1)=(141650-68)/(83917+71650+0) = 141582/155567 = 0,9101 < 2

За 2009 год:

К=(ОА-РБП (стр. 290 – стр.216 ф.1))/ КО (стр. 610 + стр. 620 + стр. 660 ф.1)=(147179-4218)/(95358+79690+0) = 142961/175048 = 0,8167 < 2



Рис. 5. Динамика коэффициента текущей ликвидности

 ОАО «Ижевская птицефабрика», 2008-2009 гг.

Коэффициент текущей ликвидности в 2008-2009 гг. демонстрировал отрицательную динамику, находясь при этом за пределами допустимых значений. Это свидетельствует о том, что предприятие не способно покрыть свои краткосрочные обязательства имеющимися у него активами.

Поскольку коэффициент текущей ликвидности менее 2, а коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами меньше 0,1, предприятие неплатежеспособно, рассчитаем коэффициент возможного восстановления платежеспособности за текущий период (6 мес.).

Рассчитаем коэффициент восстановления платежеспособности.

2009 год:

К = (К_тлк + t/T (К_тлк - К_тлн))/ К_{тлнорм.}= (0,8167 + 6/12(0,8167 - 0,9101))/2 = 0,385 < 1

Так как коэффициент восстановления платежеспособности меньше 1, то есть возможность потенциального банкротства предприятия, поскольку его обязательства превышают находящиеся в его собственности активы.

5.               
Оценка угрозы банкротства

Рассчитаем двухфакторную модель Z счет.

2008 год:

 Z = - 0,3877 – 1,0736К_тл + 0,579К_ф.з. = - 0,3877 – 1,0736*0,9101 + 0,579*4,003 = - 0,3877 - 0,9771 + 2,3177 = 0,9529 >0

2009 год:

 Z = - 0,3877 – 1,0736К_тл + 0,579К_ф.з. = - 0,3877 – 1,0736*0,8167 + 0,579*4,081 = - 0,3877 - 0,8768 + 2,3629 = 1,0984 >0

Видно, что 2-х факторные модели больше нормативного значения. Рассчитаем 5 – факторную модель. Для этого:

1)       Рассчитаем коэффициент рентабельности активов с целью оценки средней доходности, полученной на все источники капитала:

За 2008 год:

К_Р.А.= ЧП (стр. 190 ф.2)/ ИБ_ср = -18622/((326450+333302)/2) = -18622/329876 = -0,0565

За 2009 год:

К_Р.А.= ЧП (стр. 190 ф.2)/ ИБ_ср = 126/((326450+333302)/2) = 126/329876 = 0,00038

2)  Рассчитаем коэффициент рентабельности:

За 2008 год:

К_Р.= БП (стр. 140 ф.2)/ ИБ_ср = -17034/((326450+333302)/2) = -17034/329876 = -0,0516

За 2009 год:

К_Р.= БП (стр. 140 ф.2)/ ИБ_ср = 126/((326450+333302)/2) = 126/329876 = 0,00038

3)  Рассчитаем коэффициент покрытия (он показывает, в какой мере текущие обязательства обеспечиваются собственными материальными оборотными средствами):

За 2008 год:

К_ПОКР.= УК (стр. 410 ф.1) + ДК (стр. 420)/ КО (стр. 610 + стр. 620 + стр. 660 ф.1) = (83817 + 2857)/(83917 + 71650 + 0) = 86674/155567 = 0,5571

За 2009 год:

К_ПОКР.= УК (стр. 410 ф.1) + ДК (стр. 420)/ КО (стр. 610 + стр. 620 + стр. 660 ф.1) = (83817 + 2857)/(95358 + 79690 + 0) = 86674/175048 = 0,4951

В рассматриваемом периоде текущие обязательства могут быть покрыты собственными материальными средствами лишь наполовину.

4)  Рассчитаем коэффициент оборачиваемости активов, характеризующий эффективность использования ресурсов, привлеченных для организации производства и косвенно отражающий потенциальную рентабельность работы компании:

За 2008 год:

К_ОА = В (стр. 010 ф.2)/ ИБ_ср. = 382668/329876 = 1,160

За 2009 год:

К_ОА = В (стр. 010 ф.2)/ ИБ_ср. = 403332/329876 = 1,2227

Согласно изменению коэффициента оборачиваемости, в 2009 году эффективность использования ресурсов компании выросла в 1,054 раза.

Рассчитаем 5 – факторные модели:

За 2008 год:

Z = 1,2К_ОСОС + 1,4К_Р.А. + 3,3К_Р. + 0,6К_ПОКР. + К_ОА = 1,2*(-0,7289)  + 1,4*(-0,0565)_. + 3,3*(-0,0516) + 0,6*0,5571_. +1,160 = -0,87468 - 0,0791 - 0,17028 + 0,33426 + 1,160 = 0,3702 < 2,9


За 2009 год:

Z = 1,2К_ОСОС + 1,4К_Р.А. + 3,3К_Р. + 0,6К_ПОКР. + К_ОА = 1,2*(-0,7096) + 1,4*0,00038_. + 3,3*0,00038 + 0,6*0,4951_. +1,2227 = -0,85152 + 0,000532 + 0,001254 + 0,29706 + 1,2227 = 0,670026 < 2,9

Таким образом, мы видим, что 5-х факторные модели гораздо меньше нормативного значения.

Поскольку и 2-факторные и 5-факторные модели не соответствуют нормативным значениям, возможно, что в скором времени предприятию ОАО «Ижевская птицефабрика» может грозить банкротство.

2.   
Расчет уровня существенности

Выбираем исходные (базовые) показатели: прибыль, выручка, итог баланса, собственный капитал и себестоимость. На основе этих показателей рассчитаем единый уровень существенности. Данные представим в таблице 1:

Таблица 1. Расчет единого уровня существенности

Базовый показатель	Сумма по отчету, тыс. Руб.	Уровень существенности, %	Значение для расчета единого уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль	126	5	6 - минимум
Выручка	403 332	3	12100 - максимум
Итог баланса	333 302	2	6666
Собственный капитал	81 679	5	4084
Себестоимость	393 572	2	7871
Сумма			30727

Ср. значение:  30727/5 = 6145 тыс. руб.

Отклонение (минимального от среднего)= (6-6145)/6145*100 = -99,90 > 45% - отбрасываем.

Отклонение (максимального от среднего) = (12100 – 6145)/6145*100 = 96,9 > 45% - исключаем

Находим среднее значение:

(6666+4084+7871)/3 = 6207 тыс. руб. примерно 6200 тыс. руб.

(6207-6200)/6207*100 = 0,11% < 20%

Таблица 2. Определение уровня существенности значимых

статей баланса

	Сумма, тыс. руб.	Доля стоимости в итоге баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Актив
Основные средства	137 369	41,21	2555
Незавершенное строительство	48 332	14,50	899
Запасы	134 875	40,47	2509
Дебиторская задолженность	10 951	3,29	204
Баланс	333 302
Пассив
Уставный капитал	83 817	25,15	1559
Долгосрочные обязательства	75 999	22,80	1414
Краткосрочные кредиты и займы	95 358	28,61	1774
Кредиторская задолженность	79 690	23,91	1482
Баланс	333 302

3.      
Задача

Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала

В феврале 2007 отчетного года на ОАО «ВОСТОК» было принято решение об увеличении уставного капитала. По данным документов, акционер Фролов И.М., владеющий акциями новой эмиссии номинальной стоимостью 17000 руб., внес в марте этого же года в счет оплаты акций станок, стоимость которого была оценена по согласованию с другими акционерами в 27000 руб. при привлечении аудитором оценщика установлено, что стоимость станка равна 25000 руб.

По результатам первого полугодия 2007 г. Руководителем ОАО «Восток» было принято решение о выплате дивидендов. В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражено 30.08.2007 г. Выплата дивидендов произведена 10.09.07. без удержания НДФЛ.

Решение

 По нормам законодательства в данном акционерном обществе имеются некоторые нарушения.  Согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" (Об АО) от 26.12.1995 N 208-ФЗ акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества. Сроки оплаты акций при дополнительной эмиссии не предусмотрены законом и регулируются внутренними документами компании, следовательно, срок оплаты акций не просрочен. Согласно тому же закону оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Следовательно, акционер мог внести в счет оплаты акций станок, если на тот не было ограничения в Уставе общества. При внесении акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого акционером в счет оплаты станка произвелась его оценка по рыночной стоимости, равная 27000 руб. Согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" (Об АО) от 26.12.1995 N 208-ФЗ при оплате имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Привлеченный оценщик установил стоимость станка в 25000 руб. Следовательно, согласно законодательству, в счет оплаты акций новой эмиссии Фроловым И.М. пойдет не 27000 руб., а 25000 руб. Однако данная сумма покроет стоимость акций, и вносить дополнительную плату акционеру не придется. В то же время величина уставного капитала должна быть уменьшена на 2000 руб.

Согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" (Об АО) от 26.12.1995 N 208-ФЗ общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Никаких нарушений не выявлено: дивиденды объявлены по результатам полугодия, а также ранее срока истечения (30.08.2007 г.). Однако в отношении лица принявшего решение о начислении дивидендов выявлено нарушение. Согласно законодательству решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. Следовательно, руководитель общества не имел права принимать данное решение. Исходя из Федерального закона "Об акционерных обществах" (Об АО) от 26.12.1995 N 208-ФЗ срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. В данном случае срок выплаты составил 11 дней (была объявлена 30.08.2007 и произведена 10.09.2007), то есть не превысил допустимый. В результате чего нарушений не выявлено. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации устанавливается налоговая ставка в размере 9 процентов. Не облагаются налогом на прибыль дивиденды, выплаченные учредителям, работающим по упрощенной системе налогообложения согласно разъяснениям  Минфин России в Письме от 13 апреля 2005 г. 03-03-02-04/1/97. Поскольку про систему налогообложения ОАО «Восток» определенно ничего неизвестно, следовательно, совершено нарушение законодательства и с дивидендов должен быть уплачен налог (НДФЛ) в размере 9%.

Все выявленные нарушения можно систематизировать как нарушения связанные с образованием уставного капитала и нарушения связанные с дивидендной политикой акционерного общества.