МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
Предмет: «Экономика предприятия»
На тему: «Формирование цен производителями товаров и услуг»
Минск
2009

ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕН ПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ ТОВАРОВ И УСЛУГ
Общее правило, установленное для организаций-изготовителей нормативными актами - отпускные цены на товары и тарифы на услуги (работы) формируются с учетом конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, прибыли. Размер прибыли, закладываемый изготовителями в цену (тариф) не ограничен, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Республики Беларусь, например, для организаций, занимающих доминирующее положение на рынке. Формирование цены производится расчетным методом, основой которого является себестоимость.
Себестоимость - это стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат. Главным нормативным документом в этой сфере являются «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 01-21/8 (далее - Основные положения по составу затрат).
Для организаций различной ведомственной подчиненности отраслевыми органами государственного управления устанавливаются отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом принятой субъектом предпринимательской деятельности учетной политики. Нормирование затрат, учитываемых в производственной деятельности, установлено как постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 года № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» (далее - Инструкция), так и Основными положениями по составу затрат; налоги включаются в отпускные цены в установленных законодательством размерах и пропорционально сумме затрат, приходящихся на производство единицы товара и услуги (работы). При этом налог на добавленную стоимость (далее- НДС) организациями-плательщиками налога при формировании цены не учитывается, материальные затраты и прочие расходы принимаются к расчету без оплаченного при их приобретении (потреблении) НДС, то есть формирование отпускной цены, включая прибыль, закладываемую в расчет, производится без учета НДС, а его начисление производится на сумму сформированной отпускной цены. При производстве товаров и услуг (работ), обороты по которым в соответствии с законодательством освобождены от НДС, сумма налога, уплаченная поставщику сырья, материалов, комплектующих, работ и услуг, потребленных в процессе производства, на увеличение стоимости приобретенных товаров и услуг (работ).
Таким образом, процент рентабельности в структуре стоимости продукта организации-изготовителя, затраты на производство и реализацию товаров и услуг (работ), а также включаемые в отпускную цену налоги возвращаются организации-производителю в полном объеме при реализации товаров и услуг (работ).
Это должно обеспечивать по канонам правил экономики и возмещение затрат на производство и расширенное воспроизводство путем формирования и получения добавленной стоимости. Напомним также, что предельный уровень рентабельности для организаций-изготовителей в общеприменимом порядке не установлен, то есть рентабельность может быть любой и не ограниченной пресловутыми 30 %. Предельный норматив рентабельности устанавливается только для определенных групп товаров или организаций, таких, как, например, организации, занимающие доминирующее положение на рынке.
Экономический расчет стоимости производимых товаров и услуг (работ) формируется организациями-изготовителями в виде плановой калькуляции с расшифровкой статей затрат. То есть организация-изготовитель осуществляет таким образом бюджетирование стоимости и добавленной стоимости конечного продукта производства, а объединение экономических расчетов по всем производимым товарам и услугам (работам) дает дам в конечном итоге консолидированный бюджет производственной организации с выделением сформированной стоимости, добавленной стоимости организации и потенциала ее развития через систему размещения и резервирования [6, с.17].
Плановая калькуляция - отличительная особенность формирования цены организацией-изготовителем, так как, например, торговые организации-импортеры при формировании отпускной цены составляют экономический расчет без предъявления Инструкцией требований к его форме и содержанию. Плановая калькуляция содержит перечень статей затрат, которые определены Инструкцией в виде последовательно включаемых в калькуляцию групп расходов:
• материальные затраты - перечень сырья, материалов, комплектующих, используемых при производстве товаров, оказании услуг (работ), нормы расхода, цены, стоимость;
• трудовые затраты - перечень производимых операций, разряд работ, утвержденные нормы времени и тарифные ставки;
• накладные расходы - перечень расходов, связанных с организацией, обслуживанием и управлением предприятия, не связанных непосредственно с производственным процессом, и порядок их определения;
• прочие расходы - перечень расходов, связанных с производством и реализацией товаров (услуг, работ), не включенных в перечисленные статьи затрат, и порядок их определения [7].
При включении в калькуляцию расходов следует учитывать возможные различия между составом затрат, учитываемых в себестоимости товаров и услуг (работ) и составом затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, поэтому, если они вам встретились - следует помнить, что основой формирования цены при производстве является себестоимость производства, а не затраты, учитываемые при налогообложении.
Суммы расходов, включаемые в цены, должны подтверждаться документально либо обосновываться расчетами, если уплата по ним отсрочена. Следовательно, если при составлении калькуляции на производимый товар мы закладываем, например, проценты по кредиту, взятому в банке для приобретения сырья и материалов, но кредит еще не погашался, то исчислением процентов, подлежащих уплате в будущем, производится на основании условий кредитного договора. В Инструкции нет специального требования к таким расчетам, но исходя из требований контролирующих органов, предъявляемых на практике при проведении проверок, они должны быть либо включены в калькуляцию либо быть изложены в виде отдельного документа на бумажном и (или) электронном носителе.
Формирование цен на производимые товары осуществляется с учетом франкировки, то есть на условиях приобретения товара покупателями на складе организации-изготовителя либо в ином месте передачи товара с учетом расходов по доставке товара в пункт передачи. Транспортные расходы по доставке товара покупателю включаются в состав себестоимости товара, то есть до применения процента или уровня рентабельности. Поскольку формирование отпускных цен на товары на условиях франко является правом организации-изготовителя, то такие организации вправе формировать несколько уровней отпускных цен на товары с учетом франкировки. Например, одна цена на условиях отгрузки на складе изготовителя в городе Минске и самовывоза товара покупателем, вторая - на условиях доставки товара покупателю до города Бреста, третья - до Витебска и так далее исходя из расстояния между городами и стоимости транспортировки партии товара. Но чтобы не калькулировать и не включать много цен на один и тот же товар, можно сделать проще - определить среднюю стоимость перевозки товара в пределах республики и включить ее в отпускную цену товара, сформированную на условиях франко-пункт назначения. В результате мы получим всего две цены: первая - на условиях франко-склад продавца, вторая - франко-склад покупателя и сумма, полученная за счет прибавления средневзвешенной стоимости плановых транспортных расходов, позволит покрыть реальные затраты по их осуществлению.
Немаловажным моментом при применении сформированных цен является формулирование условий договора, заполнение товаросопроводительных документов и оформление иных документов в отношениях между продавцом и покупателем.
При заключении договора купли-продажи (поставки) между организацией-изготовителем и покупателем в договор вносится условие о стоимости товара за единицу, определяется количество товара, общая стоимость. Данные условия могут быть включены как непосредственно в текст самого договора, так и могут быть вынесены в отдельный документ, определяющий ассортимент поставляемых товаров - спецификацию. В любом случае спецификацию невозможно рассматривать как документ, существующий отдельно от договора и его условий - спецификация является неотъемлемой частью договора, его условием и дополнительным листом, если так удобнее для понимания сущности спецификации. Законодательство о ценообразовании прямо не обязывает стороны указывать в договоре обоснование применяемой цены, но тем не менее, применяя нормативный акт и руководствуясь не только буквой закона, но и его духом, мы приходим к необходимости закрепления в договоре условия о том, что цена на товар устанавливается согласно прейскуранта с указанием его номера и даты утверждения при отгрузке товара по сформированной цене. Это условие необходимо в том числе при возникновении спорных вопросов как подтверждение отпускной цены изготовителя товара при оспаривании данных, указанных в накладной или самой накладной как документа, или даже при ее отсутствии вследствие утери или иной причины.
Формирование цен собственниками товаров, произведенных в результате выполнения договора подряда из материала заказчика, в том числе переработки сырья (материалов) на давальческих условиях, происходит точно так же как и у изготовителей товаров.
Инструкция не зря называет данную категорию субъектов формирования цены собственниками товаров, произведенных в результате выполнения договора подряда из материала заказчика, в том числе переработки сырья (материалов) на давальческих условиях. Эта норма имеет несколько более глубокие корни, чем может показаться на первый взгляд, поскольку объединяет две категории субъектов:
• организации-заказчики по договору подряда на выполнение работ,
• организации-заказчики по договору переработки сырья (материалов) на давальческих условиях.
Сущность различия в том, что товар может быть изготовлен из сырья и материалов, принадлежащих подрядчику, а также из сырья и материалов, принадлежащих заказчику и переданных им подрядчику для переработки (давальческая операция).
Первая категория, назовем ее для упрощения понимания данной части комментария «организация-заказчик», является стороной по договору подряда, где организация-заказчик размещает заказ на производство необходимого ему товара у подрядчика, а подрядчик изготавливает товар. В результате исполнения такого договора изготавливается товар, собственником которого является организация-подрядчик и, соответственно, в соответствии с пунктом 7 Инструкции, отпускная цена изготовленного товара формируется организацией-подрядчиком и отпускается организации-заказчику на основании договора подряда, но с указанием в накладной сформированной отпускной цены, то есть с оптовой надбавкой ноль. Такая операция мало отличается по ценовым последствиям от договора купли-продажи (поставки), но отличие есть и оно состоит в основании возникновения товара: если по договору купли-продажи передается товар, ранее произведенный для реализации заранее неопределенному кругу лиц на свободном рынке, то по договору подряда товар производится по заказу и для конкретного приобретателя - организации-заказчика. В гражданском законодательстве такая операция именуется выполнением работы иждивением подрядчика: если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (пункт 2 статьи 658 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Поскольку, как мы выяснили, изготовленный товар является собственностью подрядчика и цена формируется им, то организация-заказчик по Инструкции будет иметь статус просто торговой организации, в дальнейшем реализующей товар, ей не произведенный, с применением оптовой или торговой надбавки.
Вторая категория, назовем ее «организация-давалец», является стороной по договору подряда и собственником сырья и материалов, передаваемых подрядчику для переработки. Давальческий договор как раз и является случаем, когда договором предусматривается это самое «иное» в отношении собственности на сырье и материалы. Но и здесь не все так просто, как может показаться. Давальческие операции тоже дают два варианта определения того, кто будет является собственником изготовленного товара - собственник сырья или переработчик. В соответствии со статьей 221 Гражданского кодекса Республики Беларусь, поскольку иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов. Следовательно, возможно приобретение права собственности на изготовленный товар и переработчиком, что, в частности, предусмотрено той же статьей при существенном превышении стоимости переработки над стоимостью использованных материалов. Если право собственности возникло у переработчика, то он формирует отпускную цену, а если договором, что чаще встречается на практике, установлено право собственности организации-давальца на товар, то и отпускная цена формируется организацией-давальцем.
Есть еще один практический момент, связанный с производством товара на давальческих условиях из сырья организации-давальца, выступающей заказчиком.
Бухгалтерский учет, формирование стоимости, себестоимости, исчисление налогов и неналоговых платежей в части осуществления такой операции производится организацией-давальцем на условиях, определенных законодательством для организаций-изготовителей, однако производителем товара все равно является организация-переработчик, подрядчик. Давальческая операция по сущности своей является оптовой, торговой операцией, но законодательством при этом давальцу дано право вести учет и формировать отпускную цену как изготовителю.
При формировании отпускной цены организации-изготовители и собственники товаров, произведенных по договору подряда и давальческим договорам, как мы уже указывали, составляют экономическое обоснование формируемой цены в форме плановой калькуляции с расшифровкой статей затрат. Цена, являющаяся конечным результатом расчета, после добавления НДС (если организация является плательщиком налога и товар при реализации облагается НДС) вносится в прейскурант, который утверждается руководителем организации или иным уполномоченным лицом на бумажном носителе. Цена, внесенная в прейскурант, является конечной, сформированной отпускной ценой товара и, как мы уже писали, максимальной ценой реализации товара организацией-изготовителем. Требование об утверждении плановой калькуляции в Инструкции отсутствует, она может быть составлена и храниться в организации на бумажном или электронном носителе.
Отдельно от ценообразования товаров стоит поговорить о формировании тарифов на услуги и работы, реализуемые субъектом хозяйствования. Здесь есть определенная особенность, так как услуги (работы) производственного характера, как правило, оказываются с использованием материалов, комплектующих, фурнитуры и запасных частей, которые включаются в счет, предъявляемый к оплате потребителю услуг (работ). Мы рассмотрим общие вопросы формирования тарифов на работы и услуги, так как есть отраслевые особенности и специализированные нормативные акты, определяющие порядок или особенности формирования тарифов в области, например, строительных работ, аудиторских услуг и т.д.
Формирование тарифов на работы и услуги производственного характера возможно двумя основными способами:
•  формирование тарифов на работы и услуги без учета стоимости материалов и комплектующих, используемых при оказании услуг и выполнении работа,
•  формирование тарифов на работы и услуги с учетом стоимости материалов и комплектующих.
При формировании тарифов без учета стоимости материалов и комплектующих, то есть определении цены собственно работ и услуг, в плановую калькуляцию включаются:
•  трудовые затраты - перечень производимых операций, разряд работ, утвержденные нормы времени и тарифные ставки;
•  накладные расходы - перечень расходов, связанных с организацией, обслуживанием и управлением предприятия, не связанных непосредственно с производственным процессом, и порядок их определения;
•  прочие расходы - перечень расходов, связанных с производством и реализацией услуг и работ, не включенных в перечисленные статьи затрат, и порядок их определения [8].
Как правило, тариф на услуги и работы рассчитывается двумя основными способами: за единицу времени указания работ или выполнения работ, и за оказание определенной услуги или выполнение работы. В первом случае расходы в плановую калькуляцию закладываются исходя из нормы расходов, приходящихся на один час работы, во втором - исходя из продолжительности времени, приходящегося на выполнение определенного комплекса действий при оказании услуг и выполнении работ. В результате на выходе расчета мы получаем стоимость либо нормо-часа услуг (работ) либо стоимость определенного комплекса услуг (работ) без указания продолжительности или временных затрат для оказания услуги или выполнения работ. Для примера, сформированная стоимость нормо-часа оказания юридических услуг составляет 86 000 рублей, следовательно, если оказание услуги по поручению заказчика занимает 2 часа, то к оплате предъявляется сумма 172 000 рублей. Как пример второго способа можно привести формирование тарифа за выполнение определенной работы или услуги, например, составление договора в той же сфере юридических услуг занимает 1,5 часа, следовательно, тариф за такую услугу будет составлять 129 000 рублей независимо от того, сколько времени реально юрист затратит на составление документа. Точно так же, когда мы приходим в мастерскую по ремонту обуви для замены набойки на каблуке, мы оплачиваем тариф исходя из стоимости конкретного комплекса работ без учета времени, которое фактически затратит мастер на эту работу, так как расчетное время, которое требуется мастеру, уже заложено изначально и учтено в калькуляции.
При формировании тарифа на услуги (работы) с учетом стоимости материалов и комплектующих плановая калькуляция составляется так же, как и при производстве товаров, а рассчитанная стоимость помещается в прейскурант. При этом стоимость материалов и комплектующих указывается по цене приобретения до применения процента (коэффициента) плановой рентабельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Асейнов С.А., Григорьева Е.М., Тактаров Г.А. Ценообразование. М.: Финансы и статистика, Инфра-М, 2008. - 192 с.
2. Герасименко В.В. Ценообразование. М.: Инфра-М, 2008. - 422 с.
3. Лев М.Ю. Ценообразование. М.: Юнити, 2008. - 719 с.
4. Липсиц И.В. Ценообразование. М.: Магистр, 2009. - 527 с.
5. Маренков Н.Л. Экономическая теория цены и ценообразование в рыночных отношениях в России. М.: УРСС, 2002. - 216 с.
6. Несмашный В.Ю. Цена № 183. Мн.: Промкомплекс, 2009. - 84 с.
7. Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998 г. № 01-21/8 «Об утверждении основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
8. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09. 2008 г. № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. – Мн., 2009.
9. Просветов Г.И. Цены и ценообразование: задачи и решения. М.: Альфа-Пресс, 2007. - 188 с.
10. Тактаров Г.А. Ценообразование. М.: Финансы и статистика, 2007. - 176 с.
11. Шуляк П.Н. Ценообразование. М.: Дашков и К, 2009. - 196 с.