Курсовая

Курсовая на тему План Счетов бухгалтерского учета основа системы организации учета

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2014-07-07

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 26.11.2024


Содержание

  Введение  2
1 Сущность и назначение Плана Счетов  3
2 Действующий план счетов, его характеристика и значение  6
2.1 Раздел I «Внеоборотные активы»  6
2.2 Раздел II «Производственные запасы»  8
2.3 Раздел III «Затраты на производство»  9
2.4 Раздел IV «Готовая продукция и товары»  12
2.5 Раздел V «Денежные средства»  13
2.6 Раздел VI «Расчеты»  14
2.7 Раздел VII «Капитал»  17
2.8 Раздел VIII «Финансовые результаты»  18
2.9 Забалансовые счета  20
3 Направления совершенствования Плана счетов  23
4 Практическое задание  27
Заключение  46
Список использованных источников  47

Введение

Тема «План счетов» широко представлена в литературе. Она является неотъемлемой частью любого учебника или пособия как для людей, начинающих изучать бухгалтерский учет, так и для тех, кто уже знаком с основами и желает углубить свои познания в данном вопросе.
На любом предприятии, даже на небольшом, существует большое многообразие хозяйственных средств, участвующих в хозяйственных процессах,  и источников, образующих хозяйственные средства. Появилась необходимость систематизировать средства труда и их источники по их экономическому содержанию. Для учета каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открыли отдельный счет, где производятся записи о хозяйственных операциях. Для удобства пользования счета эти поместили в одну таблицу,  которую назвали «План счетов бухгалтерского учета»
Универсальным инструментом, позволяющим современному бухгалтеру с минимальными затратами времени и средств освоить все многообразие хозяйственных операций, является их кодирование в виде систем проводок на основе Плана счетов.
Использование для отражения однородных хозяйственных операций, хозяйственных средств и денежных обязательств, соответствующих бухгалтерских счетов, дает возможность оперативно обрабатывать информацию о финансовом и имущественном состоянии предприятия и проводить экономический анализ его деятельности.
Исходя из этого, можно сформулировать основные задачи данной работы:
-    раскрыть сущность и назначение Плана счетов;
-    описать действующий План счетов;
-    описать направления совершенствования Плана счетов.

 1 Сущность и назначение Плана Счетов

Планом счётов бухгалтерского учёта называется перечень регистров учета, который позволяет всем предприятиям вести раздельный учёт имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии принятой в России.
Основная цель разработки планов счетов – достижение сопостави­мости в отражении различных хозяйственных процессов. В против­ном случае будет отсутствовать база для тождественного отражения однородных хозяйственных операций и возможность контроля фор­мирования основных показателей организаций.
Основой при разработке плана счетов является требуемый для кон­троля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности. Суще­ствуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего, выделяют матричную и линейную модели.
Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы сче­тов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы; подгруппы и сами счета.
Линейная модель представляет собой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке. При этом выбран­ный составителями логический порядок перечисления счетов задает их иерархию.
В Российской Федерации достаточно последовательно используют линейно-иерархическую модель плана счетов, которая с изменениями и дополнениями применяется с 1940 г. В различные временные пери­оды действия такой модели плана счетов в основу его иерархии ложи­лись или структура статей бухгалтерского баланса, или кругооборот имущества организации, или другие логические основания.
В связи с Программой реформирования бухгалтерского учета в со­ответствие с международными стандартами финансовой отчетности с 1 января 2001 г. вступил в силу План счетов бухгалтерского учета фи­нансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31 октября 2000 г.
В основу иерархии этого Плана счетов положен кругооборот иму­щества по степени его ликвидности (возможности трансформации имущества в денежные средства) и изымания инвестиций. При этом средства организации и инвестиции представлены в порядке от наи­менее к более ликвидным или изымаемым.
В этом Плане счетов приведены все синтетические счета. Каждому счету присвоен свой номер или шифр. При этом балансовые счета име­ют номера от 01 до 99, а забалансовые – от 001 до 011. Из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, задействовано 60. Остальные 39 по­зиций представляют собой резерв. Создание резервных позиций в Плане счетов базируется на необходимости осуществления оператив­ного внесения текущих изменений и дополнений в номенклатуру син­тетических счетов при изменении методологии бухгалтерского учета, призванной адекватно оценивать развитие экономики.
Ярким примером этого может служить изменение методологиче­ского подхода к начислению и отражению в учете налога на прибыль. Переход с метода юридических обязательств начисления налога на прибыль (когда в учете отражается сумма фактически начисленного в налоговом учете суммы налога на прибыль) к методу экономических обязательств, связанных с возникновением отложенного налога на прибыль, привел к необходимости введения в учетную практику сче­тов «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обя­зательства».
Этот переход был оформлен соответствующим приказом Мини­стерства финансов Российской Федерации. В связи с этим в насто­ящее время используется План счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 ок­тября 2000 г. № 94н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н). Таким образом, из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, в настоящее время задействовано 62, а остальные 37 позиций пред­ставляют собой резерв.
Счета, отражающие экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов, процессов деятельности и их резуль­татов, сгруппированы в разделы, каждый из которых имеет свой но­мер.
Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в дополнение к Плану счетов Министерством финансов разработана Инструкция, в которой приводятся характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем. После характеристики каждого синтетического счета в Инструкции дается типовая схема корреспонденции этого счета с другими синтетическими счетами, а так­же даются указания по организации аналитического учета.
На основе указанного Плана счетов и Инструкции по его примене­нию организация утверждает рабочий план счетов, содержащий пол­ный перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бух­галтерского учета в данной организации. Субсчета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета, используются организацией ис­ходя из требований ее управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вво­дить дополнительные субсчета. К каждому синтетическому счету мо­жет быть открыто до 10 субсчетов.
Таким образом, План счетов представляет собой классификатор номенклатуры счетов бухгалтерского учета, на основе которого стро­ится вся система кодирования данных бухгалтерского учета и уста­новления корреспонденции счетов по отражению данных о фактах финансово-хозяйственной деятельности.

2 Действующий план счетов, его характеристика и значение

Действующий план счетов разделен на 8 разделов системного учета, девятый раздел – забалансовые счета. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Счета системного учета кодируются двумя зна­ками от 01 до 99, а забалансовые счета тремя знаками от 001 до 011. Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия.

2.1 Раздел I «Внеоборотные активы»

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.
Счет 01 «Основные средства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.
Счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее – материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Счет 04 «Нематериальные активы» – активный. Он  предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит).
Счет 07 «Оборудование к установке» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

2.2 Раздел II «Производственные запасы»

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).
Счет 10 «Материалы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – активный. Он предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – активный. Он предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

2.3 Раздел III «Затраты на производство»

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Одни счета используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); другие же счета применяются для группировки расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется при помощи специально открываемых отражающих счетов.

Счет 20 «Основное производство» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат: по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ; по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 «Основное производство».
Счет 23 «Вспомогательные производства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии; транспортное обслуживание; ремонт основных средств; возведение (временных) нетитульных сооружений; добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. 
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.
Счет 28 «Брак в производстве» – активный. Он предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации.

2.4 Раздел IV «Готовая продукция и товары»

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – активный. Он предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
Счет 41 «Товары» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
Счет 42 «Торговая наценка» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
Счет 43 «Готовая продукция» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Счет 44 «Расходы на продажу» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Счет 45 «Товары отгруженные» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – активный. Он предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

2.5 Раздел V «Денежные средства»

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.
Счет 50 «Касса» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
Счет 51 «Расчетные счета» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Счет 52 «Валютные счета» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Счет 55 «Специальные счета в банках» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Счет 57 «Переводы в пути» – активный. Он предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
Счет 58 «Финансовые вложения» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

2.6 Раздел VI «Расчеты»

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки).
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

2.7 Раздел VII «Капитал»

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации. 
Счет 80 «Уставный капитал» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Счет 81 «Собственные акции (доли)» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
Счет 82 «Резервный капитал» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Счет 86 «Целевое финансирование» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. 

2.8 Раздел VIII «Финансовые результаты»

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного и непромышленного характеров; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; и т.п.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – активный. Он предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
Счет 99 «Прибыли и убытки» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

2.9 Забалансовые счета   

Забалансовые счета в силу своей специфики в плане счетов выделены обособлено. Они применяются для учета имущества, которое не принадлежит организации на праве собственности, но оказалось в его распоряжении, а также для от­ражения условных прав и обязательств и контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями – комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) – комитентам.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками. Оборудование учитывается на счете 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности – квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.

К плану счетов разработана инструкция по его применению, приводится  типовая корреспонденция счетов.

3 Направления совершенствования Плана счетов

На основе  Плана счетов бухгалтерского учета  и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов необходимых для ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, в том числе принципы их признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета. Таким образом, при отражении той или иной операции на счетах бухгалтерского учета следует, прежде всего, руководствоваться правилами, установленными в соответствующих ПБУ, а уж затем смотреть – есть ли соответствующая корреспонденция в Плане счетов. Соответственно, если какое либо положение Инструкции по применению Плана счетов противоречит ПБУ, то учет следует вести по правилам, описанным в ПБУ, а не в Инструкции по применению Плана счетов. Это означает, что любые изменения и дополнения, вносимые в План счетов или Инструкцию по его применению, не могут изменять принципы формирования тех или иных показателей на счетах бухгалтерского учета, установленные действующими бухгалтерскими стандартами (ПБУ). Такие изменения и дополнения могут быть направлены либо на приведение Плана счетов и текста Инструкции в соответствие с действующим законодательством, либо на уточнение и более подробное описание порядка отражения на счетах отдельных финансово-хозяйственных операций.
Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколько от плана счетов, принятых в международном бухгалтерском учете; однако эти различия не столь существенны и не требуют значительных преобразований в бухгалтерском учете российских организаций.
В России почти ликвидирована система директивного планирования, а значительное количество бывших государственных организаций приватизирована. В тоже время многие отрасли находятся на грани развала, постоянно чего-то требуют от государства, которое вынуждено вмешаться в решение даже простейших хозяйственных вопросов. В таких условиях применений План счетов бухгалтерского учета не может не отражать особенности современного состояния национальной экономики России.
Единый унифицированный План Бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:
·  Централизированное единое методическое руководство учетом;
·  Контроль Правильности ведения учета, отчетности и использования имущества организации;
·  Сбор информационного материала в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных организации, что служит основой для анализа деятельности организаций на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
С появлением в России организаций различных форм собственных возникла необходимость доработки Плана Счетов бухгалтерского учета, направленной на повышения уровня конкретизации и детализации информации, подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета, чтобы рационально сочетать принципы централизации и децентрализации.
Новый план счетов, используя международный счет, отражает национальные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития российской экономики.
За рубежом сложилась практика децентрализованного формирования плана счетов. Это означает, что каждый отдельный бухгалтер может изменять и составлять план счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает ведение учета на предприятии, но создает дополнительные сложности. Например, при смене бухгалтеров на предприятии, новый сотрудник должен потратить много времени на изучение плана счетов или на составление собственного плана. Такие же проблемы возникают и при аудиторских и налоговых проверках деятельности организации.
В  настоящее  время  ряд  профессиональных  бухгалтерских  организаций  поставили  вопрос  о  необходимости     создания  Всемирного  плана  счетов  бухгалтерского  учета.
Общие  бухгалтерские  принципы  построения  плана  счетов  включают: 
1.     Международные  принципы  его  построения  и  вытекающие  из  них  требования  к  бухгалтерскому  учету:  точное  отражение  имущественного  и  финансового  положения  фирмы,  оценка  средств  и  источников,  осторожность,  разделение  бухгалтерских  периодов,  постоянство  используемых  методов,  доброкачественность  информации  и  продолжение  деятельности;
2.     Четкое  выделение  в  плане  счетов  4  категорий  счетов:
-    балансовые счета  (активные,  пассивные,  активно-пассивные).  Обычно  в  эту  группу  входит  5  классов  счетов, позволяющих составлять бухгалтерский  баланс; 
-    счета  «затраты–выпуск–результаты»,  предназначенные  для  определения  результата в  целом  по  предприятию  по  видам  деятельности:  эксплуатационная;
-    финансовая,  чрезвычайная.  В  этой  группе  в  зависимости  от  учетных  систем  представлено  2-3  класса  счетов; 
-    счета  управленческой,  маржинальной,  аналитической,  вспомогательной  бухгалтерий,  использующиеся  для  принятия  тактических  и  стратегических решений, определения    и  анализа  себестоимости,  результатов  работы  в  разрезе  центров  ответственности.  В  зависимости  от  систем  управленческая  бухгалтерия  включает  1-3  класса  счетов; 
-    счета,  осуществляющие  связь  между  финансовой  и  управленческой  бухгалтериями.  Обычно  эти  счета  включаются  в  классы  управленческой  бухгалтерии.  Этот  принцип  используется  в  планах  счетов   Европейского  экономического  сообщества,  Организации  африканского  единства,  Латиноамериканских  государств.   Использование  этого  принципа  в  мировой  практике  учета  позволяет  решить  две  основные  управленческие  проблемы:
а)     организовать  финансовое  управление  предприятием  по  данным  финансовой  бухгалтерии;  
б)     организовать  тактическое  и  стратегическое  управление  фирмой  по  данным  управленческой  бухгалтерии. 
3.     Определение  финансовых  результатов  работы  предприятия  4   разными  способами  по  4  категориям  счетов:  балансовым,  затраты–выпуск,  управляющим  и  связывающим  финансовую  и  управленческую  бухгалтерию.
При  этом  один  и  тот  же  финансовый  результат  фирмы  определяется  разными  способами  с  различной  степенью  детализации  (в  целом  по  предприятию  –  соизмерением  остатков  активных  и  пассивных  счетов,  по  видам  деятельности  –  соизмерением  затрат  с  выпуском,  по  центрам  ответственности  и  для  целей  контроля  – по  отражающим  счетам).
4.     В  большинстве  региональных  и  национальных  планов  счетов  выделяются  основные  счета,  субсчета  первого  и  второго  порядка,  аналитические  счета  первого  и  второго  порядка,  при  этом  кодирование  счетов  производится,  как  правило,  по  десятичной  системе,  что  особенно  важно  при  автоматизации  учетных  процессов  и  решения  управленческих  проблем.

4 Практическое задание

Ведомость остатков по счетам на 01.08.2006 г., руб.
Шифр и наименование счета
Дебит
Кредит
1
2
3
01 "Основные средства"
12454600
02 "Амортизация основных средств"
1316050
58 "Финансовые вложения"
500000
08 "Вложения во внеоборотные активы"
920000
04 "Нематериальные активы"
698000
05 "Амортизация нематериальных активов"
94000
10 "Материалы"     В том числе:
10/1 Сырье и материалы по учетной стоимости – 3638300, отклонение – +250000
10/6 Прочие материалы по учетной стоимости – 680800,  отклонение – +59200
4628300
97 "Расходы будущих периодов"
120000
43 "Готовая продукция". В том числе:
      продукция А – 186 шт., 252000
      продукция Б – 95 шт., 168000
420000
50 "Касса"
18000
51 "Расчетный счет"
16082000
52 "Валютный счет"
54180
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
1562000
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
42000
68 "Расчеты по налогам и сборам"
280100
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
321200
20 "Основное производство", в том числе:
     незавершенное производство по продукции А – 269410
     незавершенное производство по продукции Б – 412700
3106800
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
6424000
71 "Расчеты с подотчетными лицами"
15300
75 "Расчеты с учредителями"
1260000
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
224100
99 "Прибыль и убытки"
4323926
91 "Прочие доходы и расходы"
2441500
80 "Уставный капитал"
17000000
82 "Резервный капитал"
140000
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
10024000
83 "Добавочный капитал"
840000
96 "Резервы предстоящих расходов"
74600
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
500904
ИТОГО:
42942780

Хозяйственные операции за август 2006 г.
Журнал хозяйственных операций
№
п/п
Содержание операции
Корреспонди­рующие счета
Сумма
(руб.)
Дебит
Кредит
1
2
3
4
5
1.
Счета-фактура. Принят к оплате счет по­став­щика за поступившие на склад мате­риалы, в том числе:
сырье и материалы по учетным ценам – 1250000 руб., отклонение – +20000 руб.
10/1
60
1270000
2.
Счет-фактура магазина. Накладная-требо­ва­ние. Поступили на склад прочие мате­риалы, в том числе:
от подотчетных лиц по учетным ценам – 4500 руб., отклонение – +400 руб.;
10/6
71
4900
отходы от производства продукции А по учетным ценам – 6200 руб., отклоне­ние – +500 руб.
10/6
20/А
6700
3.
Лимитно-заборные карты. Отпущены со склада сырье и материалы по учетным ценам на производство продукции:
А
Б
Итого:
20/А
20/Б
10/1
10/1
1275000
360000
1635000
4.
Справки бухгалтерии. Списаны отклоне­ния от учетной стоимости по сырью и ма­териалам на производство продукции:
А
Б
Итого:
20/А
20/Б
10/1
10/1
70423,35
19884,24
90307,59
5.
Лимитно-заборные карты. Отпущены со склада прочие материалы по учетным це­нам:
на хозяйственные нужды основных це­хов
в ремонтно-механическую мастерскую
на общехозяйственные нужды
на строительство корпуса основного цеха
Итого:
25
23
26
08
10/6
10/6
10/6
10/6
115400
120300
15200
130600
381500

6.
­   Справки бухгалтерии. Списаны отклоне­ния от учетной стоимости по про­чим материалам:
­   на хозяйственные нужды основных це­хов
­   в ремонтно-механическую мастерскую
­   на общехозяйственные нужды
­   на строительство корпуса основного цеха
Итого:
25
23
26
08
10/6
10/6
10/6
10/6
10029,76
10455,63
1321,08
11350,84
33157,31
 
7.
Приходно-кассовый ордер. Оприходо­ваны в кассу наличные деньги, получен­ные с расчет­ного счета для выплаты зара­ботной платы ра­ботникам за вторую по­ловину июля 2006 г. и на командировки.
50
51
6442000
 
8.
Расходные кассовые ордера. Выданы на­лич­ные деньги из кассы:
­   в погашение задолженности по заработ­ной плате
­   под отчет на командировочные расходы
Итого:
70
71
50
50
6424000
18000
6442000
 
9.
Разработочная таблица. Табеля учета ра­бочего времени, наряды на сдельную ра­боту, смен­ные рапорта. Начислена и рас­пределена по направлениям затрат зара­ботная плата за ав­густ:
­         рабочим за изготовление продукции А
­         рабочим за изготовление продукции Б
­         рабочим за строительство корпуса основ­ного цеха
­         административно-управленческому и обслу­живающему персоналу основных цехов
­         административно-управленческому пер­со­налу организации, работникам общехо­зяйст­венных служб и складов
Итого:
20/А
20/Б
08
25
26
70
70
70
70
70
3500000
2400000
960000
1900000
840000
9600000
 
10.
Начислен единый социальный налог:
Рабочим за изготовление продукции А
­   на социальное страхование (2,9%)
­   в пенсионный фонд (20%)
­   по обязательному медицинскому страхо­ва­нию (3,1%)
20/А
69
101500
700000
108500
 
 
Рабочим за изготовление продукции Б
­   на социальное страхование (2,9%)
­   в пенсионный фонд (20%)
­   по обязательному медицинскому страхо­ва­нию (3,1%)
Рабочим за строительство корпуса основ­ного цеха
­   на социальное страхование (2,9%)
­   в пенсионный фонд (20%)
­   по обязательному медицинскому страхо­ва­нию (3,1%)
Административно-управленческому и об­слу­живающему персоналу основных це­хов
­   на социальное страхование (2,9%)
­   в пенсионный фонд (20%)
­   по обязательному медицинскому страхо­ва­нию (3,1%)
Административно-управленческому пер­со­налу организации, работникам общехо­зяйст­венных служб и складов
­   на социальное страхование (2,9%)
­   в пенсионный фонд (20%)
­   по обязательному медицинскому страхо­ва­нию (3,1%)
Итого:
0/Б
08
25
26
69
69
69
69
69600480000
74400
27840
192000
29760
55100
380000
58900
24360
168000
26040
2496000
11.
Платежные поручения. Перечислена с расчет­ного счета задолженность:
­   поставщикам
­   бюджету
­   банку в погашение краткосрочного кре­дита
Итого:
60
68
66
51
51
51
1800000
280100
130800
2210900
12.
Выписка банка с валютного счета. Пла­тежное поручение. Перечислена задол­женность зару­бежному поставщику.
60
52
15050
13.
Счета поставщиков. Расчет-распределе­ние за­трат энергоресурсов. Приняты к оп­лате счета "Энергосбыта" и "Водоканал­треста" за по­требленные электроэнергию и воду:
­   оборудование основных цехов
­   на хозяйственные нужды основных це­хов
­   на общехозяйственные нужды
­   в ремонтно-механической мастерской
Итого:
25
25
26
23
60
60
60
60
6592000
250000
135000
150000
7127000
14.
Расчет амортизации основных средств. На­числена амортизация основных средств, экс­плуатируемых в:
­   основных цехах, цеховых кладовых
­   общехозяйственных службах, отделах, скла­дах
­   ремонтно-механической мастерской
Итого:
5
26
23
02
02
02
1020000
90000
170000
1280000
 
15.
Справка бухгалтерии. Начислена аморти­зация нематериальных активов, исполь­зуемых об­щехозяйственными службами.
26
05
13400
 
16.
Приходный кассовый ордер. Оприходо­ваны в кассу наличные деньги, получен­ные с расчет­ного счета, для выдачи аванса работникам за первую половину августа.
50
51
4520000
 
17.
Расходный кассовый ордер. Выдан аванс ра­ботникам организации за первую поло­вину августа.
70
50
4520000
 
18.
Авансовые отчеты. Списаны расходы на ко­мандировки работников, связанные с управ­лением организации.
26
71
20000
 
19.
Акт (накладная). Приходуются основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал.
08
01
75
08
870000
870000
 
20.
Разработочная таблица. Произведены удержа­ния из заработной платы, начис­ленной работ­никам за август:
­  подоходного налога
­  алиментов
Итого:
70
70
68
76
790000
75000
865000
 
21.
Справка бухгалтерии. Начислен резерв пред­стоящих расходов и платежей (ре­монтный фонд на ремонт оборудования основных це­хов).
25
96
600000
 
22.
Счет ОАО "Минскремстрой". Принят к оплате счет подрядной организации за работу по ре­монту оборудования основ­ных цехов.
25
60
45000
 
23.
Разработочные таблицы. Распределены и спи­саны затраты ремонтно-механической мастер­ской на услуги по ремонту:
­   оборудования основных цехов
­   инвентаря общехозяйственного назначе­ния
Итого:
25
26
23
23
338066,72
112688,91
450755,63
 

24.
Справка бухгалтерии. Распределены и спи­саны общепроизводственные расходы на производство продукции:
А
Б
Итого:
20/А
20/Б
25
25
6741646,6
4622849,88
11364496,48
25.
Справка бухгалтерии. Распределены и спи­саны общехозяйственные расходы на произ­водство продукции:
А
Б
Итого:
20/А
20/Б
26
26
857802,05
588207,94
1446009,99
26.
Товарные накладные. Приходуется на склад изготовленная продукция по фак­тической се­бестоимости
А – 10900 шт.
Б – 5415 шт.
Итого:
43/А
43/Б
20/А
20/Б
13291872
8567342,06
21859214,06
27.
Товарно-транспортные накладные. Отгружена покупателям продукция по продажным ценам
62
90
29343000
28.
Счет автохозяйства. Принят к оплате счет за доставку готовой продукции до станции от­правления.
44
60
63000
29.
Выписка банка с расчетного счета. Пла­теж­ные требования, платежные поруче­ния. По­ступили на расчетный счет:
­  выручка за отгруженную продукцию
­  задолженность разных организаций де­бито­ров
Итого:
51
51
62
76
29343000
90800
29433800
30.
Справка бухгалтерии. Списана фактиче­ская себестоимость реализованной про­дукции:
А – 9100 шт.
Б – 4600 шт.
Итого:
90
90
43/А
43/Б
11117561
7292656
18410217
31.
Справка бухгалтерии. Списаны расходы, свя­занные с продажей продукции.
90
44
52059,48
32.
Расчет налогов в бюджет. Начислена за­дол­женность бюджету по налогам с вы­ручки (НДС, акцизы)
90
68
4065000
33.
Справка бухгалтерии. Списан финансо­вый результат от реализации готовой продукции.
90
99
6815723,52
34.
Расчетов налогов в бюджет. Начислен на­лог на прибыль.
99
68
1464367
Итого:
176125558,1
Аналитический учет
43/А «Готовая продукция А»
Дебет (приход)
Кредит (расход)
Номер
операции
Количество,
шт.
Себестоимость
единицы,
руб.
Сумма,
руб.
Номер
операции
Количество,
шт.
Себестоимость
единицы,
руб.
Сумма,
руб.
Сальдо
на 01.08.
186
1354,84
252000
26.
10900
1219,44
13291872
30.
9100
1221,71
11117561
Обороты
за август
10900
1219,44
13291872
Обороты
за август
9100
1221,71
11117561
Итого с остатком
на начало месяца
11086
1221,71
13543872
Сальдо
на 01.09.
1986
2426311
43/Б «Готовая продукция Б»
Дебет (приход)
Кредит (расход)
Номер
операции
Количество,
шт.
Себестоимость
единицы,
руб.
Сумма,
руб.
Номер
операции
Количество,
шт.
Себестоимость
единицы,
руб.
Сумма,
руб.
Сальдо
на 01.08.
95
    1768,42
168000
26.
5415
1582,15
8567342,06
30.
4600
1585,36
7292656
Обороты
за август
5415
1582,15
8567342,06
Обороты
за август
4600
1585,36
7292656
Итого с остатком
на начало месяца
5510
1585,36
8735342,06
Сальдо
на 01.09.
910
1442686,06

10/1 «Сырье и материалы»
Дебет (приход)
Кредит (расход)
Номер
операции
По учетной стоимости
Отклонения
Фактическая себестоимость
Номер
операции
По учетной стоимости
Отклонения
Фактическая себестоимость
Сальдо
на 01.08.
3638300
250000
3888300
1.
1250000
20000
1270000
3.
1635000
1635000
4.
90307,59
90307,59
Обороты
за август
1250000
20000
1270000
Обороты
за август
1635000
90307,59
1725307,59
Итого с остатком
на начало месяца
4888300
270000
5158300
Сальдо
на 01.09.
3253300
 179692,41
3432992,41
10/6 «Прочие материалы»
Дебет (приход)
Кредит (расход)
Номер
операции
По учетной стоимости
Отклонения
Фактическая себестоимость
Номер
операции
По учетной стоимости
Отклонения
Фактическая себестоимость
Сальдо
на 01.08.
680800
59200
740000
2.
4500
400
4900
2.
6200
500
6700
5.
381500
381500
6.
33157,31
33157,31
Обороты
за август
10700
900
11600
Обороты
за август
381500
33157,31
414657,31
Итого с остатком
на начало месяца
691500
60100
751600
Сальдо
на 01.09.
310000
 26942,69
336942,62

Счет 20/А «Основное производство по продукции А»
Дебет
Кредит
Номер операции
Сумма,
руб.
Номер операции
Сумма,
руб.
НЗП на 01.08.2006 г.
2694100
3.
127500
2.
6700
4.
70423,35
26.
13291872
9.
3500000
10.
910000
24.
6741646,6
25.
857802,05
Оборот за август
13354872
Оборот за август
13298572
НЗП на 01.09.2006 г.
2750400
Счет 20/Б «Основное производство по продукции Б»
Дебет
Кредит
Номер операции
Сумма,
руб.
Номер операции
Сумма,
руб.
НЗП на 01.08.2006 г.
414500
3.
360000
26.
8567342,06
4.
19884,24
9.
2400000
10.
624000
24.
4622849,88
25.
588207,94
Оборот за август
8614942,06
Оборот за август
8567342,06
НЗП на 01.09.2006 г.
460300

Синтетический учет
01
«Основные средства»
Д
К
Сн.
12454600
19)
870000
Об.
870000
Об.
0
Ск.
13324600
02
«Амортизация основных средств»
Д
К
Сн.
1316050
14)
1280000
Об.
Об.
1280000
Ск.
2596050
04
«Нематериальные активы»
Д
К
С.
698000
Об.
0
Об.
0
Ск.
698000
05
«Амортизация нематериальных активов»
Д
К
Сн.
94000
15)
13400
Об.
0
Об.
13400
Ск.
107400
08
«Вложения во внеоборотные активы»
Д
К
Сн.
920000
5)
130600
19)
870000
)
11350,84
9)
960000
10)
249600
)
870000
Об.
2221550,84
Об.
870000
Ск.
2271550,84
10
«Материалы»
Д
К
Сн.
4628300
1)
12700
3)
1635000
2)
11600
4)
90307,59
)
381500
6)
33157,31
Об.
1281600
Об.
2139964,9
Ск.
3769935,1

20
«Основное производство»
Д
К
Сн.
3106800
3)
1635000
2)
6700
4)
90307,59
26)
21859214,06
9)
5900000
10)
1534000
24)
11364496,48
25)
1446009,99
Об.
21969814,06
Об.
21865914,06
Ск.
3210700
23
«Вспомогательное производство»
Д
К
Сн.
 0
5)
120300
23)
450755,63
6)
10455,63
13)
150000
14)
170000
Об.
450755,63
Об.
450755,63
Ск.
 0
25
«Общепроизводственные расходы»
Д
К
Сн.
5)
115400
24)
11364496,48
6)
10029,76
9)
1900000
10)
494000
13)
6842000
14)
1020000
21)
600000
22)
45000
23)
338066,72
Об.
11364496,48
Об.
11364496,48
26
«Общехозяйственные расходы»
Д
К
Сн.
5)
15200
25)
1446009,99
6)
1321,08
9)
840000
10)
218400
13)
135000
14)
90000
15)
13400
18)
20000
23)
112688,91
Об.
1446009,99
Об.
1446009,99
43
«Готовая продукция»
Д
К
Сн.
420000
26)
21859214,06
30)
18410217
Об.
21859214,06
Об.
18410217
Ск.
3868997,06
44
«Расходы на продажу»
Д
К
Сн.
28)
63000
31)
52059,48
Об.
63000
Об.
52059,48
Ск.
10940,52

50
«Касса»
Д
К
Сн.
18000
7)
6442000
8)
6442000
16)
4520000
17)
4520000
Об.
10962000
Об.
10962000
Ск.
18000
51
«Расчетные счета»
Д
К
Сн.
16082000
29)
29433800
7)
6442000
11)
2210900
16)
4520000
Об.
29433800
Об.
13172900
Ск.
32342900
52
«Валютные счета»
Д
К
Сн.
54180
12)
15050
Об.
0
Об.
15050
Ск.
39130
58
«Финансовые вложения»
Д
К
Сн.
500000
Об.
0
Об.
0
Ск.
500000
60
«Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Д
К
Сн.
1562000
11)
1800000
1)
1270000
12)
15050
13)
7127000
21)
45000
28)
63000
Об.
1815050
Об.
8505000
Ск.
8251950
62
«Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Д
К
Сн.
42000
27)
29343000
29)
29343000
Об.
29343000
Об.
29343000
Ск.
42000
66
«Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»
Д
К
Сн.
500904
11)
130800
Об.
130800
Об.
0
Ск.
370104
68
«Расчеты по налогам и сборам»
Д
К
Сн.
280100
11)
280100
20)
790000
32)
4065000
33)
1464367
Об.
280100
Об.
6319367
Ск.
6319367

69
«Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
Д
К
Сн.
321200
10)
2496000
Об.
0
Об.
2496000
Ск.
2817200
70
«Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Д
К
Сн.
6424000
8)
6424000
9)
9600000
17)
4520000
20)
865000
Об.
11809000
Об.
9600000
Ск.
4215000
71
«Расчеты с подотчетными лицами»
Д
К
Сн.
15300
8)
18000
2)
4900
18)
20000
Об.
18000
Об.
24900
Ск.
8400
75
«Расчеты с учредителями»
Д
К
Сн.
1260000
19)
870000
Об.
0
Об.
870000
Ск.
390000
76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д
К
Сн.
224100
20)
75000
29)
90800
Об.
0
Об.
165800
Ск.
58300
80
«Уставный капитал»
Д
К
Сн.
17000000
Об.
0
Об.
0
Ск.
17000000
82
«Резервный капитал»
Д
К
Сн.
140000
Об.
0
Об.
0
Ск.
140000
83
«Добавленный капитал»
Д
К
Сн.
840000
Об.
0
Об.
0
Ск.
840000

84
«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
Д
К
Сн.
10024000
Об.
0
Об.
0
Ск.
10024000
90
«Продажи»
Д
К
30)
18410217
27)
29343000
31)
52059,48
32)
4065000
33)
6815723,52
Об.
29343000
Об.
29343000
91
«Прочие доходы и расходы»
Д
К
Сн.
2441500
Об.
0
Об.
0
Ск.
2441500
96
«Резервы предстоящих
расходов»
Д
К
Сн.
74600
21)
600000
Об.
0
Об.
600000
Ск.
674600
97
«Расходы будущих периодов»
Д
К
Сн.
120000
Об.
0
Об.
0
Ск.
120000
99
«Прибыли и убытки»
Д
К
Сн.
4323926
33)
1464367
33)
6815723,52
Об.
1464367
Об.
6815723,52
Ск.
9675282,52

Оборотно-сальдовая ведомость за август 2006 г.
Код
счета
Наименование счета
Сальдо
начальное
Обороты
Сальдо
конечное
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
01
Основные средства
12454600
870000
13324600
02
Амортизация основных средств
1316050
1280000
2596050
04
Нематериальные активы
698000
698000
05
Амортизация нематериальных активов
94000
13400
107400
08
Вложения во внеоборотные ак­тивы
920000
2221550,84
870000
2271550,84
10
Материалы
4628300
1281600
2139964,9
3769935,1
20
Основное производство
3106800
21969814,06
21865914,06
3210700
23
Вспомогательное производство
450755,63
450755,63
25
Общепроизводственные рас­ходы
11364496,48
11364496,48
26
Общехозяйственные расходы
1446009,99
1446009,99
43
Готовая продукция
420000
21859214,06
18410217
3868997,06
44
Расходы на продажу
63000
52059,48
10940,52
50
Касса
1800
10962000
10962000
18000
51
Расчетные счета
16082000
29433800
13172900
32342900
52
Валютные счета
54180
15050
39130
58
Финансовые вложения
500000
500000
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
1562000
1815050
8505000
8251950

62
Расчеты с покупателями и за­казчиками
42000
29343000
29343000
42000
66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
500904
130800
370104
68
Расчеты по налогам и сборам
280100
280100
6319367
6319367
69
Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению
321200
2496000
2817200
70
Расчеты с персоналом по оп­лате труда
6424000
11809000
9600000
4215000
71
Расчеты с подотчетными ли­цами
15300
18000
24900
8400
75
Расчеты с учредителями
1260000
870000
390000
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
224100
165800
58300
80
Уставный капитал
17000000
17000000
82
Резервный капитал
140000
140000
83
Добавленный капитал
840000
840000
84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
10024000
10024000
90
Продажи
29343000
29343000
91
Прочие доходы и расходы
2441500
2441500
96
Резервы предстоящих расходов
74600
600000
674600
97
Расходы будущих периодов
120000
120000
99
Прибыли и убытки
4323926
1464367
6815723,52
9675282,52
 ИТОГО:
42942780
42942780
176125558,1
176125558,1
63072953,52
63072953,52

Бухгалтерский баланс
на 1 сентября 2006 года
АКТИВ
Код показа-
теля
На начало отчетного года
На конец отчетного периода
1
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
110
604000
590600
Основные средства
120
11138550
10728550
Незавершенное строительство
130
920000
2271550,84
Доходные вложения в материальные ценно­сти
135
––
––
Долгосрочные финансовые вложения
140
500000
500000
Отложенные налоговые активы
145
––
––
Прочие внеоборотные активы
150
––
––
ИТОГО по разделу I
190
13162550
14090700,84
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210
8275100
10980510,55
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные цен­ности
4628300
3769935,1
животные на выращивании и откорме
––
––
затраты в незавершенном производстве
3106800
3221640,39
готовая продукция и товары для перепро­дажи
420000
3868935,06
товары отгруженные
––
––
расходы будущих периодов
120000
120000
прочие запасы и затраты
––
––
Налог на добавленную стоимость по приоб­ре­тенным ценностям
220
––
––
Дебиторская задолженность (платежи по ко­то­рой ожидаются более чем через 12 месяцев по­сле отчетной даты)
230
––
––
в том числе покупатели и заказчики
––
––
Дебиторская задолженность (платежи по ко­то­рой ожидаются в течение 12 месяцев после от­четной даты)
240
1499400
456700
в том числе покупатели и заказчики
––
––
Краткосрочные финансовые вложения
250
––
––
Денежные средства
260
16154180
32400030
Прочие оборотные активы
270
––
––
ИТОГО по разделу II
290
25928680
43837240,55
БАЛАНС
300
39091230
57927941,39

ПАССИВ
Код показа-
теля
На на­чало отчет­ного пе­риода
На ко­нец от­четного периода
1
2
3
4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
410
17000000
17000000
Собственные акции, выкупленные у ак­ционеров
(     ––     )
(       ––       )
Добавочный капитал
420
840000
840000
Резервный капитал
430
140000
140000
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с зако­нодательством
––
––
резервы, образованные в соответствии с учре­дительными документами
––
––
Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)
470
11906426
17257720,39
ИТОГО по разделу III
490
29886426
35237720,39
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬ­СТВА
Займы и кредиты
510
––
––
Отложенные налоговые обязательства
515
––
––
Прочие долгосрочные обязательства
520
––
––
ИТОГО по разделу IV
590
––
––
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬ­СТВА
Займы и кредиты
610
500904
370104
Кредиторская задолженность
620
8629300
21645517
в том числе:
поставщики и подрядчики
1562000
8251950
задолженность перед персоналом орга­низации
6424000
4215000
задолженность перед государственными вне­бюджетными фондами
321200
2817200
задолженность по налогам и сборам
280100
6319367
прочие кредиторы
42000
42000
Задолженность перед участниками (уч­редите­лями) по выплате доходов
630
––
––
Доходы будущих периодов
640
––
––
Резервы предстоящих расходов
650
74600
674600
Прочие краткосрочные обязательства
660
––
––
ИТОГО по разделу V
690
9204804
22690221
БАЛАНС
700
39091230
57927941,39

Заключение

Все хозяйственные процессы на предприятии систематизированы в учёте по однородности их происхождения в «План счетов бухгалтерского учёта».
Планом счётов бухгалтерского учёта называется перечень регистров учета, который позволяет всем предприятиям вести раздельный учёт имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии принятой в России. Он обеспечивает всестороннее, взаимосвязанное и единообразное отражение однородных фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом изменений приказа Минфина России от 07.05.2003 № 38н ПБУ 18/02 состоит из 8 разделов основных счетов и 11 забалансовых счетов. Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в дополнение к Плану счетов Министерством финансов разработана Инструкция, в которой приводятся характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем.
Основой при разработке плана счетов является требуемый для кон­троля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности.
Суще­ствуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего, выделяют матричную и линейную модели.
Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы сче­тов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы; подгруппы и сами счета. Линейная модель представляет собой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке.
Таким образом, в курсовой работе  раскрыты сущность и назначение Плана счетов, дана краткая его характеристика, а так же описаны направления его совершенствования.

Список использованных источников

1.      Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению : Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003).
2.      Адамов Н. А. Основы бухгалтерского учета / Н. А.  Адамов. – С.-Пб. : Питер, 2005. – 256 с.
3.      Алборов Р. А. Принципы и основы бухгалтерского учета / Р. А. Алборов. –  М. : КноРус, 2006. – 310 с.
4.      Бородин В. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / В. А. Бородин. – М. : ИНФРА-М, 2004. – 528 с.
5.      Бочкарева И. И. Бухгалтерский учет: учебник / И. И. Бочкарева. – М. : Проспект, 2006. – 280 с.
6.      Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. – М. : Проспект, 2006. – 572 с.
7.      Воронина Л. И. Теория Бухгалтерского учета / Л. И. Воронина. – М. : Проспект, 2006. – 319 с.
8.      Глушков И. Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии / И. Е. Глушков. – Новосибирск, 2005. – 345 с.
9.      Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Основы бухгалтерского учета: Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т. М. Гусева, Т. Н. Шеина. – 4-е изд., доп. и перераб. – М. : Юрайт-М, 2004. – 368 с.
10. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. –  С.-Пб. : Питер, 2005. – 304 с.
11. Кеворкова Ж. А., Сапожникова Н. Г., Савин А. А.. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Практическое пособие / Ж. А. Кеворкова, Н. Г. Сапожникова, А. А. Савин. – М. : Проспект, 2005. – 576 с.
12. Кизилов А. Н. Теория Бухгалтерского учета / А. Н. Кизилов. – М. : Эксмо, 2006. – 328 с.
13. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет: учебник / В. Я. Кожинов. – М. : ИНФРА-М, 2006. – 450 с.
14. Медведев М. Ю. Теория Бухгалтерского учета / М. Ю. Медведев. – М. : Омега-Л, 2006. – 243 с.
15. Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета / А. Нечитайло. – С.-Пб. : Питер, 2005. – 304 с.
16. Новодворский В. Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник / В. Д. Новодворский. – М. : Проспект, 2006. – 230 с.
17. Полковский Л. М. Теория Бухгалтерского учета / Л. М. Полковский. – М. : ИНФРА-М, 2005. – 558 с.
18. Пономарева С. В. Бухгалтерский учет / С. В. Пономарева. – М. : Вектор, 2005. – 230 с.
19. Русалева Л. А. Теория Бухгалтерского учета / Л. А. Русалева. – М. : Феникс, 2003. – 500 с.
20. Слезингер Ю. В. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах / Ю. В. Слезингер. – М. : Лига, 2005. – 311 с.

1. Контрольная работа Планирование в процессе управления продажами
2. Реферат Хобби и увлечения
3. Реферат на тему Perception In Advertising Essay Research Paper The
4. Реферат на тему Лирика в русской пейзажной живописи
5. Контрольная работа Социологический анализ причин развития и сущности сектантства
6. Диплом Анализ финансовой деятельности предприятия 2 Значение и
7. Контрольная работа Правовое государство. Понятие и признаки
8. Биография Державин, Гавриил Романович
9. Реферат Особенности личности
10. Реферат Нефтяная промышленность в мировой экономике