Курсовая на тему Налоговая система Российской Федерации 4
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2014-07-08Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение.
Сбалансированность и обоснованность системы налогов и сборов имеет большое значение в любом государстве, поскольку ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно, система налогов и сборов. Особенность налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества ещё не обрело необходимой стабильности, поскольку не достигло сбалансированности, чёткости и обоснованности, способной удовлетворить все нужды современного российского общества. Итак, актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная систематизация.
Целью исследования является изучение системы налогов и сборов Российской Федерации. К задачам исследования можно отнести изучение понятия налога, выявление его элементов, классификации налогов, разграничение понятий налога и сбора. Так же задачами исследования являются уяснение сути понятия системы налогов и сборов, разграничение понятий «налоговая система», «система налогообложения» и «система налогов и сборов», анализ основных черт федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а так же, специальных налоговых режимов.
Предметом исследования являются такие институты финансового права, как налог, а так же система налогов и сборов в Российской Федерации.
К объектам исследования относятся такие нормативно-правовые акты, как Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Бюджетный Кодекс Российской Федерации, Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и др.
Глава 1. Понятие налога в Российской Федерации.
Согласно действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счёт налоговых и неналоговых видов доходов, а так же за счёт безвозмездных и безвозвратных перечислений.[1] Однако в настоящее время многие исследователи отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в формировании бюджетов всех уровней.[2] В связи с этим, уяснение понятия, признаков и классификации налогов приобретает всё большее не только теоретическое, но и практическое значение.
1.1. Понятие и элементы налогов в Российской Федерации.
Толковый словарь С.И. Ожегова и Н.Ю. Шведова даёт следующее определение налога: «установленный обязательных платёж, взимаемый с граждан и юридических лиц».[3]
Подобное определение, безусловно, нельзя считать полным, поскольку оно не отражает ряд важнейших признаков рассматриваемого понятия, и, по сути, подходит как для определения налога, так и для определения сбора.
Статья 2 Закона РФ от 27 декабря1991 г . № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» устанавливала, что под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.[4]
Как можно заметить, данное определение так же упускает ряд существенных признаков налога, смешивая понятия сбора, налога и пошлины.
К.Р. Макконнелл, С. Л. Брю определяют налог как принудительную выплату правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги.[5]
Определение налогового платежа содержится в постановлении Конституционного Суда РФ от 11 ноября1997 г . №16-П: Налоговый платёж – это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе, на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности».[6]
Ныне действующий Налоговый Кодекс РФ, учтя ранее разработанные законодательством определения налога, выработал новое определение исследуемой финансово-правовой категории. Это определение закреплено в ст. 8 НК РФ: «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».[7]
Наиболее удачным представляется определение налога, данное Химичёвой Н.И., которая, воспринимая законодательное определение налога, добавляет к нему признак определения размеров и сроков уплаты, который, несомненно, следует отнести к числу основных признаков налога.
Итак, налог, как финансово-правовую категорию, можно определить как обязательный и по юридической форме индивидуально безвозмездный платеж организаций и физических лиц, установленный в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях — внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды) с определением его размера и сроков уплаты.[8]
Для уяснения понятия налога больше значение имеет установление системы элементов налога.
Следует отметить, что в законодательстве и теории налогового права нет единого подхода к определению структуры модели налога. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы.[9] При этом элементы налога именуются элементами налогообложения. То есть Налоговый кодекс не разделяет понятия элементы налога и элементы налогообложения. Крохина Ю.А. говорит о правовом механизме налога и исходит из того, что правовой механизм налога регулируется путем закрепления императивного набора элементов, определяющих содержание и особенности реализации налоговой обязанности. Она выделяет основные, дополнительные и факультативные элементы правового механизма налога.[10] Пепеляев С.Г. вводит понятие юридического состава налога и указывает, что установить элемент юридического состава налога - значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. Все элементы юридического состава налога он объединяет в две группы: существенные (либо сущностные) и факультативные.[11]
Наукой не выработано единого критерия отнесения элементов налога к той или иной группе, и подчас элементами налога названы такие единицы, которые относятся к иным системам. Вместе с тем надо отметить, что перечисленные в ст. 17 НК РФ элементы налога (налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога) признаются авторами как основные, хотя и с небольшими изменениями в этом перечне. Что касается дополнительных и факультативных элементов, то здесь так же отсутствует единое мнение. Так Крохина Ю.А. называет в числе факультативных ведение специальных кадастров по имущественным налогам и специфических реестров, бандерольный способ уплаты, а среди дополнительных: среди дополнительных элементов выделяет: налоговые льготы; предмет, база, единица налогообложения; источник уплаты налога; метод, сроки и способ уплаты налога; особенности налогового режима; бюджет или фонд поступления налога; особенности налоговой отчетности.[12]; Пепеляев С.Г. указывает на такие элементы, как ответственность за налоговые правонарушения и налоговые льготы.[13]
Иванова В.Н. предлагает выделить две группы элементов. В первую группу должны объединяются общие элементы, без которых юридическая конструкция налога не может быть полной, уплата налога возможной и соответственно закон о налоге не будет нести достаточной информации для налогоплательщика и налоговых органов. В составе общих элементов юридической конструкции налога она выделяет две подгруппы элементов: основные и вспомогательные. К основным относятся те элементы, каждый из которых прописывается четко в отдельной норме закона (налогоплательщик, объект налогообложения, предмет налогообложения, налоговая база, ставка налога, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога). Вспомогательные элементы (единица налогообложения, источник налога, носитель налогового бремени) могут определяться в тех же нормах, в которых прописаны основные элементы, т.е. без их отдельной регламентации в законе.[14]
Во вторую группу элементов юридической конструкции налога входят дополнительные элементы, без которых налоговый платеж может состояться - они лишь обусловливают особенности внесения налогового платежа в бюджет налогоплательщиком. Это налоговые льготы, отчетный период, ответственность налогоплательщика.[15]
Последняя точка зрения представляется наиболее полной и обоснованной, поскольку является наиболее систематизированной и логически выстроенной. Кроме того, законодательное закрепление понятия элементов налога и характеристики самих элементов способствовало бы более чёткому определению понятия налога в целом, а, следовательно и понятию системы налогов и сборов.
1.2. Классификация налогов.
Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Если взять за основу субъект налогообложения (налогоплательщика), то можно подразделить налоги на налоги с организаций и налоги с физических лиц. Основные налоги с организаций: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и другие. В числе налогов с физических лиц можно назвать налог на доходы физических лиц.
По способу взимания или изъятия налоги делятся на:
прямые – более активно воздействуют на процесс производства. К прямым налогам относятся те, которыми облагаются имущество, выручка, процесс извлечения прибыли или дохода. Прямые делятся па индивидуальные (налог на прибыль, подоходный налог) и целевые (земельный налог). Считается, что плательщиком прямых налогов является тот, кто получает прибыль;
косвенные - к ним относятся те, которые связаны с процессом использования прибыли. Делятся на налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений (НДС), акцизы.
Прямым налог считается в том случае, если его окончательным плательщиком является владелец собственности или обложенного объекта.
Косвенные налоги - это налоги, перекладываемые путем надбавки в цене на потребителя товара, который становится окончательным плательщиком. Закон возлагает юридическую обязанность внесения этого налога в казну на предприятие после реализации продукции (услуг). К косвенным налогам относятся, например, налог на добавленную стоимость и налог с продаж, акцизы; таможенные пошлины и платежи и т. д.[16]
В зависимости от характера использования денежных средств различают налоги общего назначения и целевые.
Налоги общего назначения - это денежные средства, поступающие в бюджет соответствующего уровня и расходуемые без их привязки к конкретным целям. Они записываются в федеральный бюджет или в бюджеты субъектов Федерации и местных органов власти общей массой.
Целевые налоги образуют внебюджетные специальные фонды, расходуемые на строго определенные цели.
В зависимости от того, закреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулирующие соответственно.[17]
Налоги можно так же классифицировать в зависимости от метода налогообложения. По этому признаку из можно классифицировать на равный, пропорциональный, прогрессивный, регрессивный.
Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющихся в их собственности дохода или имущества. В современных условиях равное налогообложение используется редко.
Пропорциональным называется такой налог; в котором уплачивается одинаковая сумма с каждой единицы обложения, например, по 1 руб. с каждых 100 руб. Суть метода заключается В том, что величина ставки одинакова для всех плательщиков. Однако уплачиваемый итоговый оклад будет различным. Его величина зависит от размера объекта обложения. Чем больше величина объекта (дохода или имущества), тем при равной ставке больше сумма налогового обязательства.
Прогрессивным называется налог, в котором с увеличением единицы обложения увеличивается и ставка налога. Например, со 100 руб. взимается 1 руб., а с 200 руб. - уже не 2, а 3 руб. и более. При прогрессивном налогообложении плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем больше доход (имущество), тем выше ставка налога и больше сумма налогового оклада.
Регрессивный способ налогообложения означает, что для более высоких доходов устанавливаются пониженные ставки налога. На практике встречаются последние три принципа взимания налогов, социальные последствия которых бывают совершенно противоположными.
Помимо указанной классификации Налоговый Кодекс РФ разделяет налоги на федеральные, региональные и местные.[18] При этом важно отметить, что подобная классификация была введена ещё Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», однако перечень налогов и сборов, принадлежащих к каждой из этих категорий, существенно изменён по сравнению с указанным законом.
1.3. Отграничение налога от сбора.
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет два вида налоговых платежей: налог и сбор, которые являются основополагающими понятиями законодательства о налогах и сборах. Понятие «сбор» - не новое для налогового законодательства, но впервые в НК РФ дается не только его определение, но и отличительные от понятия «налог» черты. Как уже было отмечено выше, ст. 2 закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не делает различий между понятиями налога и сбора, однако обозначает объединяющий эти понятия признак: и налог, и сбор являются обязательными платежами.
В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.[19] Как следует из этого определения, для налога характерны: обязательность платежа как для юридических, так и для физических лиц; индивидуальная безвозмездность платежа (т.е. налогоплательщик при уплате налога не получает какой-либо выгоды); отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества и возможность принудительного его взимания, в том числе с применением в установленном порядке принудительных мер к недобросовестному налогоплательщику; взимание налогового платежа в целях финансирования деятельности государства и муниципальных образований, т.е. публичной власти. Статья 8 НК РФ содержит определение не только понятия «налог», но и понятия «сбор». Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами и органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).[20] Таким образом, несмотря на то что и налог, и сбор представляют собой обязательные платежи, правовая природа этих платежей (взносов) различна, и это является основой их отличия. Уплата сбора - одно из условий совершения государственными органами, иными уполномоченными органами и должностными лицами определенных юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов. Таким образом, главная особенность сбора заключается в его индивидуальной возмездности. Уплачивая сбор, плательщик всегда преследует определенные цели (предоставление ему каких-либо прав или получение лицензии) и, таким образом, всегда индивидуально возмезден (поскольку в качестве эквивалента получает юридически значимые для него действия определенных органов или должностных лиц). И, кроме того, (хотя и не в полном объеме) предполагается, что суммы сборов являются покрытием расходов соответствующих органов при выполнении ими необходимых действий в пользу плательщика сбора.[21]
Следует обратить внимание на то, что при установлении налогового платежа, в том числе и сбора, должны быть обозначены его элементы. Элементы обложения при установлении сборов определяются применительно к конкретным сборам, но при этом акт о сборе должен быть сформулирован таким образом, чтобы каждый плательщик сбора знал, какой сбор, в какой сумме и в каком порядке необходимо уплатить. Сбалансированность и обоснованность системы налогов и сборов имеет большое значение в любом государстве, поскольку ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно, система налогов и сборов. Особенность налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества ещё не обрело необходимой стабильности, поскольку не достигло сбалансированности, чёткости и обоснованности, способной удовлетворить все нужды современного российского общества. Итак, актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная систематизация.
Целью исследования является изучение системы налогов и сборов Российской Федерации. К задачам исследования можно отнести изучение понятия налога, выявление его элементов, классификации налогов, разграничение понятий налога и сбора. Так же задачами исследования являются уяснение сути понятия системы налогов и сборов, разграничение понятий «налоговая система», «система налогообложения» и «система налогов и сборов», анализ основных черт федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а так же, специальных налоговых режимов.
Предметом исследования являются такие институты финансового права, как налог, а так же система налогов и сборов в Российской Федерации.
К объектам исследования относятся такие нормативно-правовые акты, как Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Бюджетный Кодекс Российской Федерации, Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и др.
Глава 1. Понятие налога в Российской Федерации.
Согласно действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счёт налоговых и неналоговых видов доходов, а так же за счёт безвозмездных и безвозвратных перечислений.[1] Однако в настоящее время многие исследователи отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в формировании бюджетов всех уровней.[2] В связи с этим, уяснение понятия, признаков и классификации налогов приобретает всё большее не только теоретическое, но и практическое значение.
1.1. Понятие и элементы налогов в Российской Федерации.
Толковый словарь С.И. Ожегова и Н.Ю. Шведова даёт следующее определение налога: «установленный обязательных платёж, взимаемый с граждан и юридических лиц».[3]
Подобное определение, безусловно, нельзя считать полным, поскольку оно не отражает ряд важнейших признаков рассматриваемого понятия, и, по сути, подходит как для определения налога, так и для определения сбора.
Статья 2 Закона РФ от 27 декабря
Как можно заметить, данное определение так же упускает ряд существенных признаков налога, смешивая понятия сбора, налога и пошлины.
К.Р. Макконнелл, С. Л. Брю определяют налог как принудительную выплату правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги.[5]
Определение налогового платежа содержится в постановлении Конституционного Суда РФ от 11 ноября
Ныне действующий Налоговый Кодекс РФ, учтя ранее разработанные законодательством определения налога, выработал новое определение исследуемой финансово-правовой категории. Это определение закреплено в ст. 8 НК РФ: «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».[7]
Наиболее удачным представляется определение налога, данное Химичёвой Н.И., которая, воспринимая законодательное определение налога, добавляет к нему признак определения размеров и сроков уплаты, который, несомненно, следует отнести к числу основных признаков налога.
Итак, налог, как финансово-правовую категорию, можно определить как обязательный и по юридической форме индивидуально безвозмездный платеж организаций и физических лиц, установленный в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях — внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды) с определением его размера и сроков уплаты.[8]
Для уяснения понятия налога больше значение имеет установление системы элементов налога.
Следует отметить, что в законодательстве и теории налогового права нет единого подхода к определению структуры модели налога. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы.[9] При этом элементы налога именуются элементами налогообложения. То есть Налоговый кодекс не разделяет понятия элементы налога и элементы налогообложения. Крохина Ю.А. говорит о правовом механизме налога и исходит из того, что правовой механизм налога регулируется путем закрепления императивного набора элементов, определяющих содержание и особенности реализации налоговой обязанности. Она выделяет основные, дополнительные и факультативные элементы правового механизма налога.[10] Пепеляев С.Г. вводит понятие юридического состава налога и указывает, что установить элемент юридического состава налога - значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. Все элементы юридического состава налога он объединяет в две группы: существенные (либо сущностные) и факультативные.[11]
Наукой не выработано единого критерия отнесения элементов налога к той или иной группе, и подчас элементами налога названы такие единицы, которые относятся к иным системам. Вместе с тем надо отметить, что перечисленные в ст. 17 НК РФ элементы налога (налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога) признаются авторами как основные, хотя и с небольшими изменениями в этом перечне. Что касается дополнительных и факультативных элементов, то здесь так же отсутствует единое мнение. Так Крохина Ю.А. называет в числе факультативных ведение специальных кадастров по имущественным налогам и специфических реестров, бандерольный способ уплаты, а среди дополнительных: среди дополнительных элементов выделяет: налоговые льготы; предмет, база, единица налогообложения; источник уплаты налога; метод, сроки и способ уплаты налога; особенности налогового режима; бюджет или фонд поступления налога; особенности налоговой отчетности.[12]; Пепеляев С.Г. указывает на такие элементы, как ответственность за налоговые правонарушения и налоговые льготы.[13]
Иванова В.Н. предлагает выделить две группы элементов. В первую группу должны объединяются общие элементы, без которых юридическая конструкция налога не может быть полной, уплата налога возможной и соответственно закон о налоге не будет нести достаточной информации для налогоплательщика и налоговых органов. В составе общих элементов юридической конструкции налога она выделяет две подгруппы элементов: основные и вспомогательные. К основным относятся те элементы, каждый из которых прописывается четко в отдельной норме закона (налогоплательщик, объект налогообложения, предмет налогообложения, налоговая база, ставка налога, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога). Вспомогательные элементы (единица налогообложения, источник налога, носитель налогового бремени) могут определяться в тех же нормах, в которых прописаны основные элементы, т.е. без их отдельной регламентации в законе.[14]
Во вторую группу элементов юридической конструкции налога входят дополнительные элементы, без которых налоговый платеж может состояться - они лишь обусловливают особенности внесения налогового платежа в бюджет налогоплательщиком. Это налоговые льготы, отчетный период, ответственность налогоплательщика.[15]
Последняя точка зрения представляется наиболее полной и обоснованной, поскольку является наиболее систематизированной и логически выстроенной. Кроме того, законодательное закрепление понятия элементов налога и характеристики самих элементов способствовало бы более чёткому определению понятия налога в целом, а, следовательно и понятию системы налогов и сборов.
1.2. Классификация налогов.
Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Если взять за основу субъект налогообложения (налогоплательщика), то можно подразделить налоги на налоги с организаций и налоги с физических лиц. Основные налоги с организаций: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и другие. В числе налогов с физических лиц можно назвать налог на доходы физических лиц.
По способу взимания или изъятия налоги делятся на:
прямые – более активно воздействуют на процесс производства. К прямым налогам относятся те, которыми облагаются имущество, выручка, процесс извлечения прибыли или дохода. Прямые делятся па индивидуальные (налог на прибыль, подоходный налог) и целевые (земельный налог). Считается, что плательщиком прямых налогов является тот, кто получает прибыль;
косвенные - к ним относятся те, которые связаны с процессом использования прибыли. Делятся на налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений (НДС), акцизы.
Прямым налог считается в том случае, если его окончательным плательщиком является владелец собственности или обложенного объекта.
Косвенные налоги - это налоги, перекладываемые путем надбавки в цене на потребителя товара, который становится окончательным плательщиком. Закон возлагает юридическую обязанность внесения этого налога в казну на предприятие после реализации продукции (услуг). К косвенным налогам относятся, например, налог на добавленную стоимость и налог с продаж, акцизы; таможенные пошлины и платежи и т. д.[16]
В зависимости от характера использования денежных средств различают налоги общего назначения и целевые.
Налоги общего назначения - это денежные средства, поступающие в бюджет соответствующего уровня и расходуемые без их привязки к конкретным целям. Они записываются в федеральный бюджет или в бюджеты субъектов Федерации и местных органов власти общей массой.
Целевые налоги образуют внебюджетные специальные фонды, расходуемые на строго определенные цели.
В зависимости от того, закреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулирующие соответственно.[17]
Налоги можно так же классифицировать в зависимости от метода налогообложения. По этому признаку из можно классифицировать на равный, пропорциональный, прогрессивный, регрессивный.
Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющихся в их собственности дохода или имущества. В современных условиях равное налогообложение используется редко.
Пропорциональным называется такой налог; в котором уплачивается одинаковая сумма с каждой единицы обложения, например, по 1 руб. с каждых 100 руб. Суть метода заключается В том, что величина ставки одинакова для всех плательщиков. Однако уплачиваемый итоговый оклад будет различным. Его величина зависит от размера объекта обложения. Чем больше величина объекта (дохода или имущества), тем при равной ставке больше сумма налогового обязательства.
Прогрессивным называется налог, в котором с увеличением единицы обложения увеличивается и ставка налога. Например, со 100 руб. взимается 1 руб., а с 200 руб. - уже не 2, а 3 руб. и более. При прогрессивном налогообложении плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем больше доход (имущество), тем выше ставка налога и больше сумма налогового оклада.
Регрессивный способ налогообложения означает, что для более высоких доходов устанавливаются пониженные ставки налога. На практике встречаются последние три принципа взимания налогов, социальные последствия которых бывают совершенно противоположными.
Помимо указанной классификации Налоговый Кодекс РФ разделяет налоги на федеральные, региональные и местные.[18] При этом важно отметить, что подобная классификация была введена ещё Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», однако перечень налогов и сборов, принадлежащих к каждой из этих категорий, существенно изменён по сравнению с указанным законом.
1.3. Отграничение налога от сбора.
Налоговый кодекс Российской Федерации определяет два вида налоговых платежей: налог и сбор, которые являются основополагающими понятиями законодательства о налогах и сборах. Понятие «сбор» - не новое для налогового законодательства, но впервые в НК РФ дается не только его определение, но и отличительные от понятия «налог» черты. Как уже было отмечено выше, ст. 2 закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не делает различий между понятиями налога и сбора, однако обозначает объединяющий эти понятия признак: и налог, и сбор являются обязательными платежами.
В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.[19] Как следует из этого определения, для налога характерны: обязательность платежа как для юридических, так и для физических лиц; индивидуальная безвозмездность платежа (т.е. налогоплательщик при уплате налога не получает какой-либо выгоды); отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества и возможность принудительного его взимания, в том числе с применением в установленном порядке принудительных мер к недобросовестному налогоплательщику; взимание налогового платежа в целях финансирования деятельности государства и муниципальных образований, т.е. публичной власти. Статья 8 НК РФ содержит определение не только понятия «налог», но и понятия «сбор». Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами и органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).[20] Таким образом, несмотря на то что и налог, и сбор представляют собой обязательные платежи, правовая природа этих платежей (взносов) различна, и это является основой их отличия. Уплата сбора - одно из условий совершения государственными органами, иными уполномоченными органами и должностными лицами определенных юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов. Таким образом, главная особенность сбора заключается в его индивидуальной возмездности. Уплачивая сбор, плательщик всегда преследует определенные цели (предоставление ему каких-либо прав или получение лицензии) и, таким образом, всегда индивидуально возмезден (поскольку в качестве эквивалента получает юридически значимые для него действия определенных органов или должностных лиц). И, кроме того, (хотя и не в полном объеме) предполагается, что суммы сборов являются покрытием расходов соответствующих органов при выполнении ими необходимых действий в пользу плательщика сбора.[21]
Глава 2. Система налогов и сборов Российской Федерации.
Учитывая, какое значение в настоящее время приобретает налоговая система в целом, система налогов и сборов, как её составная часть, безусловно, заслуживает внимательного изучения. Вместе с тем Налоговый кодекс Российской Федерации не даёт определения указанного понятия, а так же не отграничивает это понятие от понятия, например, налоговой системы, что порождает некоторую неясность и необходимость дополнительного анализа как действующего, так и ранее действовавшего законодательства.
2.1. Понятие системы налогов и сборов. Разграничение понятий система налогообложения, налоговая система, система налогов и сборов.
Для уяснения смысла понятия системы налогов и сборов большое значение имеет анализ её места в налоговой системе в целом, что невозможно без объяснения сущности понятия налоговой системы.
Прежде всего, важно установить различия между правовыми категориями: система налогообложения и налоговая система. Система налогообложения является более узким понятием. Выделение системы налогообложения из налоговой системы как более сложного образования позволяет изучить обе правовые категории, тесно между собой связанные, обусловливающие друг друга и развивающиеся, как правило, в одном направлении. Особенность системы налогообложения состоит в ее направленности на создание условий для успешной уплаты налога его плательщиком. Такой точки зрения придерживаются Парыгина В.А. и Тадеев А.А., понимая под налогообложением в совокупности весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.[22]
К элементам системы налогообложения следует отнести:
все виды налогов (федеральные, региональные, местные), поименованные в Налоговом кодексе;
юридические конструкции налогов, установленные частью второй Налогового кодекса и законами о конкретных налогах;
бухгалтерский и налоговый учет для целей налогообложения;
учет налогоплательщиков.[23]
Перечень всех видов налогов определяет форму правовой категории «система налогообложения», законодательное оформление каждого налога через установление его юридической конструкции наполняет эту форму конкретным содержанием. Бухгалтерский и налоговый учет и учет налогоплательщиков составляют процессуальное оформление системы налогообложения, способствующее своевременному и полному расчету налога и внесению его в бюджет или внебюджетный фонд.[24]
Таким образом, система налогообложения - это сочетание материально-правовых и процессуально-правовых предпосылок, создающих возможность для внесения налоговых платежей в государственные, региональные и местные бюджеты и бюджеты внебюджетных фондов.
Налоговая система представляет собой более сложное по структуре и формированию системных связей образование. Система налогообложения и налоговая система соотносятся как часть и целое. При анализе правовых категорий «система налогообложения» и «налоговая система» проявляется их зависимость друг от друга, а система связей, образующихся между ними, указывает, что они соотносятся как единичное, часть и целое.
Рассматривая налоговую систему как сложное правовое, социально-экономическое явление, можно выделить следующие образующие ее элементы:
- юридическая конструкция налога как первооснова формирования налоговой системы (выделена из системы налогообложения, с тем чтобы подчеркнуть особую роль правовой категории как системообразующего элемента);
- система налогообложения государства, формирующаяся на основе объединения юридических конструкций всех установленных и введенных налогов;
- нормотворческая деятельность представительных органов власти в сфере налогообложения;
- система налоговых органов;
- налоговый контроль;
- налоговая политика государства;
- налоговая культура населения государства.[25]
Таким образом, налоговую систему можно определить как совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер.[26]
Налоговая система Российской Федерации имеет ряд особенностей. Прежде всего, они объясняются федеративным устройством государства. В главе 1 Конституции Российской Федерации содержатся принципы, определяющие федеративное устройство государства. Специфику российского федерализма определяет ст.5 Конституции Российской Федерации. В ее первой части указаны равноправные субъекты Российской Федерации - республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа. Конституционные принципы федерализма перечислены в третьей части этой статьи - государственная целостность, единство системы государственной власти, разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации. На этих конституционных принципах строится российская налоговая система.
Система разделения налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социальные и экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.
Разделение налогов по уровням власти целесообразно проводить с учетом следующих принципов:
1. налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;
2. чем менее мобильна налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и капитал, а низкой - природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно закрепить на федеральном уровне налогообложение доходов физических и юридических лиц, а на иных уровнях - налогообложение имущества;
3. большинство регулирующих налогов закрепляется на федеральном уровне;
4. косвенные налоги - акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины - взимаются на федеральном уровне;
5. число совместных сфер ведения по налоговым вопросам федерации и ее субъектов должно быть минимизировано.[27]
Важно отметить, что ранее действовавшее определение налоговой системы в Российской Федерации, по сути, было подменено понятием системы налогов и сборов. Закон определял понятие налоговой системы как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке».[28] Действующий Налоговый кодекс устранил эту ошибку, о чём можно сделать вывод исходя из названия главы 2 указанного нормативно-правового акта: Система налогов и сборов в Российской Федерации. Глава 2 Налогового Кодекса РФ определяет, три уровня системы налогов и сборов в Российской Федерации, даёт краткую характеристику каждому из них, определяет составляющие их налоги и сборы, а так же специальные налоговые режимы. Согласно ст.12 НК РФ в Российской Федерации установлены три вида налогов и сборов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы); местные налоги и сборы.[29]
Из сказанного можно сделать вывод, что, уяснив ошибки предыдущего законодательства, Налоговый кодекс более полно, всесторонне и правильно регламентирует налоговые правоотношения, что, безусловно, способствует наиболее эффективному выполнению государством своих функций и, в конечном счёте, построению правового государства.
2.2. Федеральные налоги и сборы.
Согласно ст. 2 Налогового Кодекса РФ «Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации»[30]
Следовательно, можно выделить такие особенности федеральных налогов и сборов, как, во-первых, установление законодательными актами РФ; во-вторых, взимание на всей её территории, и, в третьих, круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок их зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд определяются законодательством РФ, что, тем не менее, не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня.[31]
К федеральным налогам и сборам действующее законодательство относит следующие налоги и сборы:
1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. единый социальный налог;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. водный налог;
8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9. государственная пошлина.
Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты Российской Федерации имеют определенные права. Тем не менее, компетенция субъекта Российской Федерации в отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки (величины исчислений на единицу измерения налоговой базы[32]), которая полагается ему в соответствии с законодательством.
Важно так же отметить, что Налоговым Кодексом «устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а так же порядок введение в действие и применения указанных специальных налоговых режимов».[33]
Необходимо так же обратить внимание на то, что не могут устанавливаться федеральные налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом. То же самое относится и к региональным и к местным налогам.
Рассмотрим некоторые из федеральных налогов и сборов.
Налог на добавленную стоимость (НДС) регулируется гл. 21 НК РФ и является косвенным налогом. Это означает, что фактические и юридические его плательщики не совпадают. Фактическими плательщиками НДС можно назвать потребителей товаров, работ и услуг.
Перечень юридических плательщиков НДС устанавливается ст. 143 НК РФ. К плательщикам НДС относятся организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ.
К объектам налогообложения НДС относятся: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.[34]
К особенностям данного налога следует отнести и тот факт, что для него предусмотрено 3 вида ставок: стандартная (применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной или нулевой ставке); пониженная (применяется при реализации ряда товаров питания, а так же товаров для детей) и нулевая (применяется при экспорте товаров и в иных случаях, предусмотренных НК РФ).
Налог на доходы физических лиц описан в гл. 23 НК РФ. В отличие от НДС он относится к прямым налогам.
Налогоплательщиками в данном случае признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физически лица, получающие доходы от источников, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации(ст. 207 НК РФ). Следует пояснить, что к физическим лицам – налоговым резидентам действующее законодательство относит физических лиц, фактически находящихся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году(ст. 11 НК РФ).
Объектом налогообложения для данного налога являются доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; и доходы от источников в РФ для лиц, не являющихся налоговыми резидентами. К таким доходам можно отнести доходы, полученные от использования транспортных средств, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду и т.д. Ст. 217 НК РФ предусматривает ряд доходов, не подлежащих налогообложению данным налогом. К ним относятся, например, алименты, получаемые налогоплательщиком, а так же имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Однако с 1 января
«Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);»[35]
По общему правилу ставка данного налога составляет 13 процентов, однако НК РФ предусматривает ряд исключений.
Единый социальный налог (ЕСН) регламентирован главой 24 НК РФ.
Круг плательщиков ЕСН определён ст. 235 НК РФ. Данная статья устанавливает две группы налогоплательщиков. К первой группе относятся налогоплательщики - работодатели, производящие выплаты наемным работникам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Ко второй группе относятся налогоплательщики, осуществляющие самостоятельную частную деятельность: индивидуальные предприниматели, адвокаты. Члены крестьянских хозяйств в данном случае приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Важно отметить, что если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 п. 1 ст. 235, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Для каждой из двух категорий плательщиков ЕСН НК предусматривает отдельный объект налогообложения. Для налогоплательщиков - работодателей, производящих выплаты наемным работникам объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключение вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для второй группы плательщиков признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Статьей 238 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН. К ним относятся государственные пособия, суммы страховых платежей и т.д.
Шкала ставок единого социального налога, установленная ст. 241 НК РФ является регрессивной.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения представляет особый интерес, поскольку в ближайшее время он претерпит значительные изменения. В настоящее время названный налог регулируется законом РФ от 12 декабря
В настоящее время величина налога с имущества, переходящего в порядке наследования зависит от очереди наследника и от стоимости имущества. При исчислении налога на дарение учитывается степень родства лиц и стоимости имущества.
Согласно Федеральному Закону от 1 июля 2005г. № 78-ФЗ «о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении в изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», Закон Российской Федерации от 12 декабря 1991 года N 2020-1 «о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» утрачивает силу, как и пункт 7 статьи 13 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.[37]
Федеральным законом от 2 ноября
Со дня вступления в силу вышеназванного Федерального закона Закон РСФСР от 9 декабря 1991 года N 2005-1 "О государственной пошлине" был признан утратившим силу.
Государственной пошлиной признаётся сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.
Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.
Плательщиками государственной пошлины признаются: организации; физические лица случае, если они:
1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой;
2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
К государственной пошлине относятся так же лицензионные сборы, взимаемые на основании Федерального закона от 8 августа
Закон РФ «о сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции» плательщиков государственной пошлины определяет как организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности (включая организации с иностранными инвестициями), подавшие заявления в соответствующие уполномоченные органы на получение лицензии на право производства и оборота этилового спирта, включая спиртосодержащие растворы, и алкогольной продукции (далее - лицензия) и получившие эти лицензии в установленном порядке. В целях настоящего Федерального закона под организациями следует понимать организации, имеющие статус юридических лиц.[40]
2.3. Региональные налоги и сборы.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.[41]
Важно отметить, что, помимо того, что региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налогах, при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются федеральным законом. Так же законодательными (представительными) государственной власти субъектов РФ законами о налогах могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.[42]
Региональные налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов (тем не менее, доля регулирующих налогов в доходах региональных бюджетов значительно превышает долю собственных налоговых доходов). Общий порядок установления и сбора региональных налогов предусмотрен частью 3 ст.12 НК РФ.
Региональные налоги можно разделить на три группы:
1) налоги, которые устанавливаю федеральными законами. Однако органы власти регионов самостоятельно определяют следующие элементы налогообложения: льготы, порядок уплаты, ставку в пределах, указанных Налоговым кодексом РФ;
2) факультативные налоги. Они также устанавливаются федеральными законами, однако вводятся органами представительной власти региона по усмотрению и только тогда приобретают обязательную силу;
3) налоги, устанавливаемые органами представительной власти региона по собственному усмотрению, но в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.[43]
НК РФ (ст. 14) относит к региональным следующие налоги: налог на имущество предприятий; налог на игорный бизнес; транспортный налог.
В качестве примера регионального налога можно рассмотреть налог на игорный бизнес. С 1 января
Объектами налогообложения, как и в ранее действовавшем федеральном законе, признаются игровые столы; игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букмекерских контор.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, однако, Налоговый Кодекс определяет пределы, на которые должны ориентироваться законодательные органы субъектов, а также устанавливает ставки налога в том случае, если они не устанавливаются законами субъектов федерации.
2.4. Местные налоги и сборы.
Местными налогами, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, признаются налоги, которые установлены федеральным законом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Платежи по местным налогам и сборам поступают в местные бюджеты. Это городские, районные (с позиций налогообложения в понятие "район" не входит район внутри города), поселковые налоги и сборы. Общий порядок установления и сбора местных налогов предусмотрен частью 4 ст.12 НК РФ.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.[45]
Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений, городских округов.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ.
Так же как и при установлении региональных налогов органами законодательной власти субъектов федерации, при установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований, а так же законодательными органами государственной власти городов федерального значения, устанавливаются такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а так же могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.[46]
Статья 15 НК РФ относит к местным налогам земельный налог и налог на имущество физических лиц.
В качестве примера местного налога можно рассмотреть земельный налог. Ранее он регулировался Законом РФ от 11 октября
Ранее действовавший закон гласил: «Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата».[47]
Действующий Налоговый кодекс относит к плательщикам названного налога организации и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. (ст. 389 НК РФ).
К объектам налогообложения относятся земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введён налог.
2.5. Специальные налоговые режимы.
В процессе совершенствования налоговой системы РФ в 2001-м году были упорядочены и включены в налоговый кодекс ряд налогов, прописанных ранее отдельными законами для субъектов малого предпринимательства. Статья 18 Налогового Кодекса РФ определяет их как специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 – 15 Налогового Кодекса РФ.[48]
В Российской Федерации к специальным налоговым режимам относятся: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК введена в действие 1 января
Три первых режима имеют ряд общих черт, а именно: единым налогом заменяется уплата налога на прибыль для организаций, налога на доходы для предпринимателей, НДС (за исключением уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), ЕСН, налога на имущество. При этом сохраняются следующие налоги и платежи, уплачиваемые в соответствии с общим режимом налогообложения: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; другие федеральные, региональные и местные налоги (налог на рекламу, транспортный налог, земельный налог). Кроме того, для указанных налогоплательщиков сохраняются действующий порядок ведения бухгалтерского учета (для организаций) и кассовых операций; порядок представления статистической отчетности; исполнение обязанностей налоговых агентов. НК РФ.
Для каждого налогового режима установлены свои критерии, ограничения и запреты при применении или переходе на данную систему налогообложения. Так, например, в упрощенной системе налогообложения такими ограничениями являются экономические показатели: размер выручки, стоимость амортизируемого имущества, численность работников, наличие филиалов и обособленных подразделений, участие в совместной деятельности. В системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности основными критериями перехода являются определенные виды деятельности и их физические показатели (например, в розничной торговле – торговая площадь, в сфере оказания автотранспортных услуг – количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов и т.д.). При этом, переход на упрощенную систему налогообложения и на уплату единого сельскохозяйственного налога и обратно является для организаций и индивидуальных предпринимателей добровольным, а применение режима уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности обязательно при условии, что организация или индивидуальный предприниматель занимается именно указанным видом деятельности.
Данные налоговые режимы применимы для небольших предприятий, они действительно упрощают налоговый и бухгалтерский учет, что должно способствовать развитию малого бизнеса.
Ещё один специальный налоговый режим - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - введён в НК РФ (глава 26.4) Федеральным законом от б июня
Заключение.
Как видно из проведённого исследования, понятие налога, данное действующим Налоговым кодексом Российской Федерации не является первым законодательным определением этого понятия. При этом, следует отметить, что, несмотря на то, что в указанном определении налога не учтены некоторые признаки, в целом оно достаточно точно отражает суть понятия налога. Действующее законодательство так же отражает систему элементов налога, однако, не отличает элементы налога от элементов налогообложения, а так же не разделяет их на группы, хотя такое разграничение могло бы способствовать более чёткому уяснению смысла понятия налога. Этой же цели может способствовать выделение классификации налогов, которая возможна по многим критериям.
При уяснении смысла понятия налога больше значение имеет так же отграничение его от понятия сбора, поскольку они обладают различными признаками, и, в конечном счёте, служат различным целям.
При анализе понятия системы налогов и сборов важно определить её место в системе налогообложения и налоговой системе в целом, для чего необходимо разграничить понятия налоговой системы, системы налогообложения и системы налогов и сборов. Из проведённого анализа можно сделать вывод о том, что система налогов и сборов является составной частью системы налогообложения, а система налогообложения, в свою очередь, является часть налоговой системы Российской Федерации.
Следует так же отметить, что система налогов и сборов Российской Федерации включает в себя три уровня, что объясняется особенностями федеративного устройства государства, а так же специальные налоговые режимы, призванные облегчить уплату налогов .для отдельных категорий налогоплательщиков.
Библиография.
Нормативные акты.
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г . N 145-ФЗ
(с изменениями от 12 октября2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31 ст. - 3823; СЗ РФ. - 2000 г . - N 1. - ст. 10
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
часть первая от 31 июля1998 г . N 146-ФЗ
и часть вторая от 5 августа2000 г . N 117-ФЗ
(с изменениями от 6 декабря2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
4. Федеральный закон от 30 декабря1995 г . N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (с изменениями от 29 декабря 2004 г .)// СЗ РФ. - 1996 г . - N 1. - ст. 18; СЗ РФ. - 2005 г . - N 1 (часть I). - ст. 25
5. Федеральный закон от 8 января1998 г . N 5-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции» (с изменениями от 23 декабря 2004)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 2. - ст. 221; СЗ РФ. - 2004 г . - N 52 (часть I). - ст. 5277
6. Федеральный закон от 31 июля1998 г . N 142-ФЗ
«О налоге на игорный бизнес»
(с изменениями от 27 декабря2002 г .) (утратил силу)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3820; СЗ РФ. - 2002 г . - N 52 (часть I). -ст. 5138
7. Федеральный закон от 8 августа2001 г . N 128-ФЗ
«О лицензировании отдельных видов деятельности»
(с изменениями от 2 июля2005 г .)// СЗ РФ. - 2001 г . - N 33 (Часть I) . - ст. 3430; СЗ РФ. - 2005 г . - N 27. - ст. 2719
8. Федеральный закон от 2 ноября2002 г . № 127-ФЗ «о внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации»// СЗ РФ. – 2004. - N 45. - ст. 4377.
9. Федеральный закон от 1 июля2005 г . N 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (не вступил в силу)// СЗ РФ. - 2005 г . - N 27. - ст. 2717
10. Закон Российской Федерации от 11 октября1991 г . N 1738-1
«О плате за землю»
(с изменениями от 7 марта2005 г .)// Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета РФ. - 1991 г . - N 44. - ст. 1424; СЗ РФ. - 2005 г . - N 10. - ст. 763
11. Закон РФ от 12 декабря1991 г . N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с изменениями от 30 декабря 2001г.)// Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. - 1992 г . - N 12. - ст. 593; (не вступил в силу)СЗ РФ. - 2005 г . - N 27. - ст. 2717 , в "Российской газете" от 2 июля 2005 г . N 142
12. Закон РФ от 27 декабря1991 г . N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями от 28 июля 2004г.) (утратил силу)// Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. - 1992 г . - N 11. - ст. 527; СЗ РФ. - 2004 г . - N 31. - ст. 3219
13. Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября1997 г . N 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11(1) Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года» О Государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 года»// СЗ РФ. – 1997. - N 46. - ст. 5339
Литература.
1. Бородай О.Е. Три уровня системы налогообложения в Российской Федерации// «Аудиторские ведомости». - N 7. -2001 г . – с.18 – 22.
2. Иванова В.Н. «О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система»// «Законодательство и экономика» - № 6 -2004 г . – с.24 – 27.
3. Ильчева М.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах: учеб. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект. – 2004. – .258с.
4. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с 14-го англ. изд. - М.: ИНФРА-М. – 2002г. – 1215с.
5. Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: Норма, 2003. – 564 с.
6. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003. – 655 с.
7. Парыгина В.А., Тадеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. - Ростов н/Д, 2003. – 508 с.
8. Финансовое право Российской Федерации: учебник/ Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ. –2006 г . – 576 с.
9. Финансовое право: учебник/ Отв. ред. Химичева Н.И. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юристъ. –2005 г . – 749 с.
10. Титова Г Сбор как налоговый платеж и отличительные черты сбора от налога//«Финансовая газета». – 1999г. - N 17. – с. 23 – 25.
11. Толковый словарь русского языка/ Сост. Ожегов С.И., Шведов Н.Ю. – 2-е изд., испр. и доп. –1994 г . – М.: АЗЪ. – 928 с.
(с изменениями от 12 октября
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
часть первая от 31 июля
и часть вторая от 5 августа
(с изменениями от 6 декабря
4. Федеральный закон от 30 декабря
5. Федеральный закон от 8 января
6. Федеральный закон от 31 июля
«О налоге на игорный бизнес»
(с изменениями от 27 декабря
7. Федеральный закон от 8 августа
«О лицензировании отдельных видов деятельности»
(с изменениями от 2 июля
8. Федеральный закон от 2 ноября
9. Федеральный закон от 1 июля
10. Закон Российской Федерации от 11 октября
«О плате за землю»
(с изменениями от 7 марта
11. Закон РФ от 12 декабря
12. Закон РФ от 27 декабря
13. Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября
Литература.
1. Бородай О.Е. Три уровня системы налогообложения в Российской Федерации// «Аудиторские ведомости». - N 7. -
2. Иванова В.Н. «О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система»// «Законодательство и экономика» - № 6 -
3. Ильчева М.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах: учеб. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект. – 2004. – .258с.
4. Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с 14-го англ. изд. - М.: ИНФРА-М. – 2002г. – 1215с.
5. Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: Норма, 2003. – 564 с.
6. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003. – 655 с.
7. Парыгина В.А., Тадеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. - Ростов н/Д, 2003. – 508 с.
8. Финансовое право Российской Федерации: учебник/ Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ. –
9. Финансовое право: учебник/ Отв. ред. Химичева Н.И. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юристъ. –
10. Титова Г Сбор как налоговый платеж и отличительные черты сбора от налога//«Финансовая газета». – 1999г. - N 17. – с. 23 – 25.
11. Толковый словарь русского языка/ Сост. Ожегов С.И., Шведов Н.Ю. – 2-е изд., испр. и доп. –
[1] Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г . N 145-ФЗ(с изменениями от 12 октября 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31 ст. - 3823; СЗ РФ. - 2000 г . - N 1. - ст. 10
[2] Финансовое право Российской Федерации: учебник/ Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ. – 2005 г . – С. 320; Финансовое право: учебник/ Отв. ред. Химичева Н.И. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юристъ. – 2004 г . – С.321. и др.
[3] Толковый словарь русского языка/ Сост. Ожегов С.И., Шведов Н.Ю. – 2-е изд., испр. и доп. – 1994 г . – М.: АЗЪ. – С.377.
[4]Закон РФ от 27 декабря 1991 г . N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями от 28 июля 2004г.) (утратил силу)// Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. - 1992 г . - N 11. - ст. 527; СЗ РФ. - 2004 г . - N 31. - ст. 3219
[5] Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с 14-го англ. изд. - М.: ИНФРА-М. – 2002г. - С. 592.
[6] Постановление Конституционного Суда РФ от11 ноября 1997 г . №16-П// Собрание Законодательства РФ. – 1994. - №10. – Ст. 1108.
[7] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[8] Финансовое право: учебник/ Отв. ред. Химичева Н.И. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юристъ. – 2004 г . – С.322.
[9] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[10] Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: Норма, 2003. - С. 57.
[11] Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003. - С. 91.
[12] Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: Норма, 2003. - С. 58.
[13] Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003. - С. 92.
[14] Иванова В.Н.д О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система»// «Законодательство и экономика» - № 6 - 2004 г . – С.24.
[15] Там же.
[16] Ильчева М.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах: учеб. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект. – 2003. – С.212
[17] Ильчева М.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах: учеб. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект. – 2003. – С.214.
[18]Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[19] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[20] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[21] Титова Г Сбор как налоговый платеж и отличительные черты сбора от налога//«Финансовая газета». – 1999г. - N 17. – С. 23.
[22] Парыгина В.А., Тадеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. - Ростов н/Д, 2002. - С. 55
[23] Иванова В.Н.О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система»//«Законодательство и экономика». – 2004г. - N 6. – С. 29.
[24] Там же.
[25] Иванова В.Н.О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система»//«Законодательство и экономика». – 2004г. - N 6. – С. 30.
[26] Финансовой право Российской Федерации: учебник/ Отв. ред. М.В. Карасева. – М.: Юристъ. – 2005. – С. 324.
[27] Бородай О.Е. Три уровня системы налогообложения в Российской Федерации// «Аудиторские ведомости». - N 7. - 2001 г . – С.19.
[28] Закон РФ от 27 декабря 1991 г . N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями от 28 июля 2004г.) (утратил силу)// Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. - 1992 г . - N 11. - ст. 527; СЗ РФ. - 2004 г . - N 31. - ст. 3219
[29] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[30]Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[31] Финансовое право: учебник/ Отв. ред. Химичева Н.И. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юристъ. – 2004 г . – С.321 – 322.
[32]Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[33] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[34] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[35] Федеральный закон от 1 июля 2005 г . N 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (не вступил в силу)// СЗ РФ. - 2005 г . - N 27. - ст. 2717
[36] Закон РФ от 12 декабря 1991 г . N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с изменениями от 30 декабря 2001г.)// Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. - 1992 г . - N 12. - ст. 593; (не вступил в силу)СЗ РФ. - 2005 г . - N 27. - ст. 2717 , в "Российской газете" от 2 июля 2005 г . N 142
[37] Федеральный закон от 1 июля 2005 г . N 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (не вступил в силу)// СЗ РФ. - 2005 г . - N 27. - ст. 2717
[38] Федеральный закон от 2 ноября 2002 г . № 127-ФЗ «о внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации»// СЗ РФ. – 2004. - N 45. - ст. 4377.
[39]Федеральный закон от 8 августа 2001 г . N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»
(с изменениями от 2 июля2005 г .)// СЗ РФ. - 2001 г . - N 33 (Часть I) . - ст. 3430; СЗ РФ. - 2005 г . - N 27. - ст. 2719
(с изменениями от 2 июля
[40] Федеральный закон от 8 января 1998 г . N 5-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции» (с изменениями от 23 декабря 2004)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 2. - ст. 221; СЗ РФ. - 2004 г . - N 52 (часть I). - ст. 5277
[41] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[42] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[43] Ильчева М.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах: учеб. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект. – 2003. – С.214.
[44]Федеральный закон от 31 июля 1998 г . N 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» (с изменениями от 27 декабря 2002 г .) (утратил силу)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3820; СЗ РФ. - 2002 г . - N 52 (часть I). -ст. 5138
[45]Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[46] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[47]Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 г . N 1738-1
«О плате за землю» (с изменениями от 7 марта2005 г .)// Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета РФ. - 1991 г . - N 44. - ст. 1424; СЗ РФ. - 2005 г . - N 10. - ст. 763
«О плате за землю» (с изменениями от 7 марта
[48]Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г . N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г . N 117-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2005 г .)// СЗ РФ. - 1998 г . - N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г . - N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г . - -N 278.
[49] Федеральный закон от 30 декабря 1995 г . N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (с изменениями от 29 декабря 2004 г .)// СЗ РФ. - 1996 г . - N 1. - ст. 18; СЗ РФ. - 2005 г . - N 1 (часть I). - ст. 25
