Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к кото­рым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика – физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:
§     Банковский кредит – денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;
§     Коммерческий кредит – кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;
§     Потребительский кредит – кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);
§     Государственный кредит – кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;
§     Международный кредит – кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.
Рассмотрим банковский кредит как наиболее распространенный вид кредитования в экономике.
Банковское кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора [12].
Вышеперечисленные условия относятся к принципам банковского кредитования и представляют собой своеобразные требования к организации кредитного процесса. Рассмотрим их подробнее.
Возвратность кредита – это необходи­мость своевременного возврата полученных от кредитора денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора. Многие авторы принцип возвратности считают основой кредита, т.к. возвратность выступает с одной стороны всеобщим свойством кредита, а с другой стороны – это специфическое свойство, определенная черта, присущая кредитным отношениям [4, с.243].  
В литературе существует и другое мнение, при котором основой кредита считают уплату банковского процента, т.е. принцип платности.
Платность кредита – это необходимость не только прямого возврата полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование путем уплаты банковского процента [25, с.364].
Автор полагает, что именно способность кредита приносить дополнительную стоимость кредитодателю в виде банковского процента является его отличительным свойством.
Величина банковского процента зависит от следующих факторов:
спроса на кредит со стороны юридических и физических лиц;
ставки, уплачиваемой банком своим клиентам по депозитным счетам различного вида;
срока кредита, т.е. чем выше срок кредита, тем ниже величина процента;
степени обеспеченности кредита, т.е. чем ниже обеспеченность кредита, тем выше величина процента;
уровня инфляции в стране и стабильности денежного обращения.
Следующий принцип – срочность кредита, который предполагает необходимость его возврата не в любое приемлемое для кредитополучателя время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре.
Интересным является мнение, что система кредитования базируется на трех “китах”: субъектах кредита, объектах и обеспечении кредита [2, с.128].
Соответственно, в основе кредита лежит принцип обеспеченности.
Обеспеченность кредита – необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении кредитополучателем принятых на себя обязательств. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита может выступать залог недвижимого и движимого имущества, поручительство, гарантия, гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права) и другие способы, допустимые банковской практикой [3].
Можно выделить также принцип целевого характера кредита, который предусматривает необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Однако следует заметить, что если ранее целевой характер был обязательным для кредита, то в соответствии с действующим законодательством он будет соблюдаться в таком порядке, как это предусмотрено в кредитном договоре [12].
И, наконец, дифференцированный характер кредита, т.е. дифференцированный подход со стороны банка к различным категориям потенциальных заемщиков.
Наряду с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем.
В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сто­рона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми призна­ками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других по­лученных им вещей того же рода и качества [6].
Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (заменимые вещи).
Выделяют еще индивидуально-определенные вещи.
Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим  только ей признакам (незаменимая вещь). Так, в заем может быть передано определенное количество сырья, материалов и т.п. В то же время предметом займа, по общему правилу, не могут быть автомобиль, станок (хотя если это имущество находится в какой-то организации в качестве товарных запасов, т.е. не индивидуализировано, то оно также может являться предметом займа) [1, с. 51].
Таким образом, в отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество.

1.3.           Классификация кредитов и займов
Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды.
Так, в  зависимости от валюты кредита выделяют:
·                    кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь;
·                    кредиты в иностранной валюте.
В зависимости от срока предоставления:
§     краткосрочные, к которым относятся:
- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих  активов, без ограничения по сроку;
- иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.
§  долгосрочные, к которым относятся:
- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;
- иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.
§  единовременное предоставление денежных средств.
По способу кредитования кредиты подразделяются на:
·        овердрафтное кредитование - это способ краткосрочного кредитования, при котором денежные средства предоставляются для покрытия овердрафта в целях оперативной оплаты платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьих лиц, акцептованных кредитополучателем) при отсутствии или недостатке денежных средств на текущем (расчетном) счете или карт-счете;
·        кредитование по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;
·        открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).
По способу погашения кредиты делятся на:
§  кредиты, погашенные единовременным взносом (платежом) со стороны заемщика – это традиционная форма возврата краткос­рочных кредитов, весьма функциональная с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента.
§  кредиты, погашенные в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора, при котором конкретные условия (порядок) их возврата определяются договором, в том числе — в части антиин­фляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах.
По целевому назначению кредиты подразделяются:
Ø  целевые кредиты, при которых на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;
Ø  кредиты “с ограничениями”, при которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.
По количеству кредитодателей кредиты подразделяются на:
·        кредиты с одним кредитодателем;
·        синдицированные кредиты - предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого между банками-участниками и кредитополучателем;
·        консорциальный кредит, при котором участники консорциального кредитования объединяют свои кредитные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем.
В зависимости от кредитополучателя кредиты подразделяются на:
§  кредиты для физических лиц;
§  кредиты для юридических лиц;
§  межбанковские кредиты.
По способу взимания  процента подразделяются на:
o   кредиты, процент по которым выплачивается в момент его общего погашения;
o   кредиты, процент по которым выплачивается равномерны­ми взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора. [28, с.284]
По объекту кредитования подразделяются на:
·        денежный;
·        товарный;
·        лизинговый;
·        ипотечный.
Соответствующая таблица по классификации кредитов приведена в приложение А.
В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут выступать как денежные средства, так и имущество, а также и по другим признакам можно выделить различные виды займов.
Так, в зависимости от валюты займа выделяют:
§  займы в официальной денежной единице Республики Беларусь;
§  займы в иностранной валюте.
В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:
·     долгосрочные займы  (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете);
·     краткосрочные займы (на срок до одного года).
В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на:
·                 денежный;
§      товарный;
§      коммерческий.
По целевой направленности выделяют:
·                          целевой займ;
·                          общего характера.
По платности выделяют следующие виды займов:
§      процентные;
§      беспроцентные.
Соответствующая таблица по классификации займов приведена в приложении Б.
В соответствии с законодательством возможно привлечение краткосрочных и долгосрочных займов путем выпуска облигаций.
В литературе существует интересное мнение на предмет различия между кредитами и займами.
Так некоторые авторы считают, что кредитный договор представляет собой одну из разновидностей договора займа. Т.е. договор займа представляет собой тот фундамент, на основе которого создана конструкция кредитного договора [1, с.53].
В целом, эти договоры имеют много общего: они регулируют в экономическом смысле схожие отношения; основным предметом данных договоров являются денежные средства; правила о договоре займа распространяются и на отношения по кредитному договору, но с учетом особенностей, установленных законодательством и т.д.
 Но если рассматривать преимущественно банковский кредит и заем, то, безусловно, можно выделить ряд различий между ними. Сравнительная характеристика кредитов и займов представлена в таблице 1.
Таблица 1.равнительная характеристика кредитов и займов.

Признак	Кредит	Заем
Предмет	Деньги	Потребляемые вещи (деньги, материальные ценности)
Кому принадлежит право собственности на предмет договора	Кредитополучателю	Заемщику
Характер возмездности	Возмездный всегда	В большинстве случаев возмездный
Момент вступления в силу	В момент заключения договора	В момент передачи вещи
Наличие обязательства у сторон	Обязательства возникают у обеих сторон	Обязательства возникают только у заемщика
Содержание обязанности у должников	Возвратить аналогичную сумму денег с начисленными процентами	Возвратить аналогичное количество таких же вещей в большинстве случаев с процентами

Примечание. Источник [14, с.8, таблица 1]
С изменением экономических отношений в обществе изменяются  функции, роль кредита, а значит и сами кредитные отношения. Так с 1 июля 2004г. (за исключением отдельных пунктов) вступила в силу Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003г. N226. Принятие этого документа означает для белорусской кредитной системы реформу ряда основ кредитования, которые до сих пор сохранялись еще с советских времен. В целом данную реформу можно назвать либерализацией системы кредитования, так как со вступлением в силу данной инструкции снялся ряд ограничений, из-за наличия которых белорусское законодательство о кредитовании являлось одним из самых жестких (по сравнению с аналогичным законодательством ряда стран СНГ). Имеет место тенденция минимизации регулирования кредитных отношений на уровне документов Национального банка, а значительная часть бремени разработки правил кредитования возлагается на банки. В этом смысле процедура кредитования приближается к той, которая в настоящее время существует у наших соседей, в России, Украине.
Результаты 2004-2005 годов достаточно благоприятные для сферы кредитования. Рост кредитного рынка за прошлый год (исходя из динамики задолженности по кредитам) составил более 55%. Процентные ставки по кредитам уменьшаются; например, по вновь выданным кредитам в СКВ (без МБК) средняя ставка упала с 13,7% до 11% (а по кредитам свыше 1 года — до 10,2—10,8%). Доля проблемных кредитов в системе снизилась более чем в 2 раза (с 8,3% до 3,7%) [13].
Такие тенденции в сфере кредитования позволяют организациям на более выгодных условиях получать кредиты и, как следствие, способствуют наиболее эффективному функционированию субъектов хозяйствования.
Таким образом, кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем.

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
2.1. Порядок и документальное оформление кредитов и займов

Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь.

Конкретный порядок и условия предоставления банками денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь в форме кредита юридическим лицам с 1 июля 2004г. определяет Инструкция о по­рядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их воз­врата, утвержденная постановлением Правле­ния Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 .
Рассмотрим  процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.
В соответствии с законодательством ОАО «Бобруйсксельмаш» может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице республики, так и в иностранной валюте, но с соблюдением  требований валютного законодательства [20].
Для этого ей необходимо предоставить в банк следующие документы:
бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"  за отчетный период, определенный банком; [Приложение В, Г, Д, Е, Ж, З]
копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита) .
Если организация получает кредит не в том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:
копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;
копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;
карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.
По усмотрению банка могут представляться и другие документы.
 На основании этих документов банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.
Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством или договором [3]. [Приложение И, К]
На ОАО «Бобруйсксельмаш»  преимущественно применяется залог недвижимого и движимого имущества. [Приложение Л, М]
Для получения кредитов в иностранной валюте в определенных случаях дополнительно ко всему вышеперечисленному требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь, в частности при получении резидентами от нерезидентов кредитов на срок более 180 дней, либо получении кредитов на срок менее 180 дней, но погашение по которым осуществляется в срок, превышающий 180 дней, и при наличии хотя бы одного из следующих условий:
сумма кредита превышает сумму, эквивалентную 1000000 долларов США, рассчитанную по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день получения;
процентная ставка за пользование кредитом превышает уровень, установленный Советом директоров Национального банка;
исполнение обязательств по возврату кредита осуществляется не со счета кредитополучателя;
кредитодатель зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны). [22]
 Для получения данного разрешения организации необходимо представить в Национальный банк следующие документы: письменное заявление произвольной формы с указанием конкретного вида валютной операции и необходимости ее проведения, копию свидетельства о государственной регистрации, копию кредитного договора и дополнительных соглашений к нему  [11].
Следует отметить, что использование иностранной валюты без соответствующего разрешения влечет наложение штрафа от 50 до 300 базовых величин либо административный арест [8].
После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия:

сумма кредита с указанием валюты кредита;
проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;
целевое использование кредита;
сроки и порядок предоставления и погашения кредита;
способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;
ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;
иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [3].
В  процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.
В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.
По состоянию на 01.01.2006 г. ОАО «Бобруйсксельмаш» заключено 3 краткосрочных кредитных договоров. Данные о кредитах, полученных организацией, представлены в таблице 2.

Таблица 2. Кредиты, полученные ОАО «Бобруйсксельмаш» по состоянию  на 01.01.2006 г

Основание выдачи	Сумма, тыс. р.	Окончательный срок погашения		Ставка процента (%)		Назначение (целевое использование)
Кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь
Краткосрочные кредиты
Кредитный договор №329-00192/05 от 23.09.2005г. (Белпромстройбанк)	370 000		октябрь 2006г.		15		Покупка материалов
Кредитный договор №329-00486/04 от 25.12.04г. (Белпромстройбанк)	59 954		Январь 2006г.		14		Выдача зарплаты
Кредитный договор №104-098/05 от 30.12.2004г. (Белагропромбанк)	354 000		Январь  2006г.		16		Покупка материалов

Примечание. Источник: собственная разработка.
Все кредиты были получены под залог имущества и основных средств. Также между предприятием и банком может согласовываться опись товаров, на которые может быть заменен предмет залога по кредитному договору. [Приложение  Н, О]
Погашение задолженности по полученным кредитам происходит в части процентов ежемесячно в течение всего срока действия кредитного договора, в части основного долга – в рассрочку в соответствии с графиками погашения кредита.
В организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета. 
Возвратность кредита в установленные сроки трудно обеспечить без соблюдения принципа целевой направленности, т.к. эти сроки рассчитаны на выполнение определенных хозяйственных операций. В связи с этим устанавливается целевое использование кредита, которое может быть выражено следующими способами:
на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ или услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;
для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.
Возможно также комбинированное установление целевого использования кредита с одновременным использованием обоих способов [12].
 Также следует помнить, что в соответствии с законодательством кредитополучатель не вправе использовать кредит для следующих целей:
покрытия убытков;
уплаты взносов в уставные фонды юридических лиц;
погашения ранее полученных кредитов либо погашения кредита за другого кредитополучателя;
уплаты налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплаты телеграфных и почтовых расходов;
уплаты процентов за пользование кредитом, неустоек (штрафов, пени), а также вознаграждения (комиссии), связанной с предоставлением кредита, за исключением комиссионного вознаграждения при получении кредита наличными денежными средствами с использованием банковской пластиковой карточки  [12].
Наруше­ние кредитополучателем целевого характера кре­дита дает банку право требовать досрочного воз­врата его суммы и начисленных процентов. Поэтому банк проводит проверки целевого использования кредита и состояния заложенного имущества с составлением актов проверки.
Погашение кредитов в ОАО «Бобруйсксельмаш» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам.
Кредиты в белорусских рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации, в иностранной валюте – с валютных счетов организации. Погашение кредитов производится как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором и законодательством.

2.2. Учет процентов по банковским кредитам
Принцип платности кредита выражает необходимость не только прямого возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента.
Под процентом применительно к кредитному договору сле­дует понимать денежное вознаграждение банку за возможность ис­пользования кредита. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. В случае, если кредит предоставляется за счет бюджетных средств либо за счет других централизованных ресурсов, размер процентов за пользование кредитом определяет распорядитель указанных средств.
Размер процентов может быть определен как в абсолютном выражении (например, 16% годовых), так и путем «привязки» его к общеизвестной величине, устанавливае­мой нормативным актом - ставке рефинансирования Нацио­нального банка (например, 0.5 ставки рефинансирования). В таком случае при изменении ставки рефинансирования ставка по кредиту будет изменяться автоматически, без дополнительного согласования между сторонами, т.е. соглашение сторон о ее изменении в подобном случае достигнуто изначально. В целях ограничения рисков сторон могут определяться условия о «про­центном потолке» - максимальной твердой процентной ставке, «процентном поле» - минимальной твердой процентной ставке, «процентном коридоре» - как максимальной, так и минималь­ной твердой процентной ставке. [7, с.142]
Следует отметить, что Советом Директоров Национального банка Республики Беларусь определены предельные размеры процентных ставок по кредитам, привлекаемым от нерезидентов, при превышении которых требуется разрешение Национального банка Рес­публики Беларусь.[23]
Установлены следующие предельные размеры процентных ставок:
 по кредитам в долларах США- 10% го­довых;
по кредитам в евро - 11 % годовых;
по кредитам в белорусских рублях, российских рублях, иных валютах - размер став­ки рефинансирования соответствующего цен­трального (национального) банка, действующей на момент заключения договора, увеличенный в 1,1 раза.
В кредитных договорах рассматриваемой организации предусмотрено, что в случае изменения ставки рефинансирования Национального банка, стоимости кредитных ресурсов и т.п. банк вправе в одно­стороннем порядке изменять процентную ставку по кредиту, направив кредитополучателю уве­домление об изменении процентной ставки в определенные сроки.
В результате при начислении процентов по кредитам на приобретение товарно-материальных ценностей (до принятия их к учёту) составляется корреспонденция:
Дебет счета 10 «Материалы»
 Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».
Если проценты по кредитам на приобретение товарно-материальных ценностей были начислены после принятия их к учету, то на предприятии составляется корреспонденция:
Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»
Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».
При начислении процентов по другим видам кредитов (например, на выплату заработной платы), а также по просроченным или пролонгированным кредитам, тогда составляется корреспонденция:
Дебет счета 91/2 «Операционные расходы»
Кредит счета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».
При уплате сумм начисленных процентов с расчётного счета в банке, тогда производится запись:
Дебет счета 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам банка»
Кредит счета 51 «Расчётный счёт»
В настоящее время данный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам является спорным. В частности, к краткосрочным кредитам, согласно законодательству относят:
кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;
иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов [12].
В соответствии п. 2.2.19 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), изложенным в новой редакции совместным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты РБ от 06.05.2004 № 122/79/48/51, проценты по полученным кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам) относятся на себестоимость. Исходя из вышеизложенного начисление процентов по полученным  краткосрочным кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам) с 8 июня 2004г должно отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», других затратных счетов и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Таким образом, на сегодняшний день не ясно, каким документом нужно пользоваться при отражении  на счетах процентов по кредитам.
Следует обратить внимание и на то, что нигде не указано, как отражать на счетах проценты по пролонгированным кредитам.
Уплата процентов по кредитам в рассматриваемой организации производится ежемесячно платежным поручением организации.
В общем случае порядок и сроки уплаты процентов определяется в кредитном договоре. Но можно выделить, по меньшей мере, следующие возможные сроки уплаты процентов:
а) полностью в день возврата – такая форма уплаты процентов может быть удобной лишь при краткосрочном кредитовании на незначительный период времени (1-2 месяца);
б) ежемесячно – данная форма уплаты процентов представляется наиболее удобной и практикуемой. Она позволяет как банку, так и клиенту ежемесячно планировать свои доходы и расходы. Кроме того при ежемесячной уплате процентов их размер, как правило, позволяет своевременно их уплачивать;