ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Синтетический и аналитический учет издержек обращения в торговом предприятии
Управленческий учёт - это процесс в рамках организации, который обеспечивает аппарат информацией, используемой для планирования, собственного  управления и  контроля  за деятельностью предприятия.
Информация, используемая в управленческом учёте - это итоговая информация. Для понимания этой информации необходимы определённые значения о происхождении первичной информации, но не более того, что необходимо для понимания итоговых результатов.
Наглядно прослеживается этот путь в постатейном учёте издержек обращения. Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по сокращению издержек обращения, усилению режима экономики и повышению рентабельности.
Синтетический  учет  обеспечивает  только  контроль  за  общей суммой расходов. Он не отвечает требованиям  оперативного контроля и управления  расходами в  торговой  сети  с  учетом  целесообразности и  производственной  необходимости  произведенных  затрат. Поэтому наряду  с  синтетическим  организуется   аналитический  учет  издержек  обращения в номенклатуре  производственных расходов по  отдельным статьям [10, c.24].
В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры [16]:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
- амортизация основных средств;
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах);
- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- потери товаров и технологические отходы;
- расходы на тару;
- прочие расходы.
Не относятся к издержкам обращения затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.
Синтетический учет издержек обращения предприятий торговли осуществляется по счету 44, который с введением с 1 января 2004г. Нового Типового плана счетов переименован из «Издержки обращения» в «Расходы на реализацию». К счету 44 «Расходы на реализацию» открываются 2 субсчета: 1. Коммерческие расходы, 2. Издержки обращения [16].
По дебету счета 44 "Расходы на реализацию" учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию". При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).
Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.
Счет 44 "Расходы на реализацию" корреспондирует [16]:
┌─────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│    По дебету с кредитом счетов  │     По кредиту с дебетом счетов    │
├─────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│ 02  Амортизация основных средств│ 10  Материалы                      │
│ 04  Нематериальные активы       │ 11  Животные на выращивании и      │
│ 05  Амортизация нематериальных  │     откорме                        │
│     активов                     │ 15  Заготовление и приобретение    │
│ 10  Материалы                   │     материальных ценностей         │
│ 16  Отклонение в стоимости      │ 45  Товары отгруженные             │
│     материальных ценностей      │ 60  Расчеты с поставщиками и       │
│ 18  Налог на добавленную        │     подрядчиками                   │
│     стоимость по приобретенным  │ 73  Расчеты с персоналом по прочим │
│     товарам, работам, услугам   │     операциям                      │
│ 23  Вспомогательные производства│ 76  Расчеты с разными дебиторами и │
│ 29  Обслуживающие производства и│     кредиторами                    │
│     хозяйства                   │                                    │
│ 41  Товары                      │ 79  Внутрихозяйственные расчеты    │
│ 42  Торговая наценка            │ 90  Реализация                     │
│ 43  Готовая продукция           │ 91  Операционные доходы и расходы  │
│ 60  Расчеты с поставщиками и    │ 92  Внереализационные доходы и     │
│     подрядчиками                │     расходы                        │
│ 68  Расчеты по налогам и сборам │ 94  Недостачи и потери от порчи    │
│ 69  Расчеты по социальному      │     ценностей                      │
│     страхованию и обеспечению   │                                    │
│ 70  Расчеты с персоналом по     │                                    │
│     оплате труда                │                                    │
│ 71  Расчеты с подотчетными      │                                    │
│     лицами                      │                                    │
│ 73  Расчеты с персоналом по     │                                    │
│     прочим операциям            │                                    │
│ 76  Расчеты с разными дебиторами│                                    │
│     и кредиторами               │                                    │
│ 79  Внутрихозяйственные расчеты │                                    │
│ 92  Внереализационные доходы и  │                                    │
│     расходы                     │                                    │
│ 94  Недостачи и потери от порчи │                                    │
│     ценностей                   │                                    │
│ 96  Резервы предстоящих расходов│                                    │
│ 97  Расходы будущих периодов    │                                    │
└─────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘
Аналитический учет ведется по счету 44 "Расходы на реализацию" по видам и статьям расходов.
Предприятия могут детализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход в формировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.
Отражение в учете операций по дебету счета 44 осуществляется непосредственно в журналах-ордерах по тем счетам, на которых учитываются расходуемые средства. Так, в журнале-ордере по учету денежных средств и ссуд по товарообороту отражаются суммы, израсходованные из кассы наличными деньгами, а также суммы, перечисленные с расчетного счета на оплату расходов. В журнал-ордер по учету расчетов с подотчетными лицами записываются суммы, израсходованные подотчетными лицами, и т. д. В этих журналах-ордерах для записи сумм, отнесенных в дебет счета 44, отводится отдельная графа для каждой статьи расхода [5, c.123].
Для ведения аналитического учета издержек обращения используются карточки многографной формы, в которых для каждой отдельной статьи расхода отводится специальная графа. Итог отраженных в каждой графе сумм показывает абсолютный размер расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен обороту по дебету счета 44.
Записи в карточки аналитического учета издержек обращения ведут на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44. Целесообразно для этого составлять специальные листки-расшифровки. Их заполняют при записи операций в журнале-ордере по данным отдельных документов с указанием краткого содержания операций и номера статьи расхода. Карточки открывают на год и ведут нарастающим итогом.
Аналитический и синтетический учет на НРУТП «Крыница» ведется согласно учетной политике этого предприятия и в соответствии с нормативными актами РБ. Недостатком является отсутствие полной автоматизации всего учетного процесса, что в свою очередь замедляет оперативность принятия управленческих решений.
2.2. Направления совершенствования учета издержек обращения в розничной торговле
В НРУТП «Крыница» учёт издержек обращения ведётся  по  журнально-ордерной форме. Издержки обращения отражаются в учёте путём прямого отнесения на соответствующие статьи номенклатуры издержек обращения.
Учет обеспечивает определение фактической величины расходов для выявления отклонений, а также для сопоставления фактических расходов на управление с установленными лимитами.
В целом учет дает информацию о состоянии издержек обращения. Однако, имеются пути для повышения уровня аналитичности учетных данных.
Так, например, многие экономисты считают неправомерным включение отчислений на социальные нужды (социальное страхование, пенсионный фонд, фонд занятости) в издержки обращения [10, c.25].
Указанные отчисления представляют собой не издержки обращения, а одну из форм  распределения  чистого  дохода. Если  в  зарплате воплощен труд для себя, создающий продукт для покрытия личных потребностей, то в социальном страховании воплощен труд для общества, создающий продукт для общественных потребностей.
Поэтому не увеличением издержек обращения, а путем уменьшения чистого дохода следует обозначить факт отчислений на социальное обеспечение. Целесообразно было бы отчислять эти суммы за счет прибыли и отражать как внереализационные расходы.
Из общей суммы всех издержек обращения следует особо выделить обязательные налоговые платежи торгового предприятия, такие как экологический налог, налог на пользователей автодорогами и т.д.          Отнесение  этих  налоговых  сборов  на  издержки  обращения расходится  с  трактовкой  издержек  как  выражение   затрат   живого и овеществленного труда. Это противоречит представлению об издержках обращения как о единой экономической категории. Подобные местные сборы нецелесообразно  объединять  с  затратами   торгового  предприятия по продвижению товаров от поставщика к покупателю. Логичнее было бы относить в уменьшение валовой прибыли по статье внереализационные расходы [10, c.25].
Учет издержек обращения и  бухгалтерский учет в целом - это трудоемкий каждодневный рутинный труд.  Эффективное применение возрастающего объема экономической информации, необходимость объединения  бухгалтерского учета с другими видами учета и подсистемами управления, возможность применения данных бухгалтерского учета для многоцелевого использования,  в том числе и для принятия управленческих решений при наименьших затратах возможно только при создании автоматизированных рабочих мест (АРМ) для бухгалтерского учета и учета издержек обращения в частности [3, c.45].
При этом важно автоматизировать учет  таким  образом, чтобы все операции по выписке,  обработки и передаче первичных документов  осуществлялось  автоматически.  Это  заменит журналы-ордера и ведомости, составляемые в ручную.
АРМ организуется на базе ПЭВМ, которая может работать либо автономно,  либо во взаимосвязи с другими ЭВМ. Происходит распределение функций между бухгалтером  и  персональным компьютером. Бухгалтер выполняет операции по сбору первичных документов, контролю достоверности,  подготовке для машинной обработки, ввод данных в ПЭВМ,  получение регистров выходной информации, контроль, анализ и регулирование расчетов.
Все арифметические и группировочные операции,  выборки, формирование и хранение информационных массивов,  а  также печать  выходных  ведомостей выполняет ПЭВМ.  Кроме этого АРМ дает возможность сократить время  обработки,  ликвидировать разрыв во времени между хозяйственным процессом,  получением первичной информации, ее обработкой и выдачей результатной информации. Позволяет усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, повысить его оперативность и аналитичность.
Однако следует отметить,  что все выше указанные возможности применения персональных компьютеров, можно осуществить при выполнении ряда условий. Для этого надо [3, c.48]:
- упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ;
- ликвидировать несоответствие  системы  документации средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы,  совместить с машинными  носителями,  выбрать оптимальную периодичность их составления;
- развивать методологию автоматизации  учета,  применять более совершенные формы бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и  обработки  экономических данных, создавать массив постоянной информации.
В заключение главы отметим, что синтетический учет издержек обращения предприятий торговли осуществляется по счету 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Аналитический  учет  издержек  обращения ведется в номенклатуре  производственных расходов по  отдельным статьям.
Осуществляемый торговыми организациями учет издержек обращения в целом достаточно эффективен. Однако некоторые экономисты высказывают мнение о нецелесообразности включения в состав издержек обращения таких расходов, как отчисления на социальные нужды, а также некоторые налоги.
В настоящее время важнейшим направлением повышения эффективности учета издержек обращения является его автоматизация с применением современных бухгалтерских программ.
ГЛАВА 3.  Анализ издержек обращения В ТОРГОВЛЕ НА ПРИМЕРЕ нруТП «КРЫНИЦА»
3.1. Анализ издержек обращения по общему объему, составу, структуре
В 2003г. НРУТП «Крыница» сумма издержек обращения составила 1050813 тыс. руб., что на 27,8% больше, чем в 2002г.  Уровень издержек обращения увеличился на 1,98% и составил 15,03% от товарооборота (табл.1.) [2, c.215].
Таблица 1
Динамика уровня издержек обращения

	2001г.	2002г.	2003г.	Изменения
				2002г. к 2001г.	2003г. к 2002г.
Издержки обращения, всего, тыс. руб.	549341	821969	1050813	+272628	+228844
Уровень издержек обращения, %	12,67	13,05	15,03	+0,38	+1,98

 Как видно из представленной таблицы, издержки обращения увеличиваются год от года в абсолютном размере, увеличивается также и их уровень. Темп роста уровня издержек обращения в 2002г. составил 102,9%, в 2003г. – 115,1%.
Рассмотрим структуру издержек обращения по экономическим элементам (табл. 2.). Согласно Положения по составу затрат, группировка издержек производится по следующим экономическим элементам [17]:
-         материальные затраты;
-         затраты на оплату труда;
-         отчисления на социальные нужды;
-         амортизация основных фондов;
-         прочие затраты.
Таблица 2
Динамика структуры издержек обращения НРУТП «Крыница» по экономическим элементам

Элемент затрат	2001г.		2002г.		Изменение
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Материальные затраты	177544	32,3	220959	26,8	43415	-5,5
Затраты на оплату труда	223771	40,7	357912	43,5	134141	+2,8
Отчисления на социальные нужды	83298	15,1	130295	15,8	46997	+0,7
Амортизация основных фондов	33357	6,0	44622	5,4	11265	-0,6
Прочие затраты	31372	5,7	68181	8,3	36809	+2,6
ИТОГО, издержек обращения	549342	100,0	821969	100,0	272627	-

Данные представленной таблицы свидетельствуют  о том, что наибольший удельный вес издержек обращения приходится на такой элемент, как затраты на оплату труда – более 40%. Наименьший удельный вес приходится на амортизацию основных фондов – не более 6% (рис. 1). Данные таблицы также говорят об изменении структуры издержек обращения. Так, значительно снизилась доля материальных затрат (-5,5%), наблюдается снижение и амортизации на 0,6%. В то же время увеличились прочие затраты - +2,6%, также увеличился удельный вес оплаты труда - +2,8%, соответственно увеличились и отчисления на социальные нужды - +0,7%. Абсолютные суммы элементов затрат увеличились, несмотря на различные изменения в относительном виде.
Рассмотрим также структуру издержек обращения по видам затрат, которые включают 15 наименований затрат (Приложение 1.) [13, c.125].
Согласно данным Приложения 1. можно отметить, что на протяжении 3 лет значительными остаются расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды как в абсолютном, так и относительном выражении.
\s
Рис. 1. Структура издержек обращения НРУТП «Крыница» по экономическим элементам в 2002г.
Менее всего расходуется средств на тару, потери и доработку, сортировку, упаковку товаров. По отношению к товарообороту также наибольший удельный вес имеют затраты на оплату труда (более 5%).
Отметим, что анализируемое предприятие не расходует средств на торговую рекламу.
Проанализируем динамику составляющих статей затрат (табл. 3).
Таблица 3
Динамика структуры издержек обращения НРУТП «Крыница»

Вид затрат	Абсолютное изменение		Изменение уд. веса, %
	2002г. к 2001г.	2003г. к 2002г.	2002г. к 2001г.	2003г. к 2002г.
Расходы на ж/д, воздушные, автомобильные перевозки	8,8	31,5	-1,67	1,56
Расходы на оплату труда	134,2	76,3	2,81	-2,22
Расходы на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений и инвентаря	26,2	32,6	1,41	1,62
Амортизация основных средств	11,3	49,3	-0,64	3,51
Отчисления и затраты на ремонт основных средств	4,1	6,4	-0,41	0,11
Износ санитарной одежды, столового белья, МБП, столовой посуды и приборов	8,1	-0,1	0,65	-0,37
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для собственных нужд	5,1	1,8	0,49	-0,02
Расходы на хранение, подработку, сортировку и упаковку товаров-	1,6	3,4	0,08	0,24
Расходы на торговую рекламу	-	-	-	-
Процент за пользование кредитом и займами	-13,1	-18,3	-4,74	-2,77
Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации	-0,7	0,4	-0,26	-0,01
Расходы на тару	0,2	-0,3	0,02	-0,04
Отчисления на социальные нужды	47,0	29,2	0,69	-0,67
Налоги и сборы, включаемые в издержки обращения	3,3	8,7	-1,0	0,13
Прочие расходы	36,8	7,8	2,57	-1,07
Всего издержек обращения	272,6	228,9	-	-

Таким образом отметим, что многие статьи издержек обращения увеличиваются год от года, некоторые, в частности, проценты за пользование кредитом и займами снижаются, а некоторые - характеризуются нестабильностью изменения абсолютных сумм (износ санитарной одежды, столового белья, МБП, столовой посуды и приборов; расходы на тару).
В структуре издержек обращения также наблюдаются изменения. практически у всех составляющих нестабильное изменение удельного веса, то в сторону увеличения, то в сторону снижения. Единственной составляющей, которая снижает свою долю год от года, являются проценты за кредит. В 2002г. по сравнению с 2001г. значительно увеличились только расходы на оплату труда – 2,81% и прочие расходы – 2,57. Наибольшее снижение наблюдалось в этот год у процентов за кредит – 4,74 и расходов на транспортные перевозки – 1,67, которые уже в 2003г. увеличились на 1,56%.
В 2003г. расходы на оплату труда снизились на 2,22%. Наибольшее увеличение доли наблюдалось в 2003г. у такой статьи, как амортизация основных средств – 3,51%. Наибольшее снижение – у процентов за кредит – 2,77%. Остальные статьи также характеризуются нестабильностью развития (Приложение 2).
3.2. Анализ влияния факторов на издержки обращения
Разные факторы по-разному оказывают влияние на издержки обращения. Так, к факторам, способствующим снижению издержек, относятся [4, c.42]:
-         перевыполнение плана товарооборота, рост объема товарооборота;
-         повышение производительности труда;
-         внедрение прогрессивных методов доставки, хранения и продажи товаров; увеличение товарооборота в расчете на 1м2 торговой площади, рост технической оснащенности;
-         сокращение товарных запасов;
-         ликвидация непроизводительных расходов, потерь и т.д.
К факторам, способствующим повышению уровня издержек обращения, относятся [4, c.42]:
-         невыполнение плана товарооборота, снижение товарооборота;
-         увеличение товарных запасов; замедление товарооборачиваемости;
-         нерациональная организация транспортных и погрузочно-разгрузочных работ;
-         повышение цен, объемов кредитов и т.д.
Могут также вызывать увеличение издержек обращения и дополнительные затраты, связанные с улучшением обслуживания покупателей.
 Рассмотрим влияние увеличения товарооборота на изменение статей издержек обращения. Для измерения влияния степени увеличения товарооборота на издержки обращения делают пересчет издержек в 2002г.на товарооборот 2003г. по условно-переменным статьям издержек считают, что с ростом товарооборота возрастают пропорционально их суммы, а уровень остается неизменным. Пересчитанную сумму 2002г. определяют умножением товарооборота 2003г. на их уровень в 2002г. и делением полученного итога на 100 [20, c.126].
По НРУТП «Крыница» пересчитанная сумма 2002г. по статье «Расходы на ж/д, водные, автомобильные перевозки» составила 60,1 (6990,2*0,86/100). Аналогично пересчитываются на товарооборот отчетного периода другие статьи условно-переменных расходов.
Пересчитанный уровень 2002г. условно-постоянных расходов определяют отношением их суммы в 2002г. к товарообороту 2003г. и умножением полученного итога на 100. Так, по статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря» он будет равен 0,79 (55,8/6990,2*100) (Приложение 3.).
Таким образом, увеличение объема товарооборота на 10,9% привело к росту суммы издержек обращения на 74,8 млн. руб. и к снижению их уровня на 0,34% к товарообороту
Большое влияние на издержки обращения оказывают изменения состава и структуры розничного товарооборота. Подсчитано, что реализация на одну и то же сумму продовольственных товаров требует в 1,6-2,0 раза больше расходов, чем непродовольственных. В связи с этим увеличение в товарообороте доли продовольственных товаров на 1% ведет к повышению уровня издержек обращения на 0,07-0,09% к обороту, и наоборот [21, c.185].
Значительное влияние на издержки обращения оказывает изменение товарооборачиваемости. При ускорении времени обращения товаров относительно снижаются товарные запасы и, как результат, уменьшаются проценты за пользование банковским кредитом, товарные потери в пределах и сверх норм, расходы по хранению товаров и некоторые другие издержки обращения.
Проанализируем товарооборачиваемость (табл. 5). Как видно, товарные запасы увеличились в большем объеме, чем товарооборот. Это привело к замедлению оборачиваемости, то есть в 2003г. товары обернулись на 2,7 раза меньше, чем в 2002г. Одновременно увеличилась продолжительность одного оборота на 5,4 дня и составила в 2003г. 29,7 дней.
Таблица 5
Товарные запасы и товарооборачиваемость по НРУТП «Крыница»

Показатели	2002г.	2003г.	Отклонение от 2002г.	В % к 2002г.
1. Розничный товарооборот, млн. руб.	6298,3	6990,2	691,9	110,9
2. Товарные запасы, млн. руб.	425,7	576,9	151,2	135,5
3. Время обращения товаров в днях (2/1*360)	24,3	29,7	5,4	122,2
4. Скорость обращения товаров в количестве оборотов (1/2)	14,8	12,1	-2,7	81,7

 
В связи с замедлением товарооборачиваемости на 5,4 дня дополнительно потребовалось НРУТП «Крыница» 104,8 млн. руб. средств (6990,2/360 * 5,4).
На уровень издержек обращения непосредственное влияние оказывают: изменение цен на товары, изменение тарифов, ставок на услуги и материалы. Размер влияния данных факторов может точно измерен. Для этого необходимо уровень издержек разделить на две части: издержки, уровень которых не зависит от изменения цен, и издержки, зависящие от изменения цены на товары. Уровень издержек, зависящих от изменения цены, пересчитывается в неизменные цены, то есть умножается на индекс цен. Рассмотрим влияние роста цен на продукцию, так как цены на продукцию в среднем увеличились на 14,7% (табл. 2.7) [13, c.130].
Таблица 2.7
Расчет влияния изменения цен на уровень издержек обращения

Показатель	2002г.	2003г.	В неизменных ценах
Уровень издержек обращения	13,05	15,03	16,22
В том числе:      Зависящих от изменения цены	7,05	8,1	9,29
Не зависящих от изменения цены	6,0	6,93	6,93

Уровень издержек, зависящих от изменения цен, в неизменных ценах составил 9,29% (8,1*1,147 = 9,29%). Уровень издержек в неизменных ценах по предприятию составил 16,22% (9,29 + 6,93 = 16,22%).
Таким образом, при неизменных ценах на товары уровень издержек обращения составит 16,22% к товарообороту. С учетом влияния роста цен уровень издержек повысился не на 1,98% (15,03 – 13,05), а на 3,17% (16,22 – 13,05). Таким образом, повышение уровня цен ведет к увеличению уровня издержек обращения.
3.3. Основные направления снижения уровня издержек обращения
Уровень издержек обращения – это один из важнейших показателей качества работы торгового предприятия. Он показывает, во сколько обходится содержание торгового аппарата, а также характеризует стоимость всего процесса обращения.
В ходе исследования было определено, что значительный удельный вес в структуре издержек обращения занимают расходы на оплату труда и связанные с ними отчисления на социальные нужды. Из этого можно сделать вывод о необходимости изыскания возможностей снижения именно данных расходов.
Одним из направлений можно предложить повышение производительности труда. Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда [14, c.24].
На НРУТП «Крыница» производительность труда работников с 24,9 млн. руб. до 28,8 млн. руб., то есть на 3,9 млн. руб. или на 15,6%. Это позволяет высвободить 32 человека (242*15,4/115,4). Среднемесячная заработная плата составила 156 тыс. руб. Таким образом, можно было бы сократить расходы на оплату труда на 156*32 = 4,9 млн. руб. Соответственно, уровень издержек бы снизился на 0,13% (15,03 – 14,9).
На анализируемом предприятии наблюдается замедление товарооборачиваемости, что требует дополнительных средств на хранение товаров на складах и т.д., это в свою очередь сказывается на уровне издержек обращения.
Поэтому можно предложить следующие меры по ускорению оборачиваемости товаров [12, c.43]:
-         механизация и автоматизация складского хозяйства;
-         применение прогрессивной технологии складской переработки грузов;
-         организация контроля за состоянием товаров.
Таким образом, если в результате проведенных мероприятий ускорится оборачиваемость на 5 дней, то это приведет к высвобождению 97 млн. руб. (6990,2/360*5,0).
Одним из направлений снижения издержек обращения является повышение эффективности использования материально-технической базы торговли, что ведет к росту фондоотдачи, производительности труда, а следовательно, и к относительному снижению издержек обращения.
Рациональное использование транспортных средств также сказывается на уровне издержек обращения. В случае, когда предприятие использует собственный транспорт для завоза товаров от производителей, его транспортные издержки будут значительно выше, чем если бы использовалась централизованная доставка [9, c.43].
Допустим, что предприятие сократило самостоятельный вывоз товаров на 50% или Ѕ. В 2003г. транспортные расходы составили 85,7 млн. руб. Проведенный анализ показал, что при централизованной доставке транспортные издержки ниже в три раза. Таким образом. развитие централизованной доставки позволит уменьшить расходы на  30 млн. руб. (85,7 * Ѕ  * 2/3), что составляет  0,43% к обороту (30/6990,2 *100).
Кроме того, основными направлениями снижения издержек обращения являются:
-         изменение объема и структуры товарооборота;
-         применение современных форм продажи товаров;
-         осуществление режима экономии;
-         рационализация торгового процесса;
-         использование достижений науки и техники.
Таким образом,   в структуре издержек обращения значительное место занимают расходы на оплату труда, которые на анализируемом предприятии увеличиваются. На уровень издержек обращения оказывают влияние различные факторы, и это влияние различно. Увеличение товарооборота приводит к повышению абсолютного размера издержек обращения, но уровень их снижается; повышение цен ведет к увеличению издержек; ускорение оборачиваемости высвобождает средства и снижает уровень издержек.