Курсовая на тему Налоги как интсрумент макроэкономического регулирования
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2014-07-23Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ_ 2
1. ОСНОВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ТЕОРИИ И РОЛЬ НАЛОГОВ В НИХ КАК ИНСТРУМЕНТА МАКРОЭКОНОМИЧЕСКОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ_ 4
2. НАЛОГИ И ИХ ФУНКЦИИ_ 8
3. ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА_ 11
4. НАЛОГОВЫЕ РЕФОРМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ_ 13
5. СТРУКТУРА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ_ 20
6. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ДЕЙСТВУЮЩАЯ В ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ_ 36
ЛИТЕРАТУРА_ 37
Формирование налоговой системы происходит на достаточно высоком уровне развития государства. Долгое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Более 200 лет назад А. Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов и налоговой системе. Он определил ее как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна. Налоги играли роль источников дохода бюджета государства, и полемика велась вокруг принципов справедливости их взимания (равномерного или прогрессивного) и части изъятия, обусловленного фискальной потребностью. Но с усложнением экономических отношений в обществе, действий объективных циклических процессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, влияния его на экономические процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения. Появились новые налоговые теории. В настоящее время можно выделить два основных направления экономической мысли - кейнсианское и неоклассическое.
Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания “эффективного спроса” как условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. Немалую роль в обеспечении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее свое руководящее влияние на склонность к потреблению путем соответствующей системы налогов, не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой.
Дж. М. Кейнс был сторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов.
В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения “эффективного спроса” перестала отвечать требованиям экономического развития. Кейнсианская система регулирования была подорвана по следующим причинам.
Во-первых, когда инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации, стало необходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них.
Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции “эффективного спроса” пришла неоклассическая теория “эффективного предложения”.
Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.
Дж. Мид, построивший неоклассичекую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассицисты полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.
В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.
Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Другой важный аспект теории - обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории - утверждение, что лучший регулятор рынка - сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.
Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам.
Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Но, чтобы ее найти, необходимо провести исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако, не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора.
Теория монетаризма, разработанная американским экономистом, профессором Чикагского университета М. Фридманом, приверженцем идеи свободного рынка, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулирование денег в обращении. Делается также ставка и на снижение налогов. В то же время по теории монетаризма одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Так как государство с каждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к созданию богатства общества, регулированию объемов производства, занятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежной массы - изъяв лишнее количество денег из обращения, если не с помощью займов, так с помощью налогов. Таким образом сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия.
Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большего количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке. Несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства. “В налогах воплощено экономически выраженное существование государства”, - подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта· работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход, хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.
А. Смит в своем “Исследовании о природе и причинах богатства народов” считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.
По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. К числу прямых относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных операций (налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и др.).
Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.
Регулирующая функция налогов состоит в том, что государство, изменяя условия налогообложения, вводя одни налоги и отменяя другие, применяя систему налоговых ставок, льгот, штрафов, способствует решению важнейших социально-экономических проблем.
Перераспределительная функция налогов проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет национальный доход (аккумулированный в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социальной защите.
Основным рычагом фискальной политики государства является изменение налоговых ставок в соответствии с целями правительства. Проведение фискальной политики - прерогатива законодательных органов власти страны, поскольку именно они контролируют налогообложение и расходование этих средств.
Фискальная политика складывается из так называемой дискреционной фискальной политики и автоматической. Под дискреционной фискальной политикой понимается сознательное регулирование государством налогообложения и государственных расходов с целью воздействовать на реальный объем национального производства, занятость, инфляцию и экономический рост. ВВЕДЕНИЕ_ 2
1. ОСНОВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ТЕОРИИ И РОЛЬ НАЛОГОВ В НИХ КАК ИНСТРУМЕНТА МАКРОЭКОНОМИЧЕСКОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ_ 4
2. НАЛОГИ И ИХ ФУНКЦИИ_ 8
3. ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА_ 11
4. НАЛОГОВЫЕ РЕФОРМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ_ 13
5. СТРУКТУРА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ_ 20
6. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ДЕЙСТВУЮЩАЯ В ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ_ 36
ЛИТЕРАТУРА_ 37
ВВЕДЕНИЕ
Налог – это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:
§ работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
§ хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.
За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов. При этом функция налогов как инструмента макроэкономического регулирования является ключевой, что способствует проведению последовательной налоговой политики.
Налоговая политика – система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.
В курсовой работе проанализированы основные налоговые теории (А.Смит, Дж.М.Кейнс, Дж.Мид, М.Фридман), в каждой из которых определена роль налогов как инструмента макроэкономичесокго регулирования; рассмотрены сущность налогов и их функции в экономическом регулировании, сущность фискальной политики и направления её реализации; определены основные направления реформирования и перспективы дальнейшего развития систем налогообложения в ряде стран мира (США, Германия, Франция, Италия, Швеция, Ирландия, Португалия, Россия и др.). Также в работе рассмотрена структура налогообложения в Российской Федерации, представлена система налогообложения, действующая в Пензенской области, включая специальные налоговые режимы на территории данного субъекта федерации.
1. ОСНОВНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ТЕОРИИ И РОЛЬ НАЛОГОВ В НИХ КАК ИНСТРУМЕНТА МАКРОЭКОНОМИЧЕСКОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
Эволюция различных налоговых теорий происходила одновременно с развитием различных направлений экономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.Формирование налоговой системы происходит на достаточно высоком уровне развития государства. Долгое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Более 200 лет назад А. Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов и налоговой системе. Он определил ее как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна. Налоги играли роль источников дохода бюджета государства, и полемика велась вокруг принципов справедливости их взимания (равномерного или прогрессивного) и части изъятия, обусловленного фискальной потребностью. Но с усложнением экономических отношений в обществе, действий объективных циклических процессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, влияния его на экономические процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения. Появились новые налоговые теории. В настоящее время можно выделить два основных направления экономической мысли - кейнсианское и неоклассическое.
Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания “эффективного спроса” как условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. Немалую роль в обеспечении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее свое руководящее влияние на склонность к потреблению путем соответствующей системы налогов, не исключая всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой.
Дж. М. Кейнс был сторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов.
В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения “эффективного спроса” перестала отвечать требованиям экономического развития. Кейнсианская система регулирования была подорвана по следующим причинам.
Во-первых, когда инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации, стало необходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них.
Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции “эффективного спроса” пришла неоклассическая теория “эффективного предложения”.
Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различие в этих основных концепциях заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.
Дж. Мид, построивший неоклассичекую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассицисты полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.
В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.
Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Другой важный аспект теории - обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории - утверждение, что лучший регулятор рынка - сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.
Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам.
Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Но, чтобы ее найти, необходимо провести исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако, не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора.
Теория монетаризма, разработанная американским экономистом, профессором Чикагского университета М. Фридманом, приверженцем идеи свободного рынка, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулирование денег в обращении. Делается также ставка и на снижение налогов. В то же время по теории монетаризма одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Так как государство с каждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к созданию богатства общества, регулированию объемов производства, занятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежной массы - изъяв лишнее количество денег из обращения, если не с помощью займов, так с помощью налогов. Таким образом сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой позволяет создать стабильность функционирования механизма не только государственного, но и частного предприятия.
Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большего количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке. Несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло.
2. НАЛОГИ И ИХ ФУНКЦИИ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства и играют одну из важнейших ролей в государственном регулировании экономики. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства. “В налогах воплощено экономически выраженное существование государства”, - подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться. Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта· работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход, хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.
А. Смит в своем “Исследовании о природе и причинах богатства народов” считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.
По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. К числу прямых относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных операций (налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и др.).
Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.
Регулирующая функция налогов состоит в том, что государство, изменяя условия налогообложения, вводя одни налоги и отменяя другие, применяя систему налоговых ставок, льгот, штрафов, способствует решению важнейших социально-экономических проблем.
Перераспределительная функция налогов проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет национальный доход (аккумулированный в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социальной защите.
3. ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА
Фискальная политика предполагает использование возможностей правительства взимать налоги и расходовать средства государственного бюджета для регулирования уровня деловой активности и решения различных социальных задач.Основным рычагом фискальной политики государства является изменение налоговых ставок в соответствии с целями правительства. Проведение фискальной политики - прерогатива законодательных органов власти страны, поскольку именно они контролируют налогообложение и расходование этих средств.
Рассмотрим вкратце дискреционную фискальную политику.
В период спада стимулирующая дискреционная фискальная политика складывается из·увеличения государственных расходов;
§ снижения налогов;
§ сочетания роста государственных расходов со снижением налогов.
Такая фискальная политика приводит фактически к дефицитному финансированию, но обеспечивает сокращение падения производства.
В условиях инфляции, вызванной избыточным спросом (инфляционный рост), сдерживающая дискреционная фискальная политика складывается из·уменьшения государственных расходов;
§ увеличения налогов;
§ сочетания сокращения государственных расходов с растущим налогообложением.
Такая фискальная политика ориентируется на положительное сальдо бюджета.
В общей фискальной политике есть вторая составляющая - автоматическая фискальная политика, или политика автоматических (встроенных) стабилизаторов. Под автоматическим, или встроенным, стабилизатором понимается экономический механизм, который автоматически реагирует на изменение экономического положения без необходимости принятия каких-либо шагов со стороны правительства.
К основным встроенным стабилизаторам относится, во-первых, изменение налоговых поступлений. Сумма налогов зависит от величины доходов, поэтому в период экономического подъема налоговые поступления возрастают, и наоборот, в период спада налоговые поступления сокращаются. Иными словами, прогрессивная налоговая система в период инфляционного роста приводит к потере потенциальной покупательной способности, а в период замедления экономического роста она обеспечивает минимальную потерю покупательной способности.
К встроенным стабилизаторам относится и система пособий по безработице и различных социальных выплат, программы по поддержанию малоимущих слоев населения, препятствующие резкому сокращению совокупного спроса даже в период экономического спада. В период подъема и сокращения безработицы выплата различных пособий или прекращается, или уменьшается, что сдерживает совокупный спрос.
4. НАЛОГОВЫЕ РЕФОРМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем – с другой.По мнению западных экономистов, основные налоговые проблемы, общие для развитых стран, состоят в следующем:
• Современные налоговые системы слишком сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов.
• Личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогового бремени: нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения. Это вызывает протесты со стороны налогоплательщиков и подрывает устои "налоговой" морали.
• Высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений. Налогоплательщики, попадающие в эту группу обложения, теряют стимулы к работе и сталкиваются с трудностями в накоплении сбережений.
• Налогообложение заставляет компании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов.
• Большие различия в ставках личного подоходного обложения и обложения компаний вынуждают компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств.
Несовершенство налоговых систем в перечисленных аспектах существовало всегда. Однако уменьшение возможностей финансирования государственных расходов через налоги, а также стремление к более рациональному использованию природных ресурсов сделало необходимость решения этих проблем более настоятельной и неотложной.
Реформы личного подоходного налога в развитых странах включают следующие основные направления:
• Расширение базы налогового обложения. В этом отношении можно выделить два подхода. Первый состоит в том, чтобы включить в базу налогового обложения новые источники дохода, например социальные пособия, особенно пособия по болезни и безработице, и доходы от прироста капитала. Второй подход сводится к устранению льготного режима налогообложения некоторых видов доходов, особенно дополнительных выплат, уменьшению возможностей вычета затрат из суммы облагаемого дохода и отмене субсидий, предусмотренных налоговой системой. Многие реформы решают вопрос о вычете из облагаемого дохода процентов по ссудам и кредитам. В скандинавских странах эти вычеты в настоящее время резко сокращены. Ряд стран (например, США) разработали сложное законодательство против использования налоговых убежищ:
• Пересмотр налоговых ставок. Почти все налоговые реформы предусматривают сокращение максимальных налоговых ставок, хотя в большинстве стран налог по этим ставкам платят не более 0,2 % налогоплательщиков. В некоторых государствах это сопровождается сокращением числа групп налогоплательщиков. В других странах введены минимальные средние налоговые ставки. В целом снижение предельных налоговых ставок дает больший эффект, чем изменение средних ставок, поскольку сокращение шедулярных ставок компенсируется расширением базы налогового обложения.
• Более единообразный режим обложения различных видов дохода. В многих налоговых системах размеры налогов зависят от вида дохода. Доход от прироста капитала обычно облагается по более льготным условиям, чем другие источники дохода, и т.д. Некоторые налоговые реформы предусматривают устранение этих различий с целью обеспечения более нейтрального налогового режима.
Реформы налогообложения доходов компаний включают следующие основные направления:
• Устранение налоговых льгот, искажающих решения об инвестициях. Многие системы налогообложения компаний предусматривают разные инвестиционные льготы (инвестиционные налоговые кредиты, региональные льготы и т. д.), и почти во всех системах "налоговая" амортизация значительно превышает экономическую. В целом реформы предусматривают отмену специальных инвестиционных льгот и положений, направленных на компенсацию инфляционных последствий и сближение "налоговой" амортизации с экономической.
• Снижение налоговых ставок. Расширение базы налогообложения неизменно сопровождается уменьшением налоговых ставок.
• Уменьшение дискриминации распределенной прибыли. Подобные меры иногда принимают форму разрешения компаниям вычитать из облагаемого дохода часть выплаченных дивидендов, предоставлять акционерам налоговый кредит (на всю налоговую сумму, уплаченную на уровне компании, или ее часть) или вводить систему отдельных ставок.
В отношении структуры налогов (прямых и косвенных) ключевой чертой многих реформ является введение или повышение роли налога на добавленную стоимость, так как по сравнению с подоходным этот налог является более нейтральным и поэтому считается, что он увеличивает стимулы к труду и сбережению, уменьшает сопротивление налогоплательщиков и затрудняет уклонение от налогообложения. Вместе с тем этот налог влечет за собой повышение административных издержек для налоговых властей и налогоплательщиков и может привести к росту регрессивности налоговой системы. По этим причинам некоторые страны отказались от введения налога на добавленную стоимость.
Хотя недостатка в предложениях по налоговым реформам нет, тем не менее крупные реформы осуществили всего лишь несколько стран. Такое положение объясняется несколькими причинами:
• Все еще нет ясности в вопросах о точных экономических и распределительных последствиях применения налоговых систем, например для стимулов к труду и инвестиционных решений.
• Политические цели, преследуемые налоговыми реформами, противоречат друг другу. Изменения, которые стимулируют, например, сбережения, могут исказить инвестиционную структуру, а изменения, предусматривающие более единообразный режим обложения семей, состоящих из одного или двух членов, получающих заработную плату, могут привести к дискриминации по отношению к одиноким налогоплательщикам.
• Политические цели реформ иногда носят двусмысленный характер. Так, большинство реформ нацелены на придание налоговым системам большей нейтральности. На практике, однако, трудно установить критерий оценки налоговой системы по этому признаку.
• Налоговые системы сложны, и их резкое и быстрое изменение неизбежно порождает оппозицию со стороны многих групп налогоплательщиков, обеспокоенных тем, что будут отменены их особые налоговые преимущества. Расширение базы налогового обложения путем отмены налоговых льгот порождает сопротивление организационных групп налогоплательщиков (например, фермеров, домовладельцев, страховых компаний).
• Налоговые реформы сталкиваются с многими трудностями, например, некоторые комиссии по налоговой реформе выступают за обложение доходов по системе, основанной на учете потребления граждан, но проблемы введения такого налога, связанные с переходным периодом и уклонением от уплаты налогов, заставили все правительства пока отказаться от принятия этого предложения. Введение новых налогов (в частности, на добавленную стоимость) занимает несколько лет и требует значительного увеличения налогового аппарата.
Несмотря на перечисленные трудности и ограничения, широкая дискуссия по налогам и масса выдвинутых предложений ставят налоговую реформу в "политическую" повестку дня и дают представление о том, в каком направлении может идти развитие налоговых систем. Предлагаемые пути решения налоговых проблем наталкиваются на значительные ограничения социально-экономического и административного характера, а огосударствление национального дохода в некоторых странах уже достигло предельной черты. Кроме того, в расчет приходится принимать и внешние аспекты налоговой политики, а конкретно то влияние, которое оказывают налоги на конкурентоспособность страны на мировом рынке. Рост налогов, в частности, отражается на темпах роста числа новых рабочих мест и вызывает повышение уровня безработицы. Это связано с тем, что во многих развитых странах предприниматель вынужден вносить платежи в фонды частного пенсионного страхования, выплачивать индивидуальные компенсации и льготы в натуре и выходные пособия при увольнении работников. Общая сумма таких затрат нередко в 2 раза и более превышает сумму заработной платы, которую работники получают "на руки". В соответствии с этим средняя стоимость рабочей силы в промышленности стран Западной Европы сейчас достигает 32 тыс. долл. в год при довольно большом разбросе между странами – от 40 тыс. долл. в Германии до 10 тыс. долл. в Португалии.
Естественно, инвесторы рассматривают стоимость рабочей силы как один из важнейших факторов, влияющих в долгосрочном плане на эффективность планируемых инвестиций, поэтому новые проекты, обещающие дополнительные рабочие места, уходят за рубеж.
Высокая стоимость рабочей силы существенно сужает финансовые возможности предприятий, и они вынуждены либо воздерживаться от дальнейшего расширения производства, либо искать другие возможности снижения издержек по найму рабочей силы. Одна их таких возможностей – нелегальный наем работников без выплаты соответствующих налогов и обязательных платежей. Однако этот путь весьма рискован как для предпринимателя, так и для работников и практикуется в основном в сфере малого бизнеса или в таких отраслях, как строительство, гостиничный бизнес, сезонные сельскохозяйственные работы и т. д. Крупные и средние промышленные предприятия чаще используют другие возможности: наем временных работников, работу на основе неполной занятости и исполнение трудовых обязанностей на основе краткосрочных контрактов. Уже сейчас на условиях временного найма во Франции работает примерно 20 % всех наемных работников, в Великобритании – около 30 %, в Испании каждые семь из десяти новых рабочих мест рассчитаны на временную занятость.
Страны с наиболее высокими дополнительными затратами на наем рабочей силы – Финляндия, Франция и Италия – имеют и самые высокие уровни безработицы. В двух последних странах только обязательные взносы в фонды социального страхования составляют до 40 % заработной платы работников. Кроме того, с ростом номинальной заработной платы работники подпадают под все более высокие ставки обложения подоходным налогом. По данным Комиссии Европейских Сообществ, только за период 1980—1993 гг. доля подоходного налога в заработной плате работников выросла в среднем на 20 %.
Неудивительно, что в этих условиях западноевропейские предприниматели все чаще обращают внимание на рынки других стран, в первую очередь своих соседей в Восточной Европе. В Польше и Чехии темпы роста производства в последние два года составляют 5—6 % ежедневно и стоимость рабочей силы намного ниже, чем на Западе.
Обостряется также конкуренция между странами в сфере применения налоговых льгот. Эксперты консультационной компании "Делойт Туш Томатцу интернэшнл" провели опрос среди транснациональных корпораций, инвестирующих свои средства в странах Европы, по вопросу о влиянии, которое оказывают налоговые стимулы на принимаемые ими решения.
Среди налоговых стимулов наиболее значимым респонденты считают низкие ставки налога на прибыль (по этой льготе бесконкурентно лидирует Ирландия со ставкой 10 %). Вместе с тем имеющие тот же финансовый эффект льготные нормы амортизации и налоговые льготы для экспортеров привлекают внимание только 14 % респондентов.
Но даже низкие налоговые ставки и высокая (или относительно высокая) политическая стабильность не перевешивают других факторов в отношении таких географически полярно расположенных стран, как Испания, Португалия и Швеция, Финляндия. Привлекательность последних двух стран, вероятно, ослабляется высоким уровнем заработной платы, традиционно существующим в этом регионе, а от Испании и Португалии инвесторов отпугивают продолжающаяся экономическая депрессия и неустойчивость курса национальной валюты.
5. СТРУКТУРА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ
С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определил Закон "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91 г. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.
Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.
Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.
Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.
Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.
Региональные налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.
Из местных налогов общеобязательны только 3 – налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
И еще один важный в условиях рынка налог – на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5 % от стоимости услуг по рекламе.
Основные налоги, взимаемые в России:
I. Федеральные налоги:
- налог на добавленную стоимость;
- федеральные платежи за пользование природными ресурсами;
- акцизы на отдельные группы и виды товаров;
- подоходный налог;
- налог на доходы банков;
- подоходный налог с физических лиц;
- налог на доходы от страховой деятельности;
- налоги – источники образования дорожных фондов;
- налог на операции с ценными бумагами;
- гербовый сбор;
- таможенная пошлина;
- государственная пошлина;
- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
- налог с биржевой деятельности;
II. Региональные налоги (республиканские налоги и налоги краев, областей, автономных формирований):
- республиканские платежи за пользование природными ресурсами;
- лесной налог;
- налог на имущество предприятий;
- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
III. Местные налоги:
- земельный налог;
- регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
- налог на имущество физических лиц;
- сбор за право торговли;
- налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
- целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство и др.;
- курортный сбор;
- налог на перепродажу автомобилей и ЭВМ;
- налог на рекламу;
- лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями;
- сбор за выдачу ордера на квартиру;
- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
- сбор за право использования местной символики;
- сбор за парковку транспорта;
- сбор за выигрыш на бегах;
- сбор за участие в бегах на ипподромах;
- сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
- сбор за право проведения кино- и телесъемок;
- сбор за уборку территорий населенных пунктов;
- другие виды местных налогов.
1) федеральные налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации;
2) региональные налоги и сборы, устанавливаемые законодательными актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;
3) местные налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
При установлении региональных и местных налогов законодательными органами государственной власти Пензенской области и представительными органами муниципальных образований Пензенской области определяются следующие элементы налогообложения:
1. налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации;
2. порядок и сроки уплаты налога;
3. налоговые льготы, основания и порядок их применения (в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации).
Налогоплательщики и иные элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога) устанавливаются непосредственно Налоговым кодексом Российской Федерации.
Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.
Раздел таблицы, озаглавленный «Налоги Пензенской области», включает в себя региональные налоги, определяемые в налоговом законодательстве Российской Федерации и Пензенской области, и местные налоги, установленные налоговым законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований Пензенской области о налогах.
Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13—15 Налогового кодекса Российской Федерации.
К специальным налоговым режимам относятся:
1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Согласно статьи 4 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
Система налогообложения юридических и физических лиц в Пензенской области (с учётом только региональных налогов) представлена в таблице 1, составленной на основе законодательно-нормативной базы по состоянию на 2007 год.
Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.
Региональные налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.
Из местных налогов общеобязательны только 3 – налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
И еще один важный в условиях рынка налог – на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке до 5 % от стоимости услуг по рекламе.
Основные налоги, взимаемые в России:
- налог на добавленную стоимость;
- федеральные платежи за пользование природными ресурсами;
- акцизы на отдельные группы и виды товаров;
- подоходный налог;
- налог на доходы банков;
- подоходный налог с физических лиц;
- налог на доходы от страховой деятельности;
- налоги – источники образования дорожных фондов;
- налог на операции с ценными бумагами;
- гербовый сбор;
- таможенная пошлина;
- государственная пошлина;
- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
- налог с биржевой деятельности;
II. Региональные налоги (республиканские налоги и налоги краев, областей, автономных формирований):
- республиканские платежи за пользование природными ресурсами;
- лесной налог;
- налог на имущество предприятий;
- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
III. Местные налоги:
- земельный налог;
- регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
- налог на имущество физических лиц;
- сбор за право торговли;
- налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
- целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство и др.;
- курортный сбор;
- налог на перепродажу автомобилей и ЭВМ;
- налог на рекламу;
- лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями;
- сбор за выдачу ордера на квартиру;
- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
- сбор за право использования местной символики;
- сбор за парковку транспорта;
- сбор за выигрыш на бегах;
- сбор за участие в бегах на ипподромах;
- сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
- сбор за право проведения кино- и телесъемок;
- сбор за уборку территорий населенных пунктов;
- другие виды местных налогов.
6. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ДЕЙСТВУЮЩАЯ В ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
В настоящее время в Российской Федерации взимаются налоги и сборы, установленные статьями 12—15 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с уровнями бюджетной системы Российской Федерации выделяют три вида налогов и сборов:1) федеральные налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации;
2) региональные налоги и сборы, устанавливаемые законодательными актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации;
3) местные налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
При установлении региональных и местных налогов законодательными органами государственной власти Пензенской области и представительными органами муниципальных образований Пензенской области определяются следующие элементы налогообложения:
1. налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации;
2. порядок и сроки уплаты налога;
3. налоговые льготы, основания и порядок их применения (в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации).
Налогоплательщики и иные элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога) устанавливаются непосредственно Налоговым кодексом Российской Федерации.
Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.
Раздел таблицы, озаглавленный «Налоги Пензенской области», включает в себя региональные налоги, определяемые в налоговом законодательстве Российской Федерации и Пензенской области, и местные налоги, установленные налоговым законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований Пензенской области о налогах.
Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13—15 Налогового кодекса Российской Федерации.
К специальным налоговым режимам относятся:
1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Согласно статьи 4 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
Система налогообложения юридических и физических лиц в Пензенской области (с учётом только региональных налогов) представлена в таблице 1, составленной на основе законодательно-нормативной базы по состоянию на 2007 год.
Таблица 1 –
Система налогообложения юридических и физических лиц в Пензенской области
Система налогообложения юридических и физических лиц в Пензенской области
| СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ, ДЕЙСТВУЮЩИЕ В ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ |
| № п/п | Наименование налога | Законо-дательная база | Объект налогообложения | Налоговая база | Налоговый период Отчетный период | Сроки уплаты | Ставки | Распределение между бюджетами |
| 1 | Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности | НКРФ Ч. II от 05.08.2000 г.№117-ФЗ, гл. 26.3 (с изменениями на 16.05.2007), Решения представительных органов муниципальных образований | На территории Пензенской области единый налог вводится в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; 2) оказания ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; 7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания; 9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; 10) распространение и (или) размещение наружной рекламы; 11) распространение и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; 12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров; 13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. | Величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности | Налоговый период – квартал | Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Представление налоговых деклараций в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. | 15% величины вмененного дохода | В местные бюджеты – 90%; в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5%; в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5%; в бюджет Фонда социального страхования РФ - 5%. |
| № п/п | Наименование налога | Законо-дательная база | Объект налогообложения | Налоговая база | Налоговый период Отчетный период | Сроки уплаты | Ставки | Распределение между бюджетами |
| 2 | Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения | НК РФ, Ч. II от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, гл. 26.2 (с изменениями на 16.05.2007) | 1. Доходы 2. Доходы, уменьшенные на величину расходов | 1. Денежное выражение доходов. 2. Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов | Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года | Налогоплательщики - организации - не позднее 31марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. | 6% налоговой базы 15% налоговой базы | В бюджет Пензенской области – 90 процентов; в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5%;в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 4,5%;в бюджет Фонда социального страхования РФ - 5%. |
| № п/п | Наименование налога | Законо-дательная база | Объект налогообложения | Налоговая база | Налоговый период Отчетный период | Сроки уплаты | Ставки | Распределение между бюджетами |
| 3 | Минимальный налог при применении упрощенной системы налогообложения | НК РФ, Ч.II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, гл. 26.2 (с изменениями на 16.05.07.2007) | Доходы, уменьшенные на величину расходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога при применении объекта налогообложения; доходы, уменьшенные на величину расходов, меньше суммы исчисленного минимального налога | Денежное выражение доходов, определяемых в соответствии со ст. 346. 15 НК РФ | Налоговый период календарный год | Налогоплательщики - организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. | 1% налоговой базы | В бюджет Пенсионного фонда РФ - 60%; в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 2%; в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 18%; в бюджет Фонда социального страхования РФ-20%. |
| 4 | Единый сельскохозяйственный налог. | НКРФ.Ч.2 от 05.08.2000 г. №117-Ф3, гл. 26.1 (с изменениями на 16.05.2007). | Доходы, уменьшенные на величину расходов. | Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. | Налоговый период - календарный год; отчетный период - полугодие. | По окончании налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; авансовые платежи – не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. | 6% налоговой базы. | В бюджет Пензенской области - 90%; в бюджеты городских округов – 60%; в бюджеты муниципальных районов – 30%; в бюджеты городских и сельских поселений – 30%; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2%; в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4%; в Фонд социального страхования Российской Федерации – 6,4%. |
НАЛОГИ ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
| № п/п | Наименование налога | Законо-дательная база | Объект налогообложения | Налоговая база | Налоговый период Отчетный период | Сроки уплаты | Ставки | Распределение между бюджетами |
| 1 | Налог на имущество организаций | НК РФ, Ч. II от 5.08.2000г. № 117-ФЗ Глава 30 (с изменениями на 16.05.2007 г.) Закон Пензенской области от 22.12.2003 г. № 544-ЗПО «Об установлении и введении в действие на территории Пензенской области налога на имущество организаций» | 1. Для российских организаций — движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. 2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. 3. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности. | Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Данное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. | Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. В Пензенской области уплата авансовых платежей и платежей по итогам налогового периода производится не позднее сроков, установленных главой 30 части второй НК РФ для представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по итогам налогового периода. | Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате соответственно не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации по итогам налогового периода, налоговых расчетов по авансовым платежам за отчетный период. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. В Пензенской области установлена единая ставка 2,2%. | В бюджет Пензенской области – 100 процентов. |
| № п/п | Наименование налога | Законо-дательная база | Объект налогообложения | Налоговая база | Налоговый период Отчетный период | Сроки уплаты | Ставки | Распределение между бюджетами |
| 2 | Налог на имущество физических лиц | Закон РФ от 9.12.1991г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями на 22.08.2004 г.) Решения представительных органов местного самоуправления о введении налога на имущество физических лиц на соответствующих территориях Пензенской области. | Жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения | Суммарная инвентаризационная стоимость имущества | Налоговый период –календарный год | Равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. | В г.Пензе: по стоимости имущества: до 500 тыс. руб. – 0,1%; свыше 500 тыс.руб. – 0,3%. В г.Заречном: по стоимости имущества: до 300 тыс. руб. – 0,055%; от 300 тыс.руб. до 500 тыс. руб. – 0,11%; свыше 500 тыс.руб.– 0,55%. В г.Кузнецке и всех поселениях области: по стоимости имущества: до 300 тыс. тыс.руб. – 0,1%; от стоимости иму300 тыс.руб. до 500 тыс. руб. – 0,3%; свыше 500 тыс.руб.– 2,0%. | 100 % в бюджеты поселений и городских округов. |
| № п/п | Наименование налога | Законо-дательная база | Объект налогообложения | Налоговая база | Налоговый период Отчетный период | Сроки уплаты | Ставки | Распределение между бюджетами |
| 3 | Земельный налог | НК РФ ч. II от 5.08.2000г. №117-ФЗ глава 31 (с изменениями на 16.05.2007 г.) нормативно- правовые акты представительных органов местного самоуправления городских округов и поселений. | Земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные организация и физическим лицам в собственность, владение или постоянное (бессрочное) пользование. | Кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно по каждому земельному участку и по каждой доле в праве общей собственности на земельный участок с учетом категории налогоплательщиков и конкретных налоговых ставок. | Налоговый период - календарный год. Отчетный период для организаций и индивидуальных предпринимателей - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. | Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 5 мая, 5 августа, 5 ноября, физические лица – не позднее 15 сентября. По итогам налогового периода организации и индивидуальные предприниматели уплачивают налог не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, физические лица - не позднее 1 августа. | 1. В отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящейся к жилищному фонду и к объектам ЖКХ) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства большинством муниципальных образований области установлена предельная ставка – 0,3% в соответствии с главой 31 НК РФ, исключением являются: г.Пенза, где под дачными и садовыми объединениями граждан установлена ставка - 0,1%, по остальным видам – 0,3%; г.Заречный – под жилыми домами многоэтажной и повышенной этажности застройки – 0,236%, по остальным видам – 0,3%. 2. В отношении прочих земельных участков также большинством муниципальных образований области установлена предельная ставка – 1,5% в соответствии с главой 31 НК РФ, исключением являются: г.Пенза – по 0,1% по землям, отнесенным к обособленным водным объектам и занятым лесами в поселениях,- 0,3% по землям, занятым гаражами и автостоянками, - 1,5% по остальным видам; г.Заречный – 1,18% по землям, занятым гаражами и автостоянками, - 1,5% по остальным видам; .г.Кузнецк – 0,3% по землям, занятым гаражами и автостоянками, - 0,7% по землям под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и за готовок, под объектами транспорта, связи, - 1,5% % по остальным видам. | 100% в бюджеты городских округов и поселений |
| № п/п | Наименование налога | Законо-дательная база | Объект налогообложения | Налоговая база | Налоговый период Отчетный период | Сроки уплаты | Ставки | Распределение между бюджетами |
| 4 | Транспортный налог. | НКРФ.Ч.2 от 05.08.2000 г. №117-Ф3, гл. 28 (с изменениями на 16.05.2007). Закон Пензенской области от 18.09.2002 №397-ЗПО «О введении в действие Транспортного налога на территории Пензенской области» (с изменениями от 12.09.2006). | Автомобили, мотоциклы, мототороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. | По транспортным средствам, имеющим двигатели – мощность двигателя в лошадиных силах; по воздушным транспортным средствам, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - паспортная статическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; по водным несамоходным (буксируемым) транспортным средствам – валовая вместимость в регистровых тоннах; по иным водным и воздушным транспортным средствам – единица транспортного средства. | Налоговый период – календарный год; отчетные периоды для организаций -1, 2 и 3 кварталы. | Организации - авансовые платежи – не позднее 15 числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (15 мая, 15 августа, 15 ноября); по окончании налогового периода – не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; физические лица – не позднее 1 августа года, следующего за истекшим налоговым периодом. | Ставки установлены в твердой сумме в зависимости от категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. | В бюджет Пензенской области - 100%. |
| № п/п | Наименование налога | Законо-дательная база | Объект налогообложения | Налоговая база | Налоговый период Отчетный период | Сроки уплаты | Ставки | Распределение между бюджетами |
| 5 | Налог на игорный бизнес | НК РФ Ч.II от 5.08.2000 г. №117-ФЗ глава 29 (с изменениями на 16.05.2007 г.) Закон Пензенской области от 11.11.2003 г. №529-ЗПО «О ставках налога на игорный бизнес» (с изменениями на 22.12.2005г.) | Игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы. | Количество игровых столов, игровых автоматов и касс | Налоговый период - календарный месяц. | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. | За один игровой стол - 125 000 руб. в месяц; за один игровой автомат —7500 руб. в месяц; за одну кассу тотализатора - 125 000 руб. в месяц; за одну кассу букмекерской конторы – 125 000 руб. в месяц. | 100% в бюджет Пензенской области |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Российским предприятиям в отличие от западных приходится приспосабливаться к изменениям в отношении прав собственности, осваивать принципы корпоративного управления, адаптироваться к конкуренции. При неблагоприятном налоговом режиме это мало реально, что и подтверждается российской действительностью. Несовершенство налоговых систем в перечисленных аспектах существовало всегда. Однако уменьшение возможностей финансирования государственных расходов через налоги, а также стремление к более рациональному использованию природных ресурсов сделало необходимость решения этих проблем более настоятельной и неотложной. Поэтому сейчас всё чаще говорят об особых экономических зонах, специальных налоговых режимах.
В настоящее время ряд положений, введенных Налоговым кодексом, и последовательность действий по реформированию налоговой системы в Российской Федерации, несомненно, свидетельствуют о постепенном изменении налогового климата в стране на более разумный по отношению к предприятиям. Обострившаяся конкуренция на западноевропейском рынке всё чаще заставляет предпринимателей направлять свои средства в растущие экономики, такие как Россия. Среди налоговых стимулов наиболее значимым инвесторы считают низкие ставки налога на прибыль. Вместе с тем имеющие тот же финансовый эффект льготные нормы амортизации и налоговые льготы для экспортеров привлекают меньшее внимание.
В Пензенской области существует развитая система специальных налоговых режимов, которые в совокупности с механизмами патронажных сертификатов Губернатора и концессионных соглашений обеспечивают постоянный инвестиционный рост. За счёт правильного проведения налоговой и инвестиционной политики Пензенская область становится с каждым годом всё привлекательнее для инвесторов.ЛИТЕРАТУРА:
1. Барулин С.В. «Налоги как инструмент государственного регулирования экономики». Финансы. № 1. 1996.2. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. СПб.: Фонд Специальная литература, 2002.
3. Горский И. «Налоги в экономической стратегии государства». Финансы. № 8. 2001.
4. Горский И.В. Налоги: история и современность. М., 1999.
5. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 2001.
6. Кугаенко А.А., Белянкин М.П. Теория налогообложения. М.: Вузовская книга, 2000.
7. Куликов Л. М. Основы экономической теории. Учебное пособие. – М., 2001 г.
8. Маслова Д.В. «Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль». Финансы. № 3. 2002.
9. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – 3-е изд., пер. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 320 с.
10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум. – 3-е изд., пер. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 379 с.
11. Налоги в условиях экономической интеграции. / В.С. Бард, Л.И. Павлова; Н.Е. Заяц. – М.: КноРус, 2004. – 287 с.
12. Налоги: Учебное пособие/ под ред. Д. Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2002. - 120 с.
13. Налоговый кодекс РФ. Правовая система “Гарант”.
14. Огородов Д.Г. Налоговые ошибки. - Ярославль: Кондор Пресс, 1995.
15. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2001.
16. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. - М.: СВЕА, 1995.
17. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль. Финансовое право6 Учеб. М.: БЕК, 2002.
18. Ревенков А. Планирование в системе государственного регулирования экономики. – М., 2001 г
19. Сайт Министерства по налогам и сборам Российской Федерации. http//:www.nalog.ru.
20. Формирование механизмов инвестирования в Пензенской области: моногр./М.Г.Косой, А.П.Чуркин, А.И.Бубнов, Б.Б.Хрусталёв, В.Н.Горбунов, О.В.Фомин. – Пенза, ПГУАС, 2008. – 418с.
21. Черник Д.Г. «Экономика и налоги». Налоговый вестник. № 3. 1996.
22. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.
23. Яремчук Н. В. Экономическое развитие современной России. – М., 2005г.
