Министерство образования и науки Украины

Севастопольский национальный технический университет

Факультет Экономики и менеджмента

Кафедра Учет и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Организация и методика проведения аудита»

на тему: «Аудит доходов, расходов и финансового результата от финансовой и инвестиционной деятельности на предприятии УТФ ЗАО «Морстрой»»

Выполнила: ст.гр. АУ-44д

Жарикова О.А.

Проверил:

ст. преп. Кулагин А.А.

Севастополь

2008г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Цель, задачи, объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. Источники информации и последовательность проведения аудита.

2 Предварительное планирование аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. Оценка существенности и аудиторского риска

3 Разработка общего плана и программы аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности

4 Аудит системы внутреннего контроля и хозяйственных операций по доходам, расходам и финансовому результату от инвестиционной и финансовой деятельности. Выполнение аналитических процедур

5 Завершение аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности и составление аудиторского заключения

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Необходимым условием принятия любого хозяйственного решения является наличие полной и достоверной информационной базы, которую составляют данные бухгалтерского учета предприятия. В зарубежной практике наиболее распространенным способом подтверждения достоверности и законности данных бухгалтерского учета является аудит.

Аудиторский контроль, широко применяемый в мировой практике, направлен на обеспечение достоверности бухгалтерского учета и отчетности, в чем одинаково заинтересованы предприятия в лице их владельцев, государство в лице контролирующих органов и аудиторы.

Проблемы разработки методологии на основе системного подхода к аудиту доходов, расходов от инвестиционной и финансовой деятельности являются весьма актуальными на сегодняшний день. Это связано, прежде всего, что на данный момент в Украине финансово-инвестиционная деятельность приобретает все большее признание со стороны предпринимателей, как дополнительный источник дохода. На пути же развития данной сферы встречается много недостатков, препятствий, связанных с несовершенством нормативных украинских актов, сложностью учета финансовых инвестиций, многообразием исключительных вариантов учета. Все это обуславливает актуальность аудита доходов и расходов от инвестиционной и финансовой деятельности на предприятиях.

Целью курсовой работы является изучение методологии и организации аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на примере конкретного предприятия для формирования мнения о надежности и достоверности отражения учетной информации в финансовой отчетности предприятия. Для достижения поставленной цели в работе предполагается решить ряд задач, а именно:

- определить цель и задачи аудита, выделить предмет и объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности, дать характеристику источникам информации, используемых при организации и проведении аудиторских проверок, охарактеризовать этапы проведения аудита;

- изучить особенности предварительного планирования аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предприятия путем изучения порядка документального оформления согласия на проведения аудита, оценки существенности и риска аудитором, изучения системы внутрихозяйственного контроля;

- разработать план и программу аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на примере предприятия;

- провести аудит системы внутреннего контроля и хозяйственных операций по доходам, расходам и финансовому результату от инвестиционной и финансовой деятельности проверяемого предприятия;

- завершить аудиторскую проверку путем составления аудиторского отчета и заключения, вынести мнение о достоверности бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия.

Предметом исследования выбрано предприятие УТФ ЗАО «Морстрой», основным видом деятельности которого является оказание услуг по проектированию и строительству жилищных, гражданских, промышленных зданий и гидротехнических сооружений и др. По данному предприятию будут изучены особенности организации и проведения аудита операций, являющихся основой для учета доходов, расходов и определения финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности, сформулировано мнение о достоверности финансовой отчетности предприятия.

Основанием для разработки темы работы явились практические и научные материалы отечественных и зарубежных специалистов. Кроме этого, в качестве источников информации в работе были приняты учетная информация УТФ ЗАО «Морстрой» (формы финансовой отчетности, бухгалтерская первичная документация), а также Международные стандарты аудита, практические материалы украинских аудиторов.

1 Цель, задачи, объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. Источники информации и последовательность проведения аудита

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Украины, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Для выражения мнения аудитора о законности, целесообразности и достоверности отражения информации о финансовом положении предприятия аудитор должен проверить, соответствует ли финансовая отчетность определенным критериям. (Приложение Б)

Целью аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на предприятии УТФ ЗАО «Морстрой» является выражение профессионального мнения аудитора об объективности и достоверности отражения статей финансовой отчетности, в которых определена информация о доходах, расходах и финансовом результате от инвестиционной и финансовой деятельности.

Главными задачами аудита доходов, расходов и финансового результата от финансовой и инвестиционной деятельности является:

- проверка наличия и правильности оформления первичных документов при осуществлении инвестиционной и финансовой деятельности, которые являются основанием для учетных записей по объектам;

- проверка своевременности, законности и достоверности отображения на счетах совершенных операций по учету доходов, расходов и результатов от инвестиционной и финансовой деятельности;

- правомерность отображения в учете сумм полученных доходов и осуществляемых расходов от инвестиционной и финансовой деятельности и списании их в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты»;

- оценка синтетического и аналитического учета, правильное использование соответствующих счетов Плана счетов;

- оценка финансовой отчетности в отношении объекта по установленным критериям;

- проверка правильности расчетов;

- проверка правильности оценки доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности;

- проверка надлежащей классификации объектов и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;

- оценка состояния внутреннего контроля объекта.

Объектами аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предприятия являются:

- доходы от инвестиционной деятельности;

- расходы от инвестиционной деятельности;

- доходы от финансовой деятельности;

- расходы от финансовой деятельности;

- финансовый результат от финансовой и инвестиционной деятельности.

В Приложении В представлены объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности.

Источниками информации аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной деятельности являются:

- ОЗ-1 «Акт принятия, передачи (внутреннего перемещения) основных средств»;

- ОЗ-3 «Акт на списание основных средств»;

- ОЗ-4 «Акт на списание автотранспортных средств»;

- ОЗ-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»;

- налоговая накладная;

- акт выполненных работ;

- договор финансовой аренды;

- кассовые документы, выписка банка;

- акт приемки-передачи ценных бумаг;

- бухгалтерская справка;

- расходный и приходный кассовые ордера;

- кассовая книга;

- журнал 5,6;

- ведомости 3.2, 3.4, 3.5;

- главная книга по счетам 97,74;

- форма №2(стр.130,160), форма №3(стр. 180,190,200,240,250), форма №4(стр.060-110).

Источниками информации аудита доходов, расходов и финансового результата от финансовой деятельности являются:

- Акт выполненных работ;

- Договор финансовой аренды;

- Кассовые документы, выписки банка;

- Бухгалтерские справки-расчеты;

- расходный и приходный кассовые ордера;

- Кредитный договор;

- Отчет об экспертной оценке;

- Договор банковского вклада;

- Кассовая книга;

- журнал 5,6;

- ведомости 3.2, 3.4;

- главная книга по счетам 95,96,72,73;

- форма №2(стр.110,120,150), форма №3(стр. 130,220,230,350,360), форма №4(стр.140), форма №5 (стр.500-560).

В Приложении Г представлены источники информации аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности.

Аудиторская работа основывается на специальной нормативной базе:

- Закон Украины «Об аудиторской деятельности»;

- Международные стандарты аудита;

- Кодекс этики аудитора;

- Решения Аудиторской палаты Украины.

Закон Украины определяет основы осуществления аудиторской деятельности в Украине. Содержит требования, предъявляемые к аудиторам, аудиторским фирмам, их права, обязанности и ответственность при проведении аудита субъекта хозяйствования. В законе определены основы функционирования профессиональной организации аудиторов Украины – Союз аудиторов Украины и Аудиторской палаты.

Международные стандарты аудита содержат основные принципы и процедуры, рекомендации по проведению аудита, а также профессиональные требования к качеству аудита, аудиторским заключениям и доказательствам. Основное назначение стандартов заключается в установлении норм аудита, единых для всех субъектов.

Кодекс этики аудитора устанавливает нормы проведения профессиональных бухгалтеров и определяет фундаментальные принципы, которых они должны придерживаться. К таким принципам относятся: честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, независимость.

Решения Аудиторской палаты Украины являются обязательными для выполнения. Эти решения регламентируют деятельность аудиторов в части осуществления контроля аудиторов со стороны АПУ, порядок получения сертификатов аудиторов и повышения их квалификации, порядок привлечения аудиторов в качестве независимых экспертов.

Аудит доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности может проводится аудитором при помощи общенаучных методов и собственно-методических приемов: документальные и обобщение и реализация результатов.

Проведение аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предполагает проведение аудитором отдельных последовательных этапов: подготовительный, основной и заключительный.

На подготовительном этапе аудитор изучает деятельность предприятия. Согласно с МСА 310 «Знание бизнеса клиента», аудитор должен иметь знания о бизнесе в объеме, достаточном для выявления понимания событий и операций. Для этого используются следующие методы:

- учет отраслевых особенностей, к которым относятся такие факторы, как особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций, основные экономические показатели и статистические данные, нормативно-правовая база;

- знакомство с организацией и технологией хозяйственной деятельности предприятия;

- сбор информации о персонале клиента, видам оказываемых услуг, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

- сбор информации о юридических и финансовых обязательствах клиента;

- знакомство с организацией системы внутреннего контроля. [1, c. 62]

Для получения информации о деятельности клиента аудитор использует внутренние документы предприятия: учредительные документы, бухгалтерская отчетность прошлых годов, учетная политика, рабочий план счетов, а также разъяснения и подтверждения, полученные от персонала.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, согласно МСА 210 «Условия доверенности об аудиторской проверке» составляется письмо-обязательство. Затем следует заключение договора на проведение аудиторской проверки, в котором две стороны, заключающие договор, их обязанности и ответственность, предмет, сроки выполнения работ и их оплата, формируется штат для проведения аудита.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская фирма должна учитывать:

- бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного);

- предполагаемые сроки работы группы;

- количественный состав группы;

- должностной уровень членов группы;

- квалификационный уровень членов группы.

После окончания предварительного планирования аудита аудиторская организация приступает к разработке общего плана и программы аудита.

Следующий шаг – оценка системы внутреннего контроля на предприятии. Этого требуют МСА 400 «Оценка риска и внутренний контроль» и МСА 610 «Рассмотрение работы аудитора». Используются методы: опрос и анкетирование руководства УТФ ЗАО «Морстрой» и персонала, документальна проверка, наблюдение. Верная оценка системы внутреннего контроля позволяет аудитору оценить аудиторский риск, определяя при этом объем выполненных аудиторских процедур.

На основном этапе аудита аудитор осуществляет конкретные аудиторские процедуры операций, являющихся основанием для начисленных (не начисленных) расходов, доходов от инвестиционной и финансовой деятельности. Итоги заносятся в рабочие документы и служат основанием для формирования аудиторских выводов. На этом этапе для рассматриваемых документов используется метод документальной сплошной проверки, метод арифметических проверок.

На заключительном этапе аудитор по результатам проверки представляют заказчику аудиторский отчет (предназначен для использования администрацией предприятия), аудиторское заключение (предназначено для обнародования) и справку о финансовой устойчивости и платежеспособности аудируемого предприятия.

Таким образом, аудиторская проверка является средством подтверждения качества и достоверности бухгалтерской отчетности. Целью аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на предприятии УТФ ЗАО «Морстрой» является выражение профессионального мнения аудитора об объективности и достоверности отражения статей финансовой отчетности, на которых отражается информация о доходах, расходах и финансовом результате от инвестиционной и финансовой деятельности. Достижение цели аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности возможно при решении комплекса взаимосвязанных задач. Объектами аудита являются операции по реализации необоротных активов, финансовых инвестиций и имущественных комплексов, их списании, бесплатному получению (передаче), переоценке, а также операции, связанные с процентами, рентами, дивидендами, роялти. Источниками информации аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности являются: нормативная база, регулирующая порядок проведения аудиторских проверки, бухгалтерского учета и контроля начисления доходов, расходов от инвестиционной и финансовой деятельности, а также внутренняя документация и отчетность предприятия.

2. Предварительное планирование аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. Оценка существенности и аудиторского риска

Предварительное планирование является одним из важным этапов аудита. Схема последовательности проведения аудита доходов, расходов, финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности УТФ ЗАО «Морстрой» приведена в приложении Д.

Аудит доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности проводится на основании письма-обязательства на осуществление аудита финансовой отчетности (Приложение Е). Базой для заключения договора является письмо-обязательство. Договор представлен в Приложении Ж.

Для адекватной интерпретации представленной финансовой отчетности необходимо иметь представление об отрасли и основной деятельности предприятия.

В настоящее время ЗАО «Морстрой» оказывает услуги по проектированию и строительству жилищных, гражданских, промышленных зданий и гидротехнических сооружений; по перевозке пассажиров и грузов автомобильным и морским транспортом; услуги по фрахтованию судов морского технического флота; выполняет специальные подводно-технические работы.

Организационная структура аппарата управления ЗАО «Морстрой» представлена в Приложении А.

Документом, подтверждающим изучение деятельности и основных показателей предприятия, является Анкета нового клиента (Приложение З).

На этапе предварительного планирования аудиторской работы является необходимым определение величины существенности и аудиторского риска.

Существенность – это выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решение ее пользователя. Предусматривается, что в каждом конкретном случае для предприятия необходимо оценить ту величину активов, пассивов или финансовых результатов, которое может изменить мнение относительно отчетности и повлиять на решение ее пользователя.

Величина существенности может быть выражена соотношением:

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, которые называются базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Для аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности базовым показателем будет избрана чистая прибыль предприятия. На основании собственного профессионального мнения уровень существенности равен 1 % и составляет 1297,6*0,01=12,976 (тыс.грн).

В ходе проверки значение уровня существенности может быть изменено, что должно быть отражено в рабочей документации. Уровень существенности имеет большое значение на всех этапах аудиторской проверки. Так, на этапе планирования он очень важен при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур. Непосредственно в ходе проведения проверки уровень существенности оказывает большое влияние на осуществление конкретных аудиторских процедур. На этапе завершения аудита он должен быть принят во внимание при оценке влияния обнаруженных искажений и нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе, но искажения, взятые в совокупности, могут иметь существенный характер.

Сопоставление уровня выявленных искажений с уровнем существенности, а также оценка отклонений порядка ведения учета от соответствующих нормативных документов, оказывают существенное влияние на выражение аудитором мнения о проверяемой финансовой отчетности. Степень этого влияния приведена в таблице И.1 Приложения И.

Аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор и который состоит в том, что в финансовой отчетности будут обнаружены погрешности уже после завершения аудита и представления аудиторского заключения без оговорок. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Модель аудиторского риска имеет следующую формулу:

АР = ВХР * РК * РН,

где АР – аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный риск;

РК – риск контроля;

РН – риск невыявления.

Внутрихозяйственный риск – риск появления существенных искажений в определенном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля, т.е. при допущении отсутствия на предприятии системы внутреннего контроля. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в определение риска контроля. Включение внутрихозяйственного риска в модель аудиторского риска – один из важнейших аспектов аудита. Это предполагает, что аудиторы должны пытаться предсказать, в каких разделах финансовой отчетности наиболее или наименее вероятны. Эта информация определяет общее количество подлежащих накоплению свидетельств, а также то, каким образом аудитор распределит свою деятельность по сбору свидетельств между отдельными сегментами аудита. Оценивая внутрихозяйственный риск, должны быть учтены такие факторы:

- характер бизнеса клиента;

- честность администрации;

- мотивы поведения клиента;

- результаты предыдущего аудита;

- первоначальный и повторный аудит;

- взаимосвязанные стороны;

- нетрадиционные операции и т.д.

Для аудита доходов и расходов от финансовой и инвестиционной деятельности следует учесть и сложность проводимых расчетов. Основанием оценки уровня внутрихозяйственного риска служит тест собственного риска (Приложение К), с помощью которого установлен данный риск в размере 85%, так как финансово-инвестиционная сфера деятельности предприятия требует более квалифицированного учета, нежели остальные его объекты.

Риск контроля – это вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности. Для оценки риска контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля. Они включают:

- формальную проверку документов на наличие, например, необходимых подписей;

- опрос и наблюдение за контрольными процедурами, не находящих письменного подтверждения, с целью определения их фактического существования и выявления лиц, которые их проводят;

- повторение процедур контроля, например, сравнение аудитором записей в регистре по банковскому счету с выписками банка.

Однако тестирование не является обязательным, поскольку аудитором изначально может быть установлено, что система внутреннего контроля – неэффективна. Отказ от тестирования может быть принят, в случае если аудитор посчитает, что тестирование контроля будет осложнено и займет больше времени, чем непосредственная проверка. Аудиторской фирмой «Элитаудит» принято решение о тестировании системы внутреннего контроля УТФ ЗАО «Морстрой» (Приложение Л). На основании проведенного теста риск контроля установлен в размере 60%. Этот риск зависит от эффективности разработки и функционирования внутреннего контроля при достижении целей субъекта, связанных с подготовкой финансовой отчетности.

Риск невыявления – это субъективная вероятность того, что процедуры, которые применяются аудитором в процессе проверки, не позволят обнаружить существующие в организации существенные нарушения.

Риск невыявления является показателем эффективности и качества работы аудитора.

Существует обратная связь между риском невыявления и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска контроля:

- высокие значения внутрихозяйственного риска и риска контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить насколько возможно, величину риска невыявления и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения

- низкие значения внутрихозяйственного риска и риска контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск невыявления и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Для аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности общий аудиторский риск установим в размере 5%.

,

Таким образом, РН=0,05/0,85*0,6=0,098(9,8%)

Чем меньше оценка риска существенных искажений, предполагаемых аудитором, тем больше оценка приемлемого риска невыявления.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

- чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

При проведении аудита на этапе предварительного планирования АФ «Элитаудит» были изучены основные показатели деятельности УТФ ЗАО «Морстрой» и финансовой отчетности. Был установлен уровень существенности в размере 12,976 тыс.грн., приемлемый аудиторский риск – 5%, внутрихозяйственный риск оценен в размере 0,85%, риск контроля – 0,6% и таким образом риск невыявления составил 9,8%.

3. Разработка общего плана и программы аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения об отчетности проверяемого предприятия.

Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита: комплексности, непрерывности, оптимальности.

Комплексность – это обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Непрерывность – установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.

Оптимальность – обеспечение вариантности для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом объекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложности и объем аналитических процедур варьируется в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При составлении общего плана и программы аудита аудитор оперирует данными по оценке системы внутрихозяйственного контроля, установленном уровне существенности и аудиторского риска.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы аудита детально документируются, поскольку они являются основанием для планирования аудита и могут быть использованы в течение всего аудита.

Общий план – руководство осуществления программы аудита. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы ВХК и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

В общем плане предусматривается: конкретные области, подлежащие изучению, чтобы аудит был объективным; существенные моменты, которые следует охватить; выборочные планы; формирование аудиторской группы, ее численность, квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки; распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки; бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащем оформлении результатов аудита; разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

В соответствии с планом аудита (Приложение М), аудит объектов на УТФ ЗАО «Морстрой» будет проводится группой аудиторов, в составе 3-х человек. Общее время проведения – 210 человеко-часов. Величина существенности – 12,976 тыс. грн. Уровень аудиторского риска – 5%. План аудиторской работы составляется с учетом реализации основных этапов аудита – подготовительного, этапа планирования, непосредственно этапа аудиторской проверки и заключительного.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и при разработке общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской группы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутрихозяйственного контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля предприятия.

Аудиторские проверки по существу включают в себя детальную проверку достоверности отражения оборотов по счетам. Программа аудиторской проверки по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных поверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по какому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому результату аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах – фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о финансовой отчетности предприятия.

В общем виде программа аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на УТФ ЗАО «Морстрой», в соответствии с которой будет проводиться проверка АФ «Элитаудит» представлена в Приложении Н.

Программа аудита операций, являющихся основанием для начисления и списания доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности, базируется на проверках по существу, цель которых заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены и обобщены в журналах, а также правильно ли перенесены в регистры синтетического учета и Главную книгу.

4. Аудит системы внутреннего контроля и хозяйственных операций по доходам, расходам и финансовому результату от инвестиционной и финансовой деятельности. Выполнение аналитических процедур

Прежде чем начать проверку исследуемых объектов следует ознакомиться с учетной политикой предприятия и провести тест контроля доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности (Приложение П).

На первом этапе проведения аудита доходов и расходов от инвестиционной деятельности необходимо изначально убедится в правильности организации аналитического учета, и определить все ли реализованные или ликвидированные необоротные активы предприятия были закреплены за материально-ответственными лицами, а также следует обратить внимание на правильность заполнения актов инвентаризации основных средств, актов принятия (передачи) основных средств, актов на списание основных средств, актов выполненных работ, журналов № 4, 5, 6, Главной книги по счетам 97, 74, форм финансовой отчетности.

Кроме того, аудитору необходимо проверить соблюдение установленных сроков проведения инвентаризации основных средств, полноту и своевременность ее проведения, и правильность отображения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Особенно тщательно следует документально проверить операции по списанию основных средств, правильность их оформления, законность и отображение его в учете.

Различают:

- добровольная ликвидация (вследствие физического, морального износа, невозможностью использования, в связи с изменением профиля производства и в случаях ликвидации предприятия);

- вынужденная ликвидация (вследствие стихийных бедствий, чрезвычайных событий).

При ликвидации предприятия начисляет НДС исходя из обычных цен для ликвидируемых объектов, не ниже балансовой стоимости, его сумма относится на расходы по ликвидации объекта (сч.976).

НДС не начисляется:

- в случае действий обстоятельств непреодолимой силы;

- когда плательщик предоставляет в налоговые органы документ о ликвидации основных средств в связи с невозможностью их эксплуатации по первоначальному назначению.

При списании основных средств в результате физического износа аудитор должен проверить соблюдение амортизационных сроков эксплуатации. Несвоевременное их списание является бесхозяйственным отношением к имуществу.

В процессе проведения аудита устанавливается правомерность оформления операций по выбытию основных средств, правильность выявления и списания полученных доходов (расходов), соблюдение требований налогового законодательства и правильность начисления налога на добавленную стоимость по каждому факту выбытия основных средств, за исключением вышеуказанных событий.

Основным документом на списание основных средств является акт о ликвидации основных средств, в котором указывается причины выбытия, техническое состояние, первоначальная стоимость, сумма износа, затраты на ликвидацию, наименование и стоимость остатков от ликвидации и т.д.

При аудиторской проверке аудитор устанавливает наличие приказа руководителя предприятия о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств и целесообразности их списания.

С целью выявления целесообразности списания основных средств сравниваются данные актов ликвидации с данными инвентарных карточек и инвентарных списков, а также проверяются все записи в учете по выбытию основных средств.

Результаты проверки учета ликвидации основных средств аудитор отображает в рабочем документе 2.6.1.1 (Приложение П).

Следует помнить, что в случае частичной ликвидации объекта его первоначальная (или переоцененная) стоимость и износ уменьшается на сумму первоначальной (или переоцененной) стоимости и износа ликвидируемой части объекта.

При списании оборудования и транспортных средств, которые выбыли в результате аварии, аудитор должен проверить наличие актов о ликвидации, копии акта об аварии с разъяснением причин и принятые меры к виновным лицам.

На предприятии УТФ ЗАО «Морстрой» 15.04.06 г. было списано транспортное средство, сумма балансовой стоимости которого составляла 35.000грн. Акт о списании транспортных средств имеется в наличии, однако отсутствует запись, разъясняющая причину такой операции. С точки зрения налогового законодательства отсутствие записи о невозможности в дальнейшем использовать данный объект по первоначальному назначению, приводит к налогообложению данной операции в размере 7000грн., данное событие не отражено в учете.

К инвестиционной деятельности, помимо обыкновенной реализации (продажи) необоротных активов и финансовых инвестиций, относятся также и операции финансового лизинга (аренды), которые имеют отражение в учете предприятия УТФ ЗАО «Морстрой», но только в данном случае предприятие выступает объектом данной деятельности, т.к. принимает инвестиции в виде объекта финансовой аренды и соответственно этому осуществляет уже финансовые расходы.

Финансовая аренда предусматривает передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владением активом. При операции финансовой аренды в бухгалтерском учете у арендатора в соответствии с пунктом П(с)БУ 14 «Аренда» полученное в финансовую аренду имущество (объект основных средств) в сумме минимальных арендных платежей учитывается на субсчете 531 «долгосрочные обязательства по финансовой аренде» с параллельным отнесением ее на объект основных средств предприятия. Затем долгосрочные обязательства по финансовой аренде увеличиваются на сумму налога на добавленную стоимость.

Минимальные арендные платежи – платежи, которые подлежат уплате арендатором на протяжении срока аренды (за вычетом стоимости услуг и налогов, которые подлежат уплате арендодателю и непредвиденной арендной платы), увеличенные на сумму его гарантированной ликвидационной стоимости.

Непредвиденная арендная плата – часть арендной платы, которая не зафиксирована конкретной суммой и рассчитывается с применением показателей других, чем срок аренды (объем продажи, уровень использования, индекс инфляции и цен, рыночные ставки процента и тому подобное).

Для проверки финансовых расходов, связанных с финансовой арендой основных средств аудитору необходимо ознакомиться с условиями аренды, составом арендованных основных средств и отображением их в бухгалтерском учете.

Прежде всего, аудитору подлежит правомерность составления договора на финансовую аренду.

Основными этапами проверки расходов по финансовой аренде являются:

- правильность начисления и отнесения ежемесячной суммы арендных платежей на счета учета;

- своевременность расчетов за арендованные основные средства;

- законность отображения хозяйственных операций по учету арендованных основных средств.

Как показывает практический опыт, аудитору следует отдавать предпочтение методу документальной и формальной проверки. Аудиторская проверка даст возможность убедиться аудитору в заполнении всех реквизитов документов, связанных с финансовой арендой основных средств, которые обеспечивают их юридическую силу; а арифметическая – подтвердит правильность количественных и стоимостных показателей, которые содержатся в документах.

Предприятие УТФ ЗАО «Морстрой» 20.06.06г. заключило договор финансовой аренды объекта, относящегося на счет 104 «Машины и оборудование». Срок аренды – 8 лет. Арендная ставка процента составляет 30% годовых. Минимальные арендные платежи –608000грн. (38000*16) платятся 2 раза в год. После завершения срока аренды право собственности на объект остается у арендодателя.

Настоящая стоимость минимальных арендных платежей (НСА) арендатора рассчитывается по формуле:

,

Где А-сумма минимального арендного платежа, что платится регулярно (аннуитет);

n-количество периодов, за которое платится арендная плата и насчитываются проценты;

u-ставка процента для указанного периода.

=260680 (грн)

Общая сумма финансовых расходов будет равна:

608000-260680=347320 (грн)

С целью аудита правильного расчета финансовых расходов аудитором составлен рабочий документ «Расчеты по договору финансового лизинга» - 2.7.1.1 (Приложение П).

Были составлены данные бухгалтерского учета расходов, связанных с финансовой арендой, с данными аудита. (рабочий документ 2.7.1.2, Приложение П).

Выявлено то, что бухгалтерской службой предприятия нарушен принцип расчета финансовых расходов. Общая сумма отклонений в статье финансовые расходы составляет 86640грн.

В целом, по результатам аудиторской проверки можно установить, что система бухгалтерского учета обеспечивает решение возложенных на нее задач. Однако данные учета не могут быть признаны абсолютно достоверными, так как на предприятии организация учета начисления и расчета финансовых расходов по операциям финансовой аренды не может быть признана удовлетворительной.

Для заключения условно-положительного заключения о достоверности и объективности финансовой отчетности УТФ ЗАО «Морстрой» в статьях доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности аудиторской фирмой «Элитаудит» на основании П(с)БУ 6 «Исправление ошибок в финансовой отчетности» был предложен ряд вариантов исправления нарушений в учете предприятия. После исправления выявленных нарушений можно сделать вывод, что ошибки несущественны.

5. Завершение аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности и составление аудиторского заключения

Результаты аудиторской проверки, проведенной независимыми аудиторами, обобщаются в соответствии с международными нормативами аудита, в трех документах:

- аудиторском отчете;

- аудиторском заключении;

- справке о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Аудиторский отчет – это систематизированный перечень существенных ошибок и вариантов их исправления, обнаруженных при проверке финансового состояния клиента. При перечислении ошибок обязательно делается ссылка на нормативные документы, которые нарушены. В отличие от двух других документов аудиторский отчет не предназначен для широкого круга пользователей и предоставляется непосредственно заказчику аудиторских услуг. По итогам аудиторской проверки может быть предоставлен предварительный вариант отчета аудитора. В нем могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности клиента. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера является обязательным, чтобы аудиторская фирма в последствии могла предоставить положительное аудиторское заключение. При этом недостаточно внесение исправлений только в финансовую отчетность. Исправления считаются внесенными, только если они сделаны в бухгалтерском учете – оформлены соответствующие бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, оформлены новые регистры синтетического и аналитического учета и составлена финансовая отчетность.

В случае, если руководство предприятия учтет требования аудиторов и внесет необходимые изменения, аудитор предоставляет окончательный вариант письменного отчета аудитора, в котором дается оценка и анализ исправлений, сделанных предприятия в порядке выполнения требований аудиторов.

Аудиторский отчет руководству УТФ ЗАО «Морстрой» приведен в Приложении Р.

Аудиторское заключение – краткий вывод о финансово-хозяйственном состоянии предприятия за проверяемый период времени. Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей.

Результаты аудиторской проверки в Украине оформляются по требованиям МСА № 800 «Аудиторское заключение при выполнении заданий по аудиту специального назначения». Данный нормативный акт определяет, что аудитор должен проанализировать и оценить выводы, полученные на основе собранных аудиторских доказательств и составить по результатам аудита аудиторское заключение.

Назначение аудиторского заключения:

- краткий содержательный вывод независимого специалиста о финансовой отчетности предприятия;

- правовой акт, поскольку в определенных законом случаях только проверенный аудиторский отчет является доказательством информации о результатах работы предприятия;

- заявление аудитора о том, что он профессионально выполнил свои обязанности и представил объективное заключение о состоянии и результатах предприятия – клиента.

Аудиторское заключение может быть четырех видов: безусловно-положительное, условно-положительное (с оговорками); отрицательное; отказ от выдачи аудиторского заключения. В Приложении С приведена характеристика указанных видов аудиторских заключений.

Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, не существуют.

Справка о финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия содержит анализ показателей финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, рассчитанных на основании финансовой отчетности клиента за проверяемый период.

По результатам аудита состояния учета и отчетности УТФ ЗАО «Морстрой» было предоставлено условно-положительное аудиторское заключение. Основными причинами представления условно-положительного аудиторского заключения явились:

- руководство УТФ ЗАО «Морстрой» согласилось в полном объеме сделать корректирующие проводки, предложенные аудитором;

- будущие события, как ожидается, не существенно повлияют на финансовую отчетность, эти события будут отражены в примечаниях к ней;

- утверждения руководства незначительно отличаются от данных финансовой отчетности;

- в целом, с учетом корректировок, указанных в рабочих документах, аудитор согласен с применяемыми на УТФ ЗАО «Морстрой» методами учета и полнотой раскрытия информации.

Аудиторское заключение по результатам аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности представлено в Приложении Т.

Таким образом, результаты аудита оформляются в виде аудиторского отчета, аудиторского заключения и справки о финансовом состоянии предприятия. Аудиторский отчет содержит систематизированный перечень существенных ошибок (со ссылками на нарушенные нормативно-правовые акты) и вариантов их исправления. Аудиторское заключение должно быть предоставлено внешним пользователям, а, следовательно, должно содержать в себе четкое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчетности и не должно содержать перечня выявленных ошибок или недостатков в системе учета и контроля клиента, обнаруженных при проверке финансового состояния клиента. По результатам аудита финансовой отчетности УТФ ЗАО «Морстрой» было предоставлено условно-положительное аудиторское заключение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе курсовой работы, целью которой было исследование методологии и организации аудиторской проверки достоверности отражения информации о доходах, расходах и финансовом результате от инвестиционной и финансовой деятельности в финансовой отчетности предприятия, были исследованы ряд вопросов, на основании которых можно сделать следующие выводы.

Аудиторская проверка является средством подтверждения качества и достоверности бухгалтерской отчетности. Целью аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на предприятии УТФ ЗАО «Морстрой» является выражение профессионального мнения аудитора об объективности и достоверности отражения статей финансовой отчетности, на которых отражается информация о доходах, расходах и финансовом результате от инвестиционной и финансовой деятельности. Достижение цели аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности возможно при решении комплекса взаимосвязанных задач. Объектами аудита являются операции по реализации необоротных активов, финансовых инвестиций и имущественных комплексов, их списании, бесплатному получению (передаче), переоценке, а также операции, связанные с процентами, рентами, дивидендами, роялти. Источниками информации аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности являются: нормативная база, регулирующая порядок проведения аудиторских проверки, бухгалтерского учета и контроля начисления доходов, расходов от инвестиционной и финансовой деятельности, а также внутренняя документация и отчетность предприятия. Аудиторская проверка состоит из ряда этапов: подготовительный (изучение бизнеса клиента, составление письма-обязательства и договора), предварительный (этап планирования и оценки риска, ВХК и т.д.), этап непосредственной аудиторской проверки, и подготовка аудиторского заключения.

Процесс планирования аудиторской работы состоит в реализации следующих этапов: предварительное планирование, составление общего плана и программы аудита. На этапе предварительного планирования осуществляется получение задания аудитором, ознакомление с бизнесом клиента, составление договора и письма обязательства, определение величины существенности и аудиторского риска.

При проведении аудита на этапе предварительного планирования АФ «Элитаудит» были изучены общие условия функционирования предприятия (знакомство с бизнесом клиента, с его самой организации бухгалтерского учета), предоставлено письмо-обязательство, составлен договор на проведение аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. На основании собственного профессионального мнения путем согласования с руководством предприятия установлен уровень существенности в размере 12,976 тыс. грн. Внутрихозяйственный риск установлен на уровне 85%, так как финансово-инвестиционная сфера деятельности предприятия требует более квалифицированного учета, нежели остальные его объекты. Путем тестирования ВХК предприятия выявлены ряд недостатков, что явилось основанием для определения риска контроля на уровне 60%. С учетом приемлемого аудиторского риска в размере 5%, установлен риск невыявления на уровне 9,8%.

По результатам аудиторской проверки можно установить, что в целом система бухгалтерского учета обеспечивает решение возложенных на нее задач. Аудиторской проверкой выявлены следующие нарушения:

- не подтвержденная документально ликвидация необоротного актива;

- выявлены ошибки в расчетах финансовых расходов, связанных с финансовым лизингом и соответственно этому неверное их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Однако отмеченные несоответствия имеют ограниченное воздействие на финансовую отчетность и не искажают общее финансовое положение.

Результаты аудита оформляются в виде аудиторского отчета, аудиторского заключения и справки о финансовом состоянии предприятия. Аудиторский отчет содержит систематизированный перечень существенных ошибок и вариантов их исправления. Аудиторское заключение должно быть предоставлено внешним пользователям, а, следовательно, должно содержать в себе четкое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчетности и не должно содержать перечня выявленных ошибок или недостатков в системе учета и контроля клиента, обнаруженных при проверке финансового состояния клиента. По результатам аудита финансовой отчетности УТФ ЗАО «Морстрой» было предоставлено условно-положительное аудиторское заключение.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О налоге на добавленную стоимость: Закон Украины от 03.04.97г. №168/97-ВР// Сборник систематизированного законодательства. – 1997. - № 400;

2. Об инвестиционной деятельности: Закон Украины от 10.12.91г. № 1955-XII// Сборник систематизированного законодательства. – 2004. - № 59/4;

3. О ценных бумагах: Закон Украины от 23.02.2006г. № 3480- III// Сборник систематизированного законодательства. – 2006. - № 64/3;

4. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине: Закон Украины от 16.07.99г. № 996// Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;

5. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93г. – Аудиторская деятельность в Украине. Сборник нормативных документов. – Х.: ООО «Конус», 2001. – 192с.;

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;

7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;

8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;

9. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет собственном капитале». Утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;

10. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства». Утв. приказом МФУ от 27.04.2000г. № 91 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;

11. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции». Утв. приказом МФУ от 26.04.2000г. № 91 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;

12. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда». Утв. приказом МФУ от 28.07.2000г. № 181 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;

13. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход». Утв. приказом МФУ от 29.11.99г. № 290 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;

14. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расход». Утв. приказом МФУ от 31.12.99г. № 318 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;

15. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы». Утв. приказом МФУ от 28.04.2006г. № 415 // Сборник систематизированного законодательства. – 2001. - № 52/2;

16. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций: Утв. приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. № 291;

17.Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов: Утв. приказом МФУ от 11.08.94г. № 69;

18. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ., гл. редактор серии прф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 560с.;

19.Белуха Н.Т. Аудит: Учебник для вузов. – К.: Знання, 2000. – 769с.;

20.Бычкова С.М., Расманханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. С.М. Бычковой. – М.: Финансы и статистика, 2003.-416с.;

21. Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита. – К.: Каравелла, 2004.- 496с.;

22. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. – К.: Знання, 2006. – 345с.;

23. Сопко В.В, Шило Н.И. Организация и методика проведения аудита: Учебное пособие. – К.: «Ника-центр», 2006.-800с.;

24. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономист, 2003. – 254с.

Приложение Б

Таблица Б.1 – Критерии оценки финансовой отчетности

№ п/п	Наименование критерия	Содержание
1	Существование	Проверяемый актив или обязательство реально существует на определенную дату
2	Права и обязательства	Проверяемый актив или обязательство относится к проверяемому предприятию на определенную дату
3	Возникновение	При возникновении операции были отнесены на соответствующую дату и имеют отношение к проверяемому предприятию
4	Полнота	В учете проверяемого предприятия нет неучтенных активов, обязательств, операций или событий хозяйственной деятельности, а также нераскрытых статей
5	Стоимостная оценка	Все активы и обязательства отражаются по соответствующей балансовой стоимости
6	Измерение	Все операции учитываются по соответствующим суммам, а доходы и расходы относятся к соответствующему периоду
7	Представление и раскрытие	Проверяемая статья финансовой отчетности раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с требованиями к составлению финансовой отчетности

Приложение В

Таблица В.1 – Объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предприятия

Показатели		Нормы отчетности в которых приведен показатель				Сумма, тыс. грн.
Наименование	Номер счета	Форма № 2		Форма № 5
		Номер строки	Номер графы	Номер строки	Номер графы
1	2	3	4	5	6
Доходы от инвестиционной деятельности	74	130	3	570 580 590 600 610 630	3	0
Расходы от инвестиционной деятельности	97	160	3	570 580 590 600 620 630	4	151
Доходы от финансовой деятельности: - доход от участия в капитале; - прочие финансовые доходы	72 73	110 120	3 3	500 510 520 530 540 550 560	3 3	0 0 0
Расходы от финансовой деят-ти:

- потери от участия в капитале;

- финансовые расходы

96

95

150

140

3

3

500

510

520

530

540

550

560

4

4

0

75

9,7

Финансовый резул-т от инвестиц. деят-ти

793

-151

финансовый резул-т от финансов. деят-ти

792

-84,7

Приложение Г

Таблица Г.1 – Нормативные документы

№ п/п	Наименование нормативного документа
1	Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 02.04.97г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями)
2	Закон Украины «Об инвестиционной деятельности» от 10.12.91 г. № 1955-XII
3	Закон Украины «О ценных бумагах» от 23.02.2006 г. № 3480-III
4	Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. №996
5	Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций: утв. Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. № 291
6	План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций: утв. Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. № 291
7	Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов: утв. Приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94г. № 69
8	Инструкция о порядке списания основных средств и создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств: утв. Приказом Минпромполитики Украины от 26.10.99г. № 373
9	О порядке проведения ликвидации основных средств: Письмо ГНАУ от 28.03.2000 г. № 1586/6/16-1220-26
10	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87
11	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87
12	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87
13	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале», утв. приказом МФУ от 31.03.99г. № 87
14	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утв. Минфином Украины от 27.04.2000г. № 92 (с изменениями и дополнениями), внесенными приказом Министерства финансов Украины от 30.11.2000г. № 304
15	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утв. Минфином Украины от 18.10.99г. № 242 (с изменениями и дополнениями), внесенными приказом Министерства финансов Украины от 30.11.2000г. № 304
16	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утв. приказом МФУ от 26.04.2000г. № 91
17	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утв. приказом МФУ от 28.07.200г. № 181
18	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доходы», утв. приказом МФУ от 29.11.99г. № 290
19	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утв. приказом МФУ от 31.12.99г. № 318
20	Положение(стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утв. приказом МФУ от 28.04.2006г. № 415

Таблица Г.2 – Перечень учетной документации, регистров бухгалтерского учета и отчетности для аудита доходов, расходов от инвестиционной деятельности

№ п/п	Наименование документа
1	ОЗ-1 «Акт принятия, передачи (внутреннего перемещения) основных средств»
2	ОЗ-3 «Акт на списание основных средств»
3	ОЗ-4 «Акт на списание автотранспортных средств»
4	ОЗ-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»
5	Налоговая накладная
6	Акт выполненных работ
7	Договор финансовой аренды
8	Кассовые документы, выписка банка
9	Акт приемки-передачи ценных бумаг
10	Бухгалтерская справка
11	Расходный кассовый ордер
12	Приходный кассовый ордер
13	Кассовая книга
14	Журнал 5
15	Журнал 6
16	Ведомости 3.2, 3.4, 3.5
17	Главная книга по счетам: - 97 «Прочие расходы» - 74 «Прочие доходы»
18	Оборотная ведомость
19	Форма №2: стр.130,160
20	Форма №3: стр. 180,190,200,240,250
21	Форма №4: стр.060-110

Таблица Г.3 - Перечень учетной документации, регистров бухгалтерского учета и отчетности для аудита доходов, расходов от финансовой деятельности

№ п/п	Наименование документа
1	Акт выполненных работ
2	Договор финансовой аренды
3 Кассовые документы, выписки банка 4 Бухгалтерские справки-расчеты 5 Расходный кассовый ордер 6 Приходный кассовый ордер 7 Кредитный договор 8 Отчет об экспертной оценке 9 Договор банковского вклада 10 Документы, подтверждающие рыночную стоимость актива 11 Кассовая книга 12 Журнал 5 13 Журнал 6 14 Ведомость 3.2, 3.4 15 Главная книга по счетам: - 95 «Прочие расходы» - 73 «Прочие финансовые доходы» - 72 «Доход от участия в капитале» - 96 «Потери от участия в капитале» 16 Оборотная ведомость 17 Форма №2: стр. 110,120,150 18 Форма №3: стр.130,220,230,350,360 19 Форма №4: стр.140 20 Форма №5: стр.500-560 Приложение Д Рис. Д.1 – Схема последовательности проведения аудита доходов, расходов, финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности УТФ ЗАО «Морстрой» Приложение Е ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА Уважаемый Будыш В.П. Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности, а также достоверности их отражения в бухгалтерской отчетности УТФ ЗАО «Морстрой». Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты отчет о финансовых результатах, Примечания к финансовой отчетности, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года. Аудит проводится нами в соответствии с требованиями Закона Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г. и Международных стандартов аудита в Украине. Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности в статьях доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предприятия УТФ ЗАО «Морстрой». Для обоснования своих видов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации. Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом. Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению: бухгалтерское, правовое, управленческое и правовое консультирование, сертификация бухгалтеров. Мы будем нести ответственность по оказанным услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации. Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа УТФ ЗАО «Морстрой» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства УТФ ЗАО «Морстрой» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации. Надеемся на всесторонне сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по подтвержденному нами перечню. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита. Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых УТФ ЗАО «Морстрой». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита. Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту денежных средств или направить нам замечания по его содержанию. Руководитель аудиторской фирмы ООО «Элитаудит» Илларионов Д.А. С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен Руководитель УТФ ЗАО «Морстрой» Будыш В.П. Приложение Ж ДГОВОР НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ №5 «27» января 2007 г. г. Севастополь Субъект аудиторской деятельности Украины, независимая Аудиторская фирма Общество с ограниченной ответственностью Аудиторская фирма «Элитаудит» (Свидетельство о внесении в Реестр аудиторских фирм и частнопрактикующих аудиторов Аудиторской палаты Украины №0449, Решение АПУ от 26 января 2005 года №158), далее по тексту Исполнитель, в лице Директора фирмы Илларионова Дмитрия Александровича, действующей на основании Устава Общества, с одной стороны и субъект предпринимательской деятельности УТФ ЗАО «Морстрой» в лице директора Будыша В.П., действующего на основании устава далее именуемый Заказчик с другой стороны, в соответствии с действующим законодательством Украины заключили настоящий договор о нижеследующем: ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1 Заказчик поручает, а Исполнитель берет на себя обязательства осуществить аудиторскую проверку финансовой отчетности Заказчика в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины. 1.2 Аудиторская проверка охватывает деятельность Заказчика, результаты которой отображены в его отчетности, за период с «01» января 2006 года по «31» декабря 2006 года. 1.3 Начало работ по согласованию сторон, окончание работ по согласованию сторон. Выполняемые по настоящему договору работы Исполнителя включают в себя: проведение документальных проверок; выявление ошибок и несоответствий в учете; предоставление письменных рекомендаций по юридически допустимым методам; исправление ошибок в учете; предоставление Заказчику ссылок или тестов нормативных документов, регулирующих вопросы учета, по которым выявлены ошибки в документации Заказчика; предоставление дополнительных методических рекомендаций по предупреждению типичных ошибок, выявленных в процессе проведения проверки. 1.4 Цель аудита – выражение независимого аудиторского мнения в виде аудиторского заключения относительно соответствия финансовой отчетности Заказчика требованиям действующего законодательства, принятой учетной политике, адекватности отображения результатов хозяйствования за соответствующий период. 1.5 Масштаб аудита: проверка будет осуществляться путем применения общих научных и специальных методов контроля и аудиторских процедур получения достаточных аудиторских доказательств по национальным (или международным стандартам аудита) в полном объеме, необходимом для формирования аудиторского вывода (независимого профессионального мнения) с учетом границы существенности. Предоставленная Заказчиком информация, а также полученные в ходе проверки данные будут проверяться на наличие и одновременно отсутствие существенных (материальных) расхождений между показателями отчетности и данными бухгалтерского учета Заказчика. 1.6 Для достижения цели этого Договора Заказчик, в пределах своей компетенции, обеспечивает Исполнителю возможность получения какой-либо информации из любых источников, необходимой последнему для качественного выполнения взятых на себя по этому договору обязательств. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА И СТОИМОСТЬ РАБОТ 2.1 Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 22 февраля 2007г. 2.2 За выполнение работ по настоящему договору Заказчик уплачивает Исполнителю вознаграждение в размере 5000 гривен с НДС (прописью) пять тысяч гривен, перечислив его на счет Исполнителя в банке. 2.3 Оплата работы Исполнителя осуществляется Заказчиком независимо от характера аудиторского заключения в соответствии с условиями п.2.2 этого Договора. ПОРЯДОК СДАЧИ И ПРИЕМА РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ 3.1 Результатом работ по настоящему договору стороны признают надлежащее профессиональное суждение Исполнителя о соответствии отчетности Заказчика требованиям учетной политики и требованиям действующего законодательства по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. 3.2 Результат работ по настоящему договору принимается и оплачивается Заказчиком в форме аудиторского заключения, независимо от его вида, составленного в печатном виде в соответствии с требованиями Национальных нормативов аудита. 3.3 В ходе работ и по завершению Исполнитель знакомит Заказчика с предварительными результатами проверки (предварительные выводы). Предварительные выводы не являются официальными. Они могут обсуждаться Заказчиком и Исполнителем с привлечением третьих лиц. По окончании срока действия договора (или ранее) Исполнитель в трехдневный срок предоставляет Заказчику официальный текст аудиторского заключения (вывода), которое должно быть заверено печатью Исполнителя. Заключение (вывод) передается в печатном виде в одном экземпляре. Второй экземпляр хранится у Исполнителя в течение календарного года. 3.4 Аудиторская гарантия. Под аудиторской гарантией стороны понимают надежность суждений (независимого профессионального мнения) Исполнителя по предмету этого договора для использования их Заказчиком или третьими лицами. Абсолютная аудиторская гарантия в соответствии с Национальными стандартами аудита не предоставляется. 3.5 В случае несогласия Заказчика с видом заключения или его отдельными положениями, споры по этим вопросам решаются в судебном порядке. При этом Заказчик обязан письменно уведомить Исполнителя о несогласии с заключением. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 4.1 Исполнитель в ходе проверки и по ее результатам обязан: Придерживаться требований действующего законодательства Украины, Национальных (или Международных) нормативов (стандартов) аудита, Кодекса профессиональной этики аудитора Украины; Избегать публичной оценки действий должностных лиц Заказчика или персонала, собственников (участников) и не использовать закрытое по решению Заказчика данные в средствах массовой информации; Сохранять коммерческую тайну относительно полученной в ходе проверки информации; Придерживаться доброжелательности и нейтральности по отношению к персоналу Заказчика и его деятельности в целом; Ставит в известность руководство Заказчика о существенных несоответствиях (отклонениях) непосредственно после их выявления и идентификации в ходе проверки. 4.2 Заказчик в ходе проверки и по ее результатам обязан: Обеспечить Исполнителю доступ к любой информации, необходимой последнему для выполнения работ по настоящему договору; Содействовать получению, в случае необходимости, информации от третьих лиц; Своевременно и в полном объеме предоставлять Исполнителю все необходимые ему для проверки данные, регистры учета, отчетность, административные и иные документы; Не вмешиваться в методику проверки, организацию работы персонала Исполнителя и отказаться от давления на Исполнителя с целью изменения его профессионального мнения; Своевременно принять и оплатить работу Исполнителя по настоящему договору в соответствии с его условиями. ПРАВА СТОРОН 5.1 Каждая из сторон настоящего договора имеет право прекратить его действие. Для этого одна из сторон должна письменно уведомить другую сторону о намерениях прекратить работы по этому договору с обоснованным объяснением своего решения. При этом сторона-инициатор прекращения действия договора должна осуществить уведомление другой стороны не позднее, чем за три дня до начала работ. Если этот срок будет нарушен, то сторона-инициатор прекращения действия договора выплачивает другой стороне договора неустойку в размере 10% от общей стоимости работ согласно п.2.1 настоящего договора. 5.2 По письменному согласию стороны могут прекратить действие настоящего договора без взаимных финансовых (материальных) компенсаций. 6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН 6.1 Ответственность Исполнителя регламентируется Законом Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г., а также иным действующим законодательством Украины. 6.2 Заказчик и Исполнитель несут ответственность за соблюдение своих обязанностей (раздел 4), изложенных в настоящем договоре. 6.3 Исполнитель несет имущественную ответственность перед Заказчиком в размере фактически причиненного ущерба в размере умышленных действий. 6.4 Ответственность за соблюдение порядка ведения бухучета, определенного законодательством Украины, своевременное и полное предоставление бухгалтерской отчетности пользователям и аудиторам возлагается на Заказчика. 6.5 Руководство хозяйствующего субъекта (Заказчика) в соответствии с Законом Украины несет персональную ответственность за полноту и достоверность бухгалтерских и иных документов, предоставляемых аудитору для проведения аудита. В случае выявления фактов недостоверности или неполноты бухгалтерских документов, Исполнитель обязан уведомить Заказчика не позднее дня сдачи работ или предоставления других услуг. 6.6 Исполнитель не несет ответственности за полноту и достоверность бухгалтерских и иных документов Заказчика, предоставляемых аудитору дл проведения аудита. 6.7 Исполнитель не несет ответственности за входящие остатки при первом проведении аудита, а также если предыдущие проверки проводились другими аудиторами. 6.8 Заказчик несет полную ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение рекомендаций Исполнителя и за риск понесенного ущерба вследствие невыполнения этих рекомендаций. 6.9 За просрочку расчета Заказчик уплачивает штрафные санкции в размере одного процента за каждый день задержки, но не более 50% от общей суммы платежа. Уплата штрафных санкций не освобождает от выполнения договорных обязательств и проведения окончательных расчетов. 6.10 При отказе от услуг Исполнителя по причинам, не предусмотренным условиями настоящего договора, Заказчик уплачивает Исполнителю штраф в размере 200грн., который Исполнитель оставляет в своем распоряжении из поступивших от Заказчика денежных средств. 6.11 Исполнитель несет ответственность за ущерб, понесенный Заказчиком вследствие нарушения Исполнителем норм и стандартов аудита и требований к качеству работы. 6.12 Неурегулированные в процессе переговоров разногласия между Заказчиком и Исполнителем разрешаются в судебном порядке. ИНЫЕ ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ 7.1 Заказчик дополнительно несет ответственность за достоверность предоставленной Исполнителю информации, ее полноту, точность и правильность оформления (доказательственную и юридическую силу предоставленных документов); за выявленные в ходе проверки отклонения от требований действующего законодательства, учетной политики и методологии учета; за финансовые результаты и отчетность по ним; за начальные остатки на счетах бухгалтерского учета и показатели отчетности, которые не проверялись до этой проверки или проверялись другими аудиторами; за невыполнение предложений аудиторов по устранению выявленных несоответствий, за законность осуществленных хозяйственных операций; за полноту и достоверность договорного и административного обеспечения своей хозяйственной деятельности; за принятые управленческие решения по результатам работ по настоящему договору. 7.2 В связи с сущностью проверки и присущими аудиту ограничениями, существует вероятность и возможность того, что отдельные, даже существенные отклонения могут быть не выявлены в ходе проверки, за что в соответствии с Национальными нормами аудита Исполнители ответственности не несет. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН Заказчик: Исполнитель: УТФ ЗАО «Морстрой» ООО АФ «Элитаудит» г.Севастополь, ул. Рыбаков 14 г.Севастополь ул. Ленина, 10 ЕГРПО 23437515 р/с 26003305534110 ЕГРПО 14347112 р/с 262382800011411 АКБ «Укрсибанк» г. Севастополь, МФО 275603 Банк «Финансы и кредит», МФО 327525 Приложение З Таблица З.1 – Анкета нового клиента 1. Полное название предприятия Управление техническим флотом закрытого акционерного общества «Морстрой» 2. ЕГРПО 23437515 3. Юридический адрес г.Севастополь, ул. Рыбаков 14 4. Банковские реквизиты МФО 275603 р/с 26003305534110
5.	Телефон	553367
6.	Руководитель	Будыш В.П.
7.	Главный бухгалтер	Ясеновая И.Д.
8.	Дата регистрации	03.03.94г.
9.	Форма собственности	частная
10.	Организационно-правовая форма предприятия	Закрытое акционерное общество
11.	Численность, чел.	20
12.	Система налогообложения (перечислить уплачиваемые налоги)	Общая система НО: - Налог на прибыль - НДС - НДФЛ
13.	Дата последней проверки органами Государственной налоговой службы и проверенный период	Апрель 2004г. Проверяемый период 2001-2003г.
14.	Вид деятельности с указанием соответствующих кодов	оказание услуг по проектированию и строительству жилищных, гражданских, промышленных зданий и гидротехнических сооружений и др.
15.	Уставный фонд общества	500000грн., разделенный на части между участниками общества
16.	Выручка от реализации за отчетный период	11124,80 тыс.грн.
17.	Подразделения, которые ведут бухучет (количество, наименование, численность)	1 подразделение – бухгалтерия, главный бухгалтер (3 чел.)
18.	Форма бухгалтерского учета	1С:Бухгалтерия
19.	Наличие финансовых инвестиций	Нет
20.	Дата последней аудиторской проверки с указанием аудиторской фирмы	Нет

Приложение И

Таблица И.1 – Влияние уровня искажений и нарушений требований нормативных документов на формирование мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности

Уровень выявленных искажений (количественная сторона существенности), тыс. грн.	Оценка отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований нормативных документов (качественная сторона существенности)	Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности
1. < 12,976	Несущественны	отчетность является достоверной во всех существенных отношениях
2. > 12,976	Имеют существенный характер	Отчетность не может быть признана достоверной во всех существенных отношениях
3. <12,976>	Однозначно не могут быть признаны существенными	Аудитор принимает решение о выражении мнения о достоверности отчетности с оговорками

Приложение К

Таблица К.1 – Тест собственного риска

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа			Примечания
		Да	Нет	Информация отсутствует
ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ
I. Общее состояние экономики и отрасли
1	Пострадали ли внутренние рынки предприятия от высокого уровня инфляции		+
2	Принимались ли законы и подзаконные акты, негативно влияющие на бизнес клиента		+
3	Являются ли процентные ставки высокими для потребностей предприятия в кредитах		+
4	Повлияли ли негативно на бизнес клиента следующие факторы:
	увеличение кредитных ставок		+
	увеличение уровня безработицы		+
	изменение денежной массы в учете		+
	курс НБУ иностранных валют		+
II. Экономическое и финансовое состояние отрасли
5	Является ли продукция данной отрасли быстроустаревающей		+
6	Имеет ли отрасль высокую конкурентоспособность		+
7	Зафиксировано ли в отрасли необычное количество банкротств		+
III. Пользователи финансовой отчетности
8	Будет ли подаваться финансовая отчетность подаваться в Государственную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку		+
9	Будет ли финансовая отчетность подаваться собственникам (акционерам)		+
ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ
I. Руководство предприятия
1	Стремится ли руководство получать прибыль, учитывая необходимость оправдания прогнозов, получение части от прибыли	+
2	Доминирующую роль в управлении играют: один человек (казать кто) несколько человек			Будыш В.П.

Приложение Л

Предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой»

Период проверки 01.01.06.-31.12.06 г.

Аудиторская фирма АФ «Элитаудит»

Таблица Л.1 – оценка системы внутреннего контроля

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа			Примечания
		Да	Нет	Информация отсутствует
1.	Есть ли на предприятии служба внутреннего контроля	+
2.	Кому подчинена эта служба: - главному бухгалтеру; - совету директоров; - руководству; - другое	+
3.	Кто разрабатывает политику внутреннего контроля				гл. бухг.
4.	Есть ли на предприятии взаимозаменяемость		__
5.	Как часто происходит повышение квалификации работников				1 раз в 3 года
6.	Требования к работникам внутреннего контроля				В\о. опыт работы
7.	На предприятии служба внутреннего контроля использует: - типовые формы документов; - разработанные самостоятельно; - другое	+
8.	Проверяется ли финансовая отчетность службой внутреннего контроля до утверждения руководителем	+
9.	Формируются и предоставляются ли руководству отчеты службы внутреннего контроля		-
10	Проводятся ли ревизионной комиссией проверки системы учета и финансовой отчетности		-

Руководитель аудиторской организации ___________________

Руководитель аудиторской группой ___________________

Таблица Л.2 – Тест внутреннего контроля расходов, доходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности

№ п/п	Содержание вопроса	Варианты ответа			Примечания
		Да	Нет	Информация отсутствует
1. Общие вопросы
1.	Санкционируются ли расходы, доходы ответственным лицом		+
2.	Контролируется ли наличие необходимых документов, подтверждающих расходы, доходы (акты, накладные)		+
3.	Какова периодичность отнесения расходов, доходов на формирование финансовых результатов: - ежемесячно; - ежеквартально; - один раз в год	+
2. Финансовые расходы, доходы
1.	Осуществляет ли предприятие финансовые расходы: - проценты; - рента;	+ 2. Существуют ли на предприятии финансовые доходы + 3. Расходы, доходы от участия в капитале 1. Несет ли предприятие потери от участия в капитале + 2. Имеет ли предприятие доходы от участия в капитале + 4. Прочие расходы, доходы 1. Осуществлялись ли операции по реализации: - финансовых инвестиций; - имущественных комплексов; - необоротных активов + 2. Кто дает разрешение на реализацию, списание необоротных активов: - руководитель; -заместитель; - лицо, уполномоченное уставом + 3. Производилась ли уценка необоротных активов или финансовых инвестиций + 4. Осуществлялись ли операции по безвозмездной передаче необоротных активов + 5. Существуют ли бесплатно полученные необоротные активы + Приложение М Общий план аудита Организация, которая проверяется ____УТФ ЗАО «Морстрой»___ Период аудита ____01.01.06 – 31.12.06 г._____ Количество человеко-часов на проверку ___210 ч-час.__ Руководитель аудиторской проверки _______Илларионов Д. А._______ Запланированный аудиторский риск _________5%_______________ Запланированная существенность ________12976 тыс.грн.___________ Таблица Д.1 – Общий план аудита № п/п Запланированные виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 1 Сбор необходимой информации об экономическом субъекте 28.01.07– 30.01.07 Илларионов Д.А. Нетрибенко О.А. Алифанов Р. В. 2 Инструктирование членов аудиторс – кой группы об их обязанностях, озна- комление их с финансово-хозяйствен- ной деятельностью экон. субъекта, а также с общим планом аудита 31.01.07 Илларионов Д.А. 3 Предварительное планирование, оценка риска и существенности 01.02.07– 02.02.07 Илларионов Д.А. 4 Аудит системы внутреннего контроля учета доходов, расходов от инвестиц. и финансовой деятельности 03.02.07- 04.02.07 Нетрибенко О.А. Алифанов Р. В. 5 Аудит отдельных статей финансовой отчетности по доходам, расходам и финансовому результату от инвестиц. деятельности 04.02.07- 19.02.07 Нетрибенко О.А 6 Аудит отдельных статей финансовой отчетности по доходам, расходам и финансовому результату от финансовой деятельности 04.02.07- 17.02.07 Алифанов Р. В. 7 Контроль руководителя группы за выполнением плана и качеством работы аудиторов и ассистентов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита. 17.02.07- 20.02.07 Илларионов Д.А 8 Обобщение результатов аудиторской проверки, составление аудиторского заключения и отчета. 20.02.07- 23.02.07 Илларионов Д.А Руководитель аудиторской фирмы ____________________ Руководитель аудиторской проверки _____________________ Приложение Н Программа аудита Организация, которая проверяется ____УТФ ЗАО «Морстрой»___ Период аудита ____01.01.06 – 31.12.06 г._____ Количество человеко-часов на проверку ___210 ч-час.__ Руководитель аудиторской проверки _______Илларионов Д. А._______ Состав аудиторской группы Илларионов Д.А., Нетрибенко О.А., Алифанов Р.В. Запланированный аудиторский риск __________5%________________ Запланированная существенность ________12976 тыс.грн.___________ Таблица Е.1 – Программа аудита доходов. Расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности ю Перечень аудиторских процедур Исполнитель Индекс рабочего документа Примечания 1. Расходы от финансовой деятельности 1 Проверка наличие договоров, связанных с финансовой арендой Нетрибенко О.А. 2 Проверка полноты и правильности отраже- ния расходов, связанных с фин. лизингом Нетрибенко О.А. 2.7.1.1 3 Проверка наличия кредиторской задолженности, на которую начисляются проценты Нетрибенко О.А. 2.7.1.2 4 Проверка правильности списания расходов на финансовый результат от финансовой деятельности Нетрибенко О.А. 2. Расходы от инвестиционной деятельности 1 Проверка наличия и полноты оформления документов, подтверждающих расходы Алифанов Р.В. 2 Проверка обоснованности ликвидации необоротных активов Алифанов Р.В. 3 Проверка правильности начисления налогов на ликвидируемые объекты Алифанов Р.В. 2.6.1.1 4 Аудит необходимости переоценки основных средств Алифанов Р.В. 5 Проверка правильности списания расходов на финансовый результат от инвест. деят-ти Алифанов Р.В. 3. Доходы от инвестиционной деятельности 1 Проверка документального оформления и отражения в учете операций по безвозмездной передачи активов Алифанов Р.В. 2.7.5.1 2 Аудит своевременности и достоверности отражения в учете амортизации по беспл. полученным необоротным активам Алифанов Р.В. 2.7.5.1 3 Проверка наличия и правильности отраже- ния доходов, связанных с ликвидацией основных средств Алифанов Р.В. 4 Проверка правильности списания доходов на финансовый результат от инвестиционной деятельности Алифанов Р.В. 4. Обобщающие показатели 1 Проверка рабочей документации аудиторов Илларионов Д.А 1.1.2.9 2 Составление перечня отсутствующих первичных документов Илларионов Д.А 3 Составление перечня расходов, не отраженных в учете Илларионов Д.А 2.3.2.6 4 Составление перечня доходов, не отраженных в учете Илларионов Д.А 2.3.2.7 5 Обобщенная информация по аудиту расходов, доходов и финансового результата Илларионов Д.А 2.3.7.9 6 Проверка главной книги на существенность нестандартных записей на бухгалт. счетах Илларионов Д.А Руководитель аудиторской фирмы ________________________ Руководитель аудиторской проверки ________________________ Приложение П Аудиторская фирма ___АФ «Элитаудит»__ Проверяемое предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой» Период аудита __01.01.06.-31.12.06 г.__ Количество чел-час на проверку ___210 чел-час___ Аудиторский риск __5%__ Запланированная существенность _12,976 тыс.грн._ 2.6.1.1 – Проверка расходов, связанных с ликвидацией транспортных средств № п/п Хозяйственная операция Согласно данным БУ Согласно данным аудита Отклонения Д К Сумма Д К Сумма Д К Сумма 1 Списание транспортного средства 976 10 35000 976 10 35000 __ __ __ 2 Начисление налога на ликвидацию 976 641 7000 976 641 7000 Аудиторская фирма ___АФ «Элитаудит»__ Проверяемое предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой» Период аудита __01.01.06.-31.12.06 г.__ Количество чел-час на проверку ___210 чел-час___ Аудиторский риск __5%__ Запланированная существенность _12,976 тыс.грн._ 2.7.1.2. – Проверка правильности отображения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по финансовой аренде № п/п Хозяйствен. операция Согласно данным БУ Согласно данным аудита Отклонения При- мечан. Д К сумм Д К сумма Д К сумма 1 Получение имущества в аренду 15 531 347320 15 531 260680 __ __ - 86640 Договорфинанс. аренды 2 Начислен налог 641 531 69464 641 531 52136 __ __ - 17328 3 Объект введен в эксплуатац. 10 15 347320 10 15 260680 __ __ - 86640 4 Начислен арендный платеж 952 684 52098 952 684 39102 __ __ - 8664 Аудиторская фирма ___АФ «Элитаудит»__ Проверяемое предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой» Период аудита __01.01.06.-31.12.06 г.__ Количество чел-час на проверку ___210 чел-час___ Аудиторский риск __5%__ Запланированная существенность _12,976 тыс.грн._ 2.7.1.1. – Расчеты по договору финансового лизинга № п/п Дата Сумма, которая должна быть полу– чена от арендатора Сумма минимальных арендных платеж. Остаток задолж-ти арендатора Финансовые расходы Сумма, возмещающая стоимость основных ср-в 1 20.06.06 38000 39102 1102 259578 2 20.01.07 38000 39267,3 1267,3 258310,7 3 20.06.07 38000 38746,605 746,605 257564,1 4 20.01.08 38000 38634,615 634,615 256929,49 16 Итого 608000 347320 260680 Аудиторская фирма ___АФ «Элитаудит»__ Проверяемое предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой» Период аудита __01.01.06.-31.12.06 г.__ Количество чел-час на проверку ___210 чел-час___ Аудиторский риск __5%__ Запланированная существенность _12,976 тыс.грн._ 2.3.7.9. Перечень выявленных ошибок и нарушений при проверки доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности № п/п ПД, учетный регистр Характер нарушения Наименование № Дата Сумма 1 Акт на списание основных средств 11 15.04.06 7000 Не начислен налог на ликвидируемый объект 2 Бухгалтерская справка-расчет 46 20.06.06 -86640 Неверный расчет финансовых расходов Аудиторская фирма ___АФ «Элитаудит»__ Проверяемое предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой» Период аудита __01.01.06.-31.12.06 г.__ Количество чел-час на проверку ___210 чел-час___ Аудиторский риск __5%__ Запланированная существенность _12,976 тыс.грн._ 1.1.2.9 – Проверка рабочей документации № п/п Содержание вопроса Варианты ответа Примечания Да Нет Информация отсутствует 1. Общие процедуры 1. Содержат ли рабочие документы информацию о проверке уставных документов, прав предприятия на совершение определенных видов деятельности (лицензии, патентов) + 2. Содержат ли рабочие документы информацию о проверке: протоколов акционерных сборов и совета директоров договоров о предоставлении кредитов и займов договоры аренды переписки с налоговыми органами подтверждений от банков, дебиторов, кредиторов + 2. Системы бухгалтерского учета 1. Содержат ли рабочие документы информацию об изучении системы учета и соответствие ее действующим требованиям + 2. Содержат ли рабочие документы информацию о неизменности учетной политики на протяжении отчетного периода + 3. Проведена ли проверка соответствия данных синтетических и аналитических учетных регистров в главной книге + 3. Собственный капитал 1. Проведена ли проверка формирования уставного фонда и соответственного отражения его в учете + 2. Содержат ли рабочие документы информацию о проверке изменений в собственном капитале с решениями о таких изменениях + 3. Содержат ли рабочие документы достаточную информацию о структуре собственного капитала + 4. Инвестиции 1. Получены ли сведенные данные по разным видам классификации инвестиций + 2. Все ли ценные бумаги проверены или подтверждены + 3. Содержат ли рабочие документы информацию о проверке долгосрочных инвестиций + 4. Содержат ли рабочие документы информацию об отражении в учете финансовых инвестиций + 5. Доходы, расходы, финансовый результат 1. Содержат ли рабочие документы информацию о проверке классификации доходов и расходов + 2. Проведена ли проверка полноты и своевременности отражения расходов + 3. Проведена ли тщательная проверка формирования финансового результата + Аудиторская фирма ___АФ «Элитаудит»__ Проверяемое предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой» Период аудита __01.01.06.-31.12.06 г.__ Количество чел-час на проверку ___210 чел-час___ Аудиторский риск __5%__ Запланированная существенность _12,976 тыс.грн._ 1.1.2.10 – Контроль на завершающем этапе проверки № п/п Содержание вопроса Варианты ответа Примечания Да Нет Информация отсутствует 1. Я проверил (проверила) все рабочие документы, составленные персоналом. Каждый документ заполнен, надлежащим образом назван, индексирован + 2. Я сравнил (сравнила) выполненную работу, подтвержденную рабочими документами с процедурами, предусмотренными программой и утверждаю, что проверка отвечает требованиям программы + 3. Я сравнил (сравнила) рабочую документацию с главной книгой и утверждаю, что все существенные статьи счетов доходов и расходов от инвестиционной и финансовой деятельности были проверены + 4. Я проверил (проверила) выполненную программу аудита и подтверждаю, что аудит был проведен согласно действующим нормам аудита, о чем свидетельствуют просмотренные мной рабочие документы + 5. Я проверил (проверила) финансовую отчетность и свидетельствую, что она отвечает действующим требованиям, подготовлена в соответствии с принципами бухгалтерского учета. Необходимая информация раскрыта в отчетности надлежащим образом + 6. Я проверил (проверила) заключение аудитора и отмечаю, что надлежащим образом отражает наше мнение в соответствии с нормами аудита + Аудиторская фирма ___АФ «Элитаудит»__ Проверяемое предприятие _УТФ ЗАО «Морстрой» Период аудита __01.01.06.-31.12.06 г.__ Количество чел-час на проверку ___210 чел-час___ Аудиторский риск __5%__ Запланированная существенность _12,976 тыс.грн._ 1.1.2.11 – Контроль на завершающем этапе проверки (заполняется руководителем аудиторской фирмы) № п/п Содержание вопроса Варианты ответа Примечания Да Нет Информация отсутствует 1. Я проверил (проверила) документы планирования и считаю объем программы достаточным + 2. Я проверил (проверила) все рабочие документы, подготовленные персоналом и непроверенные руководителями групп + 3. Я проверил (проверила) выполненную программу аудита и подтверждаю, что аудит проведен согласно действующим нормативам аудита, о чем свидетельствуют просмотренные мной рабочие документы + 4. Я проверил (проверила) финансовую отчетность и утверждаю, что она отвечает действующим требованиям, подготовлена в соответствии с принципами бухгалтерского учета. Необходимая информация раскрыта в отчетности надлежащим образом + 5. Я проверил (проверила) заключение аудитора и отмечаю, что надлежащим образом отражает наше мнение в соответствии с общепринятыми стандартами аудита + 6. Я проверил (проверила) документы, которые относятся к важным и проблемным вопросам аудита + 7. Я одобряю предоставление аудиторского заключения о данной финансовой отчетности + Приложение Р ООО АФ «Элитаудит» 99011 Крым, Севастополь, ул. Ленина10, ЕГРПО 14347112, № сертификата 3557804 от 5.12.2002г. р/с 262382800011411, в банке «Финансы и кредит», МФО 327525 Аудиторский отчет о результатах проверки учета доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на УТФ ЗАО «Морстрой» Руководителю УТФ ЗАО «Морстрой» Будышу В.П. Аудиторами фирмы «Элитаудит» проведена оценка достоверности учета доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на УТФ ЗАО «Морстрой» за 2006г. Во время аудиторской проверки были проверены: первичные документы, данные аналитического и синтетического учета, бухгалтерские регистры, финансовая отчетность с 01.01.2006г. по 31.12.2006г. Проанализированы бухгалтерские принципы, использовавшиеся на предприятии, рассмотрены методы оценки отчетности в целом. Администрация предприятия несет полную ответственность за полноту информации, отраженной в отчете, а также за сохранность финансовых документов и учетных данных. Аудиторской фирмой «Элитаудит» была проведена оценка системы ВХК. Установлено, что в ее функциоровании есть ряд недостатков, в т.ч. отсутствие аналитического учета доходов, что затрудняет проведение контроля соответствующих операций. В ходе аудиторской проверки были выявлены ряд ошибок, которые не являются существенными и соответственно не могут исказить данные отчетности предприятия. Перечень ошибок, их содержание и ссылки на нарушенные нормативно-правовые акты приведены далее. Далее рекомендации по их исправлению. Выявлены ошибки: - не отражены в первичных документах причины списания необоротного актива, что является основанием для налогообложения балансовой стоимости ликвидируемого объекта в сумме 7000 грн. Нарушен принцип Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятия»; - недостоверное отражение и неверный расчет рентных платежей за пользование объекта финансовой аренды, сумма финансовых расходов в бухгалтерском учете предприятия превышает необходимую сумму на 86640грн., что влечет за собой снижение налогооблагаемой прибыли. Нарушен принцип П(с)БУ 14 «Аренда». Большинство ошибок возникло по причине недостаточно эффективной организации системы документооборота предприятия, недостаточной организации создания, передачи и контроля первичной документации предприятия. В связи с этим рекомендуем руководству предприятия формализовать процедуры создания и обработки документов, закрепив их соответствующими инструкциями и проведя обучение сотрудников предприятия. Рекомендуем повысить ответственность работников предприятия за правильность отражения операций на счетах учета, провести мероприятия по повышению квалификации отдельных работников бухгалтерии. Относительно организации учетного процесса рекомендуем определить должностные обязанности сотрудников предприятия, утвердить схему документооборота, сроки и порядок составления и предоставления документации на предприятии. Мы настоятельно просим Вам внести предложенные исправления в учетные записи – только в этом случае Мы сможем предоставить Вам положительное аудиторское заключение. Директор АФ «Элитаудит» _________________________ Илларионов Д.А. Директор УТФ ЗАО «Морстрой» _____________________ Будыш В.П. Главный бухгалтер УТФ ЗАО «Морстрой» _____________ Ясеновая И.Д. Приложение С Таблица С.1 – Характеристика видов аудиторских заключений № п/п Вид аудиторского заключения Характеристика аудиторского заключения 1. Безусловно-положительное аудиторское заключение Мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, что обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Украине 2. Условно- положительное заключение Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Украине. В условно положительном заключении аудитор подтверждает достоверность финансовой отчетности с изложением обстоятельств, обусловивших такое заключение. 3. Отрицательное заключение Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности. Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчетности. В аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, существенные ошибки и нарушения, которые не позволяют считать отчет достоверным. 4. Отказ аудитора от выражения мнения Означает, что в результате определенных обстоятельств (ограничение объема проверки, неуверенность аудитора и др.) аудитор (аудиторская фирма) не может выразить такое мнение. Приложение Т Заключение независимого аудитора АФ «Элитаудит» О достоверности ведения учета доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на УТФ ЗАО «Морстрой» Аудиторской фирмой «Элитаудит» проведена проверка достоверности финансовой отчетности в статьях расходов, доходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности, состоящей их Отчета о финансовых результатах УТФ ЗАО «Морстрой» за 2006г., примечаний к годовой финансовой отчетности за 2006 год, дополнений к примечаниям финансовой отчетности за 2006 год, которые прилагаются к настоящему заключению. Ответственность за данную отчетность несет руководство УТФ ЗАО «Морстрой». Аудитор несет ответственность за выражение мнения относительно достоверности отражения учета доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности в указанной финансовой отчетности. Мы провели аудиторскую проверку в соответствии с Международными стандартами и практикой аудита и Требованиями к аудиторскому заключению, утвержденными решением ГКЦБ и ФР от 17.11.2004 №484. Эти стандарты обязывают нас планировать и проводить аудиторскую проверку таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в отношении того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудиторская проверка включает получение на основе проведения тестов, доказательств, подтверждающих данные финансовой отчетности. Аудит также включает исследование принципов бухгалтерского учета, используемых руководством, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка дает достаточно оснований для выражения независимого профессионального мнения. По нашему мнению информация о доходах, расходах и финансовых результатах от инвестиционной и финансовой деятельности отражена в финансовой отчетности УТФ ЗАО «Морстрой» достоверно во всех существенных аспектах и объективно отражает достоверную картину финансового положения предприятия по состоянию на 31.12.2006г. ООО АФ «Элитаудит» 99011 Крым, Севастополь, ул. Ленина10, ЕГРПО 14347112, № сертификата 3557804 от 5.12.2002г. р/с 262382800011411, в банке «Финансы и кредит», МФО 327525 Директор АФ «Элитаудит» _________________________ Илларионов Д.А. Директор УТФ ЗАО «Морстрой» _____________________ Будыш В.П. Главный бухгалтер УТФ ЗАО «Морстрой» _____________ Ясеновая И.Д. 1. Реферат Соучастие 2. Диплом Построение тренировочного процесса начинающих лыжников 12-13 лет на основе учета их индивидуальной 3. Реферат на тему Andy Warhol Essay Research Paper Every day 4. Сочинение на тему Андреев л. - Тема рождества в рассказе л. н. андреева «ангелочек» 5. Реферат на тему Система захисту інформації в Російській Федерації 6. Реферат на тему The Seminoles Essay Research Paper The Seminole 7. Реферат Ощущение и восприятие понятие, классификация, свойства 8. Курсовая Различные формы и методы стимулирования и поощрения результативности труда работников в развитых 9. Кодекс и Законы Принципы права 4 10. Доклад на тему Миокардиодистрофия вследствие физического перенапряжения Bukvasha Правила Контакты