Саратовский государственный аграрный университет им. Н. И. Вавилова

факультет заочного обучения

Кафедра экономического анализа и аудита.

Курсовая работа

Аудит основных средств в ОАО «Совхоз-Весна» Саратовского района Саратовской области

студентки 6 курса СГАУ

им. Н.И.Вавилова

по спец-ти «Бухучет,

анализ и аудит»

Коршунова О.А.

Шифр № 06268

Группа Б- 65

Саратов 2009

Содержание

Введение

1. Методология проведения аудиторской проверки основных средств.

1.1 Обзор литературных источников по теме исследования

1.2 Анализ нормативных актов, регулирующих проведение аудиторской проверки

1.3. Источники информации и основные направления проверки

2. Методика проведения аудита основных средств.

2.1 Финансово-экономическая характеристика хозяйства

2.2 Аудиторская оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

2.3 Методика аудиторской проверки операций с основными средствами

2.3.1 Источники аудиторских доказательств

2.3.2 Аудит наличия и сохранности основных средств

2.3.3 Аудит движения основных средств

2.3.4. Проверка правильности начисления износа1

2.3.5 Разработка плана и программы аудиторской проверки основных средств

2.4 Анализ ошибок, выявленных в ходе аудита основных средств

3. Совершенствование методики проведения аудиторских проверок

3.1 Экономическая сущность внутренних стандартов

3.2 Разработка внутреннего стандарта основных средств

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

• искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;

• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

• неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоёмкость и фондовооружённость, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств в сельскохозяйственных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений.

Объектом исследования было выбрано ОАО «Совхоз-Весна» Саратовского района Саратовской области, на основании информации которого ведется исследование в данной работе.

С чего начать и в какой последовательности производить аудит основных средств? Этот вопрос каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит с том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств.

1. Методология проведения аудиторской проверки основных средств

1.1 Обзор литературных источников по теме исследования

Аудитор в переводе то латинского слова (audio) означает слушатель, выслушивающий. Родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания. В России попытки создать институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1918 гг., но все они закончились провалом. Первые аудиторские фирмы появились в России в 1918 году и в настоящее время они организованы во многих городах России.

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

В российских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение аудита. Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия/ Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения [ 8 ].

В экономике аудит подразделяют на два вида: внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами, и решаемыми ими задачами, внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный [13]. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит необходим главным образов для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Определенный функции внутренних аудиторов выполняют ревизионные группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору предприятия [13].

Контроль остается одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. Новым, однако, является то, что независимый контроль проводится аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет проверяемых предприятий и организаций. В стране предстоит большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с Законом об аудиторской деятельности [14].

Аудит — это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям [15].

Цивилизованный рынок определяет главные, основополагающие задачи аудита. И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:

а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность., но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами [11].

Аудитор должен понимать ту систему бухгалтерского учета, с которой он сталкивается у каждого нового экономического субъекта. Кроме того, он обязан быть достаточно компетентным специалистом в накоплении и толковании аудиторских свидетельств (доказательств). Только на их основе он может подтвердить либо опровергнуть достоверность бухгалтерской отчетности, выдать необходимые рекомендации дня администраций проверяемых экономических субъектов.

Следовательно, существует ряд проблем, с которыми сталкивается аудитор. Среди них — определение правильного подхода к клиенту и умение верно оценить степень своего риска, выбор верных и эффективных процедур аудита, определение размера выборки и умение распространить ее результаты навею генеральную совокупность, отбор требующих особого внимания элементов и тех операций, которые должны быть с особой тщательностью проверены по существу, хронометраж проверок (тестов), оценка результатов и выбор наиболее подходящего типа аудиторского заключения [8].

Аудиторская деятельность требует самостоятельности аудитора в обосновании и принятии решений. При проверке отчетности компании аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности [11].

Результатом аудита может быть только выражение мнения независимого аудита о достоверности информации об объекте аудита, предоставленной организацией, в которой проводилась проверка

Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.

2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.

3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.

4. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.

5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.

6. Проверка учета капитальных вложений.

7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

1.2 Анализ нормативных актов, регулирующих проведение аудиторской проверки

Бухгалтерский учет и аудит в РФ регулируется нормативными актами, которые можно подразделить на следующие группы: законодательные акты (законы), принимаемые Федеральным собранием РФ, указы Президента и постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства финансов РФ, нормативные акты других министерств и ведомств.

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ.

Принят Государственной Думой РФ 20.03.96 г. В главе 1. указано определение бухгалтерского учёта, его объекты и основные задачи, понятия, используемые в настоящем законе, сфера действия закона, регулирование бухгалтерского учёта, организация бухгалтерского учёта в организациях. В главе 2 отражены основные требования к ведению бухгалтерского учёта, бухгалтерская документация и регистрация, основные требования к ведению бухгалтерского учёта, первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта, оценка имущества и обязательств, инвентаризация имущества. В главе 3 указан состав бухгалтерской отчётности, а именно порядок составления, адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчётности, публичность отчётности, хранение документов бухгалтерского учёта. Глава 4 – заключительное положение: ответственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учёте.

2 Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. - М.: Проспект, 1998.

3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями. Настоящее положение разработано на основе ФЗ «О бухгалтерском учёте». Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составление и представление бухгалтерской отчётности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, определены основные правила ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

В плане счетов основные средства учитываются в 1 разделе "Внеоборотные активы" счет 01 "Основные средства".

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

Включает 6 разделов: общие положения, оценка основных средств, амортизация основных средств, восстановление основных средств, выбытие основных средств, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности основных средств.

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/08), утверждено приказом МФ РФ от 06 октября 2008 г., № 106н. Настоящее положение устанавливает основы формирования и раскрытия учётной политики организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично – в части раскрытия учётной политики, в части формирования учётной политики – на организации независимо от организационно-правовых форм. Учётная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. Предприятие должно раскрывать принятые при формировании учётной политики способы бухгалтерского учёта и т.п.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № ЗЗн (в ред. приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. № 32н). Настоящие методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учёта основных средств на основе ПБУ 6/01. Дано определение основных средств, задачи учета основных средств, указаны формы первичной документации, реквизиты, аналитический и синтетический учёт основных средств, отражение в учёте амортизации, оценки, аренды, выбытия основных средств

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

Методические рекомендации регламентируют порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций.

9. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

11. Временные правила аудиторской деятельности в РФ. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263. Настоящие Временные правила определяют правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля и действовали до принятия Федеральным собранием РФ закона РФ, регулирующего аудиторскую деятельность. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Имущественные споры экономических субъектов и аудиторов разрешаются Арбитражным судом.

1.3 Источники информации и основные направления проверки

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

• форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств

• форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных,

реконструированных и модернизированных объектов;

• форма ОС-4 — акт на списание основных средств;

• форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств:

• форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств

• форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;

• форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

• форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования:

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется:

• в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машино - граммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;

• в главной книге;

• в балансе (ф. № 1);

• в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2);

• в приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;

• правильность отнесения предметов к основным средствам;

• правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению

и выбытию основных средств;

• правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных

средств;

• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств

в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1. аудит наличия и сохранности основных средств

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления износа;

4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

2. Методика проведения аудита основных средств

2.1 Финансово-экономическая характеристика хозяйства

Открытое акционерное общество «Совхоз-Весна» является по отраслевой принадлежности сельскохозяйственным предприятием, основным видом деятельности которого является производство парниковых овощей (огурцов, томатов) во внесезонные периоды года.

Предприятие создано на базе совхоза-комбината «Совхоз-Весна», который был организован Министерством плодоовощного хозяйства РСФСР приказом от 03.02.1982 г. № 40, и является его полным правопреемником.

Согласно Уставу Предприятия его организационно-правовая форма – открытое акционерное общество, форма собственности – федеральная. Предприятие находится в ведении Главного управления растениеводства Министерства сельского хозяйства РФ.

Предприятие располагается на юго-востоке Восточно-Европейской равнины, в Нижнем Поволжье, в центральной правобережной части Саратовской области. Хозяйство находится в 6 км от областного центра – г. Саратова. Оно связано с областным и районным центрами автодорогами с твердым покрытием, удаленность от железной дороги 0,7 км.

На предприятии созданы хорошие социальные условия для работающих:

регулярная и достаточно высокая заработная плата;

хорошее медицинское обслуживание. На территории предприятия работает профилакторий, в котором есть зубной, гинекологический, массажный, физиотерапевтический кабинеты, кабинет водных процедур, тренажерный зал;

организована доставка работников на работу и обратно транспортом предприятия во все районы города;

работает столовая, на территории теплицы оборудованы комнаты для питания.

Основные производственные площади находятся на территории четырех блоков теплиц, каждый из которых занимает 6 га. Таким образом, общая площадь теплиц составляет 24 га. Кроме того, на конец 2009 г. предприятие имеет автопарк из 28 машин и 27 тракторов всех марок.

Для перехода на производство экологически чистой продукции закончено строительство биолаборатории, которая необходима для обеспечения биологической защиты растений от вредителей.

Территория ОАО «Совхоз-Весна» относится к зоне с господствующим черноземным типом почвообразования.

Для определения специализации ОАО «Совхоз-Весна» проанализируем структуру товарной продукции в таблице 1.

Таблица 1 – Структура товарной продукции

ППоказатели	22007 г.		22008 г.		22009 г.		22009 г. в % к 2007 г.
	Ввыручка от продажи тыс.руб.	Сструктура,%	Ввыручка от продаж тыс.руб.	Сструктура,%	Ввыручка от продажи тыс.руб.	Сструктура,%
ООвощи закрытого грунта	3301758	992,7	3397231	994,9	4471936	992,7	1156,4
ППрочая продукция	110533	33,2	116268	33,9	114946	22,9	1141,9
ИИтого по растениеводству	3312291	996,0	4413499	998,8	4486882	995,6	1155,9
ТТовары, работы и услуги	113090	44,0	44963	11,2	222427	44,4	1171,3
ВВсего по предприятию	3325381	1100,0	4418462	1100,0	5509309	1100,0	1156,5

Из таблицы видно, что ОАО «Совхоз-Весна» имеет ярко выраженную овоще-тепличную специализацию – выручка от продажи овощей закрытого грунта составляет более 92%, причем за анализируемый период наблюдается увеличение выручки на 56,4%.

Производственный процесс осуществляется на основании использования земельного фонда, основных средств и трудовых ресурсов. За хозяйством закреплено 89 га земли, из неё 84 га сельхозугодий, в том числе пашня 58 га.

Анализ структуры, обеспеченности хозяйства основными производственными фондами и поиск резервов в повышении эффективности их использования имеет большое значение.

О составе и обеспеченности ОАО «Совхоз-Весна» основными средствами производства можно судить по данным таблиц 2 и таблицы 3.

Таблица 2 – Структура основных средств

Показатели	2007 г.		2008 г.		2009 г.		Изменение (+,-) 2009г. от 2007г.
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
							Сумма, тыс.руб.	Темп прироста %
Здания	148899	69,3	151811	53,8	203170	59,5	54271	36,4
Сооружения	22796	10,6	84921	30,1	84921	24,9	62125	272,5
Машины и оборудование	27743	12,9	28030	9,9	30040	8,8	2297	8,3
Транспортные средства	13684	6,4	15969	5,7	22191	6,5	8507	62,2
Производственный и хозяйственный инвентарь	1282	0,6	1235	0,4	506	0,2	-776	-60,5
Земельные участки	384	0,2	384	0,1	384	0,1	0	0
Итого

214788	100,0	282350	100,0	341212	100,0	126424	58,9

Как показывают расчёты таблицы 2, общая стоимость основных фондов в 2009 г. по сравнению с 2007 г., увеличилась на 126424 тыс. руб. или на 58,9%, а именно за счёт увеличения стоимости почти всех показателей, за исключением стоимости производственного и хозяйственного инвентаря. Данное обстоятельство связанно, прежде всего, с обновлением основных средств в связи с физическим и моральным износом. Наибольший удельный вес составляют здания и сооружения.

Таблица 3 – Обеспеченность основными средствами производства

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007г.
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	212133	248569	311781	147,0
Энергетические мощности, л.с.	26878	26878	26746	99,5
Среднегодовое количество работников занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	692	677	674	97,4
Площадь сельскохозяйственных угодий, га.	88	84	84	95,5
Фондообеспеченность на 1 га, тыс. руб.	2410,6	2959,2	3711,7	154,0
Фондовооруженность труда, тыс. руб.	306,6	367,2	462,6	150,9
Энергообеспеченность хозяйства, л.с.	305,4	320,0	318,4	104,3
Энерговооруженность труда, л.с.	38,8	39,7	39,7	102,3

Как видно из таблицы 3, фондообеспеченность в 2009 году по сравнению с 2007 годом значительно возросла на 54 %, это произошло в результате увеличения стоимости основных фондов. Фондовооруженность труда также увеличилась на 50,9%, что также связанно с уменьшением численности работников, в связи с сокращением среднесписочного состава работников занятых в сельском хозяйстве. Несмотря на снижение энергетических мощностей, энергообеспеченность хозяйства и энерговооруженность труда увеличились соответственно на 4,3% и 2,3 %.

Трудовые ресурсы являются главной производственной силой способной привести в силу основные факторы производства. Достаточная обеспеченность предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеет большое значение для увеличения объема производства и повышения его эффективности.

Об оснащенности трудовыми ресурсами ОАО «Совхоз-Весна» можно судить по данным таблицы 4.

Среднесписочная численность работников в 2009 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 18 человек, причем наблюдается тенденция ежегодного снижения численности работников за счет сокращения постоянных работников, занятых в сельскохозяйственном производстве на ручных работах.

Таблица 4 – Трудовые ресурсы хозяйства, чел.

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Изменение (+,-) 2009 г. от 2007г.
Всего	758	743	740	-18
В том числе работники занятые в сельскохозяйственном производстве - всего	692	677	674	-18
В том числе: рабочие постоянные	631	616	613	-18
Из них трактористы-машинисты	27	27	27	0
Служащие	61	61	61	0
Из них: руководители	17	17	17	0
специалисты	44	44	44	0
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	22	22	22	0
Работники торговли и общественного питания	23	23	23	0
Работники, занятые на строительстве хозспособом	13	13	13	0
Работники, занятые прочими видами деятельности	8	8	8	0

Общая численность трудовых ресурсов в 2009 году составила 740 человек. Наибольшую часть трудовых ресурсов составляют работники, занятые в сельскохозяйственном производстве они составляют около 91% от общего числа трудовых ресурсов.

Значительная роль прибыли в обеспечении перспектив развития предприятия и обеспечения интересов собственников, требует построения эффективной системы прогнозирования его финансовых результатов.

Высокий уровень прибыли и рентабельности определяет его конкурентоспособность, а также степень его приспособления к изменениям рыночной конъюнктуры, дает преимущество любому предприятию в привлечении инвестиций, в получении кредитов, крайне необходимых для предприятий консервной промышленности. В связи с этим вопросы экономического прогнозирования финансовых результатов на предприятиях приобретают особо важное значение.

Рассмотрим финансовые результаты деятельности предприятия, которые характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Таблица 5 – Финансовые результаты деятельности, тыс. руб.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютные отклонения, тыс. руб.	2009 г. в % к 2007 г.
Выручка от продажи товаров, работ, услуг	325381	418462	509309	183928	156,5
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	271755	362054	419335	147580	154,3
Прибыль (убыток) от продажи	53626	56408	89974	36348	167,8
Прочие доходы	2386	5728	7096	4710	в 3 раза
Прочие расходы	2338	3005	8278	5940	в 3,5 раза
Прибыль до налогообложения	53674	59131	88792	35118	165,4
Платежи из прибыли	4198	3155	5324	1126	126,8
Чистая прибыль	49476	55976	83468	33992	168,7
Уровень рентабельности, %	19,7	15,6	21,5	1,8	108,9

По данным таблицы 5 можно сделать вывод, что в ОАО «Совхоз-Весна» за анализируемый период по результатам хозяйственной деятельности была получена прибыль, причем наблюдается положительная динамика значений прибыли и уровней рентабельности. Прибыль от продаж в 2009 г. возросла на 67,8% по сравнению с 2007 г., а уровень рентабельности вырос на 1,8%. Это говорит о том, что в хозяйстве улучшилось финансовое состояние и повысилось его устойчивость на рынке сельхозтоваропроизводителей. Такие результативные показатели деятельности ОАО «Совхоз-Весна» позволяют качественно улучшить производственную и техническую базу предприятия.

Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятие в любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства, т.е. быть платежеспособным, или краткосрочные обязательства, т.е. быть ликвидным.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на 4 группы. Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение же медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей (из которых в соответствующих группах актива и пассива представлена, конечно, лишь часть, поэтому прогноз достаточно приближенный).

Баланс считается ликвидным, если соблюдается следующее соотношение:

А1 П1; А2 П2; А3 П3; А4 П4.

Таблица 6 – Анализ ликвидности баланса

Актив	2007г.	2008г.	2009г.	Пассив	2007г.	2008г.	2009г.	Платёжный излишек или недостаток
								2007г.	2008г.	2009г.
А1	3098	5083	8968	П1	9341	7871	22927	-6243	-2788	-13959
А2	14068	13376	9733	П2	18000	35000	119101	-3932	-21624	-109368
А3

	54604	48051	57520	П3	-	-	-	54604	48051	57520
А4	312543	365943	513567	П4	356972	389582	456515	44429	23639	-57052

Согласно расчётам, приведённым в таблице 6, в динамике 3-х лет не соблюдается 1-е, и 2-е соотношение итогов, что говорит о временной неплатёжеспособности хозяйства и угрозе её перерастания в полную неплатёжеспособность, в случае нарушения 3-его соотношения.

Также сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующий показатель, характеризующий платёжеспособность хозяйства: текущую ликвидность (ТЛ), характеризующую платежеспособность хозяйства на ближайший просматриваемый промежуток времени, рассчитанную по формуле:

ТЛ = (А1 + А2) – (П1 + П2).

В 2007 г. текущая ликвидность составила – (-10175) тыс. руб., в 2008 г. – (-24412) тыс. руб. и в 2009 г. – (-123327) тыс. руб. из чего следует, что уже на протяжении ряда лет хозяйство является неплатёжеспособным.

Проанализируем платежеспособность предприятия в таблице 7.

Таблица 7 – Показатели платёжеспособности

Показатели	2007г.	2008 г.	2009г.	Отклонение (+,-)
				2009 г. от 2007 г.	2009 г. от 2007 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,104	0,098	0,057	-0,047	-0,041
Коэффициент быстрой ликвидности	0,555	0,339	0,170	-0,385	-0,169
Коэффициент текущей ликвидности	2,414	1,277	0,540	-1,874	-0,737
Доля оборотных средств в активах	0,187	0,154	0,142	-0,045	-0,012
Доля запасов в оборотных активах	0,603	0,734	0,686	0,083	-0,048
Соотношение собственного и заёмного капитала	11,928	7,300	2,804	-9,124	-4,496

Анализ относительных показателей платёжеспособности также свидетельствует о низкой платёжеспособности хозяйства. Так как все показатели платёжеспособности с каждым годом уменьшаются и их значение значительно ниже их оптимальных значений, то есть хозяйство не может моментально погасить свои краткосрочные обязательства за счёт мобилизации оборотных средств (коэффициент текущей ликвидности).

2.2 Аудиторская оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 система внутреннего контроля экономического субъекта включает в себя:

• система бухгалтерского учета;

• контрольную среду;

• отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

• операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

• операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

• зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

• ограничена возможность появления злоупотреблений.

Контрольная среда представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, и включают в себя:

• стиль и основные принципы управления. В соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел внутреннего аудита, которым передается часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

• организационная структура аудируемого лица. Структура предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как: непосредственный доступ к активам экономического субъекта; разрешение на осуществление операций с активами; непосредственное осуществление хозяйственных операций; отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

• осуществляемая кадровая политика. Функционирование системы внутреннего контроля зависит от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

• соответствие хозяйственной деятельности аудируемого лица в целом требованиям действующего законодательства.

Системы внутреннего контроля функционируют в следующих условиях:

• затраты на осуществление контрольных мероприятий должны быть меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

• цель большинства средств контроля состоит в выявлении нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

• человеку свойственно делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;

• возможно умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта, как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

• возможно нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны кого-либо из руководителей, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

• встречается практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

Средства контроля должны обеспечить:

• выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

• фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой у аудируемого лица учетной политикой и обеспечение возможности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

• доступ к активам только с разрешения соответствующего руководства;

• определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов и в случае расхождений принятие надлежащих мер.

Процедурами внутреннего контроля являются:

• арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

• проведение сверок расчетов;

• проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

• проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций;

• использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

• осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

• исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

В ходе аудиторской проверки необходимо проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Если в итоге можно утверждать, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность, то получаем возможность:

• сократить объем аудиторских процедур;

• проводить аудиторские процедуры более выборочно, чем делалось бы в противном случае;

• внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур;

• внести изменения в предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.

При оценке используются не менее трех следующих градаций:

а) высокая; б) средняя; в) низкая. Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской проверки [9].

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ОАО «Совхоз-Весна», касающейся учета основных средств. Учет основных средств осуществляет бухгалтер группы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм при участии специалистов планового отдела, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. Все решения комиссии строго задокументированы. На предприятии существует пропускной режим, любой вывоз имущества с территории организации осуществляется на основании заявки на вывоз. Заявка на вывоз является бланком строгой отчетности и выписывается только на основании специальных документов в бухгалтерии фирмы. Заявку подписывают руководитель и главный бухгалтер. Таким образом, осуществляется контроль за вывозом имущества, в т.ч. объектов основных средств.

В организации ежегодно по состоянию на 1 ноября проводится инвентаризация основных средств. По состоянию на 1 ноября 2008 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было.

Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ОАО «Совхоз-Весна» можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств можно использовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств, проверки правильности начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишь линейный метод начисления амортизации автоматизированным способом.

2.3 Методика аудиторской проверки операций с основными средствами

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

2.3.1 Источники аудиторских доказательств

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2. регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3. результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;

4. устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

5. сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6. результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

7. бухгалтерская отчетность.

2.3.2 Аудит наличия и сохранности основных средств

Аудитору необходимо проверить: [17]

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;

• оформлены ли договоры купли - продажи ОС;

• оформлены ли протоколы договорной цены основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом.

2.3.3 Аудит движения основных средств

Пути поступления основных средств на предприятие: [17]

• приобретение за плату у поставщиков;

• безвозмездное поступление;

• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

• в порядке выкупа арендованных основных средств;

• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;

• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией

• передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем

При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• на документальное оформление оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения.

• курсу в рублях на момент приобретения;

• объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

• объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

• при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);

• при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

2.3.4 Проверка правильности начисления износа

Способ начисления амортизации устанавливается учетной политикой организации на весь срок полезного использования объектов основных средств. Учетной политикой организации предусмотрено списание основных средств стоимостью до 20 тыс. руб., а также книг, брошюр и других подобных изданий по мере отпуска их в эксплуатацию.

Согласно п. 20 ПБУ 6/001 срок полезного использования определяется организацией по каждому объекту основного средства при принятии его к бухгалтерскому учету.

Кроме того, при определении срока полезного использования приобретенных основных средств с целью сближения бухгалтерского и налогового учета можно воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В процессе проверки необходимо убедиться в том, что данные учетные аспекты установлены учетной политикой и неизменны в течение срока полезного использования основных средств и в течение года [14].

• приказ по учетной политике организации;

• расчеты амортизации основных средств;

• карточка счета 02 «Амортизация основных средств».

Следует отметить, что начисление амортизации должно начинаться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчиваться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости либо списания объекта.

Источниками информации в этом случае являются [14]:

• карточка счета 02 «Амортизация основных средств»;

• инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

• расчеты амортизационных отчислений;

• системные документы, связанные с определением срока полезного использования (приказы, рекомендации изготовителей)

2.3.5 Разработка плана и программы аудиторской проверки основных средств

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

0. предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

1. оценить затраты времени и труда по их проведению;

2. достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

3. иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.

2. Аудит поступления основных средств.

3. Аудит выбытия основных средств.

4. Аудит начисления амортизации.

5. Аудит переоценки основных средств.

6. Аудит аренды основных средств.

7. Аудит ремонта основных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверки указываются:

1. Цель аудита.

2. Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.

3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).

4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.

5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:

1. При ведении аналитического учета.

1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.

1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.

2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств.

2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.

2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение правильности начисления износа.

3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.

3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.

3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

5. Нарушение в учете аренды основных средств.

5.1. Отсутствие договоров аренды.

6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.

6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.

6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.

7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

1 - инвентаризация;

2 - контрольный обмер;

3 - формальная проверка;

4 - арифметическая проверка;

5 - проверка по существу;

6 - наблюдение;

7 - опрос;

8 - анализ.

Программа аудиторской проверки основных средств приведена в таблице 8 (Приложение 1).

1. 2.4 Анализ ошибок, выявленных в ходе аудита основных средств

Примерный перечень ошибок:

• В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. О1 «Основные средства».

• Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

• Оприходывание основных средств не по цене их приобретения.

• В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным средствам.

• При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.

• При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов (кредит сч. 83 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 «Доходы будущих периодов», кредит сч. 80 «Прибыли и убытки»). Настоящий порядок действовал до 1 января 1995г.

• При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.

• Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.

• Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

• Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств.

• Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

• Простое хищение средств (основной тип мошенничества).

3. Совершенствование методики проведения аудиторских проверок

3.1 Экономическая сущность внутренних стандартов

Внутренние стандарты аудиторской деятельности – это документы , детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Как правило, эти документы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и её адекватности принятым российским правилам(стандартам) аудиторской деятельности.

При разработке внутренних стандартов аудиторских организаций целесообразно руководствоваться положениями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.99г., протокол №6)

Применение внутренних стандартов в аудиторских фирмах способствует:

1. соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

2. уменьшению трудоёмкости аудиторских проверок;

3. привлечению к проведению аудита аудиторов-ассистентов;

4. увеличению объёма и количества выполняемых аудиторских услуг.

Внутренние стандарты позволяют сформировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации по проведению аудита независимо от условий, в которых они находятся.

3.2 Разработка внутреннего стандарта аудита основных средств

Данный стандарт является частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля и носит нормативно-справочный характер.

Целью стандарта является унификация методики аудита основных средств по проверке правильности формирования состава, полноты и реальности учёта движения основных средств.

Нормативные акты, используемые при контроле (приведены в главе 1, п. 1.2).

Обследование участка проверки.

При обследовании необходимо изучить учётную политику предприятия и альтернативные решения отражения в учёте отдельных хозяйственных операций по оценке активов и начислению амортизации.

Оценка системы внутреннего контроля.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают потому, что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учёта основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций.

На основании устного опроса лица, ответственного за данный участок проверки, аудитор определяет факты, которые существенным образом влияют на хозяйственные проверки. Описание альтернативных учётных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами, представлен в таблице 9.

Таблице 9 – Альтернативные учётные решения.

Участок учёта	Нормативные акты, которым предоставлено право выбора	Альтернативные варианты	Применяется на предприятии
Амортизация основных средств	1. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»; 2. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств; 3. Положение о порядке исчисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (ВТ-21-Д 29.12.90); 4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ. (Приказ МФ РФ №4311 от 29.07.98), п..48.	1. Линейный способ; 2. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции; 3. Способ уменьшаемого остатка; 4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.	«+»
Амортизация нематериальных активов.	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.56.	1. Линейный способ, исходя из норм исчисленных организацией на основе срока их полезного использования; 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).	«+»
Учет ремонта основных средств.	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №522, п. 10.	1. Создание ремонтного резервного фонда; 2. Фактические затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта. 3. Отнесение фактических затрат на счет 97 с последующим равномерным списанием.	«+»
Разделение средств труда на основные средства и материалы.	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п. 50	Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев.	«+»
Инвентаризация имущества и обязательств.	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п. 16.	Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, отражено в учетной политике.	«+»

Отражение в бухгалтерском учёте:

Первичные и общие документы.

• Форма ОС -1- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №101 –АПК);

• Форма ОС -3- акт приёмки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов(форма №102 – АПК);

• Документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом;

• Форма ОС -6 – инвентарная карточка учёта основных средств;

Регистры синтетического и сводного учёта.

• Главная книга;

• Журналы-ордера – 10,13 АПК;

• Оборотная ведомость основных средств в разрезе производств, цехов и других мест их эксплуатации и хранения;

• Ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам ( инвентаризационная опись);

• Ведомость наличия оборудования.

Бухгалтерская отчётность, в которой находят отражение разделы:

1. бухгалтерский баланс – ф №1;

2. отчёт о прибылях и убытках – ф №2;

3. приложение к бухгалтерскому балансу –ф №5;

4. статистическая отчетность;

5. налоговая отчетность.

Вопросы, по которым могут быть получены доказательства в ходе аудита:

1. Наличие и сохранность основных средств и нематериальных активов;

2. Правильность отнесения предметов к основным средствам;

3. Правильность оценки основных средств в учёте.

4. Правильность оформления и отражения в учёте операций по поступлению и выбытию основных средств.

5. Правильность начисления и отражения в учёте износа и ремонта основных средств.

6. Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учёте и отчётности.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита “Аудиторские доказательства”. При проверке учёта основных средств, аудитор может применять следующие способы получения:

• проверка арифметических расчётов клиента;

• инвентаризация;

• проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;

• подтверждение;

• аналитические процедуры.

Выполненные процедуры отражаются в рабочем документе аудитора, внутрифирменная документация № ОС-2.

Последовательность выполнения аудиторских процедур:

1) Аудит наличия и сохранности основных средств;

2. Аудит движения основных средств;

3. Аудит правильности начисления износа;

4. Проверка правильности налогообложения по основным средствам.

По всем направлениям проверки аудитор составляет рабочие документы аудитора.

Что касается типичных ошибок и оценки систем внутрихозяйственного контроля, то эти разделы тоже целесообразно включить в стандарт.

Выводы и предложения

Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

В ходе проведения аудиторской проверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Большое их количество использовано в ходе проведения работ. Особое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета основных средств на данном предприятии. Приказ «Об учетной политике» составлен грамотно, полно с отражением и Плана счетов, используемых бухгалтерией для ведения бухгалтерского учета и Графика документооборота.

Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит операций с основными средствами сплошным способом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм.

В качестве рекомендации можно посоветовать руководству применять ускоренную амортизацию основных фондов, используемых в процессе производства продукции, руководителям цехов необходимо тщательно следить за состоянием машин и оборудования, обеспечивать своевременный ремонт этих объектов, а также отдельных деталей и узлов. Необходимо также следить за своевременным обновлением объектов основных средств с истекшим сроком полезного использования. Необходимо усилить контроль за списанием основных средств с баланса.

Список используемой литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, ч 1,2

3. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96г. № 129 ФЗ.,

4. ФЗ. «Об аудиторской деятельности» от 07. 08. 01г. № 119 ФЗ

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29. 07. 98г. № 34 н,

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 6. 07. 99г. № 43 н,

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств». ПБУ 6/01 . Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

8. Андреев В. Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие. –М.: Финансы и статистика, 2003.-464 с.

9. Аренс А., Лоббек Дж. К. Аудит.-М.:Финансы и статистика, 2001.-560 с.

10. Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-655 с.

11. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное.-М.:Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000.-656 с.

12. Боброва Е.А.- «Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита»// Аудиторские ведомости №2, 2006.

13. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование».-Ростов н/Д: Феникс,2003.-608 с.

14. Бурцев В.В.- «Внутренний аудит: теория и практика»//Современный бухучет №5, 2006.

15. Бурцев В.В.- «Как улучшить внутренний контроль на предприятии»//Современный бухучет №6, 2005.

16. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.-М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-544 с.

17. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие.-М.: «Издательство ПРИОР»,1999.-208 с.

18. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых.-М: Аудит, ЮНИТИ,1997.-375 с.

19. Терехов А.А. Аудит.- Финансы и статистика, 1998.-512 с.

20. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 2-е изд., доп. и перераб.-М.:ИНФРА-М, 2001.-352 с.

Приложение 1.

Таблица 8 – Программа аудиторской поверки основных средств.

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение года	ИвановИ.И. Петров И.Я.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены.	Ежеквартально	Иванов И. И	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Акты приемки-передачи , инвентарные карточки , Журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.	Ежеквартально	Иванов И. И	Проектно сметная документация , приказы , акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной пере- оценки основных средств.	По мере совершения операций	Петров И.Я.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств	В течение года	Иванов И. И	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с по рядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия	Ежеквартально	Петров И.Я.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально.	Иванов И.И	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения. в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я	Формы отчетности
2	Аудит движения основных средств.	В течение года.	Иванов И.И Петров И.Я.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете ^ взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств.	Ежеквартально	- Петров И.Я.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактиче ского поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Петров И.Я	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты ,баланс
2.5	Проверка отражения отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы от- четности
3	Аудит правильности начисления износа	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам	Помесячно	Иванов И.И.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Петров И.Я	Справки, расчеты , регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная . амортизация	Помесячно	Иванов И.И.	Расчеты , справки , регистры бухгалтерского учета , сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный .	По мере внесения в уставный капитал.	Петров И.Я	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	Помесячно	Иванов И. И.	Протоколы, справки,расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных ср-в
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года	Иванов И.И Петров И.Я
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я	Закон «О НДC», Инструкция ГНС № 39, баланс, декларация по НДС
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И Петров И.Я	Закон «О налоге на прибыль», Инструкция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	Закон «О подоходном налоге с физических лиц», Инструкция ГНС № 35, справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	Иванов И.И. Петров И. Я.	Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных, фондах, справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И. Петров И.Я.	Формы отчетности