Курсовая на тему Забалансовые счета

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-07-01

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 11.11.2024

Министерство образования Республики Беларусь

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«ПОЛОЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ университет»

Факультет финасово-экономический

Кафедра «бухгалтерского учета и аудита»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Теория бухгалтерского учета

Тема: «Забалансовые счета»

Исполнитель:

студентка 3 курса группы 06-БК

Капусто Надежда Николаевна

Руководитель проекта:

кандидат экономических наук, доцент

Вегера Светлана Григорьевна

Новополоцк 2008

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Забалансовые счета, их сущность и область применения

1.1 Актуальность выбранной темы

1.2 Сущность забалансовых счетов и их предназначение

1.3 Характеристика забалансовых счетов

1.4 Классификация забалансовых счетов

1.5 Сравнительный анализ забалансовых счетов в Республики Беларусь и в Российской Федерации

1.6 Применение забалансовых счетов в других странах. Международные стандарты

2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованных источников

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Для данной курсовой работы была выбрана тема «Забалансовые счета, их сущность и область применения».

Все хозяйственные операции, осуществляемые предприятиеми, подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете. Однако довольно часто в процессе деятельности предприятия, организации совершают операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении сущности и области применения забалансовых счетов, а также выполнении практической части.

Для достижения данной цели необходимо осуществить следующие задачи:

рассмотреть понятие забалансовых счетов, их сущность;
ознакомиться с областью применения забалансовых счетов в Республике Беларусь и с их использованием в других странах;
решить практическое задание в соответствии с методическими рекомендациями;
оформить работу надлежащим образом в соответствии с предъявляемыми требованиями.

Для изучения темы были выбраны следующие методы: анализ научно-методической литературы, документальных и периодических материалов; систематизация материалов, используемых в работе.

При написании курсовой работы использовались: нормативные документы, статьи из журналов, а также учебники следующих авторов: П.Я. Папковская, Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.Н. Панков и др.

1. Забалансовые счета, их сущность и область применения

1.1 Актуальность выбранной темы

Хозяйственная деятельность предприятия - это совокупность непрерывно осуществляемых хозяйственных операций, в результате которых приобретается имущество, реализуется продукция (выполняются работы, оказываются услуги), осуществляются расчеты с другими предприятиями и организациями, физическими лицами, а также государством. Все хозяйственные операции, осуществляемые предприятием, подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете. Организацией ведется учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, то есть путем составления проводок. В результате оформляемых проводками хозяйственных операций происходят изменения в активе и (или) пассиве баланса. На балансе предприятия числится имущество, принадлежащее ему на праве собственности (а в случаях, предусмотренных договором финансовой аренды, - имущество, полученное во временное владение и пользование), задолженность перед другими организациями или лицами (кредиторская задолженность), а также задолженность других организаций или лиц перед данным предприятием (дебиторская задолженность).

Однако довольно часто в процессе деятельности предприятия, организации совершают операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Забалансовый учет является составной частью бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности и отражает явления, которые в момент их возникновения не влияют на состояние баланса предприятия, но в дальнейшем могут оказывать воздействие на финансовые результаты. Следует отметить, что в Международных стандартах финансовой отчетности нет определения и характеристики понятий «забалансовый учет» и «забалансовый счет».

Практика свидетельствует, что многими предприятиями забалансовый учет не ведется. Это чревато, например, обращением взыскания при проверках на имущество, не учтенное на балансе, а также не являющееся собственностью предприятия и не учтенное за балансом.

Забалансовый учет должен вестись каждым субъектом предпринимательской деятельности, но особую значимость он приобретает:

- для предприятий, организаций комиссионной (консигнационной) торговли - для отражения стоимости товаров, полученных на реализацию за комиссию;

- туристических фирм (турагентов) - для учета стоимости путевок, полученных от туроператоров;

- предприятий-переработчиков - для отражения стоимости полученного давальческого сырья;

- предприятий-арендаторов - для учета стоимости взятых в краткосрочную аренду основных средств и т.д. [1, с. 98].

1.2 Сущность забалансовых счетов и их предназначение

В бухгалтерском учете кроме балансовых счетов применяются также забалансовые счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй - у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат [2, с. 80].

В процессе осуществления производственной деятельности организации совершают хозяйственные операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества, но находящегося определенное время в их распоряжении или на временном хранении. Кроме того, у организации могут возникать определенные требования (обязательства) при неисполнении одним из партнеров условий договоров.

Для контроля за такими имуществом и обязательствами Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотрены следующие забалансовые счета:

001 "Арендованные основные средства"

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

003 "Материалы, принятые в переработку"

004 "Товары, принятые на комиссию"

005 "Оборудование, принятое для монтажа"

006 "Бланки строгой отчетности"

007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств"

011 "Основные средства, сданные в аренду"

012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов"

014 "Потеря стоимости основных средств" [3, с. 80].

Структура забалансовых счетов как у активных счетов. Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете. По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств. Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

Забалансовый счет можно представить следующим образом:

Таблица 1 Структура забалансового счета

Дебет счета	Кредит счета
Сальдо на начало месяца
Дебетовый оборот за отчетный период (месяц): получены товарно-материальные ценности в силу определенных обстоятельств возникло обязательство	Кредитовый оборот за отчетный период (месяц): отпущены (отгружены) товарно-материальные ценности списывается обязательство по мере расчетов за него (по нему)
Сальдо на конец месяца

Основными задачами забалансовых счетов являются:

обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;
контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;
обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;
обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия [1, с. 99].

Забалансовые счета предназначены:

для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:
- в ее распоряжении (счет 001"Арендованные основные средства" , счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа");
- на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение");
- в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку");
- на комиссии (счет 004 "Товары, принятые на комиссию");
учета амортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств") и нематериальных активов (013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов");
учета начисленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (014 "Потеря стоимости основных средств");
учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов");
учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");
контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц);
учета нематериальных активов, полученных в пользование по лицензионным и другим аналогичным договорам (счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование") [3, с. 80].

Ведение учета на забалансовых счетах имеет определенные особенности:

учет ведется без корреспонденции по взаимосвязанным счетам, т.е. без применения двойной записи;
записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;
данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

Для контроля за правильностью отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее распоряжении или пользовании (арендованные основные средства, ТМЦ на ответственном хранении, в переработке и т.д.), условных правах и обязательствах учет следует вести в отдельных ведомостях, которые могут быть открыты по каждому забалансовому счету в форме, соответствующей ведомости аналитического учета.

Например, под эти ведомости можно использовать типовые ведомости и расчетные таблицы из журнально-ордерной системы счетоводства или упрощенной системы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для малых предприятий, либо формы, разработанные организацией самостоятельно.

Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, т.к. отсутствие учета такого имущества чревато обращением взыскания при проверках [4, с. 386].

Таким образом, забалансовые счета применяются для группировки информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и для раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности [1, с. 99].

1.3 Характеристика забалансовых счетов

Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет арендованных основных средств ведется в разрезе арендодателей по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

На счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" организации-покупатели учитывают товарно-материальные ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, и используется организациями-комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа.

Оборудование учитывается на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номинальной стоимости или в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению.

Счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" предназначен для обобщения информации о движении амортизационного фонда воспроизводства основных средств.

По дебету счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" отражаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам с учетом индексации, включенных в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров.

По кредиту счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" отражается использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством.

Аналитический учет по счету 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" ведется по направлениям использования фонда.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущественных прав.

Отражение операций на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", связанных с получением права на использование указанных объектов, производится на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных и других аналогичных договоров. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" в оценке, принятой в договоре.

Аналитический учет по счету 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" ведется по видам нематериальных активов, полученных в пользование.

Счет 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" предназначен для обобщения информации о движении амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов.

По дебету счета 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" отражаются суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров.

По кредиту счета 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" отражается использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством.

Аналитический учет по счету 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" ведется по направлениям использования фонда.

Счет 014 "Потеря стоимости основных средств" предназначен для обобщения информации о движении сумм накопленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств. Потеря стоимости по указанным объектам отражается на счете 014 "Потеря стоимости основных средств" в конце года в порядке, установленном законодательством. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) накопленная амортизация по ним списывается по кредиту счета 014 "Потеря стоимости основных средств".

Аналитический учет по счету 014 "Потеря стоимости основных средств" ведется по каждому объекту основных средств [5].

1.4 Классификация забалансовых счетов

Все забалансовые счета можно разделить на три группы:

депозитно-имущественные счета,
счета условных прав и условных обязательств;
операционно-контрольные счета.

Адаптируя данную классификацию к Типовому плану счетов Республики Беларусь составим следующую таблицу:

Таблица 2 Группировка забалансовых счетов

Группы забалансовых счетов

Забалансовые счета

Депозитно-имущественные счета - счета для учета имущества, не принадлежащего организации на правах собственности, то есть находящегося у нее на хранении или в пользовании (распоряжении).

001 "Арендованные основные средства

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

003 "Материалы, принятые в переработку

004 "Товары, принятые на комиссию

005 "Оборудование, принятое для монтажа

012 "Нематериальные активы, полученные в пользование

Счета условных прав и условных обязательств - счета, на которых обобщается (должна обобщаться) информация об условных обязательствах и условных активах. Появление этих счетов вызвано тем, что в балансе должны быть показаны только активы, на которые распространяются безусловные права.

008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные

009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные

Операционно-контрольные счета - счета, которые служат для отражения данных, которые не фиксируются на счетах баланса и счетах доходов и расходов. Они служат «для памяти» и позволяют обеспечить наблюдение и контроль операций, не отражающихся на иных счетах - балансовых и забалансовых.

006 "Бланки строгой отчетности

007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств

011 "Основные средства, сданные в аренду

013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов

014 "Потеря стоимости основных средств

Примечание. Источник [1, с. 100].

1.5 Сравнительный анализ забалансовых счетов в Республики Беларусь и в Российской Федерации

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н) состоит из 11 забалансовых счетов [6] .

Далее представлена сравнительная таблица забалансовых счетов, используемых в Республики Беларусь и в Российской Федерации.

Таблица 3 Забалансовые счета Республики Беларусь и Российской Федерации

Забалансовые счета Республики Беларусь

Забалансовые счета Российской Федерации

001 "Арендованные основные средства

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

003 "Материалы, принятые в переработку

004 "Товары, принятые на комиссию

005 "Оборудование, принятое для монтажа

006 "Бланки строгой отчетности

007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные

009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные

010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств

011 "Основные средства, сданные в аренду

012 "Нематериальные активы, полученные в пользование

013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов

014 "Потеря стоимости основных средств

001 "Арендованные основные средства

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

003 "Материалы, принятые в переработку

004 "Товары, принятые на комиссию

005 "Оборудование, принятое для монтажа

006 "Бланки строгой отчетности

007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные

009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные

010 "Износ основных средств

011 "Основные средства, сданные в аренду

По сравнению с белорусским планом счетов в российском отсутствует такие забалансовые счета, как:

010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств"

012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов"

014 "Потеря стоимости основных средств".

Однако в российском плане счетов применяется забалансовый счет 010 "Износ основных средств", который предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 "Износ основных средств". Аналитический учет по счету 010 "Износ основных средств" ведется по каждому объекту [7].

1.6 Применение забалансовых счетов в других странах. Международные стандарты

Начиная с 1992 года, национальная система бухгалтерского учета в Республике Беларусь приводится в соответствии с международными стандартами учета и мировой практикой, а также требованиями рыночной экономики. Начало этой работе было положено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.07.1992 г. № 347 "Об организации в народном хозяйстве Республики Беларусь бухгалтерского учета на основе принципов мировой практики", которым было утверждено Положение о бухгалтерском учете и отчетности. В 1994 году принят Закон о бухгалтерском учете и отчетности. Решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.1992 г. (протокол № 2) введен в действие План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

В отличие от белорусских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) не регламентируют, каким должен быть план счетов. Такой подход традиционен для англосаксонских стран. Например, в США каждая компания может использовать собственный план счетов. В других странах, например во Франции, в России план счетов, как и в Беларуси, стандартизован, и его применение обязательно для всех предприятий [7].

Далее представлена таблица, в которой указаны отдельные страны, одни из которых применяют забалансовые счета в бухгалтерском учете, а другие не используют их:

Таблица 4 Использование забалансовых счетов

Забалансовые счета

используются:

в Беларуси, России,

Украине, Молдове,

Польше, Франции,

Вьетнаме, Сенегале и др.

не используются:

в США, Канаде,

Великобритании, Австралии,

Испании и др.

Примечание. Источник [8].

Следует отметить, что забалансовые счета применяются в большинстве стран СНГ, однако, англосаксонскими странами, как правило, не используются.

2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

На основании остатков по счетам (Таблица 1) составить баланс на начало отчетного периода.
Открыть счета бухгалтерского учета, отразить остатки на начало периода, обороты за отчетный месяц и определить сальдо на конец месяца. Расшифровка остатков синтетических счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" представлена в таблицах 2, 3, 4, 5 соответственно.
Открыть аналитические счета к синтетическим счетам:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
71 "Расчеты с подотчетными лицами"
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На основании хозяйственных операций составить хронологический журнал регистрации операций.
Составить оборотные ведомости аналитического учета по форме к счетам:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Составить оборотную ведомость синтетического учета за месяц.
Заполнить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца по установленной форме.
Заполнить приходный кассовый ордер № 15 по операции № 19 от 7 февраля. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.
Заполнить расходный кассовый ордер № 8 по операции № 22 от 10 февраля. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.
Заполнить ТТН на получение холодильной установки по операции № 1. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.05.2001 № 53 с изменениями и дополнениями.
Заполнить счет-фактуру по НДС № 5 от 2.02.2008 за перевозку холодильной установки (операция № 4). Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 05.06.2003 № 91 с изменениями и дополнениями. Счет-фактура за перевозку холодильной установки № 32 от 2.02.2008

Таблица 1 Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, руб.

Счет	Наименование счетов	дебет	кредит
01	Основные средства	988546	-
02	Амортизация основных средств	-	147067
04	Нематериальные активы	142330	-
05	Амортизация нематериальных активов	-	42134
10	Материалы	478200	-
18	Налог на добавленную стоимость	95760	-
20	Основное производство	25704	-
43	Готовая продукция	604800	-
50	Касса	35784	-
51	Расчетный счет	907200	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	353506
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	291514	-
67	Кредиты банка	-	403200
68	Расчеты с бюджетом	-	134165
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	60984
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	232848
71	Расчеты с подотчетными лицами	18245	-
75	Расчеты с учредителями	171763	-
76	Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами	-	88099
80	Уставной капитал	-	2120637
99	Прибыль (Убыток)	-	177206
Итого		3759846	3759846

Таблица 2 Расшифровка остатков синтетического счета 10 "Материалы"

№ п/п	Наименование материалов	Ед. изм	Цена руб.	Количество	Сумма, руб.
1.	Мука	кг	1100	162	178200
2.	Сахар	кг	2000	150	300000
	ИТОГО:

478200

Таблица 3 Расшифровка остатков синтетического счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

№ п/п	Документ	Наименование поставщика	Сумма, руб.
1.	№ 319, 10/7 - 2008	ООО «Свет»	260000
2.	№ 64, 24/7 - 2008	ООО «Заря»	93506
	ИТОГО:		353506

Таблица 4 Расшифровка остатков синтетического счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

№ п/п	Ф.И.О., должность	Дата выдачи аванса, документ	Сумма, руб.
1.	Рук. организ. Кукушкин А.И.	26/7 - 2007 РКО № 74	4000
2.	Зав. склад. Власенко Т. И.	29//7 - 2007 РКО № 79	5100
3.	Бухгалтер Завало Н.А.	30/7 – 2007 РКО № 81	9145
	ИТОГО:		18245

Таблица 5 Расшифровка остатков синтетического счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

№ п/п	№ счета, дата	Наименование заказчика	Сумма (руб)
1.	№ 111 21/7 -2008	ООО «Аура»	78500
2.	№ 112 24/7 - 2008	ООО «Стройкомплект»	71300
3.	№ 113 27/7 - 2008	ООО «Восток»	141714
	ИТОГО:		291514

РЕШЕНИЕ:

На основании данных об остатках на начало отчетного периода составим баланс на начало отчетного периода.

Таблица 6

Приложение 1

к постановлению

Министерства финансов Республики Беларусь

14.02.2008 № 19

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на ____________________ 20___г.

		КОДЫ
	Форма 1 по ОКУД	0502070
	Дата (год, месяц, число)
Организация	по ОКЮЛП
Учетный номер плательщика	УНП
Вид деятельности	по ОКЭД
Организационно-правовая форма	по ОКОПФ
Орган управления	по СООУ
Единица измерения	по ОКЕИ
Адрес

	Контрольная сумма
	Дата утверждения
	Дата отправки
	Дата принятия

Актив	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства:
первоначальная стоимость	101	988 546
амортизация	102	147 067
остаточная стоимость	110	841479
Нематериальные активы:
первоначальная стоимость	111	142 330
амортизация	112	42 134
остаточная стоимость	120	100196
Доходные вложения в материальные ценности:
первоначальная стоимость	121
амортизация	122
остаточная стоимость	130
Вложения во внеоборотные активы	140
В том числе: незавершенное строительство	141
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	941675
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и затраты	210	1108704
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы	211	478200
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты	213	25 704
расходы на реализацию	214
готовая продукция и товары для реализации	215	604 800
товары отгруженные	216
выполненные этапы по незавершенным работам	217
расходы будущих периодов	218
прочие запасы и затраты	219
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам	220	95 760
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
В том числе: покупателей и заказчиков	231
прочая дебиторская задолженность	232
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	309759
В том числе: покупателей и заказчиков	241	291 514
поставщиков и подрядчиков	242
по налогам и сборам	243
по расчетам с персоналом	244	18 245
разных дебиторов	245
прочая дебиторская задолженность	249
Расчеты с учредителями	250	171 763
В том числе: по вкладам в уставный фонд	251
прочие	252
Денежные средства	260	942984
В том числе: денежные средства на депозитных счетах	261
Финансовые вложения	270
Прочие оборотные активы	280
ИТОГО по разделу II	290	2628970
БАЛАНС (190+290)	300	3570645

Пассив	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный фонд	410	2120637
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)	411
Резервный фонд	420
В том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	421
резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами	422
Добавочный фонд	430
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	440	177 206
Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)	450
Целевое финансирование	460
Доходы будущих периодов	470
ИТОГО по разделу III	490	2297843
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы	510	403 200
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	403 200
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы	610
Кредиторская задолженность	620	869602
В том числе: перед поставщиками и подрядчиками	621	353 506
перед покупателями и заказчиками	622
по расчетам с персоналом по оплате труда	623	232 848
по прочим расчетам с персоналом	624
по налогам и сборам	625	134 165
по социальному страхованию и обеспечению	626	60 984
по лизинговым платежам	627
перед прочими кредиторами	628	88 099
Задолженность перед участниками (учредителями)	630
В том числе: по выплате доходов, дивидендов	631
прочая задолженность	632
Резервы предстоящих расходов	640
Прочие краткосрочные обязательства	650
ИТОГО по разделу V	690	869602
БАЛАНС (490+590+690)	700	3570643
Из строки 620:
долгосрочная кредиторская задолженность	701
краткосрочная кредиторская задолженность	702

Активы и обязательства, учитываемые за балансом	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду (лизинг)	011
Нематериальные активы, полученные в пользование	012
Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов	013
Потеря стоимости основных средств	014

Руководитель ________________		А.И. Кукушкин
(подпись)		(инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ________________		Н.А Завало
(подпись)		(инициалы, фамилия)

«21» февраля 2008 г.

Составим на основании произошедших за отчетный период хозяйственных операций журнал регистрации хозяйственных операций, с указанием их содержания, корреспондирующих счетов и суммы.

Таблица 7 Журнал регистрации хозяйственных операций

№ операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Поступила холодильная установка от ОАО «Агат» без НДС	08	60/3	530000
2	НДС по полученной холодильной установке	18	60/3	95400
3	Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации ООО «Белавто» начислено (счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»)	08	76	260000
4	НДС по транспортным услугам	18	76	46800
5	Перечислена с расчетного счета в полной сумме оплата ОАО «Агат»	60/3	51	625400
6	Зачет НДС уплаченного поставщику	18	18	95400
7	В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию (определить первоначальную стоимость)	01	08	790000
8	Поступило сливочное масло по накладной от ООО «Свет» (учет материалов по средневзвешенным ценам) 100 кг	10/3	60/1	280000
9	НДС по поступившим материалам	18	60/1	50400
10	Поступила мука по накладной от ООО «Заря» (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг	10/1	60/2	125000
	НДС по поступившим материалам	18	60/2	22500
11	Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы в том числе:	20	10	110383
	масло сливочное 15 кг	20	10/3	42000
	мука 45 кг	20	10/1	48383
	сахар 10 кг	20	10/2	20000
12	Начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству	20	70	574000
13	Отчисления в фонд социальной защиты населения	20	69	200900
14	Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)	20	76	1722
15	Начислена заработная плата за месяц администрации предприятия	26	70	338000
16	Отчисления в фонд социальной защиты населения	26	69	118300
17	Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)	26	76	1014
18	Удержан подоходный налог	70	68	72960
19	Удержаны отчисления в пенсионный фонд	70	69	9120
20	В кассу с расчетного счета по чеку № 666461 получены деньги на выплату заработной платы	50	51	829920
21	Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим согласно расчетной ведомости № 1 за январь месяц	70	50	680000
22	Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих	70	76/5	149920
23	На расчетный счет по объявлению на взнос наличными возвращена депонированная заработная плата	51	50	149920
24	Согласно авансового отчета списаны командировочные расходы:
	руководителя организации Кукушкина А.И.	26	71/1	50000
	бухгалтера Завало Н.А.	26	71/3	50000
25	Начислена амортизация:
	машин и оборудования производственного назначения	20	02	55000
	основных средств, используемых в административных целях	26	02	12000
26	Акцептован счет сторонней организации за теплоснабжение	26	60/4	104000
	НДС	18	60/4	18720
27	Начислен арендный платеж за текущую аренду помещения офиса	26	60/5	97000
	НДС	18	60/5	17460
28	В конце месяца списаны общехозяйственные расходы (расчитать)	20	26	770314
29	Оприходована на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости (расчитать)	43	20	1719393
30	Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости (учет по отгрузке)	90/2	43	1100000
31	Отражена задолженность покупателя (ООО «Аура») за реализованную продукцию	62/1	90/1	1860000
32	Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям	44	51	52000
33	Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной готовой продукции	90/2	44	52000
34	Начилен НДС (расчитать)	90/3	68	283729
35	Расчитаны отчисления в Республиканский бюджет, 2% (расчитать)	90/5	68	31525
36	Отражен финансовый результат (расчитать)	90/9	99	392746
37	Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей:
	ООО «Аура»	51	62/1	1100000
	ООО «Стройкомплект»	51	62/2	120000
	ООО «Восток»	51	62/3	676000
38	Перечислены с расчетного счета следующие платежи:
	Платежи в бюджет	68	51	134165
	Фонд социальной защиты населения	69	51	60984
	Поставщикам:
	ООО «Свет»	60/1	51	148000
	ООО «Заря»	60/2	51	228000
ИТОГО:				15290095

Для учета движения средств, источников и процессов откроем синтетические, а там, где необходимо и аналитические, счета, с указанием остатков на начало отчетного периода, оборотов за отчетный период, составленных на основании хозяйственных операций, и остатков на конец отчетного периода. Остатки на конец отчетного периода по синтетическим счетам 10, 60, 62 и 71 рассчитываются исходя из остатков по их аналитическим счетам.

Активные счета:

01 "Основные средства"
Дт	Кт
Сн = 988546
Дт об = 790000	Кт об = 0
Ск = 1778546

04 "Нематериальные активы"
Дт	Кт
Сн = 142330
Дт об = 0	Кт об = 0
Ск = 142330

08 "Вложения во внеоборотные активы"
Дт	Кт
Сн = 0
Дт об = 790000	Кт об = 790000
Ск = 0

10 "Материалы"
Дт	Кт
Сн = 478200
Дт об = 405000	Кт об = 110383
Ск = 772817

10/1 "Мука"
Дт	Кт
Сн = 178200
Дт об = 125000	Кт об = 48383
Ск = 254817

10/2 "Сахар"
Дт	Кт
Сн = 300000
Дт об = 0	Кт об = 20000
Ск = 280000

10/3 " Масло сливочное "
Дт	Кт
Сн = 0
Дт об = 280000	Кт об = 42000
Ск = 238000

18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"
Дт	Кт
Сн = 95760
Дт об = 346680	Кт об = 95400
Ск= 347040

20 "Основное производство"
Дт	Кт
Сн = 25704
Дт об = 1712319	Кт об = 1719393
Ск = 18600

26 "Общехозяйственные расходы"
Дт	Кт
Сн = нет
Дт об = 770314	Кт об = 770314
Ск = нет

43 "Готовая продукция"
Дт	Кт
Сн = 604800
Дт об = 1719393	Кт об = 1100000
Ск= 1224193

44 "Расходы на реализацию"
Дт	Кт
Сн = 0
Дт об = 52000	Кт об = 52000
Ск= 0

50 "Касса"
Дт	Кт
Сн = 35784
Дт об = 829920	Кт об = 829920
Ск = 35784

51 "Расчетный счет"
Дт	Кт
Сн = 907200
Дт об = 2045920	Кт об = 2078469
Ск = 874651

Пассивные счета:

02 "Амортизация основных средств"
Дт	Кт
	Сн = 147067
Дт об =0	Кт об = 67000
	Ск = 214067

04 "Амортизация нематериальных активов"
Дт	Кт
	Сн = 42134
Дт об = 0	Кт об =0
	Ск = 42134

80 "Уставный фонд"
Дт	Кт
	Сн = 2120637
Дт об = 0	Кт об = 0
	Ск = 2120637

Активно – пассивные счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 353506
Дт об = 1001400	Кт об = 1340480
Ск = 0	Ск = 692586

60/1 "ООО «Свет»"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 260000
Дт об = 148000	Кт об = 330400
Ск = 0	Ск= 442400

60/2 "ООО «Заря»"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 93506
Дт об = 228000	Кт об = 147500
Ск = 0	Ск = 13006

60/3 "ОАО «Агат»"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 0
Дт об = 625400	Кт об = 625400
Ск = 0	Ск = 0

60/4 "Расчеты по теплоснабжению "
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 122720
Ск = 0	Ск = 122720

60/5 "Расчеты по аренде"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 114460
Ск = 0	Ск = 114460

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Дт	Кт
Сн = 291514	Сн = 0
Дт об = 1860000	Кт об = 1896000
Ск = 838500	Ск= 582986

62/1 "ООО «Аура»"
Дт	Кт
Сн = 78500	Сн = 0
Дт об = 1860000	Кт об = 1100000
Ск = 838500	Ск = 0

62/2 "ООО «Стройкомплект»"
Дт	Кт
Сн = 71300	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 120000
Ск = 0	Ск = 48700

62/3 "ООО «Восток»"
Дт	Кт
Сн = 141714	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 676000
Ск= 0	Ск = 534286

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 403200
Дт об = 0	Кт об = 0
Ск = 0	Ск = 403200

68 "Расчеты по налогам и сборам"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 134165
Дт об = 134165	Кт об = 388214
Ск = 0	Ск = 388214

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 60984
Дт об = 60984	Кт об = 328320
Ск = 0	Ск = 328320

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 232848
Дт об = 912000	Кт об = 912000
Ск = 0	Ск = 232848

71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Дт	Кт
Сн = 18245	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 100000
Ск = 5100	Ск = 86855

71/1 "Руководитель организации Кукушкин А.И."
Дт	Кт
Сн = 4000	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 50000
Ск = 0	Ск = 46000
71/2 "Зав. склада Власенко Т. И."
Дт	Кт
Сн = 5100	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 0
Ск = 5100	Ск = 0

71/3 "Главный бухгалтер Завало Н.А."
Дт	Кт
Сн = 9145	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 50000
Ск= 0	Ск = 40855

75 "Расчеты с учредителями"
Дт	Кт
Сн = 171763	Сн = 0
Дт об = 0	Кт об = 0
Ск = 171763	Ск = 0

76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 88099

Дт об = 0


Кт об = 459456
Сн = 0	Сн = 547555

90 "Реализация"
Дт	Кт
Сн = нет	Сн = нет
Дт об = 1860000	Кт об = 1860000
Ск = нет	Ск = нет

99 "Прибыли и убытки"
Дт	Кт
Сн = 0	Сн = 177206
Дт об = 0	Кт об = 392746
Ск = 0	Ск = 569952

На основании открытых счетов составим оборотные ведомости по аналитическим счетам, а затем и по синтетическим.

Таблица 8 Ведомость аналитического учета к счету 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

№ п/п	Предприятие	Сальдо на начало месяца, руб.		Оборот за месяц, руб.		Сальдо на конец месяца, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	ООО «Свет»	0	260000	148000	330400	0	442400
2	ООО «Заря»	0	93506	228000	147500	0	13006
3	ОАО «Агат»	0	0	625400	625400	0	0
4	Расчеты по теплоснабжению	0	0	0	122720	0	122720
5	Расчеты по аренде	0	0	0	114460	0	114460
Итого:		0	353506	1001400	1340480	0	692586

Таблица 9 Ведомость аналитического учета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

№ п/п	Предприятие	Сальдо на начало месяца, руб.		Оборот за месяц, руб.		Сальдо на конец месяца, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	ООО «Аура»	78500	0	1860000	1100000	838500	0
2	ООО «Стройкомплект»	71300	0	0	120000	0	48700
3	ООО «Восток»	141714	0	0	676000	0	534286
Итого:		291514	0	1860000	1896000	838500	582986

Таблица 10 Ведомость аналитического учета к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

№ п/п	ФИО	Сальдо на начало месяца, руб.		Оборот за месяц, руб.		Сальдо на конец месяца, руб.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	Рук. организ. Кукушкин А.И.	4000	0	0	50000	0	46000
2	Зав. склад. Власенко Т. И.	5100	0	0	0	5100	0
3	Бухгалтер Завало Н.А.	9145	0	0	50000	0	40855
Итого:		18245	0	0	100000	5100	86855

Таблица 11

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета
Счет	Сальдо на начало месяца, руб.		Оборот за месяц, руб.		Сальдо на конец месяца, руб.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	988546	-	790000	-	1778546	-
02	-	147067	-	67000	-	214067
04	142330	-	-	-	142330	-
05	-	42134	-	-	-	42134
08	-	-	790000	790000	-	-
10	478200	-	405000	110383	772817	-
18	95760	-	346680	95400	347040	-
20	25704	-	1712319	1719393	18630	-
26	-	-	770314	770314	-	-
43	604800	-	1719393	1100000	1224193	-
44	-	-	52000	52000	-	-
50	35784	-	829920	829920	35784	-
51	907200	-	2045920	2078469	874651	-

353506

1001400

1340480

692586

291514

1860000

1896000

838500

582986

403200

134165

388214

60984

328320

232848

912000

232848

18245

100000

5100

86855

171763

88099

459456

547555

2120637

1860000

177206

392746

569952

Итого

3759846

15290095

6209354

На основании составленной оборотной ведомости, можно составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.

Таблица 12

Приложение 1

к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь 14.02.2008 № 19

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на ____________________ 20___г.

		КОДЫ
	Форма 1по ОКУД	0502070
	Дата (год, месяц, число)
Организация	по ОКЮЛП
Учетный номер плательщика	УНП
Вид деятельности	по ОКЭД
Организационно-правовая форма	по ОКОПФ
Орган управления	по СООУ
Единица измерения	по ОКЕИ
Адрес

	Контрольная сумма
	Дата утверждения
	Дата отправки
	Дата принятия

Актив	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства:
первоначальная стоимость	101	988 546	1778546
амортизация	102	147 067	214067
остаточная стоимость	110	841479	1564479
Нематериальные активы:
первоначальная стоимость	111	142 330	142330
амортизация	112	42 134	42134
остаточная стоимость	120	100196	100196
Доходные вложения в материальные ценности:
первоначальная стоимость	121
амортизация	122
остаточная стоимость	130
Вложения во внеоборотные активы	140
В том числе: незавершенное строительство	141
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	941675	1664675
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и затраты	210	1108704	2015640
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы	211	478200	772817
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты	213	25 704	18630
расходы на реализацию	214
готовая продукция и товары для реализации	215	604 800	1224193
товары отгруженные	216
выполненные этапы по незавершенным работам	217
расходы будущих периодов	218
прочие запасы и затраты	219
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам	220	95 760	347040
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
В том числе: покупателей и заказчиков	231
прочая дебиторская задолженность	232
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	309759	843600
В том числе: покупателей и заказчиков	241	291 514	838500
поставщиков и подрядчиков	242
по налогам и сборам	243
по расчетам с персоналом	244	18 245	5100
разных дебиторов	245
прочая дебиторская задолженность	249
Расчеты с учредителями	250	171 763	171763
В том числе: по вкладам в уставный фонд	251
прочие	252
Денежные средства	260	942984	910435
В том числе: денежные средства на депозитных счетах	261
Финансовые вложения	270
Прочие оборотные активы	280
ИТОГО по разделу II	290	2628970	4288478
БАЛАНС (190+290)	300	3570645	5953153

Пассив

Код строки

На начало года

На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный фонд

410

2120637

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)

411

Резервный фонд

420

В том числе:

резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством

421

резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами

422

Добавочный фонд

430

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

440

177 206

569952

Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)

450

Целевое финансирование

460

Доходы будущих периодов

470

ИТОГО по разделу III

490

2297843

2690589

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные кредиты и займы

510

403 200

Прочие долгосрочные обязательства

520

ИТОГО по разделу IV

590

403 200

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Краткосрочные кредиты и займы

610

Кредиторская задолженность

620

869602

2859364

В том числе:

перед поставщиками и подрядчиками

621

353 506

692586

перед покупателями и заказчиками

622

582986

по расчетам с персоналом по оплате труда

623

232 848

232848

по прочим расчетам с персоналом

624

86855

по налогам и сборам

625

134 165

388214

по социальному страхованию и обеспечению

626

60 984

328320

по лизинговым платежам

627

перед прочими кредиторами

628

88 099

547555

Задолженность перед участниками (учредителями)

630

В том числе:

по выплате доходов, дивидендов

631


прочая задолженность	632
Резервы предстоящих расходов	640
Прочие краткосрочные обязательства	650
ИТОГО по разделу V	690	869602	2859346
БАЛАНС (490+590+690)	700	3570643	5953153
Из строки 620:
долгосрочная кредиторская задолженность	701
краткосрочная кредиторская задолженность	702

Активы и обязательства, учитываемые за балансом	Код строки	На начало года	На конец отчетного периода
Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду (лизинг)	011
Нематериальные активы, полученные в пользование	012
Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов	013
Потеря стоимости основных средств	014

Руководитель ________________		А.И. Кукушкин
(подпись)		(инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ________________		Н.А Завало
(подпись)		(инициалы, фамилия)

«21» марта 2008 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности предприятия, организации совершают операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотрены следующие забалансовые счета:

001 "Арендованные основные средства"

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

003 "Материалы, принятые в переработку"

004 "Товары, принятые на комиссию"

005 "Оборудование, принятое для монтажа"

006 "Бланки строгой отчетности"

007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств"

011 "Основные средства, сданные в аренду"

012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов"

014 "Потеря стоимости основных средств".

Забалансовые счета предназначены:

для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:
- в ее распоряжении (счет 001"Арендованные основные средства" , счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа");

на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение");
в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку");
на комиссии (счет 004 "Товары, принятые на комиссию");

учета амортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств") и нематериальных активов (013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов");
учета начисленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (014 "Потеря стоимости основных средств");
учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов");
учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");
контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц);
учета нематериальных активов, полученных в пользование по лицензионным и другим аналогичным договорам (счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование").

Ведение учета на забалансовых счетах имеет определенные особенности:

учет ведется без корреспонденции по взаимосвязанным счетам, т.е. без применения двойной записи;
записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;
данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

По сравнению с белорусским планом счетов в российском отсутствует такие забалансовые счета, как:

010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств"

012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов"

014 "Потеря стоимости основных средств".

Список использованных источников

Северина, С. М. Назначение, характеристика забалансового учета и классификация его счетов // Труды молодых специалистов Полоцкого государственного университета. Экономические науки. - 2004. - Вып. 1. - С. 98-102.
Папковская П. Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Мн.: ООО “Информпресс”, 2002 - 216с.
Крупнова А. В. (зам. нач. Управления методологии бухучета и отчетности Минфина РБ) Учет имущества и обязательств на забалансовых счетах // Вестник Министерства по налогам и сборам РБ. - 2006. - N 9. - С. 80-87.
Бухгалтерский учет : учеб.-метод. комплекс. Ч.1 / Сост. и общ. ред. И.И. Сапего. - Новополоцк : ПГУ, 2004. - 391с.
Постановление Министерсва финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. постановления Минфина от 13.11.2003 № 153).
Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 07.05.2003).
http://consulting.ru
Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д. Н. Панков; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005. – 664с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Форма приходного кассового ордера

Приложение Б

Форма расходного кассового ордера

Приложение 2

к постановлению

Министерства финансов

Республики Беларусь

19.04.2001 № 43

Форма N КО-2

____________________________________________________________

(полное наименование предприятия)

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР N _____

N док.	Дата составления	Корреспондирующий счет, субсчет	Код аналитического учета	Сумма	Код целевого назначения

Выдать _____________________________________________________

(Ф.И.О.)

Основание __________________________________________________

____________________________________________________________

Сумма _________________________________________________ руб.

(прописью)

Приложение ________________________________________________

____________________________________________________________

Руководитель _____________ _____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер _____________ _____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Получил ____________________________________________________

(сумма прописью)

________________________________________________________ руб.

"______" ________________ ______ г. Подпись ________________

По _________________________________________________________

(наименование, номер, дата и место выдачи документа,

____________________________________________________________

удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир _____________ _____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Приложение В

Товарно–транспортная накладная

1. Реферат Периодизация смутного времени
2. Реферат на тему Формування ринку майнового страхування
3. Диплом на тему Развитие профессиональной компетентности педагогов посредством системы управления
4. Реферат Характеристика автотранспортного предприятия ОАО АТП-7 и его автопарка
5. Диплом на тему Формирование познавательного интереса младших школьников через наглядность
6. Реферат Влияние реорганизации предприятия на финансово-экономический результат его деятельности
7. Курсовая Коммерческие риски
8. Реферат на тему Колумбия ожидание мира
9. Реферат на тему Aids And Std Education Essay Research Paper
10. Курсовая на тему Вплив маркетингу на комерційну діяльність