Вид события после отчетной даты

Примеры

События, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса

• объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом (если по состоянию на отчетную дату уже осуществлялась процедура банкротства);

• получение после отчетной даты информации об устойчивом и существенном снижении стоимости активов и долгосрочных финансовых вложений организации;

• получение от страховой организации сведений об уточнении размеров страхового возмещения;

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или фактов нарушения законодательства, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности и др.

События, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса

• принятие решения о реорганизации организации;

• крупные сделки;

• приобретение предприятия как имущественного комплекса;

• реконструкция;

• прекращение существенной части основной деятельности организации;

принятие решения об эмиссии ценных бумаг и др.

Вид документов

На что следует обратить внимание

Комментарий

1

2

3

Протоколы

Протоколы собраний акционеров (участников), совета директоров и исполнительных органов организации, проведенных после подготовки баланса

Эти документы могут содержать информацию о крупных сделках и грозящих финансовых трудностях

Акты проверок и заключения

Акты проверок налоговыми, таможенными, лицензирующими и надзорными органами

Может быть получена информация о причитающихся к уплате штрафных санкциях и пенях, а также о фактах нарушения законодательства

Планы и прогнозы

долго-,средне- и краткосрочные планы развития; бюджеты по направлениям деятельности; прогнозы финансового и имущественного состояния организации

Документы содержат предположения специалистов относительно наиболее вероятного значения финансового результата, активов, обязательств и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности

1

2

3

Договоры

долгосрочные хозяйственные договоры; договоры, предусматривающие существенные финансовые санкции за нарушение их условий; соглашения о намерениях и проекты сделок

Такие документы могут помочь в формировании общего представления о состоянии договорной и претензионной работы. Особое внимание следует обратить на исполнение организацией условий хозяйственных договоров, в особенности тех из них, которые предусматривают значительные финансовые санкции

Переписка

представителям общего собрания акционеров, банкам, займодавцам, крупным кредиторам, юристу (юридической фирме)

Из запросов, направленных специалистам и контрагентам, может быть получена информация о деталях взаимоотношений организации с контрагентами и акционерами, уточнены вопросы, недостаточно освященные в иных источниках информации

Контактное лицо

Примерный круг вопросов

Комментарий

Акционеры

• какие основные проблемы обсуждались на собраниях акционеров после подготовки баланса;

• каковы планы в части эмиссии или выкупа ценных бумаг;

• каковы перспективные направления развития организации

Особое внимание следует уделить вопросам, по которым нет протоколов собрания акционеров

Инвесторы

• предполагается ли в ближайшее время расторжение инвестиционных соглашений или резкое уменьшение деятельности (финансирования) в рамках существующих соглашений;

• имеют ли место факты нарушения условий инвестиционных соглашений со стороны клиента;

• каковы перспективы реализации инвестиционных проектов;

• предполагается ли осуществление новых инвестиционных проектов

Представляет интерес оценка инвесторами перспектив развития организации, в частности, ее способности продолжать деятельность

Кредиторы и займодавцы

• существуют ли проблемы, связанные с несоблюдением графика возврата полученных кредитов (займов);

• имеется ли просроченная задолженность по кредитным соглашениям (соглашениям о предоставлении займов);

• были ли отмечены факты нарушения иных условий кредитных соглашений (соглашений о предоставлении займов);

• существуют ли достаточные основания предполагать, что в ближайшее время условия таких соглашений будут нарушены в связи с тем, что организация будет не в состоянии исполнять их условия;

Оценка кредиторами (займодавцами) способности организации своевременно погашать свои долги может быть положена в основу решения о вероятности нарушений условий соответствующих договоров, приводящих к финансовым санкциям

Привлекавшиеся юристы (юридические фирмы)

• имеются ли на дату запроса судебные разбирательства с участием организации и каков их предполагаемый исход;

• велика ли вероятность возбуждения судебных разбирательств против организации в ближайшем будущем;

• проекты каких крупных сделок находятся в стадии оформления;

• условия каких хозяйственных договоров предполагается изменить в ближайшее время в сторону ухудшения позиции организации

Представляет интерес оценка юристом уровня договорной дисциплины и перспектив существующих договорных отношений. На основе ответа на такой запрос можно сделать выводы о наличии судебных разбирательств с участием проверяемого экономического субъекта и их наиболее вероятных исходах, а также о возможности возбуждения судебных разбирательств в ближайшем будущем

Контактное лицо

Примерный круг вопросов

Комментарий

1

2

3

Руководитель организации

• планируются ли какие-нибудь шаги по реализации активов или производственных единиц,

• планируются ли какие-нибудь мероприятия по выпуску новых акций, реорганизации или ликвидацию организации или ее структурных подразделений, существенному сокращению штата;

• предпринимались ли меры по страхованию сфер деятельности организации, связанных с высоким риском или непредвиденным обстоятельствам;

• имеются ли риски непогашения задолженности перед крупными кредиторами (покупателями, поставщиками), а также задолженности по полученным кредитам (займам);

• существует ли вероятность расторжения договорных отношений с контрагентами, которая может привести к существенным потерям;

• какова вероятность изменения договорных отношений с контрагентами в сторону ухудшения положения организации и др

Опрос руководства должен содержать наиболее широкий круг вопросов, некоторые из которых впоследствии будут либо переадресованы соответствующим ответственным исполнителям, либо оформлены как запросы

Юрискон-сульт

• существуют ли на дату опроса судебные разбирательства с участием организации;

• какова вероятность неблагоприятного исхода указанных разбирательств;

• каковы наиболее вероятные величины потенциальных убытков;

• существуют ли разбирательства, по которым организация с большой вероятностью получит возмещения;

• как оценивается риск предъявления претензий к организации со стороны контрагентов, персонала и государственных органов;

• имеются ли факты нарушения действующего законодательства, которые могут привести к наложению существенных штрафных санкций;

• каковы возможности получения или уплаты штрафных санкций по условиям договоров,

• имеются ли гарантии, выданные в пользу третьих лиц и какова вероятность выплат по таким гарантиям;

• выступает ли организация поручителем и какова вероятность выплат по договорам поручительства

Опрос юриста следует дополнить анализом документации, связанной с судебными разбирательствами, претензиями и требованиями. Сведения о незаявленных разбирательствах должны быть запротоколированы

Руководите-ли служб (цехов, отделов)

• имеются ли основания полагать, что в ближайшее время произойдет существенное повышение цен на сырье (комплектующие, оборудование), используемые организацией;

• возможно ли существенное повышение цен на перевозки (коммунальные услуги, связь);

• возможно ли резкое падение цен на продукцию (работы, услуги), предлагаемые организацией;

• существуют ли условия, свидетельствующие о необходимости расформирования или существенного сокращения данной службы.

Опрос имеет целью уточнение информации об отдельных СПОД, для оценки последствий которых необходимы специальные знания или информация

Руководите-ли структурных подразде-лений

• каковы тенденции продаж и расходов подразделения;

• имеются ли негативные изменения в условиях функционирования подразделения;

• имеют ли место тенденции, ставящие под угрозу функционирование подразделения;

• имеются ли основания ожидать проведения регулирования со стороны государства, приводящего к затруднению оборота средств между организацией и подразделением

Выявляют особенности хоз. деятельности таких подразделений,обусловленные неоднородностью окружающей экономико-политической среды, а также предоставленной им автономностью в части принятия управленческих решений

№ счета

Наименование

Сумма,

тыс. руб.

01

Основные средства

в т.ч. здания

сооружения

машины и оборудование

транспортные средства

производственный и хозяйственный инвентарь

продуктивный скот

2640

4520

1200

1400

890

400

02

Амортизация основных средств

в т.ч. здания

сооружения

машины и оборудование

транспортные средства

производственный и хозяйственный инвентарь

480

1200

460

780

600

08

Вложения во внеоборотные активы

50

10

Материалы

70

11

Животные на выращивании и откорме

80

19

НДС по приобретенным ценностям

10

20

Основное производство

380

Содержание операций

Сумма

Корресп. сч.

Д

К

1.По приходным кассовым ордерам получено для выдачи:

-заработной платы

-пособий на детей

-возврат подотчетных сумм

8665

11

12

50

50

50

51

51

51

2.По расходным кассовым ордерам выдано:

-заработная плата

-пособия на детей

-под отчет

8660

11

14

70

76

71

50

50

50

3.Депонирована не выданная заработная плата

5

70

76

4.По расходным кассовым ордерам возвращена на расчетный счет депонированная зарплата

5

51

50

5.Произведены отчисления в резервный фонд

10

84

82

6.В июне получено безвозмездно и введено в эксплуатацию оборудование (срок эксплуатации 10 лет) общехозяйственного назначения.

Начислена амортизация

150

150

08

01

26

98

98

08

02

91

7,5

7,5

7.1В октябре приобретены основные средства для производственных нужд. Счет оплачен.

Стоимость приобретения (с НДС).

-оборудование для животноводства (срок эксплуатации 20 лет)

-легковой автомобиль (срок эксплуатации 20 лет)

-хоз. инвентарь общепроизводственного назначения растениеводства (срок эксплуатации 5 лет)

7.2. Дополнительные расходы, связанные с приобретением, за счет подотчетных сумм:

-оборудование

-автомобиль

7.3. Приобретенные средства поставлены на баланс

-автомобиль

-оборудование

-хоз.инвентарь

12400

1845,76

10254,24

260

39,66

220,34

40

6,1

33,9

4

1

221,34

10258,2433,9

60

19

08

60

19

08

60

19

08

08

08

01

01

01

51

60

60

51

60

60

51

60

60

71

71

08

08

08

7.4. Начислена амортизация

-автомобиль

-оборудование

-хоз.инвентарь

1,85

85,49

1,13

26

25/2

25/1

02

02

02

8.В марте взят краткосрочный кредит на посевные работы. Срок 6 мес. С уплатой 10 % годовых. Сумма получена 10 марта. Проценты уплачиваются ежеквартально.

500

2,92

2,92

12,64

12,64

9,86

509,86

51

91

66

91

66

91

66

66

66

51

66

51

66

51

9.По окончании срока эксплуатации списан трактор:

-первоначальная стоимость

-износ

-оприходовано материалов от списания

140

140

10

01/в

02

10

01

01

91

10.Затраты на выращивание пшеницы (1500га) составили:

-заработная плата

-отчисления по ЕСН

-амортизация

-семена

-ГСМ

-услуги сторонних организаций

-прочие материалы

-незавершенное производство

на начало года

на конец года (1000 га)

640

128

80

550

740

120

1100

520

380

850

20/1

20/1

20/1

20/1

20/1

20/1

20/1

20/1

70

69

02

10

10

60

10

76

11.Затраты на выращивание подсолнечника (900 га) составили:

-заработная плата

-отчисления по ЕСН

-амортизация

-семена

-ГСМ

-услуги сторонних организаций

-удобрения

620

124

80

148

680

150

140

20/1

20/1

20/1

20/1

20/1

20/1

20/1

70

69

02

10

10

60

10

12.Затраты на содержание животных составили:

12.1. Основное стадо КРС (500 голов)

-заработная плата

-отчисления по ЕСН

-амортизация

-корма

-ГСМ

-услуги сторонних организаций

3600

720

40

1700

80

500

20/2

20/2

20/2

20/2

20/2

20/2

70

69

02

10

10

60

12.2. Животные на выращивании и откорме (700 голов)

-заработная плата

-отчисления по ЕСН

-амортизация

-корма

-ГСМ

-услуги сторонних организаций

1800

360

40

3400

80

500

70

69

02

10

10

60

20/2

20/2

20/2

20/2

20/2

20/2

13.Оприходована продукция по плановой себестоимости

-пшеница

-подсолнечник

-молоко

-приплод

-привес

5633,4

2566,9

5997,18

657,15

6305,098

43/1

43/1

43/2

11

11

20/1

20/1

20/2

20/2

20/2

14.Продукция реализована.

- пшеница

-подсолнечник

-молоко

-КРС (700 голов)

7789,6

8019,6

7523,18

3115,35

29092,5

2644,77

6387,47

6576,07

6169,02

2554,59

62

62

62

62

51

62

90

90

90

90

90

90

90

90

62

68

43/1

43/1

43/2

11

15.Произведена дооценка ОС(коэфф.1.05).

-дооценка первоначальной стоимости

-сумма доначисленной амортизации

552,2

175

01

83

83

02

16.В июне внесен учредителями в счет вклада в уставный капитал трактор (срок эксплуатации 20 лет)

Денежная оценка вклада.

Начислена амортизация

126

126

126

3,15

75

08

01

25/1

80

75

08

02

17.Реализован автомобиль.

-выручка от продажи (с НДС)

-первоначальная стоимость

-сумма начисленной амортизации

170

170

25,93

220

110

110

62

51

91

01/в

02

91

91

62

68

01

01/в

01/в

18.Расходы подотчетных лиц - на ОХР.

10

26

71

19.Учтены общепроизводственные расходы растениеводства.

-заработная плата специалистов

-отчисления по ЕСН

-амортизация

-материалы

700

140

40

400

25/1

25/1

25/1

25/1

70

69

02

10

20. Учтены общехозяйственные расходы.

-заработная плата

-отчисления по ЕСН

-амортизация

-материалы

850

170

80

180

26

26

26

26

70

69

02

10

21.Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков:

-работником растениеводства на выращивании

-пшеницы

-подсолнечника

-работникам животноводства на выращивании

-основного стада

-молодняка

-общепроизводственного персонала

-растениеводства

-животноводства

-административно-управленческого персонала

45

28

320

135

42

36

65

20/1

20/1

20/2

20/2

25/1

25/2

26

96

96

96

96

96

96

96

22.Учтены общепроизводственные расходы животноводства:

-заработная плата специалистов

-отчисления по ЕСН

-амортизация

-материалы

500

100

30

130

25/2

25/2

25/2

25/2

70

69

02

10

23.Начислены отпускные за счет созданного резерва.

-отчисления по ЕСН

555

111

96

96

70

69

24.Молодняк животных переведен в основное стадо 100 голов, 340 ц.

Наличие животных на начало года 870 голов, 1700 ц.

1730

1730

08

01

11

08

25.Приобретены материалы:

-стоимость без НДС

-НДС

-материалы оплачены

5000

900

5900

10

19

60

60

60

51

26.Оприходованы материалы, выявленные в результате инвентаризации.

25

10

91

27.В июне предоставлен заем другому предприятию на 2 месяца под 10 % годовых.

60

1

61

58

58

51

51

91

58

28.Поступило на расчетный счет от покупателей в счет оплаты за

продукцию.

175

51

62

29.Акцептован счет за приобретенные удобрения:

-покупная стоимость

-НДС

4500

810

10

19

60

60

30.Принят к зачету перед бюджетом НДС по приобретенным ценностям.

3601,52

68

19

31.Перечисленно в фонды социального страхования и обеспечения.

1400

69

51

32.Удержано из заработной платы рабочих:

-НДФЛ

-алименты

750

60

70

70

68

76

33.Начислено пособие по временной нетрудоспособности.

250

69

70

34.Начислен налог на имущество организаций.

155

91

68

35.Уплачено:

-НДФЛ

-налог на имущество

750

150

68

68

51

51

36.Создан резерв по сомнительным долгам

50

91

63

37.Списывается долгосрочная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва.

40

63

62

38. Списывается кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности.

10

60

91

39.Определены и списаны по назначению накладные расходы (таблица 2.3)

39.1. Общепроизводственные:

-растениеводства

-животноводства

39.2. Общехозяйственные.

1326,28

881,49

486,81

877,54

20

20/1

20/2

20

25

25/1

25/2

26

40. Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (таблица 2.4):

-на продажу

-остаток

-1095,75

-1024,63

+131,53

+108,9

+1285,44

+1285,44

+152,034

+637,132

43

90

43

90

43

90

11

11

20/1

43

20/1

43

20/2

43

20/2

20/2

41.Определен и списан результат от продажи продукции.

4390,87

90

99

42.Начислен налог на прибыль.

878,17

99

68

43.Закрытие счетов учета финансовых результатов и реформация баланса.

152,85

3359,85

99

99

91

84

Вид продукции

База распределения

Коэфф. распределения ОПР

Общепроизводственные расходы

Коэффициент распределения ОХР

ОХР

Пшеница

2713

0,6

793,43

0,21

291,23

Подсолнечник

1822

0,4

532,85

0,14

195,58

Итого

4535

1,0

1326,28

х

486,81

Основное стадо КРС

5260

0,64

567,17

0,41

564,63

Животные на выращивание

2915

0,36

314,32

0,23

312,91

Итого

8175

1,0

881,49

0,99

877,54

Всего

12710

x

2207,77

1,0

1364,35

Вид продукции

Количество

Плановая стоимость

Фактическая стоимость

Отклонение (+, -)

Цена 1 ц

Всего

тыс.руб

Цена 1ц

Всего, тыс.руб

Пшеница, всего

-реализация

-остаток

45800

42800

3000

123

123

123

5633,4

5264,4

369

99,29

99,29

99,29

4537,65

4239,77

297,88

-1095,75

-1024,63

-71,12

Подсолнечник,всего

-реализация

-остаток

3. Пути совершенствования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в части существенных СПОД

В отражении в учете и отчетности СПОД, в том числе и существенных, необходимо проведение разработанного комплекса взаимосвязанных процедур, выполнение которых требует высокого профессионального уровня сотрудников бухгалтерии.

Следует отметить явное нежелание бухгалтеров-практиков признавать и раскрывать любые СПОД, поскольку каких-либо санкций за их неотражение не предусмотрено. Основной причиной сложившейся ситуации является отсутствие налоговых последствий указанных учетных процедур. В условиях, когда основной целью ведения учета и составления отчетности является удовлетворение запросов налоговых органов, бухгалтеры склонны считать отражение событий после отчетной даты и условных фактов необязательными процедурами. Собственники и иные заинтересованные пользователи отчетности, как правило, получают информацию о событиях после отчетной даты и условных фактах из отчетов исполнительных органов организации, и тем самым не стимулируют процесс внедрения в учетную практику положений ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98.

Однако отражение в учете и отчетности последствий СПОД, особенно существенных, означает, что большее внимание уделяется принципам полезности, уместности и своевременности учетных данных: информация, отражаемая в отчетности, должна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или уточнять сделанные ранее оценки.

Таким образом, для совершенствования отражения в отчетности существенных СПОД необходимо предпринять следующие действия:

- ввести санкции за их неотражение;

- повышать профессиональный уровень работников бухгалтерии;

- стимулировать процесс внедрения в учетную политику положений ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98;

- включить в обязанность руководителей следить за отражением существенных СПОД.

Заключение

В данной курсовой работе в теоретической части были рассмотрены существенные события после отчетной даты и описан порядок их отражения в отчетности.

Событием после отчетной даты, согласно пункту 3 ПБУ 7/98, признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности.

Существенными событиями после отчетной даты признаются СПОД, без знания о которых невозможна достоверная оценка пользователями бухгалтерской отчетности финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 7/98 и пунктом 7 ПБУ 8/98, все существенные события после отчетной даты и условные факты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются ли их последствия благоприятными или нет. СПОД отражаются в денежном эквиваленте.

В практической части данной курсовой работы была решена задача на примере условного предприятия ООО «Кафедра», а так же составлена форма №9-АПК.

В части курсовой, отведенной на поиск путей совершенствования отражения существенных СПОД были выдвинуты следубщие предложения:

- ввести санкции за их неотражение;

- повышать профессиональный уровень работников бухгалтерии;

- стимулировать процесс внедрения в учетную политику положений ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98;

- включить в обязанность руководителей следить за отражением существенных СПОД.

Таким образом, все задачи в рамках заданной цели решены.

Список литературы

1. ПБУ 7/98

2. ПБУ 8/98

3. Армейцева Г.А. Бухгалтерский учет. Издано Фин академия при правит РФ Финуч., 2006 г.

4. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. М., АО "Инкосаудит", 2003

5. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М., Бухгалтерский учет, 2004.

6. Семибратова О.И. Банковское дело. - М.: Издательский центр "академия", 2003

Приложение

Обротно-сальдовая ведомость