Аннотация

Курсовая работа на тему: "Учет нематериальных активов" объемом 40 страниц содержит введение, два раздела, практическую часть, заключение и два приложения. Список литературы насчитывает 16 источников.

Основными источниками информации явились нормативно-правовые документы и учебно-методическая литература по рассматриваемой теме.

Теоретическая часть посвящена особенностям учета нематериальных активов.

Первый раздел описывает понятие, нормативное обеспечение и документальное оформление нематериальных активов.

Во втором разделе описание отражения в бухгалтерском учете поступления, выбытия, амортизации нематериальных активов.

В практической части по исходным данным произведены необходимые расчеты, составлены регистры бухгалтерского учета и заполнены основные формы бухгалтерской финансовой отчетности.

На основании выполненной работы в заключительной части дается краткое обобщение материала.

Содержание

Введение

1. Понятие, классификация, оценка, нормативное обеспечение и документальное оформление нематериальных активов

1.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

1.2 Основные нормативные документы. Документальное оформление движения нематериальных активов

2. Особенности учета нематериальных активов

2.1 Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

2.3 Порядок учета хозяйственных операций при предоставлении права пользования нематериальными активами у организаций – правообладателей и правопользователей

2.4 Особенности учета деловой репутации

2.5 Инвентаризация нематериальных активов. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

Практическая часть

Заключение

Литература

Приложения

Введение

Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятия или организации.

Метод бухгалтерского учета - ведение учета финансово-хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их выражения.

Задачами бухгалтерскими учета являются: формирование достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий необходимой для оперативного руководства и управления, а также ее использования инвесторами, покупателями, налоговыми, финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными лицами; обеспечение контроля за наличием движения имущества и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые более 12 месяцев.

Целью курсовой работы является изучение особенностей учета нематериальных активов.

1. Понятие, классификация, оценка, нормативное обеспечение и документальное оформление нематериальных активов

1.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ПБУ14/2000 (5) к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть идентифицировано от другого имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение длительного времени;

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности( патенты, свидетельства, другие охранные документы).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организаций и отражают по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли.

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации па аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

1) внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд), - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

2) приобретенных за плату у других организаций и лиц, - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

3) полученных безвозмездно от других организаций и лиц, - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

1.2 Основные нормативные документы. Документальное оформление движения нематериальных активов

Основными нормативными документами учета нематериальных активов являются:

1. "О бухгалтерском учете". Федеральный закон от 21.11.96 г.

2. № 129-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. - М.:

1. Проспект, 1998.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

3. отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" - ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-

7. исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" - ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02. № 115н.

8. "Патентный закон Российской Федерации" от 23.09.92 г. № 3517-1.

9. "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров". Закон Российской Федерации от 23.09.92 г. №3520-1.

10. "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных". Закон Российской Федерации от 23.09.92 г. №3523-1.

11. "Об охране топологии интегральных микросхем". Закон Российской Федерации от 23.09.92 г. № 3526-1.

12. "Об авторском праве и смежных правах". Закон Российской Федерации от 09.07.93 г. № 5351-1.

12. "О селекционных достижениях". Закон Российской Федерации

от 06.08.93 г. №5605-1.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

Все операции по документальному оформлению движения нематериальных активов целесообразно осуществлять при участии постоянно действующей комиссии. По особо крупным объектам возможно издание приказа на приемку или списание конкретного объекта.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации, документы о регистрации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на обоснованность оценки объектов нематериальных активов и правильность перехода права на их владение. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом, должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

2. Особенности учета нематериальных активов

2.1 Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы". Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам. При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации.

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Основные виды поступления нематериальных активов: их приобретение; создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе; приобретение на условиях обмена; поступление в счет вклада в уставный капитал организации; безвозмездное поступление; поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 04 "Нематериальные активы"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов, вида организаций и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с НК РФ НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам", в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Товарищ, внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также отражает их в составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы он по остаточной, а не по согласованной стоимости.

На счете 04 "Нематериальные активы" обособленно учитываются расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации.

Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Со счета 04 "Нематериальные активы" расходы по НИОКР списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" или других счетов по учету затрат на производство продукции.

Списание расходов по НИОКР осуществляют одним из следующих способов: линейный; пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования НИОКР. Предельный срок списания указанных расходов установлен в пять лет и не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учете расходы на НИОКР должны быть списаны в течение трех лет.

Расходы по НИОКР списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа списания расходов.

В случае прекращения использования результатов НИОКР оставшаяся часть расходов списывается со счета 04 на внереализационные расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта.

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов: 1) линейным - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования; 2) способом уменьшаемого остатка; 3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном способе; при способе уменьшаемого остатка; при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами: 1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете; 2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов". При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 "Нематериальные активы". Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, - товарные знаки и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

2.3 Порядок учета хозяйственных операций при предоставлении права пользования нематериальными активами у организаций - правообладателей и правопользователей

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности подтверждаются охранными документами, выдаваемыми Российским агентством по патентам и товарным знакам (Роспатентом). Владея этими правами, правообладатель имеет неограниченные возможности распоряжения ими: использовать их в своей деятельности, передать исключительные права новому владельцу, передать неисключительные права на использование объектов нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам.

Передача новому владельцу исключительных прав на объект интеллектуальной собственности оформляется договором об уступке прав, в соответствии с которым сторона, принимающая исключительные права, становится правообладателем.

Организация, уступающая свои исключительные права, отражает выбытие соответствующего объекта нематериальных активов на его продажу. Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91, сумма амортизации по переданному объекту - в дебет Счета 05 с кредита счета 04, сумма НДС по объекту - в дебет счета 91 и кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Доходы, полученные от уступки исключительных прав на объекты нематериальных активов, признаются операционными доходами, полученная прибыль отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".

При передаче права на использование объектов нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам передаются неисключительные права; исключительные права остаются за собственником нематериальных активов. Передача указанных прав оформляется лицензионным договором, в соответствии с которым одна сторона (лицензиар) разрешает другой стороне (лицензиату) использовать объект нематериальных активов на определенных договором условиях.

При передаче права на использование объектов нематериальных активов они остаются на балансе собственника. Передачу прав на объекты отражают записями по соответствующим субсчетам или аналитическим счетам по счету 04. За предоставленное право использования нематериальных активов лицензиат либо выплачивает лицензиару единовременное вознаграждение, либо производит периодические платежи в течение всего срока использования соответствующего объекта.

Порядок учета дохода у лицензиара зависит от направлений его деятельности. Если у лицензиара предоставление прав на использование объектов нематериальных активов является основной деятельностью, то начисление единовременного вознаграждения или периодических платежей оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"

В случае когда предоставление указанных прав не является предметом деятельности лицензиара, начисленное вознаграждение или периодические платежи отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Сумму начисленной амортизации по соответствующим объектам нематериальных активов в первом случае относят на счета учета затрат по основной деятельности, а во втором случае - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

У лицензиата нематериальные активы, полученные в использование, учитываются за балансом в оценке, указанной в лицензионном договоре.

Начисление единовременного вознаграждения за предоставленное право на использование объектов нематериальных активов отражают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76. В течение срока действия лицензионного договора со счета 97 расходы списываются равномерно на счета учета затрат на производство. Периодические платежи по лицензионному договору ежемесячно списывают на счета учета затрат на производство с кредита счета 76.

2.4 Особенности учета деловой репутации

Под деловой репутацией организации, как уже отмечалось, понимают разницу между покупной ценой организации и балансовой стоимостью ее имущества. Эта разница может быть положительной и отрицательной. Положительная деловая репутация возникает при превышении покупной цены над балансовой стоимостью имущества приобретенной организации; она включается в состав нематериальных активов. Отрицательная деловая репутация образуется при превышении балансовой стоимости приобретенного имущества над покупной ценой; она учитывается в качестве доходов будущих периодов.

В процессе деятельности организации ее деловая репутация (цена фирмы) может изменяться, однако это не отражается в бухгалтерском учете и отчетности. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится только в момент купли-продажи организации или ее части.

При приобретении организации по цене, превышающей балансовую стоимость ее имущества, купленное имущество приходуется на соответствующих счетах по балансовой стоимости с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Деловая репутация приходуется по счету 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 76.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Ежемесячно сумму амортизации списывают в дебет счетов учета затрат на производство с кредита счета 04 "Нематериальные активы".

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации. При этом дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

2.5 Инвентаризация нематериальных активов. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

При инвентаризации нематериальных активов особое внимание обращают на наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности. Необходимо проверить обоснованность включения соответствующих объектов в состав нематериальных активов. Следует при этом иметь в виду, что перечень объектов нематериальных активов в соответствии с п. 4 ПБУ14/2000 является закрытым. Поэтому выявленные при инвентаризации объекты, не соответствующие критериям отнесения их к объектам нематериальных активов, необходимо списать со счета 04 "Нематериальные активы" (лицензии, квартиры и т.п.). Следует проверить факт действительного использования объектов нематериальных активов в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации. Если объекты нематериальных активов в указанных целях не используются и не выявлено реальное намерение их использовать, то такие объекты подлежат списанию или продаже.

В процессе инвентаризации нематериальных активов проверяют также правильность отражения в отчетности стоимости нематериальных активов, их состава, сумм начисленной амортизации и раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке.

Учетные и фактические данные по объектам нематериальных активов, а также выявленные количественные и стоимостные расхождения по соответствующим данным отражают в Инвентаризационной описи нематериальных активов (форма № ИНВ - 1а).

Сведения о наличии нематериальных активов на начало и конец отчетного периода содержатся в бухгалтерском балансе. Данные о наличии на начало и конец отчетного периода, поступлении и выбытии отдельных видов нематериальных активов содержатся в Приложении к бухгалтерскому балансу. В этой же форме отчетности указывается сумма начисленной амортизации по нематериальным активам.

В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию как минимум следующая информация: 1) о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; 2) о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам); 3) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; 4) о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В ПБУ 17/02 определено, что в случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум информация о способах списания и сроках списания расходов по НИОКР.

Практическая часть

На основании исходных данных необходимо составить журнал регистрации хозяйственных операций предлагаемой формы, где в зависимости от влияния на баланс хозяйственных операций указать их тип.

Используя исходные данные об остатках средств организации и источников их образования на 01.12. 2009г., открыть счета учебной формы, произвести в них разноску сумм хозяйственных операций согласно журналу регистрации, подсчитать обороты по каждому счету и определить сальдо на конец отчетного периода.

Для контроля учетных записей необходимо использовать форму оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам.

После выполнения требуемых расчетов составить бухгалтерский баланс установленной формы и отчет о прибылях и убытках.

Исходные данные:

Согласно Главной книги ООО "Корвет" сальдо на 01.12.2009 г по счетам синтетического учета составляют:

Номер счета/ субсчета	Наименование счета/субсчета	Сальдо на 1.12.2009 г.
		дебет	кредит
01	Основные средства	340000
02	Амортизация основных средств		130000
04	Нематериальные активы	120000
05	Амортизация нематериальных активов		60000
08	Вложения во внеоборотные активы
09	Отложенные налоговые активы
10	Материалы	97000
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	11030
19 В.т.ч.: 19/1 19/3 19/4	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	НДС при приобретении основных средств
	НДС по приобретенных материально-производственным запасам
	НДС по прочим расходам (командировочные, услуги и др.)	38000
20	Основное производство
25	Общепроизводственные расходы
26	Общехозяйственные расходы
43	Готовая продукция	7000
50	Касса	60000
51	Расчетные счета
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
68	Расчеты по налогам и сборам		5200
	НДС
	Налог на прибыль
	Налог на доходы физических лиц		5200
69 В т.ч.: 69/1 69/2 69/3	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		14240
	Расчеты по пенсионному обеспечению		11200

Расчеты по социальному страхованию

1600

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

1440

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

34800

71

Расчеты с подотчетными лицами

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

80

Уставный капитал

428790

84

Нераспределенная прибыль

90

В т.ч.:

90/1

90/2

90/3

90/6

90/9

Продажи

Выручка

Себестоимость продаж

НДС

Общехозяйственные расходы

Прибыль/убыток

91

В т.ч.:

91/1

912/2

91/9

Прочие доходы и расходы

Прочие доходы

Прочие расходы

Сальдо прочих доходов и расходов

99

Прибыли и убытки

Итого

673030

673030

Журнал хозяйственных операций ООО "Корвет" за декабрь 2009 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонди-рующие счета		Тип изм. в балансе
			дебет	кредит
1.Учет внеоборотных активов
1.	Приобретено технологическое оборудование у завода – изготовителя – ООО "Молот"	60000
1.1	Отпускная цена с учетом доставки	50000	08	60
1.2	Сумма НДС	10000	19/1	60
2.	Технологическое оборудование принято в эксплуатацию	50000	01	08
3.	В связи с невозможностью дальнейшей эксплуатации списан токарно-винторезный станок со 100%-ным износом:
3.1	Амортизация на дату выбытия	40000	02	01
3.2	Начислена заработная плата	10000	91/2	70
3.3	Начислен единый социальный налог	356
3.3.1	Фонд социального страхования	40	91/2	69/2
3.3.2	Пенсионный фонд	280	91/2	69/1
3.3.3	ФОМС	36	91/2	69/3
3.4	Оприходованы на склад материалы от демонтажа станка	210	10	91/1
4.	Продано ООО "Казбек" технологическое оборудование, не используемое в производстве:
4.1	Стоимость продажи	24000	62	91/1
4.2	Сумма НДС (в том числе)	4000	91/2	68
4.3	Сумма амортизации, начисленная на момент выбытия оборудования	5000	02	01
4.4	Остаточная стоимость	15000	91/2	01
5.	Приобретен сервер "Pentium"	9600
5.1	Фактическая цена приобретения	8000	08	60
5.2	Сумма НДС	1600	19/1	60
6.	Сервер "Pentium" принят к учету в составе основных средств	8000	01	08
7.	Продано ОАО "Чайка" исключительное право патентообладателя на изобретение:
7.1	Стоимость продажи	120000	62	91/1
7.2	Сумма НДС (в том числе)	20000	91/2	68
7.3	Амортизация на дату продажи	30000	05	04
7.4	Остаточная стоимость	40000	91/2	04
2. Учет производственных запасов
8.	Акцептован счет поставщика материалов ОАО "Электросила": в том числе:	24000
8.1	Покупная стоимость	20000	15	60
8.2	Сумма НДС	4000	19/3	60
9.	Акцептован счет поставщика материалов ООО "Путь": в том числе:	48000
9.1	Покупная стоимость	40000	15	60
9.2	Сумма НДС	8000	19/3	60
10.	Оприходованы материалы на склад ООО "Корвет" по учетным ценам, поступившие от:
10.1	ОАО "Электросила"	15000	10	15
10.2	ООО "Путь"	35000	10	15
11.	Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен, полученных от:
11.1	ОАО "Электросила"	5000	16	15
11.2	ООО "Путь"	5000	16	15
3. Учет затрат на производство
12.	Отпущены со склада и израс-ходованы в отчетном месяце материалы по учетным ценам: основному цеху для про-ва:
12.1	- изделия "А"	47000	20	10
12.2	- изделия "Б"	54000	20	10
12.3	На общехозяйственные нужды	5000	25	10
12.4	На нужды заводоуправления	2000	26	10
13.	Списаны и распределены отклонения, относящиеся к отпущенным материалам: основному цеху для производства:
13.1	- изделия "А"	3290	20	16
13.2	- изделия "Б"	3780	20	16
13.3	На общехозяйственные нужды	350	25	16
13.4	На нужды заводоуправления	140	26	16
14.	Согласно расчету бухгалтерии списана стоимость сервера "Pentium"	8000	26	01
15.	Начислена амортизация основных средств:
15.1	Производственного оборудования основного цеха	15000	20	02
15.2	Оборудования общепроиз-водственного назначения	10000	25	02
15.3	заводоуправления	7000	26	02
16.	Начислена амортизация нематериальных активов, использованных:
16.1	В основном цехе	150	20	05
16.2	В заводоуправлении	210	26	05
17.	Согласно полученным счетам-фактурам от ОАО "ЦЭС" начислены: затраты за исполь-зование электроэнергии в процессе обслуживания основного производства:
17.1	Основного цеха	3100	20	76
17.2	Цехов общепроизводственного назначения	3000	25	76
17.3	заводоуправления	2700	26	76
17.4	НДС по потребленным услугам	1760	19/4	76
18	Начислена и распределена заработная плата за декабрь месяц: рабочим основного цеха по производству:
18.1	- изделия "А"	15000	20	70
18.2	- изделия "Б"	27000	20	70
18.3	Рабочим, обслуживающим оборудование	10000	25	70
18.4	Персоналу заводоуправления	10000	26	70
19	Начислен ЕСН: рабочим основного цеха по производству:
19.1	- изделия "А" Фонд социального страхования Пенсионный фонд ФОМС	435 3000 465	20 20 20	69/2 69/1 69/3
19.2	- изделия "Б" Фонд социального страхования Пенсионный фонд ФОМС	783 5400 837	20 20 20	69/2 69/1 69/3
19.3	Рабочим, обслуживающим оборудование Фонд социального страхования Пенсионный фонд ФОМС	290 2000 310	25 25 25	69/2 69/1 69/3
19.4	Персоналу управления Фонд социального страхования Пенсионный фонд ФОМС	290 2000 310	26 26 26	69/2 69/1 69/3
20	Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования:
20.1	Изделия "А"	1000	10	20
20.2	Изделия "Б"	1150	10	20
21.	Списаны расходы по командировке заместителя главного бухгалтера – Иванова П.П.:
21.1	Сумма расходов	1200	26	71
21.2	Сумма НДС	180	19/4	71
22.	Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между изделиями "А" и "Б" пропорционально прямой заработной плате производст-венных рабочих: основной производственный цех:
22.1	Изделия "А"	11053	20	25
22.2	Изделия "Б"	19897	20	25
23.	Списаны общехозяйственные расходы на сумму себестоимости проданной продукции (дебетовый оборот счета 26)	33850	90/6	26
4. Учет готовой продукции и товаров
24.	Списана фактическая производственная себестоимость готовых изделий. Незавершенное производство на конец месяца составило по: Изделию "А" - 37000 Изделию "Б" - 42000 Фактическая себестоимость оприходованных на склад
24.1	Изделий "А"	79243	43	20
24.2	Изделий "Б"	111697	43	20
5. Учет денежных средств
25.	Перечислено с расчетного счета ОАО "Молот" за технологическое оборудование	60000	60	51
26.	Поступило на расчетный счет в оплату за проданное ООО "Казбек" оборудование	24000	51	62
27.	Оплачено с расчетного счета за сервер "Pentium"	9600	60	51
28.	Получено на расчетный счет от ОАО "Чайка" в оплату нематериальных активов	120000	51	62
29.	Оплачено с расчетного счета за материалы, полученные от ООО "Путь"	48000	60	51
30.	Получено в кассу по чеку на выплату заработной платы за ноябрь месяц	34800	50	51
31.	Перечислен с расчетного счета ЕСН за ноябрь месяц: в т.ч.:	14240
31.1	Фонд социального страхования	1600	69/2	51
31.2	Пенсионный фонд	11200	69/1	51
31.3	ФОМС	1440	69/3	51
32.	Перечислен с расчетного счета НДФЛ, удержанный из заработной платы за ноябрь	5200	68/3	51
33.	Выдана из кассы заработная плата за ноябрь	34800	70	50
Учет расчетов
34.	Произведены удержания НДФЛ из заработной платы персонала организации по ставке 13%	7133	70	68/3
35.	Списан НДС по полученным и оплаченным основным ср-вам	11600	68	19/1
36.	Списан НДС по полученным и оплаченным материалам	8000	68	19/3
37.	Списан НДС по командировочным расходам	180	68	19/4
Учет финансовых результатов
38.	Выдана со склада и отгружена покупателю готовая продукция "Б":
38.1	Фактическая себестоимость	50000	90/2	43
38.2	Продажная стоимость, включая НДС	120000	62	90/1
38.3	Начислен НДС с выручки от проданной продукции	20000	90/3	68
39.	Списан финансовый результат от продажи продукции "Б"	16150	90/9	99
40.	Списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов	54854	91/9	99
41.	Начислен налог на прибыль за декабрь по ставке 24%	17041	99	68/2
42.	Закрыты субсчета к счету 90 "Продажи" в конце отчетного периода:
42.1	90/1 "Выручка"	120000	90/1	90/9
42.2	90/2 "Себестоимость продаж"	50000	90/9	90/1
42.3	90/3 "НДС"	20000	90/9	90/3
42.4	90/6 "Общехозяйственные расходы"	33850	90/6	90/9
43.	Закрыты субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы" в конце отчетного периода 91/1 "Прочие доходы" 91/2 "Прочие расходы"	144210 89356	91/1 91/9	91/9 91/2
Учет капитала
44.	Списана заключительными оборотами декабря чистая прибыль отчетного года	53963	99	84

Счет 01

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
	Сальдо начальное	340000
2	Технологическое оборудование принято в эксплуатацию	50000	3.1	Амортизация на дату выбытия	40000
6	Сервер "Pentium" принят к учету в составе основных средств	8000	4.3	Сумма амортизации, начисленная на момент выбытия оборудования	5000
			4.4	Остаточная стоимость	15000
			14	Согласно расчету бухгалтерии списана стоимость сервера "Pentium"	8000
	Сальдо конечное	330000

Счет 02

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
				Сальдо начальное	130000
3.1	Амортизация на дату выбытия	40000	15.1	Производственного оборудования основного цеха	15000
4,3	Сумма амортизации, начисленная на момент выбытия оборудования	5000	15.2	Оборудования обще-производственного назначения	10000
			15.3	заводоуправления	7000
				Сальдо конечное	117000

Счет 04

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
	Сальдо начальное	120000
			7.3	Амортизация на дату продажи	30000
			7.4	Остаточная стоимость	40000
	Сальдо конечное	50000

Счет 05

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
				Сальдо начальное	60000
7.3	Амортизация на дату продажи	30000	16.1	Амортизация НМА основного цеха	150
			16.2	Амортизация НМА заводоуправления	210
				Сальдо конечное	30360

Счет 08

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
	Сальдо начальное	0
1.1	Акцептирован счет ООО "Молот" за технологическое оборудование	50000	2	Технологическое оборудование принято в эксплуатацию	50000
5.1	Приобретен сервер "Pentium"	8000	6	Сервер принят в эксплуатацию	8000
	Сальдо конечное	0

Счет 10

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
	Сальдо начальное	97000
3.4	Оприходованы мате-риалы от демонтажа	210	12.1	Отпущены материалы на изделие А	47000
10.1	Оприходованы материалы от ООО "Электросила"	15000	12.2	Отпущены материалы на изделие Б	54000
10.2	Оприходованы материалы от ООО "Путь"	35000	12.3	Отпущены материалы на общехозяйствен-ные нужды	5000
20.1	Оприходованы возвратные материалы от изделия А	1000	12.4	Отпущены материалы на нужды заводоуправления	2000
20.2	Оприходованы возвратные материалы от изделия Б	1150
	Сальдо конечное	41360

Счет 15

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
	Сальдо начальное	0
8.1	Отражена покуп. стоимость	20000	10.1	Оприходованы материалы	15000
9.1	Покупная стоимость	40000	10.2	Оприходованы материалы	35000
			11.1	Списаны отклонения	5000
			11.2	Списаны отклонения	5000
	Сальдо конечное	0

Счет 16

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма,руб.
	Сальдо начальное	11030
11.1	Списаны отклонения	5000	13.1	Распределены отклонения на изделие А	3290
11.2	Списаны отклонения	5000	13.2	Распределены отклонения на изделие Б	3780
			13.3	Распределены отклонения на общехоз. нужды	350
			13.4	Распределены отклонения на нужды заводоуправления	140
	Сальдо конечное	13470

Счет 19

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
	Сальдо начальное	0
1.2	Оприходованы товары от ООО "Молот", НДС	10000	35	Списан НДС по основным средствам	11600
5.2	Приобретен сервер, НДС	1600	36	Списан НДС по мат-лам	8000
8.2	Акцептирован счет ОАО "Электросила", НДС	4000	37	Списан НДС по командировкам	180
9.2	Акцептирован счет ООО "Путь", НДС	8000
17.4	НДС по потребленным услугам	1760
21.2	Сумма НДС по командировке	180
	Сальдо конечное	5760

Счет 20

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
	Сальдо начальное	38000
12.1	Отпущены материалы на изделие А	47000	20.1	Оприходованы возвратные отходы по изделию А	1000
12.2	Отпущены материалы на изделие Б	54000	20.2	Оприходованы возвратные отходы по изделию Б	1150
13.1	Списаны отклонения на изделие А	3290	24.1	Фактическая себесто-имость изделия А	79243
13.2	Списаны отклонения на изделие Б	3780	24.2	Фактическая себесто-имость изделия Б	111697
15.1	Начислена амортизация основных средств	15000
16.1	Начислена амортизация НМА	150
17.1	Начислены затраты на электроэнергию	3100
18.1	Начислена зарплата по изделию А	15000
18.2	Начислена зарплата по изделию Б	27000
19	Начислен ЕСН рабочим основного цеха	10920
22.1	Распределены общепроизв-ные расходы на изделие А	11053
22.2	Распределены общепроизводственные расходы на изделие Б	19897
	Сальдо конечное	55100

Счет 25

Дебет				Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№		Содержание операции	Сумма, руб.
	Сальдо начальное	0
12.3	Отпущены материалы	5000	22.1		Распределены общепроизводс-твенные расходы	11053
13.3	Списаны отклонения	350
15.2	Начислена амортизация основных средств	10000
17.2	Списаны затраты на электроэнерг.	3000	22.2		Распределены общепроизводс-твенные расходы	19897
18.3	Начислена зарплата	10000
19.3	Начислен ЕСН	2600
	Сальдо конечное	0

Счет 26

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
	Сальдо начальное	0
12.4	Отпущены материалы	2000	23	Списаны расходы на себестоимость	33850
13.4	Списаны отклонения	140
14	Списана стоимость сервера	8000
15.3	Начислена амортизация основных средств	7000
16.2	Начислена амортизация НМА	210
17.3	Списана электроэнергия	2700
18.4	Начислена зарплата	10000
19.4	Начислен ЕСН	2600
21.1	Списаны расходы по командировке	1200
	Сальдо конечное	0

Счет 43

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
	Сальдо начальное	0
24.1	Оприходована произведенная готовая продукция по себестоимости	79243	38.1	Выдана продукция Б	50000
24.2	Оприходована произведенная готовая продукция по себестоимости	111697
	Сальдо конечное	140940

Счет 50

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма	№	Содержание операции	Сумма
	Сальдо начальное	7000
30	Получено в кассу для выплаты заработной платы	34800	33	Выдана из кассы заработная плата	34800
	Сальдо конечное	7000

Счет 51

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
	Сальдо начальное	60000
26	Поступило за оборудование	24000	25	Перечислено ОО "Молот"	60000
28	Получено за НМА	120000	27	Перечислено за сервер	9600
			29	Оплачено за материалы	48000
			30	Получено в кассу	34800
			31	Перечислен ЕСН	14240
			32	Перечислен НДФЛ	5200
	Сальдо конечное	32160

Счет 60

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
				Сальдо начальное	0
25	Перечислено ОАО "Молот"	60000	1	Приобретено технологическое оборудование	60000
27	Оплачено за сервер	9600	5	Приобретен сервер	9600
29	Оплачено ООО "Путь"	48000	8	Акцептирован счет за материалы	24000
			9	Акцептирован счет за материалы	48000
				Сальдо конечное	24000

Счет 62

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
	Сальдо начальное	0
4.1	Продано оборудование	24000	26	Поступило за оборудование	24000
7.1	Продан НМА	120000	28	Поступило за НМА	120000
38.2	Продана продукция	120000
	Сальдо конечное	120000

Счет 68

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
				Сальдо начальное	5200
32	Перечислен НДФЛ	5200	4.2	Начислен НДС с технол. оборуд.	4000
35	Списан НДС по осн. средствам	11600	7.2	Начислен НДС с НМА	20000
36	Списан НДС по материалам	8000	34	Удержан НДФЛ	7133
37	Списан НДС по командировке	180	38.3	Начислен НДС с выручки	20000
			41	Начислен налог на прибыль	17041
				Сальдо конечное	48394

Счет 69

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
				Сальдо начальное	14240
31	Перечислен ЕСН	14240	3.3	Начислен ЕСН	356
			19	Начислен ЕСН	16120
				Сальдо конечное	16476

Счет 70

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
				Сальдо начальное	34800
33	Выдана из кассы заработная плата	34800	3.2	Начислена заработная плата	10000
34	Удержан НДФЛ	7133	18	Начислена заработная плата	62000
				Сальдо конечное	64867

Счет 71

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
				Сальдо начальное	0
			21	Списаны расходы на командировку	1380
				Сальдо конечное	1380

Счет 76

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
				Сальдо начальное	0
			17	Списаны расходы на электроэнергию	10560
				Сальдо конечное	10560

Счет 80

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
				Сальдо начальное	428790
				Сальдо конечное	428790

Счет 84

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма	№	Содержание операции	Сумма
				Сальдо начальное	0
			44	Списана чистая прибыль	53963
				Сальдо конечное	53963

Счет 90

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма	№	Содержание операции	Сумма
	Сальдо начальное	0
23	Списаны общехозяй-ственные расходы на себестоимость	33850	382	Продажная стоимость	120000
38.1	Фактическая себестоимостб	50000
38.3	Начислен НДС	20000
39	Списан финансовый результат	16150
	Сальдо конечное	0

Счет 91

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
	Сальдо начальное	0
3.2	Начислена зарплата	10000	3.4	Оприходованы материалы	210
3.3	Начислен ЕСН	356	4.1	Стоимость продажи	24000
4.2	Начислен НДС	4000	7.1	Стоимость продажи	120000
4.4	Остаточная стоимость	15000
7.2	Начислен НДС	20000
7.4	Остаточная стоимость	40000
40	Списан финансовый результат	54854
	Сальдо конечное	0

Счет 99

Дебет			Кредит
№	Содержание операции	Сумма, руб.	№	Содержание операции	Сумма, руб.
				Сальдо начальное	0
41	Начислен налог на прибыль	17041	39	Списан финансовый результат	16150
44	Списана чистая прибыль	53963	40	Списан финансовый результат	54854
				Сальдо конечное	0

Сводная оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета ООО "Корвет"

№	Сальдо на 01.12.2009г.		Оборот за декабрь 2009г.		Сальдо на 01.01.2010г.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	340000		58000	68000	330000
02		130000	45000	32000		117000
04	120000			70000	50000
05		60000	30000	360		30360
08			58000	58000
09
10	97000		52360	108000	41360
15			60000	60000
16	11030		10000	7560	13470
19			25540	19780	5760
20	38000		210190	193090	55100
25			30950	30950 26 33850 33850 43 190940 50000 140940 50 7000 34800 34800 7000 51 60000 144000 171840 32160 60 117600 141600 24000 62 264000 144000 120000 68 5200 24980 68174 48394 69 14240 14240 16476 16476 70 34800 41933 72000 64867 71 1380 1380 76 10560 10560 80 428790 428790 84 53963 53963 90 120000 120000 91 144210 144210 99 71004 71004 Итог 673030 673030 1781597 1781597 795790 795790 Заключение Нематериальные активы – объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, не обладают физическими свойствами, но обеспечивают предприятию возможность получения дохода постоянно или в течение длительного времени. Состав нематериальных активов разнообразен и зависит от деятельности предприятия и уровня развития научно-технического прогресса в стране. В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на группы: интеллектуальная собственность; имущественные права; отложенные затраты; цена фирмы (деловая репутация, имидж фирмы). Оприходование нематериальных активов производится на основе соответствующих документов: свидетельство на право пользования, патент, протоколы о внесении активов в уставный капитал и согласование их стоимости. По нематериальным активам начисляется износ. Величина износа исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием, исходя из сроков полезного использования, но этот срок не должен превышать сроков действия предприятия. Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются: их реализация; безвозмездная передача; списание вследствие непригодности; передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций; списание после окончания срока полезного использования. Литература Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. - М.: Проспект, 1998. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н). Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" - ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник.- Ростов н/Д: Феникс, 2007. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф Ю.А. Бакаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. Бухгалтерский учет: Пособие студентам для подготовки к экзаменам/ Автор-составитель Руденко В.И. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2005. Васильева Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Издательство "Экзамен", 2008. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Бухгалтерская отчетность. Справочник Бухгалтера от А до Я. – М.:Издательство "Дело и сервис", 2004. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2004. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. Ларионов А.Д. Ерофеева В.А. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Проспект, 2004. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М: "Финансы и статистика", 2004. Отчет о прибылях и убытках за декабрь 2009 г. КОДЫ Форма №2 по ОКУД 0710002 Дата (год, месяц, число) Организация _______________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности___________________________________ по ОКВЭД 15.81 Организационно-правовая форма/форма собственности _____________ _________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС 65 19 Единица измерения: тыс.руб./млн.руб.(ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385 Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 100000 Себестоимость продан. товаров, продукции работ, услуг 020 (83850) Валовая прибыль 029 16150 Коммерческие расходы 030 0 Управленческие расходы 040 0 Прибыль (убыток) от продаж 050 16150 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 0 Проценты к уплате 070 0 Доходы от участия в других организациях 080 0 Прочие операционные доходы 090 144210 Прочие операционные расходы 100 (89356) Внереализационные доходы 120 Внереализационные расходы 130 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 71004 Отложенные налоговые активы 141 Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 (17041) ЕНВД 151 0 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 53963 Справочно Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 0 Базовая прибыль (убыток) на акцию 201 0 Разведенная прибыль (убыток) на акцию 202 0 Форма 0710002 с.2 Расшифровка отдельных прибылей и убытков Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код прибыль убыток прибыль убыток Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 210 0 0 0 0 Прибыль (убыток) прошлых лет 220 0 0	0	0
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	230	0	0	0	0
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте		0	0	0	0
Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода		х	0	х	0
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	260	0	8	3	11
Сдача металлолома	270	0	0	0	0

Руководитель __________________

Главный бухгалтер __________________

"_____" _____________ 200___ г.

Бухгалтерский баланс за декабрь 2009 г.

		Коды
Форма № 1 по ОКУД		070001
Дата (год, месяц, число)
Организация ООО "Корвет" по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности по ОКВЭД		15.81
Организационно-правовая форма / форма собственности ООО по ОКОПФ / ОКФС		65		19
Единица измерения: тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ		384/385
Местонахождение (адрес)
	Дата утверждения
	Дата отправки (принятия)

Актив	Код показа-теля	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	60000	19640
Основные средства	120	210000	213000
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	270000	232640
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	146030	250870
в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	97000	41360
животные на выращивании и откорме	212
затраты на незавершенное производство	213	38000	55100
готовая продукция и товары для перепродажи	214		140940
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217	11030	13470
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220		5760
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики		Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 120000 в том числе покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 67000 39160 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 213030 415790 БАЛАНС 300 483030 648430 Пассив Код показа-теля На начало отчет года На конец отчет. периода III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 428790 428790 Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 53963 ИТОГО по разделу III 490 428790 482753 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 54240 165677 в том числе: поставщики и подрядчики 621 24000 задолженность перед персоналом организации 624 34800 64867 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 625 14240 16476 задолженность по налогам и сборам 626 5200 48394 прочие кредиторы 629 11940 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 54240 165677 БАЛАНС 700 483030 648630 Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства в том числе по лизингу Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Товары, принятые на комиссию Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Обеспечения обязательств и платежей полученные Обеспечения обязательств и платежей выданные Износ жилищного фонда Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов Нематериальные активы, полученные в пользование Руководитель ___________ Главный бухгалтер __________ Дата 1. Реферат на тему Wordsworth A Comparison Between 2. Сочинение на тему О великой отчественной войне - Тема великой отечественной войны в поэзии военных лет 3. Сочинение на тему Чацкий Онегин Печорин 4. Сочинение на тему Маяковский в. в. - Революция в поэзии в. в. маяковского 5. Шпаргалка Психология и педагогика 5 6. Курсовая Малошумящие однозеркальные параболические антенны 7. Курсовая Проект троллейбусного депо на 150 троллейбусов ЗИУ-683г 8. Реферат Веймарская республика 2 9. Реферат на тему Motion Essay Research Paper Time s Distance 10. Реферат на тему Третья государственная дума Bukvasha Правила Контакты