МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ –

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»

Факультет Учетно-статистический Специальность БУАиА

Курсовая работа

по дисциплине Бухгалтерский (финансовый) учёт

Студент Глухов Д.А

(Ф.И.О.)

Курс2-ВО

Личное дело № 09УБД 61438

Преподаватель Канд. экон. наук, доцент

Антонов Сергей Вячеславович

ЯРОСЛАВЛЬ – 2010

Содержание

Решение сквозной задачи

Введение

1.Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка

2. Учёт амортизации нематериальных активов

3. Переоценка нематериальных активов и отражение её результатов в бухгалтерском учёте

4. Определение финансового результата от выбытия нематериальных активов

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ЖУРНАЛ регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 2010 г

№ п/п	Факты хозяйственной деятельности	Сумма (руб.)	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:
	покупная цена	103400	08-4	60
	НДС	18612	19	60
	Итого:	122 012
2	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:
	покупная цена	11300	08-5	60
	НДС	2034	19	60
	Итого:	13 334
3	Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:
	основных средств (оборудования) — стоимость услуг	8300	08-4	60
	НДС	1494	19	60
	нематериальных активов — стоимость услуг	1100	08-5	60
	НДС	198	19	60
	Итого:	11 092
4	Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены	135762	08-3	67
5	Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):
	по тарифу	4300	08-4	60
	НДС	774	19	60
	Итого:	5 074
6	Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:
	сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания	4980000	08-3	60
	НДС	896400	19	60
	Итого:	5 876 400
7	Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда;
	сметная стоимость	4000	08-3	60
	НДС	720	19	60
	Итого:	4 720
8	Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:
	стоимость услуг	25200	08-3	76-2
	НДС	4536	19	76-2
	Итого	29 736
9	Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости
	из них предназначается для:	9804179
	эксплуатации в основном производстве (здание) -	9176000	01	08
	предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование);	508179	03	08

эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование)

120000

01

08

10

Начислена Линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:

оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве;

51200

25

02

объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;

18100

23

02

объектов административно-хозяйственной сферы

18300

26

02

Итого:

87 600

Для целей налогообложения - 90000 руб.

11

Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств

45770

Х

Х

12

Списана сумма начислений амортизации по объектам ОС в связи с их продажей

9150

02

01суб.выб

13

Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей

36620

91

01суб.выб

14

Отражена сумма выручки за проданные объекты ОС (включая НДС)

67378

76

91

15

Начислен НДС за проданные объекты ОС

10278

91

68

16

Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов ОС:

стоимость услуг

550

91

76-2

НДС

99

19

76-2

Итого

649

17

Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:

цехах основного производства;

63320

25

96

цехах вспомогательных производств

73000

23

96

общехозяйственных подразделениях

21580

26

96

Итого

157 900

18

Приняты к бухгалтерскому учту нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости

12400

04

08

19

Начислена амортизация по НМА

применяемым в основном производстве

10400

25

О5

используемым в административно-хозяйственной сфере

7450

26

О5

Итого

17 850

20

Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта

9170

25

04

21

Справочно: первоначальная стоимость проданных НМА

60650

Х

Х

22

Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже

12130

05

04

23

Списаны:

остаточная стоимость НМА

48520

91

04

расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС

680

91

76-2

стоимость проданных НМА (включая НДС)

64664

76

91

НДС по проданным НМА (сумму определить)

9864

91

68

24

Поступили на расчетный счет суммы за:

проданные НМА

64664

51

76

проданные объекты ОС

67378

51

76

Итого

132 042

25

Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет

251000

51

66

26

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:

приобретенные объекты ОС

122012

60

51

приобретенные НМА

13334

60

51

консультационные услуги

11092

60

51

транспортные услуги

5074

60

51

строительно-монтажные работы

5876400

60

51

монтажные работы

4720

60

51

регистрацию прав

29736

76-2

51

Итого

6 062 368

27

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы

по оптовым ценам

1071000

15

60

НДС

192780

19

60

Итого

1 263780

28

Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов

5220

15

66

29

Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов

по тарифам

53550

15

76-2

НДС

9639

19

76-2

Итого

63189

30

Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам

981015

10

15

31

Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от учетных цен

148755

16

15

32

Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды

основного производства

511920

20

10

вспомогательного производства

185872

23

10

общепроизводственных подразделений

294354

25

10

общехозяйственных подразделений

146374

26

10

операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)

82380

44

10

Итого

1 220 900

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат

основного производства

61425

20

16

вспомогательных производств

22303

23

16

общепроизводственных подразделений

35319

25

16

общехозяйственных подразделений

17563

26

16

по упаковке продукции

9885

44

16

Итого

146 495

34

Списаны:

стоимость проданных материалов по рыночным ценам

80055

62

91

стоимость проданных материалов по учетным ценам

58900

91

10

отклонения фактической себестоимости от учетной цены

7067

91

16

35

Начислен НДС по проданным материалам

12212

91

68

36

Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы

80055

51

62

37

Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5980

91

14

38

Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда

рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции

493200

20

70

производственным рабочим, занятым в подразделения вспомогательных производств

179200

23

70

персоналу, включенному в сферу обслуживания производства

283700

25

70

работникам административно-хозяйственных подразделений

173200

26

70

сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции

79300

44

70

пособия по социальному страхованию и обеспечению

26560

69

70

Итого

1235160

39

Произведены удержания из заработной платы персонала

налог на доходы физических лиц

106730

70

68

налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год

120000

70

68

по исполнительным документам

15186

70

76-2

в возмещение материального ущерба

1400

70

73

за окончательный брак

1971

70

73

Итого

245 287

40

Отражена сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых

производством продукции

133164

20

69

во вспомогательных производствах

48384

23

69

в сфере обслуживания цехов основного производства

76599

25

69

в сфере управления и обслуживания организации

46764

26

69

в процессе сбыта (продаж) продукции

21411

44

69

Итого

326 322

41

Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:

заработной платы персоналу

580000

50

51

под отчет на хозяйственные нужды

20000

50

51

Итого

600 000

42

Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль

523473

70

50

43

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы

56527

70

76-2

44

Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления

23000

71

50

45

Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков

783940

50

62

46

Начислены суммы НДС с полученных авансов

119584

62

68

47

Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы

выручка от продаж

784000

51

50

депонированные суммы (операция 43)

56527

51

50

Итого

840 527

48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая командировочные расходы)

общепроизводственного назначения

1840

25

71

общехозяйственного назначения

15742

26

71

по продаже продукции

7158

44

71

Итого

24 740

из них превышение фактических расходов над признаваемыми в целях налогообложения руб.

3000

Х

Х

49

Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте

1560

50

71

50

Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки

1000

73

71

51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания

цехов основного производства

45800

25

60

вспомогательных производств

31139

23

60

Общехозяйственных подразделений

18506

26

60

служб, связанных со сбытом продукции

28865

44

60

НДС по потребленным услугам

22376

19

60

Итого

146 686

52

Акцептованы счета фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе

11000

44

60

из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения -руб.

2000

53

На расчетный счет зачислены авансы от покупателей

4513640

51

62

54

Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты

688521

62

68

55

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию все видов и рекламу (операции 51,52)

157686

60

51

56

Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:

цехам основного производства;

65200

96

25

цехам вспомогательного производства;

73000

96

23

общехозяйственным подразделениям

19870

96

26

Итого

158 070

57

Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:

стоимость ремонтных работ;

12500

96

60

НДС по ремонтным работам

2250

19

60

Итого

14 750

58

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам

цехами основного производства;

379751

25

23

службами общехозяйственного назначения

20177

26

23

Итого

399 928

59

Списаны расходы по обслуживанию основного производства

1251453

20

25

60

Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в том числе прямые расходы -1971 руб.

2972

28

20

61

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:

виновных лиц

1971

73

28

основного производства

1001

20

28

62

Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам

6200

10

20

63

Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 приложения 7)

3499990

40

20

64

Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция

4200000

43

40

65

Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 Приложения 7)

-700010

90

40

66

Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, п о договорным ценам. Включая НДС

8 106 718

62

90

67

Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка, от продажи которой, признана в бухгалтерском учете

5 974 000

90

43

68

Начислен НДС на отгруженную продукцию

1 236 618

90

68

69

Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы

485656

90

26

70

Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода

239999

90

44

71

Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца

870455

90

99

72

Перечислены с расчетного денежные средства в уменьшении задолженности

поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца ( операции 27 и 57)

1278530

60

51

прочим кредиторам по расчетам текущего месяца

( операции 16,23,29)

64518

76-2

51

Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов

31000

76-2

51

банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита

19000

66

51

по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка

150762

67

51

Итого

1 543 810

73

Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (Приложению 4)

1151912

68

19

74

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков

по ранее полученному беспроцентному товарному векселю

1179800

51

62

за отгруженную продукцию

2805100

51

62

Итого

3 984 900

75

Выкуплены у акционеров – юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО "Исток"

840000

81

51

76

Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров

900000

73

81

77

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия

60000

81

91

Задолженность полностью погашена наличным путем

900000

50

73

78

Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности ( приложение 5)

81426

91

99

79

Начислены дивиденды учредителям - физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года

800000

84

75

80

Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций

900000

51

50

81

Отражены по результатам расчета налога на прибыль (приложение 6)

постоянные налоговые обязательства

1000

99

68

отложенные налоговые обязательства

27632

68

77

отложенные налоговые активы

1196

О9

68

82

Начислен условный расход по налогу на прибыль (операции 71 и78)*20%

190376

99

68

Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (Приложение 6)

164152

Х

Х

83

Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив

4288

68

09

84

Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже ОС, непризнанных полностью в налоговом учете

3500

77

68

85

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности

бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций)

117060

68

51

бюджету на доходы физических лиц

245780

68

51

бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период )

125452

68

51

внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу

208610

69

51

Итого

696902

86

Корректировка НДС по ранее выданным авансам

-808105

62

68

Приложение 1

СЧЕТ 01 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			17176809
	9		9176000		12		9150
	9		120000		13		36620
Оборот			9296000	Оборот			45770
Сальдо на 01.04.10			26427039
		СЧЕТ 02 Амортизация основных средств
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			10623700
	12		9150		10		51200
					10		18100
					10		18300
Оборот			9150	Оборот			87600
				Сальдо на 01.04.10			10702150
		СЧЕТ 03 Доходные вложения в материальные ценности
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.
содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			470301
	9		508179
Оборот			508179	Оборот			0
Сальдо на 01.04.10			978480
		СЧЕТ 04 НМА
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			637500
	18		12400		20		9170
					22		12130
					23		48520
Оборот			12400	Оборот			69820
Сальдо на 01.04.10			580080
		СЧЕТ 05 Амортизация НМА
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			191250
	22		12130		19		17850
Оборот			12130	Оборот			17850
				Сальдо на 01.04.10			196970
		СЧЕТ 07 Оборудование к установке
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			17180
Оборот			0	Оборот			0
Сальдо на 01.04.10			17180
		СЧЕТ 08 Вложения во внеоборотные активы
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			4543217
	1		103400		9		9804179
	2		11300		18		12400
	3		8300
	3		1100
	4		135762
	5		4300
	6		4980000
	7		4000
	8		25200
Оборот			5273362	Оборот			9816579
Сальдо на 01.04.10			0
		СЧЕТ 09 Отложенные налоговые активы
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			25600
	81		1196		83		4288
Оборот			1196	Оборот			4288
Сальдо на 01.04.10			22508
		СЧЕТ 10 Материалы
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			896910
	30		981015		32		511920
	62		6200		32		185872
					32		294354
					32		146374
					32		82380
					34		58900
Оборот			987215	Оборот			1279800
Сальдо на 01.04.10			604325
	СЧЕТ 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			10870
					37		5980
Оборот			0	Оборот			5980
				Сальдо на 01.04.0х			16850
		СЧЕТ 15 Заготовление и приобретение мат.ценностей
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	27		1071000		30		981015
	28		5220		31		148755
	29		53550
Оборот			1129770	Оборот			1129770
Сальдо на 01.04.10			0
	СЧЕТ 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			76576
	31		148755		33		61425
					33		22303
					33		35319
					33		17563
					33		9885
					34		7067
Оборот			148755	Оборот			153562
Сальдо на 01.04.10			71769
	СЧЕТ 19 НДС по приобретенным ценностям
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			0
	1		18612		73		1151912
	2		2034
	3		1494
	3		198
	5		774
	6		896400
	7		720
	8		4536
	16		99
	27		192780
	29		9639
	51		22376
	57		2250
Оборот			1151912	Оборот			1151912
Сальдо на 01.04.10			0
		СЧЕТ 20 Основное производство
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			1973509
	32		511920		60		2972
	33		61425		62		6200
	38		493200		63		3499990
	40		133164
	59		1251453
	61		1001
Оборот			2452163	Оборот			3509162
Сальдо на 01.04.10			916510
		СЧЕТ 23 Вспомогательные производства
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	10		18100		56		158070
	17		73000		58		379751
	32		185872		58		20177
	33		22303
	38		179200
	40		48384
	51		31139
Оборот			557998	Оборот			557998
Сальдо на 01.04.10			0
		СЧЕТ 25 Общепроизводственные расходы
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	10		51200		59		1251453
	17		63320
	20		9170
	19		10400
	32		294354
	33		35319
	38		283700
	40		76599
	48		1840
	51		45800
	58		379751
Оборот			1251453	Оборот			1251453
Сальдо на 01.04.10			0
		СЧЕТ 26 Общехозяйственные расходы
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	10		18300		69		485656
	17		21580
	19		7450
	32		146374
	33		17563
	38		173200
	40		46764
	48		15742
	51		18506
	58		20177
Оборот			485656	Оборот			485656
Сальдо на 01.04.10			0
		СЧЕТ 28 Брак в производстве
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	60		2972		61		2972
Оборот			2972		Оборот		2972
Сальдо на 01.04.10			0
		СЧЕТ 40 Выпуск готовой продукции
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	63		3499990		64		4200000
					65		-700010
Оборот			3499990	Оборот			3499990
Сальдо на 01.04.10			0
		СЧЕТ 43 Готовая продукция
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			3174000
	64		4200000		67		5974000
Оборот			4200000	Оборот			5974000
Сальдо на 01.04.10			1400000
		СЧЕТ 44 Расходы на продажу
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	32		82380
	33		9885		70		239999
	38		79300
	40		21411
	48		7158
	51		28865
	52		11000
Оборот			239999	Оборот			239999
Сальдо на 01.04.10			0
		СЧЕТ 50 Касса
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			9800
	41		600000		42		523473
	45		783940		44		23000
	49		1560		47		840527
	77		900000		80		900000
Оборот			2285500	Оборот			2287000
Сальдо на 01.04.10			8300
		СЧЕТ 51 Расчетные счета
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			269844
	24		132042		26		6062368
	25		251000		41		600000
	36		80055		55		157686
	47		840527		72		1543810
	53		4513640		75		840000
	74		3984900		85		117060
	80		900000		85		245780
					85		125452
					85		208610
Оборот			10702164	Оборот			9900766
Сальдо на 01.04.10			1071242
		СЧЕТ 52 Валютный счет
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			1753940
Оборот			0	Оборот			0
Сальдо на 01.04.10			1753940
		СЧЕТ 57 Переводы в пути
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			57760
Оборот			0	Оборот			0
Сальдо на 01.04.10			57760
		СЧЕТ 58 Финансовые вложения
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			1980000
Оборот			0	Оборот			0
Сальдо на 01.04.10			1980000
		СЧЕТ 59 Резервы под обесценивание финансовых вложений
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			336000
Оборот			0	Оборот			0
				Сальдо на 01.04.10			336000
		СЧЕТ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			696910
	26		6032632		1		122012
	72		1278530		2		13334
					3		11092
					5		5074
					6		5876400
					7		4720
					27		1263780
					57		14750
Оборот			7311162	Оборот			7311162
				Сальдо на 01.04.10			696910
		СЧЕТ 62 Расчеты с покупателями заказчиками
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			1245813		45		783940
	46		119584		53		4513640
	54		688521		74		3984900
	66		8106718
	86		-808105
Оборот			8106718	Оборот			9282480
Сальдо на 01.04.10			70051
		СЧЕТ 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			579600
	72		19000		25		251000
					28		5220
Оборот			19000	Оборот			256220
				Сальдо на 01.04.10			816820
		СЧЕТ 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			8129500
	72		150762		4		135762
Оборот			150762	Оборот			135762
				Сальдо на 01.04.10			8114500
		СЧЕТ 68 Расчеты по налогам и сборам
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			38700	Сальдо на 01.03.2010			657000
	73		1151912		15		10278
	81		27632		23		9864
	83		4288		35		12212
	85		117060		39		226730
	85		245780		46		119584
	85		125452		54		688521
					68		1236618
					81		1000
					81		1196
					82		190376
					86		-808105
					84		3500
Оборот			1672124	Оборот			1691774
				Сальдо на 01.04.10			637950
		СЧЕТ 69 Расчеты по социальному страхованию
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			208610
	38		26560		40		133164
	85		208610		40		48384
					40		76599
					40		46764
					40		21411
Оборот			235170	Оборот			326322
				Сальдо на 01.04.10			299762
		СЧЕТ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			579473
	39		245287		38		493200
	42		523473		38		179200
	43		56527		38		283700
					38		173200
					38		79300
					38		26560
Оборот			825287	Оборот			1235160
				Сальдо на 01.04.10			989346
		СЧЕТ 71 Расчеты с подотчетными лицами
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			4300
	44		23000		48		24740
					49		1560
					50		1000
Оборот			23000	Оборот			27300
Сальдо на 01.04.10			0
		СЧЕТ 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			54544
	61		1971		39		1400
	50		1000		39		1971
	76		900000		77		900000
Оборот			2971	Оборот			3371
Сальдо на 01.04.10			54144
		СЧЕТ 75 Расчеты с учредителями
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
					79		800000
Оборот			0	Оборот			800000
				Сальдо на 01.04.10			800000
		СЧЕТ 76-1 Расчеты с разными дебиторами
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			17846
	14		67378		24		132042
	23		64664		34		80055
	34		80055
Оборот			212097	Оборот			212097
Сальдо на 01.04.10			17846
		СЧЕТ 76-2 Расчеты с разными кредиторами
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			581100
	26		29736		8		29736
	55		157686		16		649
	72		64518		23		680
	72		31000		29		63189
					39		15186
					43		56527
					51		146686
					52		11000
Оборот			282940	Оборот			323653
				Сальдо на 01.04.10			621813
		СЧЕТ 77 Отложенные налоговые обязательства
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			13800
	84		3500		81		27632
Оборот			3500	Оборот			27632
				Сальдо на 01.04.10			37932
		СЧЕТ 80 Уставный капитал
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			5900000
Оборот			0	Оборот			0
				Сальдо на 01.04.10			5900000
		СЧЕТ 81 Собственные акции (доли)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			1113000
	75		840000		76		900000
	77		60000
Оборот			900000	Оборот			900000
Сальдо на 01.04.10			1113000
		СЧЕТ 82 Резервный капитал
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			2385000
Оборот			0	Оборот			0
				Сальдо на 01.04.10			2385000
		СЧЕТ 83 Добавочный капитал
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			2650600
Оборот			0	Оборот			0
				Сальдо на 01.04.10			2650600
		СЧЕТ 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			1980000
	79		800000
Оборот			800000	Оборот			0
				Сальдо на 01.04.10			1180000
		СЧЕТ 90 Продажи
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	65		-700010		66		8106718
	67		5974000
	68		1236618
	69		485656
	70		239999
	71		870455
Оборот			8106718	Оборот			8106718
Сальдо на 01.04.10			0
		СЧЕТ 91 Прочие доходы и расходы
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
	13		36620		14		67378
	15		10278		23		64664
	16		550		34		80055
	23		48520		77		60000
	23		680
	23		9864
	34		65967
	35		12212
	37		5980
	78		81426
Оборот			272097	Оборот			272097
Сальдо на 01.04.10			0
		СЧЕТ 96 Резервы предстоящих расходов
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
				Сальдо на 01.03.2010			101256
	56		158070		17		157900
	57		12500
Оборот			170570	Оборот			157900
				Сальдо на 01.04.10			88586
		СЧЕТ 97 Расходы будущих периодов
Дебет				Кредит
месяц	№ опер.	содержание	сумма	месяц	№ опер.	содержание	сумма
Сальдо на 01.03.2010			193890
Оборот			0	Оборот			0
Сальдо на 01.04.10			193890		СЧЕТ 98 Доходы будущих периодов Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма 106370 Оборот 0 Оборот 0 Сальдо на 01.04.0х 106370 СЧЕТ 99 Прибыли и убытки Дебет Кредит месяц № опер. содержание сумма месяц № опер. содержание сумма 82 190376 78 81426 81 1000 71 870455 Оборот 191376 Оборот 951880 Сальдо на 01.04.10 760504 Приложение 2 Бухгалтерская справка "Расчет первоначальной стоимости объектов ОС, принятых в эксплуатацию в течение марта 2010 г.", руб. № Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта Осн Сумма п/п Здание производственного назначения 1 Фактические затраты в незавершенном строительстве здания произв.цеха на 1 марта (табл. 3) 4 035 038 2 Затраты в кап.строительство здания в течение месяца: стоимость СМР (операция 6) 4 980 000 затраты по обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4) 135 762 расходы на регистрацию права собственности (операция 8) 25 200 Итого затрат за месяц 5 140 962 3 Первонач.стоимость здания произв.назначения (операция 9) 9 176 000 Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспом.производств 1 Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1) 103 400 2 Стоимость монтажных работ (операция 7) 4 000 3 Суммы, уплаченные организациям за консульт.услуги (операция 3) 8 300 4 Суммы, уплаченные транспортным организациям задоставку оборудования (операция 5) 4 300 5 ИТОГО: Первонач.стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9) 120 000 Приложение 3 Бухгалтерская справка "Расчет распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены за март", руб. № Содержание Стоимость материалов по Отклонения факт. п/п учет.ценам с/ст. от учет.цен (счет 10) (счет 16) 1 Остатки на начало месяца 896 910 76 576 2 Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 27, 29-31) 981 015 148 755 3 Итого с остатком 1 877 925 225 331 4 Процент отклонений в стоимости материалов 12% 0,120 5 Расход материалов за месяц (операции 33, 34) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 34, 35) - всего 1 279 800 153 562 В том числе: 6 на осн.производство 511 920 61 425 7 на обслуживание осн.производства 294 354 35 319 8 во вспом.производствах 185 872 22 303 9 на нужды управления 146 374 17 563 10 на упаковку и транспортировку продукции 82 380 9 885 11 продажи материалов 58 900 7 067 12 Остатки на конец месяца 598 125 71 769 13 Итого расхода вместе с остатком на конец месяца (для контроля: сумма строк 5 и 12 равна строке 3) 1 877 925 225 331 Приложение 4 Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога, руб. № п/п Налоговые вычеты Сумма 1 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету: а) по приобретенным материалам 202 419 б) по потребленным услугам 24 725 в) по приобретенным ОС и по введенным в эксплуатацию ОС 922 536 г) по приобретенным НМА 2 232 2 Общая сумма НДС, принимаемая к вычету 1 151 912 Приложение 5 Бухгалтерская справка "Расчет финансового результата от прочих видов деятельности", руб. № Показатели расчета Доходы Расходы Результат п/п 1 Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей: ОС (операции 13-16) 67 378 47 448 19 930 НМА (операция 23) 64 664 59 064 5 600 материалов (операция 34,35) 80 055 78 179 1 876 2 Проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денеж.средств (кредитов, займов) - - - 3 Отчисления в оценочные резервы (операция 37) - 5 980 -5 980 4 Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собств.акций на вторичном рынке (операция 77) 60 000 - 60 000 5 Итого 272 097 190 671 81 426 6 Финансовый результат занести в операцию 78 81 426 Приложение 6 Бухгалтерская справка "Расчет текущего налога на прибыль", руб. № Показатели расчета Сумма, Ставка Налог на Вид налог.	Д	К
п/п		учит. При	налога на	прибыль	актива или
		определении	прибыль		обязат-ва
		прибыли			(к графе 3)
А	Б	1	2	3	В	Г	Д
1	Прибыль от продаж (операция 71)
	счет 90	870 455	Х	Х	Х	Х	Х
2	Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78)	81 426	Х	Х	Х	Х	Х
3	Бухг.прибыль до налогообложе-
	ния (стр.1 + стр.2)	951 880	20%	190 376	УР	99	68
4	Уменьшается:				Х	Х	Х
4.1	на величину непризнаваемых
	командировочных расходов (операция 48)	3 000	20%	600	ПНО	99	68
4.2	на величину не признаваемых
	расходов по рекламе (опера-
	ция 52)	2 000	20%	400	ПНО	99	68
5	Увеличивается:
5.1	на величину созданного резерва под снижение
	стоимости материальных
	ценностей (операция 37)	5 980	20%	1 196	ОНА	09	68
5.2	Поганен ранее отложенный актив			4 288	ОНА	68	9
6	Уменьшается:
6.1	на проценты по долгосрочному кредиту,				Х	Х	Х
	отнесенные на стоимость здания (операция 4)	135 762	20%	27 152	ОНО	68	77
6.2	на величину амортизационных
	отчислений, не признаваемых
	за счет различий в способах
	начислений амортизации (операция 10)	2 400	20%	480	ОНО	68	77
6.3	Погашено отложенное налоговое
	обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном
	периоде убытков при продаже ОС,
	не признанных в налоговом периоде			3500	ОНО	77	68
6	Итого налогооблагаемая прибыль	824 698	20%	164 152		Х	Х

Приложение 7

Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном

разрезе и по калькуляционным статьям, руб.

Номер		Элементы затрат на производство							Распре-	Итого после
счета	С кредита	Матер.	Затраты	Отчислия	Амортиз.	Прочие	Итого		деление	распределе-
	В счетов	затраты	на опла-	на соц.	отчисл-ия	затраты	затрат на		затрат	ния затрат
	дебет	10, 16	ту труда	нужды	02	05, 28, 60	произ-		вспом.	вспомога-
	счетов		70	69		71, 76, 96	водство		произ-в	тельного
						и т.д.				пр-ва
А	Б	1	2	3	4	5	6		7	8
20	Основное производство	573 345	493 200	133 164	-	1 001	1 200710		-	1 200 710
10	Стоимость возвратных
	отходов	-6 200	-	-	-	-	-6 200		-	-6 200
23	Вспом.производства	208 175	179 200	48 384	18 100	104 139	557 998
25	Общепроизв.расходы	329 673	283 700	76 599	51 200	130 530	871 702		379 751	1 251 453
26	Общехоз.расходы	163 937	173 200	46 764	18 300	63 278	465 479		20 177	485 656
28	Брак в производстве	-1 050	-670	-251	-	-	-1 971		-	-1 971
44	Расходы на продажу	92 265	79 300	21 411	-	47 023	239 999		-	239 999
96	Резервы предстоящих
	расходов	-	-	-	-	-12 500	-12 500		158 070	145 570
Всего		1 360 145	1 207 930	326 071	87 600	333 471	3 315 217		Х	3 315 217

Приложение 7

Часть 2.Растет полной фактической себестоимости по калькуляционным статьям за месяц

Наименование затрат по калькуляционным статьям	Сумма, руб.
Материальные затраты	572344
Возвратные отходы (вычитаются)	-6200
Затраты на оплату труда	493200
Отчисления на социальные нужды	133164
Общепроизводственные расходы	1251453
Общехозяйственные расходы	485656
Брак в производстве	-1971
Расходы на продажу	239999
Итого полная фактическая себестоимость	3167645

Приложение 7

Часть 3. Расчет ограниченной производственной себестоимости выпущенной продукции, руб.

Показатели	Материалы	Осн.и	Отчисл-ия	Обще-	Потери	Амортиз	Итого
расчета		допл.з/п	на соц.	произв.	от брака	отчисл-ия
			нужды	расходы		НМА
А	1	2	3	4	5	6	7
Затраты за месяц (дебето-
вый оборот по счету 20
"Основное производство")	573 345	493 200	133 164	1 251 453	1 001	0	2 452 163
Исключаются:
- стоимость ценных отходов	6 200	0	0	0	0	0	6 200
- стоимость окончательного брака	1 050	670	251	1 001	0	0	2 972
Остатки НЗП:
- на начало месяца	865 748	374 900	134 964	597 897	0	0	1 973 509
- на конец месяца	452 774	170 400	61 344	231 992	0	0	916 510
Фактическая себестои-
мость выпуска продукции	979 069	697 030	206 533	1 616 357	1 001	0	3 499 990

Приложение 7

Часть 4. Расчет фактической себестоимости проданной продукции, руб.

№	Показатели расчета	Сумма
п/п
1	Фактическая себестоимость выпущенной продукции
	(операция 63)	3 499 990
2	Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 64)	4 200 000
3	Отклонения фактической себестоимости выпущенной про-
	дукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 65)	-700 010
4	Учетная стоимость отгруженной продукции (операция 67)	5 974 000
5	Управленческие (общехоз.) расходы (операция 69)	485 656
6	Расходы на продажу (операция 70)	239 999
	Итого полная фактическая себестоимость проданной про дукции	5 999 645

Приложение 8

Оборотно-сальдовая ведомость

Счет		Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Основные средства	17176809	0	9296000	45770	26427039	0
2	Амортизация ОС	0	10623700	9150	87600	0	10702150
3	Доходные вложения в МЦ	470301	0	508179	0	978480	0
4	Нематериальные активы	637500	0	12400	69820	580080	0
5	Амортизация НМА	0	191250	12130	17850	0	196970
7	Оборудование к установке	17180	0	0	0	17180	0
8	Влож.во внеоборотн.активы	4543217	0	5273362	9816579	0	0
9	Отлож. налоговые активы	25600	0	1196	4288	22508	0
10	Материалы	896910	0	987215	1279800	604325	0
14	Резервы под сниж.ст-ти МЦ	0	10870	0	5980	0	16850
15	Заготовл. и приобр. МЦ	0	0	1129770	1129770	0	0
16	Отклонение в стоимости МЦ	76576	0	148755	153562	71769	0
19	НДС по приобр. ценностям	0	0	1151912	1151912	0	0
20	Основное производство	1973509	0	2452163	3509162	916510	0
23	Вспомогательные произв-ва	0	0	557998	557998	0	0
25	Общепроизводств. расходы	0	0	1251453	1251453	0	0
26	Общехозяйственные расходы	0	0	485656	485656	0	0
28	Брак в производстве	0	0	2972	2972	0	0
40	Выпуск продукции	0	0	3499990	3499990	0	0
43	Готовая продукция	3174000	0	4200000	5974000	1400000	0
44	Расходы на продажу	0	0	239999	239999	0	0
50	Касса	9800	0	2285500	2287000	8300	0
51	Расчетные счета	269844	0	10702164	9900766	1071242	0
52	Валютные счета	1753940	0	0	0	1753940	0
57	Переводы в пути	57760	0	0	0	57760	0
58	Финансовые вложения	1980000	0	0	0	1980000	0
59	Резервы под фин. влож.	0	336000	0	0	0	336000
60	Расчеты с поставщиками	0	696910	7311162	7311162	0	696910
62	Расч. с покупател. и зак.	1245813	0	8106718	9282480	70051	0
66	Расч. по краткоср. кред.	0	579600	19000	256220	0	816820
67	Расч. по долгоср.кред.	0	8129500	150762	135762	0	8114500
68	Налоги и сборы	38700	657000	1672124	1691774	0	637950
69	Расч. по соц. страхованию	0	208610	235170	326322	0	299762
70	Расч. по оплате труда	0	579473	825287	1235160	0	989346
71	Расч. с подотчетн. лицами	4300	0	23000	27300	0	0
73	Расч.с перс.по проч.опер.	54544	0	902971	903371	54144	0
75	Расчеты с учредителями	0	0	0	800000	0	800000
76-1	Разные дебиторы	17846	0	212097	212097	17846	0
76-2	Разные кредиторы	0	581100	282940	323653	0	621813
77	Отложенные налоговые обязательства	0	13800	3500	27632	0	37932
80	Уставный капитал	0	5900000	0	0	0	5900000
81	Собственные акции (доли)	1113000	0	900000	900000	1113000
82	Резервный капитал	0	2385000	0	0	0	2385000
83	Добавочный капитал	0	2650600	0	0	0	2650600
84	Нераспределенная прибыль	0	1980000	800000	0	0	1180000
90	Продажи	0	0	8106718	8106718	0	0
91	Прочие доходы и расходы	0	0	272097	272097	0	0
94	Недост. и потери от порчи ценн-ей	0	0	0	0	0	0
96	Резервы предстоящих расх.	0	101256	170570	157900	0	88586
97	Расходы будущих периодов	193890	0	0	0	193890	0
98	Доходы будущих периодов	0	106370	0	0	0	106370
99	Прибыли и убытки	0	0	191376	951880	0	760504
		35731039	35731039	75293457	75293457	37338064	37338064

Бухгалтерский баланс ОАО «Исток»

На «01» апреля 2010 года

Актив	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	446250	383110
Основные средства	6553109	15724889
Незавершенное строительство	4560397	17180
Доходные вложения в материальные ценности	470301	978480
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы	25600	22508
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I	12055657	17126167
II. Оборотные активы
Запасы	6304015	3169644
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	962616	659244
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве	1973509	916510
готовая продукция и товары для перепродажи	3174000	1400000
товары отгруженные
расходы будущих периодов	193890	193890
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям	0	0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через
12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 1322503 145041 в том числе покупатели и заказчики 1245813 70051 Краткосрочные финансовые вложения 1644000 1644000 Денежные средства 2091344 2891242 Прочие оборотные активы Итого по разделу II 11361862 7846927 БАЛАНС 23417519 24 973 094 Пассив На начало отчетного периода На конец отчетного периода III. Капитал и резервы Уставный капитал 5900000 5900000 Собственные акции, выкупленные у акционеров -1113000 -1113000 Добавочный капитал 2650600 2650600 Резервный капитал 2385000 2385000 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1980000 1940504 Итого по разделу III 11802600 11763104 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 8129500 8114500 Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства 13800 37932 Итого по разделу IV 8143300 8152432 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 579600 816820 Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики 696910 696910 задолженность перед персоналом организации 579473 989346 задолженность перед государственными 208610 299762 внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам 618300 637950 прочие кредиторы 581100 621813 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 0 800000 Доходы будущих периодов 106370 106370 Резервы предстоящих расходов 101256 88586 Прочие краткосрочные обязательства Итого по разделу V 3471619 5057557 БАЛАНС 23417519 24973094 Введение В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается всё, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного производства. К числу таких объектов учёта, не свойственных административно-командной системе управления, относятся так называемые нематериальные, «неосязаемые» активы. Среди сегментов развитого рынка они являются составной частью рынка товаров и услуг. Нематериальные активы получили широкое применение и их доля весьма значительна в составе имущества отдельных фирм. Необходимо знать, что с развитием рыночных отношений, углублением международного разделения труда, совершенствованием и распространением информационных технологий роль нематериальных активов возрастает. Цель данной курсовой работы является: дать понятия нематериальных активов, их характеристика, нормативно-правовая база по регулированию бухгалтерского учёта нематериальных активов и правила формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности информации о нематериальных активах. Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка Нематериальные активы – обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы интеллектуальной собственности, не являющихся вещественными (осязаемыми), но имеющих стоимостную (денежную) оценку и защищённых патентами, авторскими и иными подобными правами. Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации); б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом); в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы [п.3 ПБУ 14/07]. Выделяют 4 вида нематериальных активов: объекты интеллектуальной собственности; права пользования природными ресурсами; отложенные затраты; цена фирмы. Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом. Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации” от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы. Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят: изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение; промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид; Полезная модель – конструктивное выполнение составных частей; Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц; Наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами; Фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица; “Ноу-хау” - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ “О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных” от 23.09.92 г. за № 3523-1, Законом РФ “О правовой охране топологий интегральных микросхем” от 23.09.92 за № 3526-1, Законом РФ “Об авторском праве и смежных правах” от 9.07.93 за № 5351-1. К объектам, регулируемым патентным правом относят: Программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы; База данных; Топология интегральных микросхем; Другие произведения науки, литературы и искусства; Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года. Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах. Отложенные затраты – организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации. Расходы по НИОКР – затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Примечание: затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются. Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Исходя из требований Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются: В случае приобретения за плату: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; - регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; - не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; - иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов [п.8 ПБУ 14/07]. При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов за отсрочку или рассрочку платежа. При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на их приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. В случае создания нематериальных активов непосредственно самой организацией (предприятием): - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю; - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику; - свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы». Нематериальные активы принимаются к учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет 04 «Нематериальные активы» по отношению к балансу активный. Сальдо по дебету - отражает первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету. Оборот по дебету – поступление нематериальных активов. Оборот по кредиту – выбытие нематериальных активов. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». При создании нематериального актива к расходам также относятся: - суммы, уплаченные за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; - расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; - отчисления на социальные нужды; - расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая стоимость которого формируется; - иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. № Содержание операции Дебет Кредит 1 Стоимость потребленных материалов 08-5 10 2 Заработная плата 08-5 70 3 Отчисления на социальные нужды 08-5 69 4 Оплата подрядчикам за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов 08-5 60 5 Оплата сторонним организациям за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов 08-5 76 6 Расходы вспомогательных производств по созданию нематериальных активов 08-5 23 7 Начисление НДС по суммам фактических затрат, связанных с созданием нематериальных активов 08-5 68 8 Приняты к учету нематериальные активы 04 08-5 Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. № Содержание операции Дебет Кредит 1 Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 75-1 80 2 Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал 08-5 75-1 3 Приняты к учету нематериальные активы 04 08-5 Оприходование нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. № Содержание операции Дебет Кредит 1 Безвозмездное поступление нематериальных активов 1.1 без использования счета 98 "Доходы будущих периодов" 08-5 91-1 1.2 с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов" 08-5 98-2 1.2 признание внереализационных доходов 98-2 91-1 Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость полученных или подлежащих получению ценностей организацией по таким договорам величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. № Содержание операции Дебет Кредит 1 Стоимость приобретенных нематериальных активов 08-5 76 2 НДС по приобретенным нематериальным активам 19-2 76 3 Отражены затраты по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию: 3.1 материальные 08-5 10 3.2 на оплату труда 08-5 70 3.2 по отчислениям в бюджет 08-5 69 4 Оплачены полученные нематериальные активы 76 51 5 Оприходованы объекты нематериальных активов 04 08-5 6 Зачет суммы НДС 68 19-2 Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет нематериальных активов № п/п Наименование документа Краткая характеристика 1 Гражданский кодекс РФ Регулирует правовые отношения НМА 2 Налоговый кодекс РФ Устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации 3 Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах. 4 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов. 5 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерской финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета нематериальных активов. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: - наличие документов, подтверждающих права организации на его использование; - правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации. Целью проверки учета нематериальных активов является подтверждение того, что приобретенные нематериальные активы были правильно отражены в учёте и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. Перед инвентаризацией нематериальных активов необходимо провести ряд мероприятий: -выявить все объекты нематериальных активов; -выявить документы, подтверждающие права собственности; -уточнить предназначение каждого объекта в соответствии с уставной деятельностью организации; -уточнить нормы амортизационных отчислений по каждому объекту; -проверить правильность ведения инвентарных карточек и других документов учета. Учёт амортизации нематериальных активов При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации. Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу за месяц организация должна: - установить срок полезного использования актива; - выбрать способ начисления амортизации по нему; - рассчитать норму амортизационных отчислений. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; - ожидаемого срока использования этого объекта. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение. Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Не начисляется амортизация по тем нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно надёжно определить. Но организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определения срока полезного использования данного актива. В случае прекращения существования таких факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива, способ его амортизации и на начало отчетного года отражает в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчетности, возникшие в связи с этим корректировки. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов: 1) линейный способ 2) способ уменьшаемого остатка 3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ амортизации необходимо выбирать в зависимости от ожидаемого поступления будущих экономических выгод, полученных при использовании актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надёжным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяют линейным способом. При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования. При применении начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования. При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериального актива. В зависимости от произведенной продукции использованием нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: - путем накопления соответствующих сумм на отдельном синтетическом счете 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учёта затрат (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»); - путем уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, т.е. списания начисленных сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учёта затрат. № Содержание операции Дебет Кредит 1 Принят к учету объект нематериальных активов 04 80 2 По итогам месяца начислена амортизация по объекту нематериальных активов 2.1 с использованием счета для учета амортизации 20, 44... 05 2.2 без использования счета для учета амортизации 20, 44... 04 Выбранный способ должен быть отражен в приказе об учётной политике организации, и его необходимо применять в течение всего срока полезно использования нематериального актива. Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»). Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. 3. Переоценка нематериальных активов и отражение её результатов в бухгалтерском учёте Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов [п.16 ПБУ 14/2007]. Если организация принимает решение о переоценке нематериальных активов, в последующем такие активы должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, отражаемая в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от рыночной стоимости. Переоценку в отношении групп однородных нематериальных активов организация может проводить не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей рыночной стоимости, которая может определяться исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов [п.17 ПБУ 14/2007]. Переоценку проводят путем пересчета остаточной стоимости нематериальных активов. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Дооценка Уценка Если по объекту ранее не было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если по объекту ранее не было дооценки - сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Если по объекту ранее была уценка- сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие периоды на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Если по объекту ранее была дооценка - сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки над величиной добавочного капитала относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). № Содержание операции Дебет Кредит 1. ДООЦЕНКА 1.1. Увеличена первоначальная стоимость НМА 04 83/84 1.2. Увеличена начисленная амортизация НМА 83/84 05 2. УЦЕНКА: 2.1. Уменьшена первоначальная стоимость основных средств 84/83 04 2.2. Уменьшена начисленная амортизация основных средств 05 84/83 4.Определение финансового результата от выбытия нематериальных активов Нематериальные активы подлежат списанию в случае: - прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; - передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; - перехода исключительного права к другим лицам без договора; -прекращения использования вследствие морального износа; - передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, паевой фонд; - передачи по договору мены, дарения; - внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; -выявления недостачи активов при их инвентаризации Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению на финансовые результаты организации. № Содержание операции Дебет Кредит 1. Списание НМА, когда срок использования не истек, но использование актива прекращено 1.1. Списана сумма накопленной амортизации 05 04 1.2. Списание остаточной стоимости 91 04 1.3. Определение финансового результата 91/99 99/91 2. Продажа НМА 2.1. Списана сумма накопленной амортизации 05 04 2.2. Списание остаточной стоимости 91 04 2.3. Получена выручка от продажи 62(76) 91 2.4. Учтен НДС от продажи 91 68 2.5. Определение финансового результата 91/99 99/91 3. Передача в счет вклада в уставный капитал другой организации 3.1. Списана сумма накопленной амортизации 05 04 3.2. Списание остаточной стоимости 91 04 3.3. Учтены финансовые вложения 58 91 3.4. Определение финансового результата 91/99 99/91 В том случае, если организация-правообладатель предоставляет нематериальные активы в пользование другой организации-пользователю, но при этом правообладатель сохраняет исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в этом случае предоставленный в пользование нематериальный актив с баланса не списывается, а отражается в бухгалтерском учете правообладателя обособленно (на отдельном субсчете, открываемом к счету 04 «Нематериальные активы») в оценке. При этом начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, организация - правообладатель продолжает начислять. У организации - пользователя полученные нематериальные активы отражаются на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Можно предположить, что они будут отражаться на отдельном забалансовом счете. При этом периодические платежи (включая авторские вознаграждения) за предоставленное право пользования нематериальными активами, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и сроки, установленные договором, отражаются в бухгалтерском учете организации - правообладателя как расходы отчетного периода. Если же производится фиксированный разовый платеж (включая авторское вознаграждение) за предоставленное право пользования нематериальными активами, то такие платежи организации - пользователю следует отражать в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов, которые будут списываться на затраты в течение срока действия договора. Заключение В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др. Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: - для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия; - аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации; - особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки. Список использованных источников Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ. Налоговый кодекс Российской федерации 31.07.1998 №146-ФЗ. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000». Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». 1. Реферат на тему Развитие законодательства по противодействию легализации криминал 2. Реферат на тему The Role Of The Three Witches In 3. Реферат Философия марксизма учение о человеке и обществе 4. Сочинение на тему Базаров и Раскольников 5. Курсовая Статистическое изучение затрат на производство и реализацию продукции и услуг 6. Реферат Новое в начислении пособий по временной нетрудоспособности 7. Реферат на тему Lost Boys Essay Research Paper Lost BoysPart 8. Реферат на тему The Animal Rights Essay Research Paper A 9. Реферат на тему Compare And Contrast Macbeth 10. Реферат Гердер Йоганн Готфрід Bukvasha Правила Контакты