ФГОУ ВПО

«ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

Учёт продаж продукции, работ и услуг и расчёт с покупателями.

Выполнил:

студент Б-301 группы

специальности бухгалтерский учёт

шифр

(Ф.И.О.)

Руководитель:

ст. преподаватель

(должность) (Ф.И.О.)

ОРЕЛ 2007

Рецензия

на курсовую работу

по дисциплине________________________________

студента______________________________________

1. Оценка содержания и положительных сторон работы_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Недостатки в работе и ее оформлении_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________3. Выводы и соответствие курсовой работы предъявляемым требованием______________________________________________________________________________________________________________________________________________

«_____»___________200 г. Рецензент_________________

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические вопросы учёта операций процесса продаж

   1. Экономическое содержание хозяйственных операций процесса продаж. Задачи учёта

2. Формы расчётов с покупателями и заказчиками

3. Нормативные акты, регулирующие учёт продаж

2. Экономическая характеристика предприятия и бухгалтерского учёта

1. Финансово-экономическая характеристика деятельности предприятия

2. Характеристика организации учета

3. Организация бухгалтерского учета на предприятии

4. Структура бухгалтерии ОАО АПК «Нива-Колос»

3. Учёт продаж продукции и расчёт с покупателями

1. Первичный учет продаж продукции

2. Аналитический и синтетический учет реализации и расчетов с покупателями

3. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и отражение данных в бухгалтерской отчетности

4. Совершенствование расчётов с покупателями и заказчиками

Выводы и предложения по обществу ОАО АПК «Нива-Колос»

Список литературы

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству [1, с. 246 ]. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью данной курсовой работы является учет расчетов с поставщиками и покупателями.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

1. изучить учет расчетов с поставщиками и покупателями;

2. охарактеризовать учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;

3. рассмотреть финансовое состояние предприятия;

4. выявить пути улучшения состояния расчетов.

Объектом исследования в курсовой работе является ОАО АПК «Нива-Колос».

В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономических исследований: экономический, экономико–математический. Методологической и технической основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ [2]; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ [3]; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовой баланс предприятия, первичные документы, данные аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками.

1 Теоретические и методологические вопросы учёта операций процесса продаж

1.1 Экономическое содержание хозяйственных операций процесса продаж. Задачи учёта

Продажей продукции завершается кру­гооборот средств организации, в резу­льтате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками материалов, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сбо­рам, платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам, прочими кредиторами.

Продажа продукции, работ и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль – один из важнейших источников обновления и расширения производства.

Продукция, работы и услуги считаю проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объем выручки и доход организации. Объём выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации, производственного предприятия.

В текущем учете продаваемая продукция оценивается: по фактической производственной себестоимости (с включением всех затрат или только прямых затрат), плановой (нормативной производственной себестоимости или продажным ценам). Если организация применяет плановую (нормативную) себестоимость или продажные цены, то по окончании отчетного месяца исчисляется фактическая себестоимость проданной продукции, работ, услуг. При расчете фактической себестоимости используются данные об остатке продукции на складе (в отгрузке) и о выпуске или ее отгрузке за месяц по учет­ным ценам (плановая или нормативная себестоимость продажные цены) и по фактической себестоимости. При этом исчисляется ко­эффициент отношения фактической себестоимости к стоимости по учетным ценам, который умножается на стоимость по учетным це­нам проданной продукции.

Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добав­ленную стоимость (НДС), по государственным регулируемым оптовым иенам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, и по государственным регулируемым розничным ценам, включающим в себя НДС. Свобод­ные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т. е. продав­цом и покупателем. Если в расчетах используются свободные договор­ные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых орга­нов. Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20 % от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по дого­ворам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по то­варообменным операциям и внешнеторговым сделкам.

Проверка цен, указанных в договоре, осуществляется:

на основе документально подтвержденной информации, получен­ной из официальных источников о рыночных ценах. К официальным источникам относится следующая информация: о биржевых коти­ровках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирую­щими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности;

методом цены последующей продажи. При этом методе в основу проверки берется цена, по которой в последующем продавалась продукция. Этот метод используется в случае отсутствия на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;

затратным методом, при котором рыночная цена рассчитыва­ется как сумма произведенных расходов и обычной прибыли для Данной сферы деятельности. Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности получают от органов статистики и органов ценообразования.

К стоимости продукции по продажным иенам добавляется ак­циз (по подакцизной продукции) и НДС, а при продаже ее за наличный расчет и налог с продаж. Сумма акциза определяется по отношению к продажной цене. По НДС в качестве налогооблагае­мой базы берется стоимость по продажным пенам, а по подакциз­ной продукции к пене добавляется акциз.

При определении налоговой базы по налогу с продаж в стоимость продукции включаются налог на добавленную стоимость и акциз для подакцизной продукции. По НДС и налогу с продаж ставка устанав­ливается в процентах, по подакцизной продукции в зависимости от ее вида по адвалорным ставкам (в процентах) — ювелирные изделия, ав­томобили легковые или по специфическим ставкам (в рублях и копей­ках) - алкогольная продукции и табачные изделия.

В выписываемых расчетно-платежных документах указывают­ся: цена, количество продукции, стоимость продукции по продаж­ным ценам, акциз, НДС, налог с продаж и общая сумма к получе­нию [4].

Важной предпосылкой организации учета продажи продукции, достоверного исчисления финансовых результатов является нали­чие своевременно и правильно оформленных договоров продаж первичных документов, графика документооборота, номенклатуры-ценника на производимую продукцию и др.

К задачам учета продаж продукции относятся:

• контроль за своевременным и правильным оформлением пер­вичных документов по сбыту и продаже продукции;

• своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;

• обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;

• контроль за своевременным поступлением денежных средств: от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями. [5, с. 557]

1.2 Формы расчётов с покупателями и заказчиками

К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой продукции и оплати ее стоимость и доставку, не может не получить эту продукцию не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же на против, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию продукции покупателю, в течении не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

Все это заставляет искать такие формы расчетов и договоров, которые позволяли бы избежать подобные ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.

Суть аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.

Поставщик получит деньги лишь после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило.

Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

Расчеты по аккредитиву регулируются часть 2 главы 46 Гражданского кодекса РФ [6]. Кроме того, могут применяться Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов. Но надо помнить, что эти правила на территории РФ рассматриваются всего лишь как обычаи делового оборота и применяются в части, не противоречащей ТК РФ [7].

К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель)- бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком.

Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. Поэтому более, выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомление поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика рисунок 1.

Рисунок 1- схема аккредитивной формы расчетов

1. заключение договора – контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

2. заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

3. выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

4. извещение об открытии аккредитива, его условия;

5. сообщение поставщику условий аккредитива;

6. отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;

7. поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;

8. извещение об использование аккредитива;

9. выписка из расчетного счета – зачислен платеж;

10. выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

У покупателя открытия покрытого аккредитива отражается на субсчете «Аккредитивы» к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета не покрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Могут быть сделаны бухгалтерские проводки отражены таблица 1

Таблица 1 - Бухгалтерские проводки

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
депонированные кредитные средства согласно заявке (основание – банковская выписка) отраженна оплата поставщику согласно извещению банка об исполнении аккредитива отраженна курсовая разница по депонированным средствам отраженна курсовая разница по кредиторской задолженности с валютного счета удержана плата за обслуживание аккредитива начислены проценты за пользование кредитом	55 60 55 91(1) 91(2) 91(2)	66 51 91 60 52 66

Согласно статье 223 ГК РФ, право собственности у покупателя возникает с момента передачи готовой продукции, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается не только вручение продукции непосредственно покупателю, но и сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности на отгороженную готовую продукцию.

Поставщик для учета открытого на него аккредитива может использовать за балансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». Помимо этого могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи таблица 2

Таблица 2 – Бухгалтерские проводки

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
отражен финансовый результат от реализации зачислена на валютный счет оплата за продукцию зачтен полученный аванс отражена курсовая разница при погашении дебиторской задолженности	90(1) 52 60(1) 91	99 62 60(2) 60(62)

В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны. [8, с. 51]

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращение в России, и прежде всего это относится к использованию векселя по взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленную продукцию осуществляется:

• у векселедателя – на сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учетом материальных ценностей или издержек производства (обращение);

• у векселедержателя – при получении векселя сумма, указанна в нем, отражается по дебету счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг): разность между суммой, указанно в векселе, и суммой задолженности за поставленную готовую продукцию, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80» «Прибыль и убытки» «Субсчет» «Доходы по векселям». [21, c. 34-36]

Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученную продукцию в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов 20,23,25,26,44-если речь идет о приобретении продукции, имеющих производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности.

В случае, если векселедержатель получает вексельную сумму меньше той, которой он должен по векселю за отгруженную готовую продукцию, разница относится в дебет счета 84 «Не распределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 62 или счета 76.

До наступления срока погашения товарный вексель может быть передан векселедержателям третьему лицу, который может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока действия он будет учитываться на счете 58.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки у покупателя (векселедателя) и поставщика (векселедержателя).

Таблица 3- Бухгалтерские проводки

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
У векселедателя оприходована продукция от поставщика согласно накладной: стоимость продукции Сумма НДС выдан вексель отраженны причитающиеся к уплате % по векселю принят на забалансовый учет выданный вексель перечислена поставщику задолженность по векселю отнесена на расчеты с бюджетом сумма уплаченного поставщику НДС снят с забалансового учета оплаченный вексель У векселедержателя произведена отгрузка продукции под вексель отражены причитающиеся по векселю % списаны себестоимость отгруженной продукции начислен НДС от реализации «по отгрузке» «по оплате» получены денежные средства в оплату векселя не оплачен вексель в установленный срок начислены расходы по оформлению претензий передан вексель другому предприятию в счет предоплаты отражен финансовый результат учтен вексель на забалансовом счете списан вексель после сообщения об его оплате	40 19 62, 76 20, 23, 25, 26, 31, 44 или 41,12, 81 009 62 68 62(3) 91(1) 45 45 62 51 96 60,76 61 45 009	60, 76 60, 76 62, 76 62, 76, 51 19 009 45 62(3) 20,23,25,26 68 68 62(3) 62(3) 96 62(3) 90(1) 009

Теперь рассмотрим расчет чеками на схеме, рисунок 2

Рисунок 2 – Расчёт чеками

Покупатель называется трассат, поставщик-трассант. Переводный вексель выписывается в 2-х экземплярах: первый (прима) передается в обеспечение трассанту, а второй (секунда) остается у трассата. [9, с. 61.]

В настоящее время в российском деловом обороте преобладают расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручения банку оплатить указанную сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа. При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручения плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщикам лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаем и делового оборота.

Платежные поручения по договоренности сторон могут быть срочными, досрочные и отсроченные. Срочные платежи совершаются в следующих вариантах: авансовый платеж, т.е. платеж до отгрузки готовой продукции; платеж после отгрузки готовой продукции, т.е. путем прямого акцепта готовой продукции; частичные платежи при крупных сделках рисунке 3.

Рисунок 3 – Схема расчёта платежными поручениями

1. Платежное поручение направляется от покупателя в обслуживающий его банк.

2. Происходит списание суммы с расчетного счета покупателя.

1. Сообщение в банк поставщика о списании суммы с расчетного счета покупателя.

2. Идет зачисления суммы на расчетный счет поставщика.

3. Выписка из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Данная форма расчетов применяется при расчетах по не товарным операциям (налоги в бюджет, суммы штрафов), и тогда будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. Д-т сч.10 К-т сч.60 – оприходованные платежные документы поставщика за полученную готовую продукцию;

2. Д-т сч.19 К-Т сч.60 - выделен НДС;

3. Д-т сч.60 К-т 51 – оплачена задолженность поставщика;

4. Д-т сч.68 К-т сч.19- НДС подлежит возмещению с бюджета;

Также данная форма расчетов может применяться по товарным операциям за полученную готовую продукцию или оказанную услугу. В

Бухгалтерском учете найдут отражение записи:

1. Д-т сч. 69 К-т сч.51- перечисление суммы в социальный фонд;

2. Д-т сч.67 К-т сч.51- начислена сумма налога на пользования дорог и т.д. [15]

Вместе с тем организации не редко становятся участниками других форм расчетных отношений, в частности, расчетов с использованием чеков.

Согласно ст.877 ГК РФ чеком признается документ установленной формы, содержащий приказ или распоряжении банку списать указанную в чеке сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа.

Участниками чекового обращения выступают три лица: чекодатель, плательщик по чеку и чекодержатель.

Действующая методология бухгалтерского учета не предусматривает отнесение чеков к финансовым вложениям организаций. По существующим правилам эти ценные бумаги для цели учета и отчетности рассматриваются в качестве средства обеспечении депонированных на специальном счете денежных средств и средств обеспечении дебиторской и кредиторской задолженности.

Основанием для выдачи чеков является соглашения между чекодателем и плательщиком (чековый договор), согласно которому последний обязуется оплатить чеки при условии наличия у чекодателя средств на социальном счете. Законодательство не регламентирует форму такого договора, но доказательством его наличия может служить факт выдачи банком чековой книжки.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся в чековых книжках, чекодатель организует на сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки». Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжки и движению чеков. Во втором случае к субсчету 55-2 рекомендуется открывать три аналитические позиции:

1. «Не использованные чеки»;

2. «Выданные чеки»;

3. «Аннулированные чеки».

Т.о., операция по депонированию чекодателем денежных средств сопровождается следующими записями:

1. Д-т сч.55-1-1 К-т сч.51,52- депонированы в чековую книжку собственные денежные средства;

2. Д-т сч.55-1-1 К-т сч.90- депонированы в чековую книжку заемные денежные средства (краткосрочная ссуда банка).

Чекодатель выписывает чек для осуществления платежа по обязательству, связывающему его с чекодержателем по договору. Однако сама по себе выдача. Этой ценной бумаги не помогает существующего денежного обязательства. Обязательство считается исполненным только в момент получения чекодержателем платежа по чекам. Поэтому для учета операций, связанных с выдачи чеков, чекодатель использует синтетические счета, предназначенные для формирования информации об обязательств организации, главным образом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К нему открываются специальные субсчета для отражения кредиторской задолженности, обеспеченной выданными чеками, например, субсчет 2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил» и субсчет 3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой чеком». Аналитический учет здесь ведется по каждому выданному чеку.

Передача чекодержателю чека сопровождается внутренней записью на счете 60, при которой задолженность, обеспеченная чеком, переносится с субсчета 1 на субсчет 2.

Чекодержатель организует учет аналогичных операций на счетах, предназначенных для отражения информации о требованиях организаций, и прежде всего на сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему три дополнительных субсчета, например: субсчет 4 «Расчета с покупателями и заказчиками по чекам, срок оплаты которых не наступил», субсчет 5 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, переданными на инкассо» и субсчет 6 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, денежные средства по которым чеки поступили в срок». Операция по получению от чекодержателя чека отражается по дебету субсчета 4 и кредиту субсчета 1.

Отгрузив покупателю готовую продукцию и получив от него чек, поставщик сделает следующие записи:

1. Д-т сч.62-1 К-т сч.45- отгружена продукция покупателю;

2. Д-т сч.62-1 К-т сч.41- отгружена многооборотная тара покупателю;

3. Д-т сч.90-1 К-т сч.40- списывается производственная себестоимость отгруженной продукции;

4. Д-т сч.90-3 К-т сч.68- начислено задолженность бюджету по НДС;

5. Д-т сч.45 К-т сч.43- списаны коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции

6. Д-т сч.45 (80) К-т сч.90 (46)- отражен финансовый результат (прибыль убыток) от реализации продукции;

7. Д-т сч.62-4 К-т сч.62-1 получен чек от покупателя (на общую сумму дебиторской задолженности).

Все полученные чеки чекодержатель обязан зарегистрировать в книге учета ценных бумаг. Данный регистр должен иметь следующие обязательные реквизиты: наименования чекодателя, № и дату выписки чека, его сумму, наименования плательщика. Книга учета ценных бумаг брошюруется, скрепляется печатью организации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера.

Чек представляется к платежу в рабочий день и рабочие часы банка. Если последний срок представления совпадает с нерабочим днем в банке, то чек должен быть предоставлен к платежу в течении следующего рабочего дня. Предоставления чека к платежу возможно 2-мя способами: получение его непосредственного предъявления баку плательщику и путем предъявления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо. Во втором случае оплата чека происходит в порядке исполнения инкассового поручения.

Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что его предъявитель является законным владельцем чека. После оплаты чека плательщик в праве потребовать передачи ему чека с распиской и получении платежа. В случае оплаты предложенного или похищенного чека может возникнуть вопрос о распределении возникших субъектов между чекодателем и банком. Согласно ст.879 ТК РФ убытки возлагаются на ту сторону, по чьей вине они были причинены.

Операции по оплате чека чекодержатель отразит следующим образом:

1. Д-т сч.62-5 К-т сч.62-4 – предъявлен чек в банк на инкассо;

2. Д-т сч.51,52 К-т сч.62-5 – зачислено на банковский счет дебиторская задолженность чекодателя.

Чекодатель, оплатив чек, сделает такие записи:

1. Д-т сч.60-2 К-т сч.55-2-2 – перечислено со специального счета кредиторская задолженность чекодержателю;

2. Д-т сч.68 К-т сч. 19-3 – принято к зачету сумма «входящего» НДС.

Рисунок 4 - Схема расчетов чеками

1. Покупатель представляет в обслуживающий его банк заявления на получения чеков и платежное поручение на депонирование сумм или заявления в 2-х экземплярах для приобретения чеков и платежное поручения чеков, оплата которых гарантированна банком.

2. В банке, обслуживающем покупателя, бронируются средства на отдельном счете и заполняются чеки, т.е. проставляются наименования банка, номер лицевого счета, названия чекодателя сумма чека.

3. Покупателю выдаются чеки и чековая карточка.

4. Поставщик объявляет покупателю документы на отгруженную продукцию.

5. Покупатель выдает чек поставщику.

6. Поставщик предъявляет чек в банк, обслуживающий поставщика при реестре чеков.

7. В банке, обслуживающего поставщика, зачисляются денежные средства на счет поставщика.

8. Банк поставщика предъявляет чек для оплаты банку, обслуживающему покупателя.

9. Банк, обслуживающий покупателя, списывает сумму чека за счет ранее забронированных сумм.

10. Банки выдают клиентам выписки из счетов банка [10, с.34]

Учет расчетов платежными требованиями – поручениями возникли на базе акцептной формы расчетов и сводятся к следующему: поставщик, отгрузив готовую продукцию, заполняет первую часть (требование), выписывая платежное требование (приложение) на покупателя – плательщика, отзывает ему или доставляет нарочным, или передает в свой банк. Получив платежные требования – поручения, плательщик обязан заполнить вторую часть – платежное поручение, поручая банку списать с его расчетного указанную сумму, т.к. обязательства поставщиком выполнены. Организация – плательщик сдает этот полностью заполненный документ в банк для оплаты. Банк после списание средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления на его расчетный счет.

Рисунок 5 - Схема расчетов платежными требованиями поручениями

1. Договор – соглашение с указанием формы расчетов – платежными требованиями – поручениями;

2. Отгрузка продукции;

3. Документы на отгрузку и платежные требования – поручения отправлены покупателю;

4. покупатель до оформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;

5. документы о зачислении платежа переданы покупателю;

6. выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

Согласие на акцепт (оплату) плательщик обязан дать в течении 3 дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание – знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты, в случаи, если продукция не заказана; продукция поставлена досрочно без согласия покупателя; документально установлена не доброкачественность или не комплектность продукции; несогласованна цена. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки на ряду с заказанными незаконной продукции или отгрузки в большем количестве, чем указано в счете.

При отказе от оплаты покупатель в том случаи, если право собственности на продукцию к нему не перешло, принимает поступившую продукцию на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает ее в указанный адрес.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентскую за телефон, проценты за кредит и др.

Характерная особенность данной формы в том, что она направлена на защиту интересов покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам. В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика предъявившего требования, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за продукцию.

У поставщика учитывается факт реализации продукции: Д-т сч.62 К-т сч.46 в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании – поручении. По мере зачисления платежа – согласно выписке банка из расчетного счета: Д-т сч.51 К-т сч.62 в сумме договорной стоимости. У покупателя учитывается факт приобретения продукции: Д-т сч.10 К-р сч.60 [15].

1.3 Нормативные акты регулирующие учёт продаж

Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг представляют собой доходы от обычных видов деятельности.

Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организаций 06.05.1999.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельность (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

Если перечисленные выше услуги не являются предметом деятельности организации, то поступления, получаемые организациями от их предоставления, относятся к операционным доходам.

Указанным положением подчеркивается, что доходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствии с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ [6]. К ним относятся договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др. несмотря на многообразные формы договоров в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора – конкретные наименования и количество товаров или услуг, подлежащих реализации (ст. 455 ГК РФ [4]), а также сроки и условия выполнения договора.

В п. 13 Положения «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)» указано, что предприятие для целей налогообложения может определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет), исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Как показывает хозяйственная практика, цена товара представляет собой существенное условие договора. Соблюдение требований, предъявляемых к оформлению договоров, весьма важно, поскольку их содержание предопределяет порядок документального оформления и отражения сделок в системе бухгалтерского учета.

Одним из наиболее существенных моментов в договорах купли-продажи является условие о переходе права собственности на продукцию (работы, услуги), переданную организацией покупателю. Другими словами, момент отчуждения имущества обязательно предусматривается в договоре между сторонами сделки (статьи 458, 459 ГК РФ [6]), поскольку это условие является определяющим для отражения совершения факта продажи на счетах бухгалтерского учета. Если в договоре не указываются условия перехода права собственности, то в таких случаях право собственности у покупателя-контрагента возникает с момента передачи продукции. При этом моментом передачи продукции является не только момент ее вручения непосредственно приобретателю, но и сдача ее перевозчику для отправки покупателю или предприятию связи для пересылки (статьи 223, 224 ГК РФ [4]).

Согласно главе 7, части 1, статье 39 Налогового Кодекса РФ [11] реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее право преемнику при реорганизации этой организации;

передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы);

передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного имущества при проведении приватизации;

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора о совместной деятельности или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

2 Экономическая характеристика предприятия и бухгалтерского учёта

2.1 Финансово-экономическая характеристика деятельности

предприятия

ОАО «Нива-Колос» расположено в западной части Орловского области в Шаблыкинском районе на расстоянии 60 км от областного центра г. Орла. Административным центром хозяйства является поселок Шаблыкино, на территории которого находится несколько панельных многоэтажных домов, а также частные застройки и социально значимые объекты, такие как: школа, детский сад, культурный цент, баня и др. Преобладает 6 населенных пунктов. Все внутрихозяйственные дороги асфальтированы и находятся в благополучном состоянии.

Климат, где располагается хозяйства умеренно-континентальный и характеризуется неравномерным расположением осадков, температуры и влажности воздуха по временам года, по теплообеспеченности и степени увлажнения, что не мешает для ведения сельского хозяйства. Среднегодовое количество осадков 545 мм, наибольшее количество осадков выпадает в июне - июле, наименьшее - в феврале - марте. Осадки, выпавшие за период май — сентябрь составляют 312 мм, что вполне достаточно для обеспечения растений влагой в вегетационный период. Годовой приток солнечной радиации - 91Ккал/м. Наибольшая продолжительность светового дня 17ч в 3 декаде июня, среднегодовая температура воздуха равна +4,4С. Продолжительность безморозного периода, в среднем составляет 146 дней. Снежный покров появляется в в конце ноября, а сходит до середине апреля, продолжительность залегания снежного покрова 107 -130 дня. Таким образом, климатические условия благоприятствуют нормальному ведению сельскохозяйственного производства. Тепло и влага влияет и на эффективность вносимых минеральных и органических удобрений. Они быстро переходят в почвенный раствор, более доступны и эффективны в местах лучшей влаго - и теплообеспеченности.

Почвенный покров представлен различными видами серых лесных почв и дерново-подзолистых почв. Основная площадь ОАО «Нива-Колос» занята серыми лесными почвами - 95%, в том числе серые — 55%, темно-серые — 30% и прочие - 5%. Имущество предприятия.

Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания).

Предприятие действует на основе хозяйственного расчета и самофинансирования и несет ответственность, установленную законодательством РФ, за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности, финансовой деятельности и выполнения обязательств перед своим собственником имущества, поставщиками, бюджетом, банками и другими юридическим и физическими лицами.

Место нахождения предприятия: Орловская область, Шаблыкинский район п. Шаблыкино, ул. Карачесвкая, 17.

Целями создания предприятия являются выполнение работ, производство продукции животноводства, растениеводства, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

Для достижения указанных целей предприятие осуществляет в установленном законодательством РФ порядке следующие основные виды деятельности:

- выращивание КРС, производство и реализация продукции животноводства,

- внедрение в производство научно технических достижений,

- обеспечение роста урожайности и устойчивости производства всех сельскохозяйственных культур, продукции животноводства,

- обеспечение переработки сельскохозяйственной продукции.

Размер уставного фонда предприятия 2665 тыс.руб.

Стоимость чистых активов предприятия 41395 тыс. руб., в том числе недвижимое имущество.

Источником формирования имущества предприятия являются:

- прибыль, полученная от выполнения работ, услуг, реализации продукции, а также от других видов хозяйственной, финансовой и внешнеэкономической деятельности,

- целевое бюджетное финансирование,

- добровольные взносы организации, предприятий, учреждений и граждан,

- дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах в которых участвует предприятие,

- иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией (кроме случаев, установленных законодательными актами РФ), полученной прибылью, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты установленных РФ налогов и других платежей.

Предприятие устанавливает цены и тарифы на все виды производственных работ, услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию в соответствии с законодательством РФ.

Высшим должностным лицом предприятия является его руководитель, назначаемый на эту должность по трудовому договору. Руководитель самостоятельно определяет и утверждает структуру предприятия, его штатный и квалификационный состав, нанимает (назначает) на должность и освобождает от должности работников предприятия, согласно трудовому договору (контракту).

Общество и его правовое положение

1. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности

обособленное имущество на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счёт оплаты акций. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

2. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами.

3. Общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указанное мест его нахождения.

Общество в праве иметь штампы, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной индектификации и бланки со своим наименованием.

4. Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности в установленном законодательном порядке.

5. Реализация продукции, выполнение работ и представление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществам самостоятельно, кроме случаев предусмотренных законодательством.

2.2 Характеристика организации учета

Рассмотрим в виде таблиц следующие показатели в динамике за три года ОАО АПК «Нива-Колос».

Таблица 4 - Размер производства и его концентрация за 2004-2006 года

Показатели	2004	2005	2006	Отношение 2006 г. к 2004 г. %
1	2	3	4	5
Стоимость валовой продукции по с/б, всего тыс. руб. - растениеводство -животноводство	18479 12246	13591 11390	18203 11134	98,5 90,9
Стоимость товарной продукции всего т.руб. -растениеводство -животноводство	11031 10364	9123 10364	5443 10757	0,49 103,7
3. Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	36664	38646	36619	99,8
4.Среднегодовая численность работников, чел.	403	346	292	72,4
5. Энергетических мощностей, л. с.	10831	9561	9561	88,2
6. Площадь с/х угодий в т.ч. пашня, га	17332 9666	17298 9642	17298 9642	99,8 99,7

Исходные данные (Приложение 1).

Проанализировав данную таблицу можно сказать то, что ОАО АПК «Нива-Колос» является средним по размеру предприятием. За рассматриваемый период мы замечаем снижение показателей. Так, например, стоимость валовой продукции снизилась на 1388 тыс. руб. в 2006 г. по сравнению с 2004 г. Среднегодовая стоимость всех основных средств и стоимость производственных основных средств снизилось на 45 тыс. руб. В 2006 г. по сравнению с 2004 г. численность работников организации снизилось на 111 человека (27,6 %).

При изучении характеристики организации учета ОАО АПК «Нива-Колос» необходимо рассмотреть самое важное в его деятельности – это финансовые результаты (смотреть таблицу 5).

Таблица 5 - Финансовые результаты деятельности предприятия за 2004-2006 гг

Показатели	2004		2005		2006		%
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1.Выручка от продажи продукции, работ, услуг, всего:	20490	100,0	19568	100	16763	100	81,8
в т. ч. от сельскохозяйственной продукции	18609	90,8	18197	93,0	15659	93,6	84,1
товаров	373	1,8	26	0,2	0	0	0
работ и услуг	1508	7,4	1345	6,8	1104	6,5	73,2
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	20126	100,0	19282	100,0	19189	100,0	95,3
в т. ч. сельскохозяйственной продукции	18311	91	18012	93,4	18098	94,3	98,8
товаров	317	1,6	15	0,1	0	0	0
работ и услуг	1498	7,4	1255	6,5	1091	5,7	72,8
3.Прибыль (убыток) от продаж отчетного периода	338	100,0	276	100,0	-2426

100,0

-

Исходные данные (Приложение 1).

Про анализировав данную таблицу можно сделать вывод, что предприятие снизило прибыль, а 2006 год окончило с убытками. Так выручка от продажи продукции снизилась с 20490 (2004) до 16763 (2006) тыс. руб., при этом себестоимость проданных товаров составило с 20126 (2004) до 19189 (2006). Продажа товаров 2006 году отсутствовала. Из чего видно, что в 2003 году убыток составил 2426 тыс. руб.

Рассмотрим состав и структуру численности работников ОАО АПК «Нива-Колос» по подразделениям (таблица 6).

Таблица 6 - Состав и структура численности персонала ОАО АПК «Нива-Колос» за 2002-2004 гг.

Показатели

2004 год

2005 год

2006 год

	чел.	%	чел.	%	чел.	%
1	2	3	4	5	6	7
Численность работников всего по предприятию	403	100	346	100	292	100
в т. ч.: работники, занятые в с/х производстве	378	93,7	318	92	268	91,7
из них: рабочие постоянные	247	61,3	246	71,1	204	70
в т. ч.: трактористы-машинисты	55	13,6	47	13,5	46	15,7
операторы машинного доения, дояры	47	11,6	36	10,4	35	12

Показатели

2004 год

2005 год

2006 год

	чел.	%	чел.	%	чел.	%
1	2	3	4	5	6	7
работники свиноводства	11	2,7	12	3,4	3	1,0
Рабочие сезонные и временные	50	12,4	5	1,4	6	2,0
Служащие	81	20,0	67	19,3	58	19,8
из них: руководители	29	7,19	20	5,7	18	6,1
специалисты	41	10,1	42	12,1	35	12
Работники, занятые в подсобных промышленных производствах и промыслах	16	4	18	5,2	17	5,8
Работники торговли и общественного питания	6	1,4	7	2,0	7	2,4
Работники, занятые на строительстве хозспособом	3	0,7	3	0,8	-	-

Исходные данные (Приложение 1).

Про анализировав данную таблицу можно сделать выводы, что численность работников с 2004 по 2006 год сократилась на 111. Сокращение численности работников наблюдается во всех отраслях хозяйства, только без существенных изменений в численности работников занятых в подсобных промышленных предприятиях и промыслах, торговли и общественного питания. Так численности работников занятых в сельскохозяйственном производстве сократилось с 2004 по 2006 год на 110 человек в том числе рабочих постоянных на 43 человека, рабочих сезонных и временных на 44 человека, служащих на 23 человека.

Рассмотрев структуру можно сказать, что работников занятых в сельскохозяйственном производстве преобладают рабочие постоянные - 70%, из них наибольшее количество служащих 19,8% и наименьшее количество работников свиноводства 1,0%. На долю сезонных и временных рабочих в 2004 приходилось 50% от общей численности работников занятых сельскохозяйственном производстве, а 2006 - 2%. В 2006 не стало работников занятых на строительстве хозспособом.

Для более полной оценки финансовое состояние предприятия нужно рассчитать показатели:

1. оценка финансового состояния,

2. показатели платежеспособности,

3. показатели деловой активности,

4. показатели рентабельности.

1. Оценка финансового состояния

Экономической сущностью финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования.

Для анализа финансового состояния необходимо рассчитать следующие показатели:

Коэффициент автономии, показывает какая часть оборот средств обеспечена собственным капиталом, оптимальное значение ≥0,5.

собственный капитал (итог III)

Коэффициент автономии = __________________________________

оборотный активы (итог II)

Показывает, на сколько может предприятие оперативно управлять оборотными средствами, оптимальное значение ≥1

оборотный активы (итог II)

Коэффициент маневренности =_________________________________

собственный капитал (итог III)

2. Показатели платежеспособности

Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, временная финансовая помощь другими предприятиями) и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают ее краткосрочные обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности (К > 0,2). Показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составления время:

денежные средства

Коэффициент абсолютной ликвидности =____________________________

краткосрочная задолженность

Коэффициент ликвидности при мобилизации средств (0,5 – 0,7):

Запасы

Коэффициент ликвидности = ______________________________

Краткосрочные обязательства

Коэффициент общего покрытия (≥2). Показывает, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства:

Оборотные средства

Коэффициент общего покрытия = _____________________________

Краткосрочные обязательства

3. Показатели деловой активности

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала:

Выручка (10 стр. Ф №2)

Коэффициент оборач. оборот. кап = ________________________________

Среднегод. ст-ть оборт. кап (Итог II раздела)

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала:

Выручка (10 стр. Ф №2)

Коэффициент оборач. собств. кап = _________________________________________

Среднегод. ст-ть собств. кап (Итог III раздела)

Период оборота собственного капитала:

360

Период оборота собств. кап = ________________________________

Коэффициент оборач. собств. кап

Период оборота оборотного капитала:

360

Период оборота собств. кап = _________________________________

Коэффициент оборач. оборот. кап

4. Рентабельность реализуемой продукции

Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в финансовые операции, либо в другие предприятия.

Рентабельность реализованной продукции:

Прибыль (50 стр. Ф №2)

Рентабельность реализованной продукции = ___________________________

Себестоимость (20 стр. Ф №2)

[17, с. 297]

Таблица 7 - Оценка показателей финансовой устойчивости, платежеспособности, ликвидности и деловой активности ОАО АПК «Нива-Колос» за 2004-2006 гг.

Показатели	2004	2005	2006	Оценочная графа, %
1	2	3	4	5
1. Показатели финансовой устойчивости
1. Коэффициент автономии	0,16	0,12	0,1	62,6
2. Коэффициент маневренности	6,1	8,0	9,9	162,3
2. Показатели платежеспособности
1. Коэффициент срочной абсолютной ликвидности	0,004	0,004	0,005	125
2. Коэффициент ликвидности при мобилизации средств	1,1	1,0	1,2	109
3. Коэффициент общего покрытия	1,5	1,8	2,0	133
3. Показатели деловой активности
1. Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала	0,8	0,8	1,0	125
2. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	3,15	3,8	6,6	209
3. Период оборота собственного капитала	114,2	94,7	54,5	47,7
4. Период оборота оборотного капитала	450	450	360	В 1 раз
4. Рентабельность реализуемой продукции
1. Рентабельность реализуемой продукции	0,01	0,01	-0,14	-

Из таблицы 7 можно сделать следующие выводы.

Коэффициент автономии показывает, что только десятая часть оборотных средств обеспечена собственным капиталом, он показывает, что предприятие не может гарантировать оплату по своим счетам, что для сельскохозяйственного предприятия не очень благоприятно, при этом коэффициент уменьшился на 37,4% с 2004 по 2006 г.

Коэффициент маневренности у предприятия не очень большой, что плохо характеризует предприятие с точки зрения его финансового состояния, но при этом он возрос с 62,3% соответственно с 2004 по 2006.

Показатели финансовой устойчивости говорят о снижении собственных средств и об увеличении заемных, при этом предприятие может отвечать по своим обязательствам.

Коэффициент срочной абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности может погасить предприятие, так минимальное значение рано 2, у а нас оно меньше его, то предприятию сложно погасить краткосрочную задолженность, если она возникнет, но он возрос на 25% с 2004 по 2006 г.

Коэффициент ликвидности при мобилизации средств, он отражает возможность платежа предприятия при своевременном расчёте с дебиторами, показатели предприятия за три года соответствуют норме, что положительно характеризует его, он увеличился на 9% с 2004 по 2006 г.

Коэффициент общего покрытия показывает, своевременность расчёта предприятие не только при условии оплаты реализованной продукции, но и в случае продажи части оборотных активов, минимальное значение 2. В нашем случае, коэффициент в 2004 году 1,5, а в 2006 году равен 2, он увеличился на 33%, что хорошо характеризует платежные возможности предприятия.

Показатели платеже способности говорят, о увеличении платежеспособности ОАО АПК «Нива-Колос».

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала показывает рост оборота у предприятия, так в 2004 году он был равен 0,8, а 2006 равен 1,0, возрос на 25%.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала так как у нас наблюдается рост на 109% с 2004 по 2006, это говорит о возрастании продаж.

Период оборота собственного капитала говорит о возрастании скорости оборота на 47,7%, а период оборота сократился в 1 раз. [24, с. 253]

Доходами признаются операции, связанные с увеличением экономической выгоды, которая приводит к увеличению активов (денежные средства, имущество).

Не признаются доходами поступления: сумма НДС; налог с продаж; пошлины; предварительная оплата продукции, товаров; авансы, полученные в счет оплаты продукции, товаров, услуг; средства, полученные в залог; денежные средства в погашение кредита, займа.

В зависимости от условий получения дохода и направленной деятельности организации различают:

1. Доходы от обычных видов деятельности.

2. Операционные доходы.

3. Внереализационные доходы.

Состав доходов предприятия определен ПБУ-9/99 «Доходы организации».

Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции, оказания услуг.

Предметом деятельности отдельных органов является представление в аренду имущества, патентов на изобретение и опытные образцы машинного оборудования.

Для иных предприятий видом деятельности является участие уставного капитала в других предприятиях.

Прочие поступления включают в себя:

1. Операционные доходы.

2. Вне реализационные доходы.

3. Чрезвычайные доходы.

К группе операционных доходов относятся:

поступление платы за временное владение и пользование активами предприятия и нематериальными активами;

поступления от продажи основных средств и других активов;

проценты, полученные за хранение денежных средств на счетах в банках.

Вне реализационными доходами считаются:

штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение договорных условий;

активы, средства, полученные безвозмездно;

курсовые разницы в валютных операциях;

прибыль прошлых лет, но выявленная в текущем году;

сумма до оценки активов.

Чрезвычайными доходами считаются:

поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств;

страховые возмещения;

стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств и т. д. [12, с.375]

Финансовый результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки». Получение прибыли, доходов отражается кредитовыми данными, а расходы, т.е. использование прибыли и убытка, учитываются по дебету счета. При сопоставлении дебетового и кредитового оборота (записей) определяется финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Для повышения аналитической информации к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие субсчета:

99-1 – «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»,

99-2 – «Прибыли и убытки от операционной деятельности»,

99-3 – «Прибыли и убытки от вне реализационных операций»,

99-4 – «Чрезвычайные доходы»,

99-5 – «Чрезвычайные расходы».

99-6 – «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»,

99-7 – «Прибыли и убытки отчетного года».

На субсчете 99-1 отражают финансовые результаты от обычных видов деятельности: продажи продукции, товаров; оказания услуг и выполненных работ по стажу.

На субсчете 99-2 отражают прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 99-3 финансовые результаты от вне реализационных операций (штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий).

На субсчете 99-4 отражают чрезвычайные доходы по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).

На субсчете 99-5 отражают списание гибели имущества, скота в связи с массовыми заболеваниями; гибель посевов сельскохозяйственных культур, а также не возмещенная сумма ущерба страховыми органами.

На субсчете 99-6 отражают операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафов и пени в бюджет).

На субсчете 99-7 учитывают прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, 99-6.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. [13, с. 459]

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

В бухгалтерии ОАО АПК «Нива-Колос» форма учета журнально-ордерная. Все журналы-ордера ведутся по кредиту соответствующих счетов. Ведутся также несколько типов ведомостей. В хозяйстве широко используются накопительные ведомости, ведомости составляемые с целью контроля за правильностью итоговых показателей других ведомостей и журналов-ордеров.

В составе регистров журнально-ордерной формы учета имеются листки- расшифровки, разработочные таблицы и Главная книга. Совокупность регистров журнально-ордерной формы учета предполагает определенный порядок записей в них. Все регистры журнально-ордерной формы учета представляют собой листы. В некоторых журналах-ордерах имеются таблицы для накопления и группировки показателей по синтетическим и аналитическим счетам, что необходимо для нужд контроля, анализа и составления отчетности. Построение журналов-ордеров и других регистров и снабжение их отпечатанной типографским способом корреспонденцией счетов обеспечивают контроль за отражением хозяйственных операций, и создают условия для предупреждения ошибочных записей. В регистрах журнально-ордерной формы учета приводятся соответствующие плановые и нормативные показатели. Это обеспечивает возможность использовать данные учетных регистров для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Регистры журнально-ордерной формы учета содержат всю необходимую информацию для составления текущей и годовой бухгалтерской отчетности. Основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета являются типовые первичные документы. Данные документов, отражающихся массовые хозяйственные операции, предварительно группируют либо в ведомостях, либо в лицевых счетах. В конце месяца подсчитывают в этих регистрах итоги, которые используются для записей в журналы- ордера. После подведения итогов за месяц в журналах-ордерах производят взаимную сверку данных журналов-ордеров, а также других регистров. Окончательные итоги всех журналов-ордеров переносят в главную книгу, на основе данных которых составляют баланс. Каждый регистр в бухгалтерии заполняется постепенно на протяжении месяца.

В ОАО АПК «Нива-Колос» для хранения документов предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Для архива отводится специальное помещение, которое изолированно, снабжено противопожарными средствами, оборудовано стеллажами. Для этого их группируют по тематическим разделам, в хронологическом порядке и брошюруют. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены в централизованном порядке. Согласно этому перечню годовые бухгалтерские отчеты, балансы и объяснительные записки к ним хранятся постоянно, квартальные отчеты и балансы-5лет, переписка об утверждении отчетов и балансов - 5 лет. Лицевые счета рабочих и служащих хранятся до достижения ими 75 лет, расчетно-платежные ведомости- 5 лет. Срок хранения 5 лет предусмотрен для большинства видов бухгалтерских документов и регистров: главных книг, журналов-ордеров, разработочных таблиц, вспомогательных и контрольных книг, журналов, карточек, кассовых книг, оборотных ведомостей, документов о проведении инвентаризации, ревизий, актов проверок кассы, первичных документов и приложений к ним. Срок хранения 5 лет установлен для актов о проведении документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности, переписки о паспортизации зданий и сооружений, договоров о материальной ответственности. Некоторые документы хранятся до тех пор, пока минует надобность в них (но не менее 5 лет): исполнительные листы, поручения-обязательства за товары, полученные в кредит, и переписка по ним, документы (справки, акты, обязательства, переписка) по дебиторской задолженности, недостачам, растратам, хищениям, образцы подписей материально ответственных лиц.

2.4 Структура бухгалтерии ОАО АПК «Нива-Колос»

Рисунок 6 – Структура бухгалтерии ОАО АПК «Нива-Колос»

3. Учёт продаж продукции и расчёт с покупателями

3.1. Первичный учет продаж продукции

Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, осуществляют оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, своевременность поступления средств от покупателей.

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору купли-продажи продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель — принять и оплатить ее.

В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т. д. Согласно договору оплата продукции может производиться предварительно до отгрузки или после ее пере­дачи получателю. При предварительной оплате в договоре указывается размер перечисляемого аванса.

Отпуск со склада продукции оформляется первичными документами. Отдел сбыта (маркетинга) на основании договора поставки и графика отгрузки выписывает товарную накладную (Приложение 2), где указываются покупатель, наименование изделий, количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления товарной накладной передается на склад. Отпуск продукции со склада подтверждается в товарной накладной подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если продукция отправляется железнодорожным или автомобильным транспортом. При отгрузке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная. Для документального оформления продаж в сельском хозяйстве ввиду разнообразия видов продаваемой продукции применяются следующие документы. [20, c. 43-46]

Для отражении отгрузки продукции используются различные формы товарно-транспортных накладных: при реализации зерна, семян, масличных культур и трав - форма №90-АПК (зерно); при реализации зерна с сортовых посевов к товарно-транспортной накладной прилагают сортовое удостоверение;

при реализации животных используют товарно-транспортную накладную формы № 191-АПК (животные);

молока и молочных продуктов — форма № 192-АПК (молсырье);

овощей, фруктов, ягод, продукции лубяных и других культур — форма № 193-АПК (овощи);

при реализации шерсти — форма № 194-АПК(шерсть);

прочей продукции — форма № 1-Т (товары).

При отправке продукции разным организациям (кроме заготовительных) сельскохозяйственные организации заполняют счета-фактуры формы № 868.

Продукты на общественное питание отпускают по накладным внутрихозяйственного назначения формы № 264-АПК и лимитно-заборным ведомостям формы № 269-АПК.

При реализации продукции заготовительным организациям оформляются специализированные формы приемных квитанций (до 20 форм), поскольку почти каждый вид реализуемой продукции имеет свои специфические реквизиты, на основании данных которых производится оплата продукции.

Заготовительные организации на приемку животных выписывают приемные квитанции на закупку скота, птицы и кроликов (ф. № ПК-1), молокозаводы и соответствующие приемные пункты — приемные квитанции на закупку молока и молочных продуктов (ф. № ПК-3), по приемке яиц — приемные квитанции на закупку яиц (ф. №. ПК-4), по приемке картофеля — приемные квитанции на закупку картофеля (ф. №ПК-5), по приемке овощей — приемные квитанции на закупку овощей (ф. № ПК-6), по приемке сахарной свеклы — приемные квитанции на закупку сахарной свеклы (ф. № ПК-8), по приемке зерновых и масличных культур — приемные квитанции на закупку зерновых и масличных культур (ф. №ПК-9), по приемке продукции льна, конопли — приемные квитанции продукции льна, конопли и другой продукции (ф. № ПК-16), по приемке семян овощей — приемная квитанция по закупке семян овощей (ф. № ПК-19). Каждая из перечисленных форм включает в себя соответствующие реквизиты, отражающие особые характеристики по измерению качества, массы, другие необходимые параметры того или иного вида продукции (например, по молоку — жирность, охлажденность, кислотность и т. п.).

В бухгалтерии выписывается счет-фактура (Приложение 3). В счете-фактуре указывают:

- наименование организации,

- реквизиты предприятия,

- наименование организации покупателя,

Данный документ подписывают: руководитель предприятия, главный бухгалтер и бухгалтер по реализации, выдавший счет-фактуру.

Данный документ составляется в двух экземплярах: 1 – остается в бухгалтерии, 2 – отдают покупателю для оплаты.

Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию в дальнейшем после проверки группируются и регистрируются в соответствующих учетных регистрах.

3.2 Аналитический и синтетический учет реализации и расчетов с покупателями

Аналитические счета служат для учета каждого вида и даже сор­та материальных ценностей, долга каждой организации и лица, отражения каждого процесса производства, реализации каждого вида продукции и формирования каждого источника средств. На этих счетах учет ведется в денежном, натуральном и трудовом из­мерении. Отражение хозяйственных операций на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Синтетические счета обобщают данные аналитических счетов; их ведут только в денежном измерении. Отражение хозяйственных операций на этих счетах называется синтетическим учетом.

В ОАО АПК «Нива-Колос» учетом реализации продукции занимается бухгалтерия под руководством главного бухгалтера.

Обработку первичной документации проверяет главный бухгалтер.

Учет проданной продукции ведется в Журнале-ордере по кредиту счета 90 «Продажа» и в журнал-ордер № 62-АПК (Приложение 4,5). Журнал-ордер составляется за месяц. В нем указывают:

наименование организации покупателя;

стоимость товаров приобретенных в течение месяца;

суммы уплаты.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения по ним финансового результата. На отражаются выручка и себестоимость проданной готовой продукции, работ, услуг, а также операции по продаже принятых от населения продукции, скота, птицы, по передаче индивидуальных жилых домов, натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции [18, c. 22-31].

По дебету этого счёта учитывают полную (коммерческую) себестоимость проданной продукции, товаров, выполненных работ.

В сельскохозяйственных организациях по дебету счёта 90 "Продажи"

в течении года отражают плановую себестоимость продукции (работ, услуг).

По итогам года определяется разница между фактической и плановой производственной себестоимостью, и суммы разницы списываются в дебет счета 90 «Продажи» (если плановая себестоимость оказалась ниже фактической) или сторнируются (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) в кор­респонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)», 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 90 «Продажи» отражают при таимые н бух­галтерском учете суммы выручки от продажи продукции товаров выполненных работ, оказанных услуг с учетом НДС, акцизов (на табачные, винно-водочные и другие изделия), налога с продаж. Суммы этих налогов, не принадлежащих организации, учитывают на дебете счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом сче­та 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполняемых работ, оказы­ваемых услуг; кроме того, отдельные аналитические счета могут открываться по регионам продаж, видам платных услуг населе­нию, для учета расходов, возмещаемых заготовительными органи­зациями, и т. д. В аналитическом учете сельскохозяйственные организации отражают количество, качество, зачетную массу и стоимость продукции.

Сельскохозяйственные организации имеют право выбора группировки аналитических счетов по продаже продукции по субсче­там, что должно быть зафиксировано в учетной политике.

К счету 90 «Продажи» рекомендует­ся открывать следующие субсчета:

90/1 «Продажа продукции растениеводства»;

90/2 «Продажа продукции животноводства»;

90/3 «Продажи продукции промышленности и подсобных производств»;

90/4 «Продажа продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

90/5 «Выполнение строительно - монтажных работ»;

90/6 «Продажа продукции и животных населения";

90/7 «Продажа жилых домов работникам организации»;

90/8 «Продажа прочей продукции, товаров, работ и услуг»;

90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сельскохозяйственные организации на субсчетах 90/1 и 90/2 отражают выручку от продажи продукции (Дт. 62 «Расчёты с поку­пателями и заказчиками" Кт 90/1 «Продажа продукции растениеводства», 90/2 «Продажа продукции животноводства»), а также се­бестоимость проданной продукции в корреспонденции с креди­том счета 43 «Готовая продукция» (субсчета 43/1 «Продукция растениеводства», 43/2 «Продукция животноводства»)

На субсчете 90/3 отражают продажу продукции промышленных и подсобных производств сельскохозяйственных организаций.

На субсчёте 90/4 учитывают операции по продаже продукции, изготовленных на вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, а также выполнение ими работ и услуг на сторону. По дебету субсчета также отражают расходы по продаже, а по кредиту сумму возмещения заготовительными организация.

Субсчет 90/5 используется сельскохозяйственными организациями, осуществляющие подрядные строительно - монтажные работы для отражения результатов от сдачи заказчикам выполненных объектов строительства или работ, выполняемых ими по договоренности строительного подряда или субподряда. Ни субсчете 90/6 в сельскохозяйственных организациях отражают проданные продукцию, cкoт и птицу, принятые от населения для продажи по договорам.

Но дебету субсчет 90/7 показывают фактическую стоимость жилых домов проданных работникам хозяйства, по кредиту - их сметную стоимость.

Субсчет 90/8 предназначен для учета продажи прочей продукции, работ, услуг не вошедшие в прочие субсчета.

На субсчете 90/9 выполняют финансовый результат (прибыли или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал). [7, с. 458].

Расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства. [18, c.22-31]

Были проведены записи по счету 90.

1. Реализован товар за сентябрь на сумму 293 768 рубля

Дебет сч. 90 и кредит ст. 62

2. Реализован товар за сентябрь 1036020,41 рубля

Дебет сч. 90 и кредит ст. 62

3. Реализованы транспортные услуги на сумму 1300 рубля

Дебет сч. 90 и кредит ст. 62

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от видов расчетных операций выделяются субсчета:

62/1 «Расчеты по государственным контрактам»

62/2 «Расчеты в порядке инкассо»

62/3 «Расчеты плановыми платежами»

62/4 «Векселя полученные»

62/5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками»

На субсчете 62/1 учитывают расчеты с заготовительными организациями за реализуемую сельскохозяйственную продукцию в порядке выполнения государственных контрактов (договоров) за поставку продукции.

На субсчете 62/2 учитывают расчеты с покупателями при акцептной форме; на субсчете 62/3 – при расчетах в порядке плановых платежей.

На субсчете 62/4 отражают векселя, полученные от покупателей вместо прямой оплаты за проданную продукцию.

На субсчете 62/5 учитывают расчеты с разными предприятиями и организациями за проданную сельскохозяйственную и другую продукцию, расчеты с населением (продажа продукции рабочим совхозов, другим гражданам), прочие расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и услуги.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут в разрезе каждой заготовительной организации или прочего покупателя. [14, c.481]

3.3 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и отражение данных в бухгалтерской отчетности

Инвентаризация - это проверка фактического наличия имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета.

Инвентаризация расчетов проводится в соответствии со следующими документами:

1. Приказ об учетной политике;

2. «Ведомость учета результатов выявленных инвентаризацией», утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 27.03.2000 г. № 26;

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49.

Инвентаризация расчетов с покупателями заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверки обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место.

При проверке следует обратить внимание:

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

• имеются ли договора на отпуск продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину возникновения.

При проверке учета расчетов с покупателями важно определить:

• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 62;

• проводилась ли инвентаризация расчетов. Важным и необходимым моментом контроля учета расчетов с покупателями является проведение сверки расчетов с составлением актов сверок;

• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

• правильность установления цен на отпускаемую продукцию, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах отгрузки;

• соответствие данных синтетического и аналитического учета по счету 62 данным, указанным в главной книге и балансе.

По результатам инвентаризации, выявленная дебиторская задолженность может быть как просроченная, так и в пределах срока.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. [22, с. 24-26]

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

а) Дебет 91.2. «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

б) Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она отражается на забалансовом счете 007 «Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдением за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения задолжника [23, c. 22-25].

Необходимым условием для такого списания является наличие следующих документов:

• документы об отгрузке продукции (работ, услуг);

• договора на поставку продукции (работ, услуг);

• определение арбитражного суда о принятии дела к производству.

В целом, при проверке правильности операций особое внимание нужно обратить на:

1. наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;

2. правильность оплаты сумм за отгруженную продукцию;

3. на полноту отгруженной продукции.

4 Совершенствование расчётов с покупателями и заказчиками

Открытое акционерное общество Агро Промышленная Компания "Нива-Колос" является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом.

Основным видом деятельности является производственная.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

ОАО АПК " Нива-Колос " применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования ЭВМ.

В прошлом применялось ручное оформление документов, что приводило к большому количеству ошибок и соответственно исправлений, но с использованием АРМБ и специализированных компьютерных программ, количество нерационального использования труда работников бухгалтерии сократилось.

Были проведены следующие этапы решении АРМБ:

На первом этапе предполагалось создание в подразделениях учетного аппарата отдельных АРМБ на основе средств организационной и вычислительной техники.

На втором этапе внутри учетного аппарата были созданы локальные сети АРМБ (многотерминальные системы).

На третьем этапе локальные сети документирования и обработки учетной информации были объединены в одну систему со средствами организационной и вычислительной техники. Это привело в перспективе к созданию безбумажной технологии обработки информации.

В решении АРМБ была использована «1 С: бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на предприятии.

При проведении документов автоматически формируются бухгалтерские проводки по счетам 62, 90, 99 и др.

Выводы и предложения по обществу ОАО АПК «Нива-Колос»

Изучив финансовое состояние предприятия ОАО АПК «Нива-Колос» было установлено, что выручка от реализации товаров, услуг и работ с 2004 по 2006 год постоянно снижалась, что составило в 2006 году 81,8% от выручки 2004, что в рублях 3727 тыс.

Выручка от продажи сельскохозяйственной продукции снизилась в 2006 году по сравнению с 2004 на 15,9% или 2950 тыс. руб., а товаров и услуг соответственно на 100% и 26,8% или 373 и 404 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг снизилась и составило в 2006 году по сравнению с 2004 годом 95,3% или на 937 тыс. руб.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции снизилась и составила 1,2% или 231 тыс. руб., в 2006 году по сравнению с 2004, а себестоимость товаров и услуг также снизилась на 100% и 27,2%, что в рублях 317 и 407 тыс. руб.

Организация закончила финансовый год 2006 с убытком 2426 тыс. руб.

Организация, провела большой объем мер и работы по исправлению ситуации и улучшению финансовых показателей в 2007 году.

Анализируя работы предприятия и бухгалтерии в частности, можно сказать, что там учитывают современные принципы ведения бухгалтерского учёта, т.е. используя автоматизированную бухгалтерию, оставляя бумажную форма учёта лишь там, где это требуется. В соответствии с этим проходят курсы повышения квалификации работников, отлеживается вся оперативная информация по бухгалтерскому учёту в печатных изданиях (книги, журналы, газеты) и интернет.

Обновляются все компьютерные программы, изучается система взаимодействия бухгалтерии предприятия с налоговыми органами.

Список литературы

1. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 2002.

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129 – Ф3 (с изменениями и дополнениями).

3. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н. (с изменениями и дополнениями).

4. Консультант плюс осенний семестр 2007

5. Финансовый учёт: Учебник/ В. Г. Гетьман, В. А. Терехова, Л. З. Шнейдман, др.; Под. ред. В. Г. Гетьман.-М.: Финансы и статистика, 2002

6. Гражданский кодекс Российской Федерации.

7. Трудовой кодекс Российской Федерации.

8. Бубенов С.Н. Применение аккредитива для расчетов с партнерами //главбух. – 2003- №11. С.51

9. Рабинович А.М Расчеты с использованием переводных векселей // главбух. – 2003 - №5 – с.61

10. Жуков В.Н. Учет расчетов чеками // Бухгалтерский учет.- 2000-№2 – с. 34

11. Налоговый кодекс Российской Федерации.

12. Н. П. Кондраков, «Бухгалтерский учет», Москва, ИНФРА-М, 2002 год.

13. Бухгалтерский учёт: Учебник/ А.С. Бакаев, П. С, Безруких, Н. Д. Врублевский, др.; Под.ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 2002.

14. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П.С. Безруких – 5-е издание, перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003 г. – 624 с.

15. www.buhgalteria.ru;

16. www.afb-audit.ru

17. Экономика предприятия: Учебник для ВУЗов. 2-е изд. / Под. ред. Е. Кантора. – СПБ.: ПИТЕР, 2007

18. Захарьин В. Р. Учёт продаж при применении нового Плана счетов // Современный бухучёт.-2001.-№3.-С.22-31

19. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности оргнизаций.-Москва: Омега-Л, 2006

20. Чиркова М. Б. Учёт продаж товаров в розничной торговле // Бухгатерский учёт.-2001.-№11.-С.43-46

21. Шерман А.П. Вексель вам в помощь // Консультант – 2004 - № 17 c.34-36

22. Голомазова Л.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности. / Бухгалтерский учет, 2002г. - №6 – 24-26 с.

23. Мещерина Г.В. Резерв по сомнительным долгам // Налоговый вестник – 2003 - № 3 c. 22-25.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд. перераб. и доп. – Минск: ООО "Новое здание", 2002 – 688 с.

Ссылки (links):

http://www.buhgalteria.ru/

http://www.afb-audit.ru/