Курсовая на тему Бухгалтерский учет на предприятии 6
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2014-11-24Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
1 ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
ИП КОССЕ М.Н.
ИП Косе М.Н. является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано в органах юстиции города Павлодара в качестве хозяйствующего субъекта 11.04.1996г. (свидетельство №30954369).
На первоначальном этапе основным видом деятельности является коммерческая деятельность в области реализации живых цветов, а также сопутствующих товаров.
Приобретают живые цветы организации и физические лица за наличный, безналичный расчеты, бартер, по кредиту.
Рисунок 1- Организационная структура ИП Коссе М.Н.
Основными поставщиками товара, подлежащего дальнейшей реализации являются российские фирмы и другие, поставляющая данную продукцию из стран ближнего зарубежья.
Рассматриваемое мною предприятие арендует складскую площадь и офисное помещение в черте города и выполняет следующие основные функции:
· закупка товаров;
· хранение;
· сбыт;
· доставка.
Управлением предприятия в целом занимается директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.
Заместитель директора подчиняется непосредственно директору и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. Он контролирует деятельность торгового отдела и отвечает за доставку товара. Главный бухгалтер компетентен по вопросам движения финансовых потоков.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций.
ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из специфики работы предприятия, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы по соблюдению следующих требований:
1. Единая методологическая основа (принцип двойной записи);
2. Взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;
3. Сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;
4. Накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.
В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ – компьютерами.
Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).
Автоматизированная форма бухгалтерского учета представлена на рисунок 2.
Рисунок 2- Автоматизированная форма бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет на предприятии ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» ведется на основе использования персональных компьютеров и индивидуального программного обеспечения аналогичного 1-С бухгалтерии.
Структура бухгалтерской службу представлена на рисунок 3.
Бухгалтерский учет на ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» организован поэтапно.
Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.
Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
SHAPE \* MERGEFORMAT
Рисунок 3- Структура бухгалтерской службы.
Следующим этапом учета является:
· регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;
· составление бухгалтерской отчетности;
· использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.
2 ОЗНАКОМЛЕНИЕ С УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКОЙ ПРЕДПРИЯТИЯ
Нормативные правовые акты, регулирующие систему бухгалтерского учёта и финансовой отчётности в Республике Казахстан, устанавливающие основные принципы и общие правила учёта, требования по внутреннему контролю включают:
- закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями) от 24.06.2002г.;
- типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом министра финансов Республики Казахстан от 18.09.2002г. №438 и инструкция по его применению;
- стандарты бухгалтерского учёта, методические рекомендации к ним;
- материалы предприятия, составляющие его учётную политику;
- Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями) от 12.06.2001г.
Учетная политика – это совокупность способов, принимаемых руководителем предприятия для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
Базой для фоpмиpования учетной политики являются :
- стандарты бухгалтерского учета, утвержденные Национальной комиссией РК по бухгалтеpскому учету 13-15ноября 1996г. Постановлениями N 3,4,5; ( с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Мф РК в 2002-2003г.г.)
-типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Министерством финансов РК от 18.09.2002года (с изменениями от 21.10.03г.)
Учетная политика ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора. Ответственность за организацию бухгалтерского чета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.
3 УЧЕТ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИТЯИЯ
3.1 Учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства - это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг) для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года).
Нематериальные активы- это активы, не имеющие физической формы, но имеющие стоимость, основанную на правах и привелегиях собственника.
В ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» основные средства поступают по первоначальной стоимости и оформляются актом приемки-передачи и оформляются бухгалтерскими проводками. Поступление основных средств отражается на счетах 12 подраздела «Основные средства» по дебету счетов 121-126 и кредиту 671 счета.
В процессе использования их стоимость амортизируется по методу равномерного (прямолинейного) списания стоимости.
Предположим купленный кассовый аппарат предполагается использовать 10 лет, ликвидационную стоимость определи в 2000 тенге, соответственно норма амортизации будет равна (42000-2000)/10= 4000 тенге. Ежемесячно составляется ведомость начисления амортизации, износ списывается на счета 13 подраздела «Износ основных средств». Износ списывается по дебету 132 счета и кредиту 123 счета.
Объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса субъекта в результате:
физического или морального износа;
реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;
передачи другим субъектам основных средств в виде вклада в уставный капитал;
безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам;
сдачи объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду;
недостач, стихийных бедствий и др.
В практике предприятия выбытие основных средств происходит в результате их реализации.
или убыток, возникший в результате выбытия основных средств, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией или прочим выбытием активов.
На выбывшее основное средство составляется акт приемки-передачи и составляются следующие проводки:
Таблица 1 - Корреспонденция по выбытию основных средств.
3.2 Учет товарно-материальных запасов
Запасы включают в себя все товары, независимо от их места нахождения, которые могут быть проданы и находятся в собственности фирмы. Они включают все товары в торговом зале, на складах, в пути, если право собственности на них перешло к данной фирме. В запасы не включают товары, проданные, но ещё не отгруженные покупателю, а также товары, которые не могут быть проданы из-за утери качества.
Уровень запаса товаров в зависит от их поступления и реализации. Ответственность за обеспечение оптимального запаса по каждому наименованию находящихся на хранении товаров несет заведующий складом. При обработке на компьютере вместо карточек складского учета он просматривает на дисплее информацию об остатках товаров и точке заказа. Главными причинами нехватки товарной продукции являются: неожиданно высокий спрос в течение короткого промежутка времени, невозможность для поставщика выполнить договор о поставках в установленный срок и брак, выявленный при осмотре.
Учет движения товаров на складах ведется в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка. Карточки открывают в бухгалтерии или на вычислительной установке и записывают в них номер склада, наименование товара, марку, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка товаров. Запись в карточках делается на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операции. По каждой записи выводится остаток товаров. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов товаров. Материально ответственные лица на основании записей в карточках и первичных документов составляют «Отчеты о наличии и движении товаров», которые вместе с документами сдаются в бухгалтерию.
Поступающие на предприятие товары оформляются бухгалтерскими документами. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает получателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование, товарно-транспортные накладные, и др. Документы, связанные с поступлением товаров проверяют в бухгалтерии на правильность их оформления и затем передают ответственному исполнителю по снабжению.
Оценка товаров представляет собой выбор учетной цены, т.е. цены, по которой приходуют и списывают товары. В этом качестве может выступать продажная (розничная) цена или покупная стоимость.
Стоимость приобретения (покупная стоимость) включает в себя: цены покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, ТЗР и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.
Продажная цена – это цена, по которой товары продают конечным потребителям. Состав продажной (розничной) цены можно представить следующим образом:
- стоимость приобретения – цена, по которой товары были приобретены у поставщика, подтвержденные документами (счет, товарно-транспортная накладная, таможенная декларация и т.д.).
- акциз – устанавливают на некоторые виды товаров: алкогольную продукцию и табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия и др.; ставки акциза устанавливает правительство в процентах к стоимости товара.
- НДС – устанавливают на различные виды товаров по ставке 15%, за исключением тех, оборот по реализации которых освобожден от НДС.
- торговая надбавка – это надбавка, которая предназначена для покрытия расходов розничных торговых предприятий и получения дохода от реализации.
Счет «Товары приобретенные» является транзитным и используется только для товаров закупленных для перепродажи. Его главная цель – аккумулировать общую сумму закупок за отчетный период. Обороты счета не дают представления о том, проданы ли товары или имеются в наличии.
3.3 Учет денежных средств
Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентноспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрыть и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.
Каждое юридическое лицо, имеющее самостоятельный баланс и наделенный собственными оборотными средствами, открывает текущие счета.
Они необходимы для осуществления безналичных расчетов как в национальной, так и в иностранной валютах.
В ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» открыт текущий счет для оплаты услуг поставщикам и покупателей.
На сегодняшний день многие банки имеют собственные автоматизированные программы по обслуживанию клиентов. Поэтому движение денег на счетах происходит автоматически при помощи электронных платежных поручений, если мы оплачиваем счета. А также получаем ежедневно электронные выписки по состоянию денежных средств на счете.
Порядок хранения, расходования и учет денежных средств в кассе устанавливается правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми организациями самостоятельно в соответствии с выбранной учетной политикой. ИП КОССЕ М.Н.
ИП Косе М.Н. является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано в органах юстиции города Павлодара в качестве хозяйствующего субъекта 11.04.1996г. (свидетельство №30954369).
На первоначальном этапе основным видом деятельности является коммерческая деятельность в области реализации живых цветов, а также сопутствующих товаров.
Приобретают живые цветы организации и физические лица за наличный, безналичный расчеты, бартер, по кредиту.
| Директор |
| Главный бухгалтер |
| Кассир |
| Торговый отдел |
| Менеджер |
| Продавец-консультант |
| Продавец-консультант |
| Помощник бухгалтера |
| Заместитель директор филиала |
| Отдел доставки |
| Водители |
| Грузчики |
| Склад |
| Кладовщик |
Рисунок 1- Организационная структура ИП Коссе М.Н. Основными поставщиками товара, подлежащего дальнейшей реализации являются российские фирмы и другие, поставляющая данную продукцию из стран ближнего зарубежья.
Рассматриваемое мною предприятие арендует складскую площадь и офисное помещение в черте города и выполняет следующие основные функции:
· закупка товаров;
· хранение;
· сбыт;
· доставка.
Управлением предприятия в целом занимается директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.
Заместитель директора подчиняется непосредственно директору и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. Он контролирует деятельность торгового отдела и отвечает за доставку товара. Главный бухгалтер компетентен по вопросам движения финансовых потоков.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций.
ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из специфики работы предприятия, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы по соблюдению следующих требований:
1. Единая методологическая основа (принцип двойной записи);
2. Взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;
3. Сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;
4. Накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.
В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными проблемно-ориентированными мини-ЭВМ – компьютерами.
Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).
Автоматизированная форма бухгалтерского учета представлена на рисунок 2.
| Хозяйственные операции |
| Первичные документы |
| Устройства регистрации информации |
| Устройство переноса данных на машинные носители |
| База постоянных и переменных данных |
| Отчетные и справочные машинограммы и видеограммы |
 |
Рисунок 2- Автоматизированная форма бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет на предприятии ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» ведется на основе использования персональных компьютеров и индивидуального программного обеспечения аналогичного 1-С бухгалтерии.
Структура бухгалтерской службу представлена на рисунок 3.
Бухгалтерский учет на ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» организован поэтапно.
Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.
Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
SHAPE \* MERGEFORMAT
| ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР |
| Помощник бухгалтера |
| Кассир |
| Кладовщик |
| - подчинение - подчиненность |
Рисунок 3- Структура бухгалтерской службы.
Следующим этапом учета является:
· регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;
· составление бухгалтерской отчетности;
· использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.
2 ОЗНАКОМЛЕНИЕ С УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКОЙ ПРЕДПРИЯТИЯ
Нормативные правовые акты, регулирующие систему бухгалтерского учёта и финансовой отчётности в Республике Казахстан, устанавливающие основные принципы и общие правила учёта, требования по внутреннему контролю включают:
- закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями) от 24.06.2002г.;
- типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом министра финансов Республики Казахстан от 18.09.2002г. №438 и инструкция по его применению;
- стандарты бухгалтерского учёта, методические рекомендации к ним;
- материалы предприятия, составляющие его учётную политику;
- Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями) от 12.06.2001г.
Учетная политика – это совокупность способов, принимаемых руководителем предприятия для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
Базой для фоpмиpования учетной политики являются :
- стандарты бухгалтерского учета, утвержденные Национальной комиссией РК по бухгалтеpскому учету 13-15ноября 1996г. Постановлениями N 3,4,5; ( с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Мф РК в 2002-2003г.г.)
-типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Министерством финансов РК от 18.09.2002года (с изменениями от 21.10.03г.)
Учетная политика ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора. Ответственность за организацию бухгалтерского чета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.
3 УЧЕТ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИТЯИЯ
3.1 Учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства - это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг) для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года).
Нематериальные активы- это активы, не имеющие физической формы, но имеющие стоимость, основанную на правах и привелегиях собственника.
В ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» основные средства поступают по первоначальной стоимости и оформляются актом приемки-передачи и оформляются бухгалтерскими проводками. Поступление основных средств отражается на счетах 12 подраздела «Основные средства» по дебету счетов 121-126 и кредиту 671 счета.
В процессе использования их стоимость амортизируется по методу равномерного (прямолинейного) списания стоимости.
Предположим купленный кассовый аппарат предполагается использовать 10 лет, ликвидационную стоимость определи в 2000 тенге, соответственно норма амортизации будет равна (42000-2000)/10= 4000 тенге. Ежемесячно составляется ведомость начисления амортизации, износ списывается на счета 13 подраздела «Износ основных средств». Износ списывается по дебету 132 счета и кредиту 123 счета.
Объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса субъекта в результате:
физического или морального износа;
реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;
передачи другим субъектам основных средств в виде вклада в уставный капитал;
безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам;
сдачи объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду;
недостач, стихийных бедствий и др.
В практике предприятия выбытие основных средств происходит в результате их реализации.
или убыток, возникший в результате выбытия основных средств, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией или прочим выбытием активов.
На выбывшее основное средство составляется акт приемки-передачи и составляются следующие проводки:
Таблица 1 - Корреспонденция по выбытию основных средств.
| Дт | Кт | Сумма, тенге | Содержание хозяйственной операции |
| 131 | 123 | 109588,66 | Списан износ |
| 842 | 122 | 48764,8 | Списаны расходы по реализации основного средства |
| 301 | 722 | 48764,8 | Выставлен счет покупателям |
| 301 | 633 | 7314,72 | На сумму НДС |
Запасы включают в себя все товары, независимо от их места нахождения, которые могут быть проданы и находятся в собственности фирмы. Они включают все товары в торговом зале, на складах, в пути, если право собственности на них перешло к данной фирме. В запасы не включают товары, проданные, но ещё не отгруженные покупателю, а также товары, которые не могут быть проданы из-за утери качества.
Уровень запаса товаров в зависит от их поступления и реализации. Ответственность за обеспечение оптимального запаса по каждому наименованию находящихся на хранении товаров несет заведующий складом. При обработке на компьютере вместо карточек складского учета он просматривает на дисплее информацию об остатках товаров и точке заказа. Главными причинами нехватки товарной продукции являются: неожиданно высокий спрос в течение короткого промежутка времени, невозможность для поставщика выполнить договор о поставках в установленный срок и брак, выявленный при осмотре.
Учет движения товаров на складах ведется в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка. Карточки открывают в бухгалтерии или на вычислительной установке и записывают в них номер склада, наименование товара, марку, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка товаров. Запись в карточках делается на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операции. По каждой записи выводится остаток товаров. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов товаров. Материально ответственные лица на основании записей в карточках и первичных документов составляют «Отчеты о наличии и движении товаров», которые вместе с документами сдаются в бухгалтерию.
Поступающие на предприятие товары оформляются бухгалтерскими документами. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает получателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование, товарно-транспортные накладные, и др. Документы, связанные с поступлением товаров проверяют в бухгалтерии на правильность их оформления и затем передают ответственному исполнителю по снабжению.
Оценка товаров представляет собой выбор учетной цены, т.е. цены, по которой приходуют и списывают товары. В этом качестве может выступать продажная (розничная) цена или покупная стоимость.
Стоимость приобретения (покупная стоимость) включает в себя: цены покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, ТЗР и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.
Продажная цена – это цена, по которой товары продают конечным потребителям. Состав продажной (розничной) цены можно представить следующим образом:
- стоимость приобретения – цена, по которой товары были приобретены у поставщика, подтвержденные документами (счет, товарно-транспортная накладная, таможенная декларация и т.д.).
- акциз – устанавливают на некоторые виды товаров: алкогольную продукцию и табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия и др.; ставки акциза устанавливает правительство в процентах к стоимости товара.
- НДС – устанавливают на различные виды товаров по ставке 15%, за исключением тех, оборот по реализации которых освобожден от НДС.
- торговая надбавка – это надбавка, которая предназначена для покрытия расходов розничных торговых предприятий и получения дохода от реализации.
Счет «Товары приобретенные» является транзитным и используется только для товаров закупленных для перепродажи. Его главная цель – аккумулировать общую сумму закупок за отчетный период. Обороты счета не дают представления о том, проданы ли товары или имеются в наличии.
3.3 Учет денежных средств
Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентноспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому правильно раскрыть и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.
Каждое юридическое лицо, имеющее самостоятельный баланс и наделенный собственными оборотными средствами, открывает текущие счета.
Они необходимы для осуществления безналичных расчетов как в национальной, так и в иностранной валютах.
В ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» открыт текущий счет для оплаты услуг поставщикам и покупателей.
На сегодняшний день многие банки имеют собственные автоматизированные программы по обслуживанию клиентов. Поэтому движение денег на счетах происходит автоматически при помощи электронных платежных поручений, если мы оплачиваем счета. А также получаем ежедневно электронные выписки по состоянию денежных средств на счете.
Кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходными кассовыми ордерами, которые подписываются главным бухгалтером.
Операции связанные с выдачей наличных денег, оформляются расходными кассовыми ордерами или другими платежными документами (платежная ведомость, заявление на выдачу денег).Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Все приходные и расходные ордера подшиваются и заносятся в кассовую книгу, которая формируется ежедневно кассиром.
Учет денежных средств ведут на счетах подразделов 42 «Деньги на специальных счетах в банках», 43 «Деньги на валютном счете», 44 «Деньги на расчетном счете», 45 «Наличность в кассе».
Таблица2 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств
| Дт | Кт | Сумма, тенге | Содержание хозяйственной операции |
| 451,441 | 301 | 50000 | Поступили деньги в кассу, на расчетный счет от покупателя |
| 451 | 441 | 300000 | Поступили деньги с расчетного счета. |
| 681 | 451 | 240973 | Выплачена заработная плата из кассы по платежной ведомости. |
| 671 | 451,441 | 684998 | Оплачено поставщику за товар из кассы, расчетного счета |
4 ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ, ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ, С БЮДЖЕТОМ И РАСЧЕТАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
4.1 Учет кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность - это задолженность ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» бюджету, своим работникам, банкам. Кредиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. В бухгалтерском балансе она отражается в пассиве в разделах текущие обязательства и долгосрочные обязательства.
Для учета кредиторской задолженности используется счета 6 раздела Типового плана счетов. Все эти счета по структуре - пассивные, по назначению - основные, расчетные, но экономическому содержанию учитывают источники привлеченных средств.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 671, на котором независимо от суммы и формы оплаты ведут учет расчетов за полученные от поставщиков материальные ценности, основные средства, выполненные работы и услуги. На все отпускаемые ценности поставщик выписывает счет-фактуры. В счет - фактуре указывается наименование сторон, их реквизиты, наименование ценностей, их количество, договорная цена, сумма, отдельной строкой указывается НДС. В обмен на ценности покупатель предоставляет поставщику доверенность по установленной форме. Доверенности регистрируются в книге учета доверенностей. В доверенности указывается ФИО работника, наименование поставщика у которого нужно получить ценности. Доверенность действительна в течении 10 дней. Все операции по учету расчетов с поставщиками отражаются в оборотной ведомости в электронном виде. В ведомости ведется комбинированный учет, аналитический учет организуется по каждому документу, принятому от поставщика. Порядок учета исчисления и уплаты налогов регулируется Указом президента РК «О налогах и других платежах в бюджет».
Для учета расчетов с бюджетом используются счета 63 подраздела. Все счета за исключением 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» по структуре пассивные, по назначению основные, расчетные, по экономическому содержанию учитывают источники привлеченный средств.
При начислении индивидуального подоходного налога дебетуют 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуют 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет».
НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, то есть при приобретении ценностей для хозяйственной деятельности, а также при выполнении работ и услуг к стоимости добавляется налог в размере 15% от стоимости товара.
Учет вознаграждений к выплате ведется на счете 684 « Вознаграждение к оплате».
При начислении всех видов вознаграждений к оплате дебетуют счет 831 «Расходы в виде вознаграждения» и кредитуют счет 684 «Вознаграждение к оплате».
Аналитический учет вознаграждений к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам.
4.2 Учет дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность бывает долгосрочной и краткосрочной (текущей) в зависимости от срока уплаты. У ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» в балансе отражена только краткосрочная дебиторская задолженность. За периоды 2004-2005 года не образовалась долгосрочная дебиторская задолженность.
К краткосрочной дебиторской задолженности ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» относится задолженность покупателей и заказчиков, подотчетных лиц. работников нанесших материальным ущерб предприятию, неоплаченный капитал, авансовые платежи. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначены счета 30 подраздела, в который входят счета:
- 301 «счета к получению»;
- 302 «векселя полученные»;
- 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков».
Все эти счета по структуре - активные, по назначению - основные, расчетные, по экономическому содержанию учитывают средства в сфере обращения.
На счете 301 «Счета к получению» учитывают расчеты по принятым к оплате документам за отгруженною продукцию, товары, работы, услуги. Если покупатели и заказчики согласно договору выдавали поставщику авансы, то оплату покупатели производят за минусом сумм оплаченных авансами. Остаток по счету 301 «Счета к получению» показывает задолженность покупателя на конец отчетного периода за отгруженную продукцию. Сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней. Если она не произведена в эти сроки, она считается просроченной.
Все виды задолженностей покупателей и заказчиков, которые не учтены на счетах 301 «Счета к получению» учитываются на счете 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков».
Аналитический учет по счетам 301-303 ведется в ведомости по каждому покупателю или договору в соответствии, с которым производятся расчеты.
В процессе хозяйственной деятельности ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» приобретает хозяйственные товары производит мелкий ремонт техники, отправляет работников в служебные командировки, оплачивает почтовые переводы и несет расходы, которые не всегда возможно оплатить, безналичным путем, для их оплаты работникам выдают из кассы.
Расходование наличных денег выданных в подотчет подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет. В течение 5 дней по расходам связанным со служебными командировками сдается авансовый отчет с приложением всех документов. Срок отчета по полученным суммам на хозяйственные нужды.
Авансовые отчеты проверяются бухгалтером и утверждается руководителем. Разница между суммой в подотчет и расходованной удерживается, либо возвращается подотчетному лицу в зависимости от суммы по авансовому отчету. Авансы выдаются только работникам ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» не имеющим задолженности по ранее полученным авансам. Для учета задолженности работников и других лиц предназначен субсчет 333/1.
Прочая дебиторская задолженность учитывается на счете 334. Этот счет предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам, излишне перечисленным суммам в бюджет, во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленным поставщикам и подрядчикам.
На основании документов суммы претензий списывают в дебит счета 334 «Прочая дебиторская задолженность» с кредита счетов 671 «Счета к оплате», 441 «Деньги на расчетном счете», 727 «Прочие доходы от не основной деятельности» и т.д.
И в процессе хозяйственной деятельности у ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» возникают расходы, которые подлежат включению в издержки производства последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся: расходы по отпускам, суммы подписки на техническую и экономическую литературу, периодическую печать, арендная плата, уплаченная на последующий отчетный период. Учет расходов будущих периодов ведется на счетах 34 подраздела «Расходы будущих периодов», в которые входят:
- 341 «Страховой полис»:
- 342 «Арендная плата»;
- 343 «Прочие расходы будущих периодов».
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости по каждому виду расходов. Проверка проводится выборочно.
Для подтверждения наличия дебиторской задолженности проверяется баланс. По балансу устанавливается наличие статьи «Дебиторская задолженность».
В процессе инвентаризации дебиторская задолженность анализируется в разрезе потребителей, покупателей и прочих дебиторов. Особое внимание уделяется проверке правильности списания дебиторской задолженности, поскольку данная процедура оказывает влияние на формирование одинаковых результатов деятельности предприятия и налогооблагаемую базу по подоходному налогу с юридических лиц.
Проводится инвентаризация расчетов с дебиторами для подтверждения фактическою наличия и сопоставления с данными бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте перечислены наименования проинвентаризованных счетов и указаны суммы дебиторской задолженности. По этим задолженностям к акту инвентаризации расчетов приложена справка, в которой приводится наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.
Чаще всего в хозяйственной деятельности ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы. Эта статья занимает наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, при проверке расчетов с покупателями было выяснено следующее:
- на ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» имеются заключенные договора на поставку проекции и оформленные в соответствии со стандартами;
- реальность задолженности покупателей и заказчиков подтверждено актами инвентаризации расчетов;
- правильное ведение аналитического учета по счету 301 «Счета к получению»;
- записи аналитического учета по счету 301 «Счета к получению» в оборотной ведомости, соответствуют главной книге и балансу.
Пристальное внимание уделяется изучению статьи баланса «Прочая дебиторская задолженность». Так в ходе проверки выяснилось, что остатки на начало и на конец отчетного периода соответствуют счетам подраздела 33. Все хозяйственные операции правильно отражены на счетах показанных в оборотной ведомости в электронном виде, и эти данные обобщены ежемесячными итогами в главной книге.
Особенное внимание обращается на правильность отражения хозяйственных операций на счете 333 «Задолженность работников и других лиц».
На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц: по суммам, выданным в подотчет на административно хозяйственные расходы, а также на служебные командировки, по возмещению материального ущерба.
4.3 Учет труда и его оплаты
Для учета личного состава и выплат заработной платы используют следующие документы:
1. Приказ (распоряжение) и приеме на работу (ф.№Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива инспектором отдела кадров.
На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает в качестве кого может быть использован, его оклад, испытательный срок.
2. Личная карточка (ф.№Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре, которая содержит сведения и работнике.
3. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.
4. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.
5. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.
6. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф..№Т-12).
7. Табель учета использования рабочего времени (ф.№Т-13).
В ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» применяется тарифная система оплаты труда. Тарифная система включает следующие основные элементы: тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки и сетки, должностные оклады.
Должностной оклад (тарифная ставка) устанавливается индивидуально каждому работнику приказом по предприятию.
Вновь принятым работникам устанавливается минимальный должностной оклад (тарифная ставка) согласно утвержденному штатному расписанию сроком на один месяц. Учитывая квалификационную подготовку работника, наличие трудового стажа по данной профессии, а также отсутствие нарушении трудовой дисциплины.
Заработная плата начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время в соответствии с утвержденными графиками работы.
Заработная плата работникам выплачивается один раз в месяц не позднее первой декады следующего месяца. Заработная плата выдается через филиалы Народного банка.
5 УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ И СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.
Уставный капитал любого коммерческого предприятия представляет собой сумму капитала, которой она наделяется учредителями для начала деятельности.
Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, вещи, имущественные права. Созданию товарищества предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме.
Бухгалтерский учет уставного капитала осуществляется на счетах подраздела 50 «Уставный капитал» раздела 5 «Собственный капитал» Типового плана счетов. Размер уставного капитала, зарегистрированный в учредительных документах, отражается в учете товарищества с ограниченной ответственностью по дебету 511 и кредиту 503 счета.
Поступление вкладов в уставный капитал в виде денежных средств, основных средств, товарно-материальных запасов, нематериальных активов отражается по дебету счетов 101-106,121,124,201-206,208,222,223,431,441,451,452 и кредиту 511 счета.
Правильность записей по движению уставного капитала определяется требованиями законодательства в части формирования уставного капитала, изменений его величины и других обстоятельств, предусмотренных нормативными актами.
Аудит собственного капитала осуществляется согласно следующей программе проверки (таблица 2).
Помимо собственного капитала учредители предприятий прибегают к финансированию, то есть привлечения капитала со стороны для приобретения основных средств, расширения производства и других хозяйственных и производственных целей.
Такое финансирование осуществляется в результате вложений или инвестирования компаний со стороны, как правило зарубежных. Учет инвестиций ведется на счетах 40 «Финансовые инвестиции». Корреспонденция счетов представленная в таблице 3.
6 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Финансовая отчетность - система итоговых показателей комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ».
Составлением отчетности завершается этап учетной работы. Она строился на основании текущего бухгалтерского, налогового и статистического учета. Целью финансовой отчетности является предоставление достоверной информации всем пользователям о финансовом положении, результатах деятельности, движении денежных средств ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ».
Согласно Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» составляет и представляет финансовую отчетность в составе:
-бухгалтерский учет;
-отчет о доходах и расходах;
-отчет о движении денет;
-отчет об изменениях и сообщенном капитале:
- учетная политика и пояснительная записка.
При составлении отчетности главный бухгалтер ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» руководствуется СБУ №30 «Представление финансовой отчетности».
Финансовая отчетность представляется собственникам или уполномоченным ими органам в соответствии с учредительными документами, налоговым органам, органам государственной статистики.
Финансовую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер, которые несут полную ответственность за достоверность и своевременность представлении.
В процессе аудита финансовой отчетности первоначально оценивается бизнес клиента. Для этого используется документальная проверка (формальная) проверяется наличие всех реквизитов на отчетности:
наименование предприятия; вид деятельности; форма собственности, юридический адрес, подписи. Также осуществляется арифметическая проверка итогов баланса, разделов; проверка по существу - на сколько обоснованы суммы указанные в балансе.
Затем, на втором плане происходит ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Здесь отражено изменение в имущественном и финансовом положении субъекта. Ознакомившись с пояснительной запиской необходимо подойти к третьему этапу - экономическому чтению и анализу отчетности.
На сегодняшний день финансовый учет на предприятиях предусматривает ведения налогового и бухгалтерского учета. Налоговый учет призван решать проблемы по формированию налоговых обязательств и платежей в бюджет, а бухгалтерский – способствует формированию и определению доходов и расходов предприятия, определяя его финансовый результат.
В конце финансового периода (календарный год) предприятие составляет финансовую отчетность и декларацию по корпоративному подоходному налогу (КПН) до 31 марта следующего года за отчетным.
Декларация по КПН, предназначенна для декларирования доходов и исчисления КПН юридическими лицами-резидентами, а также юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, по форме 100.00 и соответствующих приложений. Эти формы заполняются для определения налогооблагаемого дохода, который рассчитывается по формуле на рисунке 4.
SHAPE \* MERGEFORMAT
| = |
| +/- |
| - |
| Совокупный годовой доход |
| Вычеты |
| Корректировка |
| Налого-облагаемый доход |
Рисунок 4 - Схема определения налогооблагаемого дохода
От полученного налогооблагаемого дохода вычитаются 30 процентов, которые и являются корпоративным подоходным налогом. Правильное исчисление налоговых обязательств облегчает работу юридических лиц и налоговых органов, что так же является следствием качественного учета.
7 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОБЪЕКТОВ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц (аудируемых субъектов) с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК.
Аудит, как вид деятельности, заключается в сборе и оценке фактов, осуществляемом компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.
Для получения аудиторских доказательств аудитор выполняет одну или более из следующих процедур: Инспектирование (проверка записей, документов), наблюдение, опрос, подтверждение, аналитические процедуры (сравнение, индексы, коэффициенты, встречные проверки.
Аудиторские доказательства собираются с целью подтверждения утверждений финансовой отчетности, или обнаружения существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности.
Аудит основных средств преследует определенные цели и руководствуется конкретными задачами. Цель-установление соответствия применяемой в организации методики учета норматив актам, действующих в РК.
Задачи:
-состояние аналитического и синтетического учета основных средств и наличия МОЛ
-правильность ежемесячного начисления износа
- проверка соблюдения налогового законодательства по приобретению, выбытию и аренде основных средств
-проверка результатов переоценки основных средств
-проверка учета капитальных вложений
-анализ использования основных средств.
Таблица 3 - Программа аудита основных средств и нематериальных активов.
| Процедура аудита | Источник информации | ||
| 1 | 2 | ||
| Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги | Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам подразделов 12 «Основные средства», 13 «Износ основных средств» | ||
| Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета амортизации основных средств | Главная книга, ж/о.№12,10, разработочные таблицы по расчету сумм износа, первичные документы | ||
| Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств в местах их хранения и эксплуатации | Приказы руководителя предприятия на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц, договора с материально-ответственными лицами, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приемки-передачи, инвентарные карточки учета основных средств, инвентарный список основных средств (по месту их нахождения) и др. | ||
| Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств | Акт приемки-передачи (ОС-1), акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-3), акт на списание автотранспортных средств (ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6), опись инвентарных карточек по учету основных средств (ОС-10), карточка учета движения основных средств(ОС-12), инвентарный список основных средств (по месту их нахождения –ОС-13) | ||
| Проверка правильности осуществления классификации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете | Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-3, ОС-6, ОС-13 , приложения 22,23 к форме налоговой отчетности 100. | ||
| Проверка правильности оценки основных средств | Протоколы договорной цены, договоры купли-продажи,ОС-1, ОС-2, ОС-6 и др. | ||
| Проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств | Приказ по учетной политике, разработочные таблицы по расчету износа основных средств, нормативные документы, ж/о.№10, Главная книга | ||
| Проверка правильности отражения в учете амортизации выбывших основных средств | ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-6, договоры, результаты текущей инвентаризации, ж/о.№12, Главная книга | ||
| Проверка правильности вычетов по амортизации основных средств | Приложение 22,23 к декларации формы 100. | ||
| Анализ технического состояния и эффективности использования основных средств | Аналитические расчеты | ||
- соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетной политике;
- своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот ТМЗ;
- полно, своевременно и правильно ли проведена инвентаризация ТМЗ и как отражены ее результаты в учете и отчетности;
- осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью использования запасов за организацией и ведением бухгалтерского учета;
- обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования материальных ценностей;
- своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;
- и соответствует ли показатели финансовой отчетности данным главной книги.
Таблица 4 - Программа аудита ТМЗ
Процедура аудита | Источник информации |
| Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЗ. Проверка наличия и сохранности ТМЗ. Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов. Проверка полноты и своевременности оприходования Определение метода оценки Изучение актов, решений администрации | Бухгалтерский баланс, Главная книга. Главная книга, журналы-ордеры №6, и другие учетные регистры первичные документы, карточки складского учета. Договоры с материально ответственными лицами и другие. Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету движения материалов и другие. Первичные документы Главная книга и другие. Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения материалов. |
Таблица 5 - Программа аудита денежных средств.
| Аудиторские процедуры | Источник информации |
| 1 | 2 |
| Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги | Баланс, Главная книга по счетам 401- 403,411, 421 -424,431 -434, 441,451 -452. |
| Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета | Главная книга, по указанным выше счетам, журналы- ордера №1, №2, №3, №4, ведомости к ж.-о. №1, №2, №3. Кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров |
| Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций | Приказы руководителя о назначении постоянно действующей комиссии и кассира; договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный с кассиром, авансовые отчеты, журнал - ордер №1, ведомость №1; Главная книга. |
| Проверка банковских операций | Выписки банка и первичные документы, чековые книжки, платежные поручения, ведомости №1 к ж.-о. №1; №2 к ж. - о. №2; Главная книга. |
| Проверка реальности денежных средств в пути | Журнал - ордер №3, ведомость №1 к ж.-о. №3, Главная книга по счету 411 «Денежные переводы в пути» |
| Инвентаризация наличия и проверка хранения денежных средств и других ценностей в кассе | Приказы руководителя о назначении комиссии по ревизии кассы, и о Назначении кассира; договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы, авансовые отчеты, кассовые документы, авансовые отчеты, акт инвентаризации кассы, ведомость №1, журнал – ордер №1, Главная книга и др. |
| Проверка правильности документального оформления операций | Кассовые документы, ведомость №1 к ж/о №1, Главная книга и др. |
| Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег | Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, первичные документы, приложенные к выпискам банка |
| Проверка правильности списания денег на расход | Кассовые документы, ведомость №1 к ж/о №1, Главная книга и др. |
| Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета | Первичные документы, ведомость №1 к ж/о №1, Главная книга и др. |
| Разработка выводов и предложений по результатам аудита кассовых операций | Разработка аналитического исследования |
При проверке в ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» операций по подотчетным суммам был выявлен круг лиц, которым предоставлено право, получать деньги в подотчет.
Таблица 6 - Программа аудита собственного капитала.
| Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета. Проверка правильности формирования уставного капитала Проверка полноты и своевременности оприходования взносов (вкладов) учредителей Проверка обоснованности изменения уставного капитала и своевременности внесения его в учредительные документы Инвентаризация имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал субъекта Разработка и обоснование предложений по устранению выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством | Баланс, Главная книга по счетам 501 «Простые акции», 502 Привилегированные акции», 503 «Вклады и паи», 511 «Неоплаченный капитал», 521 «Изъятый капитал» Главная книга, журнал-ордер №13, реестр акционеров, карточки (ведомости учета акционеров), учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др. Действующее законодательство, учредительные документы, бухгалтерские справки Акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, акты приемки товарно-материальных запасов, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера, записи на счетах бухгалтерского учета и др. Протоколы решения общего собрания учредителей (собственников) и акционеров, проспект эмиссии Акт инвентаризации, инвентаризационная опись, сличительные ведомости Выводы аудитора |
- оформление авансовых отчетов происходит в соответствии со стандартами;
- арифметические подсчеты верны;
- расходование всех сумм целесообразны, это было выявлено путем сопоставления сумм авансового отчета по видам расходов (приобретение материальных ценностей, оплата работ), с документами, подтверждающими фактическое поступление ценностей на склад и получение услуг.
В ходе аудиторской проверки дебиторской задолженности в ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» было прослежено несколько случаев недостачи, которые были вовремя возмещены виновными лицами.
Также проверен процесс составления бухгалтерских проводок по счету 334 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет 334/1 «Расчеты по претензиям», где не было выявлено ошибок. Записи аналитического учета по данному счету (ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям) соответствуют записям в журнале - ордере №8, главной книге и балансе.
Главной целью при проверке кредиторской задолженности является установление точности и достоверности ее величины отраженной в балансе. Для этого необходимо сверить балансовые данные записями в главной книге, в ведомостях. По балансу устанавливается наличие статьи «Кредиторская задолженность». В ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» данная статья находится в V разделе «Текущие обязательства». По главной книге определяются остатки по счетам 6 раздела типового плана счетов. Полученная сумма идентична с данными баланса. Проверяются учетные регистры.
Контроль задолженности по срокам возникновения и порядку погашения в обязательном порядке осуществляется в процессе инвентаризации расчетов ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» с кредиторами, которая проводится ежегодно.
Особенность инвентаризации обусловлена тем, что разбираются не только бухгалтерские записи и подтверждаются документами, но и проводится встречная сверка расчетов. Данные, полученные путем сверки, надежнее, чем имеющиеся в бухгалтерии. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте перечислены наименования проинвентаризованных счетов и указаны суммы задолженности. По этим задолженностям к акту инвентаризации расчетов приложена справка, в которой приводится наименования и адреса поставщиков и подрядчиков, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.
Чаще всего в хозяйственной деятельности ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» встречаются расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, услуги. Эта статья занимает наибольший удельный вес в текущих обязательствах предприятия.
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками было выяснено следующее:
– в ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» имеются заключенные договора на поставку товарно-материальных ценностей и другие хозяйственные договора, эти договора отвечают требованиям норм Гражданского Кодекса Республики Казахстан;
– при оприходовании товарно-материальных ценностей были выявлены расхождения по количеству с указанным в документах поставщика, был составлен акт о выявленной недостаче, на сумму которой ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» предъявило поставщику претензию;
– реальность задолженности подтверждена актами инвентаризации расчетов;
– правильное ведение аналитического учета по счету 671 «счета к оплате»;
– имеются бухгалтерские проводки по счету 671 «счета к оплате», которые составляются правильно;
– правильно отражен НДС (выделен во всех расчетно-платежных документах - счет-фактурах, накладных, платежных поручениях);
– записи аналитического учета по счету 671 «Счета к оплате» в оборотной ведомости соответствуют главной книге и балансу.
При проверке расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу следует обратить внимание на:
правильность и своевременность начисления доходов работодателем;
правильность определения облагаемого дохода физического лица;
своевременность взноса налога в бюджет;
соблюдение алгоритма расчета налога;
состояние регистров бухгалтерского учета и своевременность их ведения;
соответствие остатков по налогу в балансе с данными регистров и актами сверки расчетов с налоговым комитетом.
При проверки оплаты по корпоративному подоходному налогу следует обратить внимание на:
правильность исчисления данного налога:
объективность расчета предполагаемого налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек;
своевременность влияния авансовых платежей и предоставление в налоговые органы расчетов;
достоверность и своевременное предоставление декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за год.
При проверке НДС следует обратить внимание на:
- является ли данный субъект плательщиком НДС, с этой целью проверяется величина облагаемого оборота с начала ;
-своевременность;
-соответствие данных баланса главной книге и регистрам.
Целью проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.
Источниками информации являются документы по зачислению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Так, по учету личного состава используются следующие формы: приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.
Основными задачами проверки, являются:
-соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
-учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
-учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
-расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
-аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
-сводные расчеты по заработной плате;
-расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
-расчеты по депонированной заработной плате.
Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.
Проведем аудиторскую проверку системы оплаты труда на предприятии.
Во время аудиторской проверки системы оплаты труда мы должны будем осуществлять следующее: - ознакомиться с бизнесом клиента; - изучить систему бухгалтерского учета на предприятии в части оплаты труда. Подтвердить точность состояния финансовой отчетности путем сверки статей баланса с регистрами главной книги. При помощи дальнейшей сверки регистров главной книги с регистрами журналов — ордеров и последних с ведомостями и выборочной проверки расчетных и платежных ведомостей по таким направлениям контроля как реальность, разрешения, арифметическая точность расчетов, и проверить всю систему учета; - в целях достижения более эффективной проверки при минимальных затратах средств, времени убедиться насколько можно доверять системе внутреннего контроля. Здесь необходимо применить такие процедуры как наблюдение, опрос, документальное подтверждение. Рассчитать риск внутреннего контроля; - в соответствии с программой аудиторской проверки провести аудиторские процедуры, в ходе которых необходимо выявить ошибки в учете системы оплаты труда; - составить акт проверки, где необходимо проанализировать насколько существенны выявленные ошибки; - по результатам проверки составить аудиторское заключение о том, насколько правильно и точно составлена финансовая отчетность за 2004 год в части расчетов по оплате труда.
Таблица 7 - Программа аудита учета заработной платы.
8 ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ИП КОССЕ М.Н.
На основании предоставленной финансовой отчетности проведен экспресс-анализ финансового положения предприятия.
На основе анализа были сделаны следующие выводы:
Имущество предприятия сократилось на 7,3 процента к концу года, что о отразилось на росте показателя износа, коэффициент которого вырос на 2,8 процента. Этот показатель несет отрицательное влияние при оценки имущества, так как показывает необновлямость имущества предприятия .
Капитал предприятия за анализируемый период снизился на 0,47%, то есть имеющиеся обязательства фирма не может покрыть ликвидными активами.
Анализируя финансовую устойчивость предприятия можно сказать что собственный капитал в общей сумме источников финансирования увеличился на 9,17 процента , и имеет долю 78 процентов на конец отчетного периода. Но так как собственный оборотный капитал в течение года снизился, а собственный капитал возрос, то маневренность так же сократилась на 1,67 процента. Это в свою очередь положительно сказывается на уменьшении доли заемных средств на 3,33 процента.
Если рассматривать деловую активность предприятия, то можно сказать что оборачиваемость товарных запасов снизилась на 3,33 процента, возможно в следствии их закупа в отчетном периоде. Но тем не менее доход от реализации товаров растет и на конец отчетного периода составил 1,427 миллионов тенге. Но в результате получения убытков на конец отчетного периода рентабельность продукции сократилась более чем в 2 раза и составила 1,5.
В целом экспресс-анализ показал положительные стороны в анализе и тенденции роста дохода, но за анализируемый период убыток от основной деятельности отрицательно сказался на финансовых показателях, что должно подтолкнуть руководство фирмы к более тщательному и подетальному анализу для выяснения причин и факторов оказывающих отрицательное воздействие .
3 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ
3.1 УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАТРАТ
Создание и хранение запасов сопряжены с большими затратами. Общая сумма затрат, связанных со снабженческо-заготовительной деятельностью, составляет обычно до 25% стоимости самих запасов. Поэтому важно, чтобы при минимальных затратах, был обеспечен уровень запасов производства, необходимый для выполнения целей предприятия.
Техника управления запасами включает определение следующих показателей:
1. Продолжительность страховых циклов.
2. Продолжительность циклов поставки.
3. размер заказываемых партий.
4. Суммарный цикл заказа.
В ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» затраты делятся на следующие:
- переменные затраты – себестоимость реализованной продукции;
- постоянные затраты – расходы на коммунальные услуги, аренда помещения, зарплата персонала, расходы на рекламу, по выплате вознаграждений и прочие.Проанализировать эти затраты можно при помощи следующей таблице 15.
Таблица 15. Анализ затрат на предприятии.
Из данных таблицы видно, что несмотря на то, что себестоимость реализованной продукции увеличилась на 10,24% расходы по ее реализации снизились на 45%.Это положительный момент. Однако резкое увеличении расходов по займам – более, чем в 5 раз завело предприятия в убыток, так же отрицательно сказалось увеличение фонда оплаты труда – почти на 100%.
Руководству следует координально, в короткие сроки проанализировать сложившуюся ситуацию, причины возрастания расходов и путей их снижения, уровень капитала предприятия и его финансирования. Проверить эффективность такого управления, принять меры по выведению предприятия из сложившейся, неблагоприятной ситуации.
3.2 УЧЕТ И АНАЛИЗ ВЫПУСКА ИРЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ)
В бухгалтерском учете для отражения приобретенных товаров применяется счет 222«Товары приобретенные».
Оприходование товаров отражается по дебету 222 и кредиту 671 счета, дополнительные затраты по доставке, растомаживанию так же ложатся в стоимость товаров аналогичной проводкой.
Отражение себестоимости реализованной готовой продукции: дебет 801, кредит 222.
Бухгалтерские проводки при реализации товаров приобретенных: дебет 301, кредит 222.
Учет приобретенных товаров ведется на счете 222 «Товары приобретенные».
Реализация продукции - это важный процесс кругообороте средств. С точки зрения бухгалтера на этом процессе происходит реализация затрат на производство и зарабатывание дохода. С позиции менеджмента происходит продажа готовой продукции. В бухгалтерских записях должно показано что достоверность признания дебиторской задолженности обеспечивает надежность величины дохода от реализации. С этой точки зрения аудитор может проводить исследование данных первоначально определив их общую сумму в бухгалтерском учете ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ». Затем анализируются первичные данные и подтверждается их достоверность. Аудит может включать следующие вопросы:
-исследование системы платежеспособности потенциальных дебиторов;
-наличие системы лимитирования отпуска продукции покупателю в кредит;
-соблюдение схемы документооборота по выписке счетов и накладных;
-правильное определение цеп на продукцию, их соотношение с производственной себестоимостью:
-системы работы с безнадежной и сомнительной дебиторской задолженностью;
-своевременная сверка расчетов покупателями;
-состояние претензионной работы;
-достоверность отражения доходов от реализации и себестоимости в отчетности.
3.3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ
– реальность задолженности подтверждена актами инвентаризации расчетов;
– правильное ведение аналитического учета по счету 671 «счета к оплате»;
– имеются бухгалтерские проводки по счету 671 «счета к оплате», которые составляются правильно;
– правильно отражен НДС (выделен во всех расчетно-платежных документах - счет-фактурах, накладных, платежных поручениях);
– записи аналитического учета по счету 671 «Счета к оплате» в оборотной ведомости соответствуют главной книге и балансу.
При проверке расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу следует обратить внимание на:
правильность и своевременность начисления доходов работодателем;
правильность определения облагаемого дохода физического лица;
своевременность взноса налога в бюджет;
соблюдение алгоритма расчета налога;
состояние регистров бухгалтерского учета и своевременность их ведения;
соответствие остатков по налогу в балансе с данными регистров и актами сверки расчетов с налоговым комитетом.
При проверки оплаты по корпоративному подоходному налогу следует обратить внимание на:
правильность исчисления данного налога:
объективность расчета предполагаемого налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек;
своевременность влияния авансовых платежей и предоставление в налоговые органы расчетов;
достоверность и своевременное предоставление декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за год.
При проверке НДС следует обратить внимание на:
- является ли данный субъект плательщиком НДС, с этой целью проверяется величина облагаемого оборота с начала ;
-своевременность;
-соответствие данных баланса главной книге и регистрам.
Целью проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.
Источниками информации являются документы по зачислению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Так, по учету личного состава используются следующие формы: приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.
Основными задачами проверки, являются:
-соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
-учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
-учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
-расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
-аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
-сводные расчеты по заработной плате;
-расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
-расчеты по депонированной заработной плате.
Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.
Программа и процедуры проверки по существу
Первый этап аудиторской проверки предполагает: предварительное планирование, знание бизнеса клиента, оценку возможности проведения аудита, оценку существенности и аудиторского риска, оценку системы внутреннего контроля, составление программы аудита.Проведем аудиторскую проверку системы оплаты труда на предприятии.
Во время аудиторской проверки системы оплаты труда мы должны будем осуществлять следующее: - ознакомиться с бизнесом клиента; - изучить систему бухгалтерского учета на предприятии в части оплаты труда. Подтвердить точность состояния финансовой отчетности путем сверки статей баланса с регистрами главной книги. При помощи дальнейшей сверки регистров главной книги с регистрами журналов — ордеров и последних с ведомостями и выборочной проверки расчетных и платежных ведомостей по таким направлениям контроля как реальность, разрешения, арифметическая точность расчетов, и проверить всю систему учета; - в целях достижения более эффективной проверки при минимальных затратах средств, времени убедиться насколько можно доверять системе внутреннего контроля. Здесь необходимо применить такие процедуры как наблюдение, опрос, документальное подтверждение. Рассчитать риск внутреннего контроля; - в соответствии с программой аудиторской проверки провести аудиторские процедуры, в ходе которых необходимо выявить ошибки в учете системы оплаты труда; - составить акт проверки, где необходимо проанализировать насколько существенны выявленные ошибки; - по результатам проверки составить аудиторское заключение о том, насколько правильно и точно составлена финансовая отчетность за 2004 год в части расчетов по оплате труда.
Таблица 7 - Программа аудита учета заработной платы.
| Проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы Проверка подлинности первичных документов и соответствия их требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате заработной платы Проверка правильности начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам Проверка обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим у субъекта системам премирования Проверка правильности начисления различных доплат Проверка правильности произведенных удержаний Проверка депонированной заработной платы Проверка правильности составления корреспонденции счетов по оплате труда Проверка соответствия аналитического и синтетического учета по оплате труда Разработка рекомендаций по устранению выявленных отклонений в ведении учета расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате труда | Кодекс закона о труде РК, другие действующие нормативно-правовые акты Табель учета рабочего времени, учетные листы целодневных и внутрисменных простоев, учетные листы труда и выполненных работ и др. Табель учета рабочего времени, лицевые счета и др Приказ руководителя, договоры, контракты, решения учредителей (собственников), Совета директоров, Положение о системе премирования и др. Табель учета рабочего времени, листок о простое. Исполнительные листы, нормативные документы Ведомость депонированной заработной платы Журнал-ордер № 10, Главная книга и др. Первичные документы, расчетно-платежные ведомости, журнал-ордер №10. Главная книга, баланс |
8 ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ИП КОССЕ М.Н.
На основании предоставленной финансовой отчетности проведен экспресс-анализ финансового положения предприятия.
На основе анализа были сделаны следующие выводы:
Имущество предприятия сократилось на 7,3 процента к концу года, что о отразилось на росте показателя износа, коэффициент которого вырос на 2,8 процента. Этот показатель несет отрицательное влияние при оценки имущества, так как показывает необновлямость имущества предприятия .
Капитал предприятия за анализируемый период снизился на 0,47%, то есть имеющиеся обязательства фирма не может покрыть ликвидными активами.
Анализируя финансовую устойчивость предприятия можно сказать что собственный капитал в общей сумме источников финансирования увеличился на 9,17 процента , и имеет долю 78 процентов на конец отчетного периода. Но так как собственный оборотный капитал в течение года снизился, а собственный капитал возрос, то маневренность так же сократилась на 1,67 процента. Это в свою очередь положительно сказывается на уменьшении доли заемных средств на 3,33 процента.
Если рассматривать деловую активность предприятия, то можно сказать что оборачиваемость товарных запасов снизилась на 3,33 процента, возможно в следствии их закупа в отчетном периоде. Но тем не менее доход от реализации товаров растет и на конец отчетного периода составил 1,427 миллионов тенге. Но в результате получения убытков на конец отчетного периода рентабельность продукции сократилась более чем в 2 раза и составила 1,5.
В целом экспресс-анализ показал положительные стороны в анализе и тенденции роста дохода, но за анализируемый период убыток от основной деятельности отрицательно сказался на финансовых показателях, что должно подтолкнуть руководство фирмы к более тщательному и подетальному анализу для выяснения причин и факторов оказывающих отрицательное воздействие .
3 УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ
3.1 УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ЗАТРАТ
Создание и хранение запасов сопряжены с большими затратами. Общая сумма затрат, связанных со снабженческо-заготовительной деятельностью, составляет обычно до 25% стоимости самих запасов. Поэтому важно, чтобы при минимальных затратах, был обеспечен уровень запасов производства, необходимый для выполнения целей предприятия.
Техника управления запасами включает определение следующих показателей:
1. Продолжительность страховых циклов.
2. Продолжительность циклов поставки.
3. размер заказываемых партий.
4. Суммарный цикл заказа.
В ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» затраты делятся на следующие:
- переменные затраты – себестоимость реализованной продукции;
- постоянные затраты – расходы на коммунальные услуги, аренда помещения, зарплата персонала, расходы на рекламу, по выплате вознаграждений и прочие.Проанализировать эти затраты можно при помощи следующей таблице 15.
Таблица 15. Анализ затрат на предприятии.
| Показатель | За 2004 год | За 2005год | Отклонение | |||
| Сумма, тенге | % | Сумма, тенге | % | Сумма, тенге | % | |
| Себестоимость продукции | 465361672 | 90,59 | 513023740 | 84,52 | 47662068 | 10,24 |
| Расходы по оплате труда | 42568923 | 8,29 | 85123642 | 14,02 | 42554719 | 99,97 |
| Расходы по реализации | 1394994 | 0,27 | 767090 | 0,13 | -627904 | -45,01 |
| Расходы по выплате вознаграждений | 817206 | 0,16 | 5412311 | 0,89 | 4595105 | 562,29 |
| Прочие расходы | 3552384 | 0,69 | 2628658 | 0,43 | -923726 | -26,00 |
| ИТОГО | 513695179 | 100 | 606955441 | 100 | ||
Руководству следует координально, в короткие сроки проанализировать сложившуюся ситуацию, причины возрастания расходов и путей их снижения, уровень капитала предприятия и его финансирования. Проверить эффективность такого управления, принять меры по выведению предприятия из сложившейся, неблагоприятной ситуации.
3.2 УЧЕТ И АНАЛИЗ ВЫПУСКА ИРЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ)
В бухгалтерском учете для отражения приобретенных товаров применяется счет 222«Товары приобретенные».
Оприходование товаров отражается по дебету 222 и кредиту 671 счета, дополнительные затраты по доставке, растомаживанию так же ложатся в стоимость товаров аналогичной проводкой.
Отражение себестоимости реализованной готовой продукции: дебет 801, кредит 222.
Бухгалтерские проводки при реализации товаров приобретенных: дебет 301, кредит 222.
Учет приобретенных товаров ведется на счете 222 «Товары приобретенные».
Реализация продукции - это важный процесс кругообороте средств. С точки зрения бухгалтера на этом процессе происходит реализация затрат на производство и зарабатывание дохода. С позиции менеджмента происходит продажа готовой продукции. В бухгалтерских записях должно показано что достоверность признания дебиторской задолженности обеспечивает надежность величины дохода от реализации. С этой точки зрения аудитор может проводить исследование данных первоначально определив их общую сумму в бухгалтерском учете ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ». Затем анализируются первичные данные и подтверждается их достоверность. Аудит может включать следующие вопросы:
-исследование системы платежеспособности потенциальных дебиторов;
-наличие системы лимитирования отпуска продукции покупателю в кредит;
-соблюдение схемы документооборота по выписке счетов и накладных;
-правильное определение цеп на продукцию, их соотношение с производственной себестоимостью:
-системы работы с безнадежной и сомнительной дебиторской задолженностью;
-своевременная сверка расчетов покупателями;
-состояние претензионной работы;
-достоверность отражения доходов от реализации и себестоимости в отчетности.
3.3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ
