Административно-управленческие издержки – это расходы торговых предприятий, обусловленные организацией их хозяйственной деятельности и деятельности аппарата управления. К ним относятся расходы по заработной плате управленческих работников, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, служебные командировки, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий и др.
По звеньям торговли  выделяют издержки обращения  розничных торговых предприятий, оптовых торговых предприятий и предприятий внедомашнего питания. Это деление обусловлено особенностями торгово-технологического процесса в различных торговых предприятиях. Наиболее  высокий уровень издержек, как  правило, на предприятиях внедомашнего питания, а наиболее низкий – в оптовой торговле, что обусловлено спецификой хозяйственной деятельности этих предприятий.
Так, затраты предприятий питания наряду с издержками обращения (расходы на доставку покупных товаров, рекламу, другие затраты, связанные с реализацией продукции собственного производства), издержками по организации потребления (затраты на оплату труда официантов, уборщиц, расходы на стирку и починку столового белья, износа столового белья, посуды и др.), включаются и издержки производства, что в значительной степени увеличивает общую сумму расходов. А для предприятий оптового звена характерно отсутствие или незначительный удельный вес расходов на фасовку, доработку, подсортировку и т.п., что и снижает общий уровень издержек обращения.
Как  отмечает О.П. Ефимова: «данные научных исследований показывают, что в составе издержек основное место занимают издержки производства. На их долю приходится в среднем 50-55% в общих затратах. Доля издержек, связанных с организацией потребления, составляет в среднем 35-40%, а издержек, связанных с реализацией, - 10-15%. Соотношение удельного веса отдельных групп издержек в общих затратах колеблется в зависимости от типа предприятия питания, его специфики, категории. Так, в ресторанах доля издержек производства составляет около 40%, а издержек по организации потребления – около 50, в кафе и столовых 2-й категории – соответственно 55 и 35%, а в столовых 3-й категории – 65 и 25%.»[6].
По видам затрат – данный признак классификации издержек обращения является основным, и они подразделяются на элементы и статьи, содержание которых раскрывается в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». Группировка расходов по экономическим элементам рекомендуется данной главой НК РФ, поэтому она едина и обязательна для всех предприятий.
При группировке расходов по экономическим элементам в каждый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов.
Группировка производится по следующим экономическим элементам:
1.                 материальные расходы;
2.                 расходы на оплату труда;
3.                 суммы начисленной амортизации;
4.                 прочие расходы.
Группировки расходов по статьям затрат носит ярко выраженный  отраслевой характер и выступает для предприятий торговли в виде номенклатуры статей издержек обращения, а для предприятий промышленности и сферы услуг – в виде номенклатуры статей  калькуляции.
Все расходы, связанные с реализацией товаров, могут быть включены в издержки обращения. Таким образом предприятие получает реальное представление об истиной величине затрат и прибыли. Однако некоторые виды расходов государство по-прежнему регулирует путем их нормирования. К их числу относятся:
-    расходы на рекламу;
-    командировочные расходы;
-    представительские расходы;
-    расходы на компенсацию за пользование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
По этим статьям суммы расходов относятся в полном объеме на издержки обращения, однако превышение фактических расходов над нормативами не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. на сумму превышения расходов налогооблагаемая прибыль увеличивается.
В рыночных условиях хозяйствования, когда коммерческие предприятия осуществляют свою деятельность в целях получения прибыли, возникает необходимость управления ею. Поэтому встает задача определения не только явных бухгалтерских издержек обращения, но и неявных затрат, а также предстоящих издержек и издержек упущенной возможности.
На предприятиях торговли, где велика доля частной собственности и собственники принимают участие в производственном процессе, наряду с явными издержками, полностью отражаемых в бухгалтерском учете и принимающими форму денежных платежей, некоторые издержки носят и неявный характер.
Неявные (имплицитные) издержки – это альтернативные издержки использования ресурсов (об них я уже упоминала), принадлежащие владельцам предприятия. Такие издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но от этого они не становятся менее реальными. Например, предприятие может использовать помещение, принадлежащее владельцу предприятия, без оплаты за аренду. Следовательно, неявные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого помещения кому-либо в аренду.
И наконец, при принятии управленческих решений о расширении предприятий, изменении товарного профиля и т.п. необходимо учитывать так называемые вмененные затраты и инкрементные (приростные) затраты и доходы.
Вмененные издержки возникают в условиях ограниченности ресурсов, когда во имя реализации альтернативного решения А приходится ограничивать или полностью отказаться от решения Б. Например, в условиях ограниченности торговых площадей для расширения продажи товара А необходимо сократить площадь, занятую под товаром Б, в результате чего сократятся его реализация и прибыль. Поэтому, когда будет подсчитываться прибыль от расширения реализации товара А, необходимо ее уменьшить на сумму потери прибыли от сокращения продажи товара Б. Полученное значение потерь и будет представлять собой вмененные издержки.
При принятии управленческих решений о расширении деятельности предприятия за счет увеличения торговых площадей или в случае освоения нового для предприятия рынка товаров необходимо исходить из величины инкрементных (приростных) затрат и доходов. Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и появляются в результате продажи дополнительных единиц товаров.

2. Номенклатура и состав издержек обращения по видам затрат
Номенклатура издержек обращения представляет собой совокупность издержек в разрезе отдельных статей. Действующая в настоящее время на предприятиях оптовой, розничной торговли и общественного питания номенклатура статей издержек обращения определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и включает следующие статьи издержек обращения:
1.       Транспортные расходы.
2.       Расходы на оплату труда.
3.       Отчисления на социальные нужды.
4.       Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
5.       Расходы на амортизацию.
6.       Расходы на ремонт основных средств.
7.       Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других быстроизнашивающихся материалов и малоценного имущества.
8.       Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
9.       Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10.  Расходы на рекламу.
11.  Потери товаров и технологические отходы.
12.  Расходы на тару.
13.  Прочие расходы.
Предприятие для собственных нужд может сократить (объединив отдельные статьи) или расширить (выделив из прочих расходов отдельные статьи) номенклатуру статей издержек обращения. Перечень расходов, которые могут быть отнесены на ту или иную статью издержек обращения, определяется отраслевыми методическими рекомендациями.
Транспортные расходы по экономическому содержанию представляют собой оплату услуг сторонних организация. Поэтому на данную статью относится оплата услуг по погрузке, выгрузке и перевозке товаров наемных транспортом. Если доставка и погрузка-разгрузка осуществляются своими транспортом и работниками, то эти расходы включаются в соответствующие статьи издержек обращения (амортизация основных средств, расходы на оплату труда и пр.).
Расходы на оплату труда включают выплаты заработной платы работникам списочного и несписочного состава за фактически отработанное время по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты стимулирующего и компенсационного характера.
Кроме того, в состав расходов на оплату труда включаются выплаты и за неотработанное время (оплата отпусков, оплата вынужденного прогула и т.п.).
Отчисления на социальное страхование включают отчисления во внебюджетные государственные фонды: фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования. Эти отчисления обязательны для всех предприятий и производятся по ставкам, устанавливаемым законодательным органом.
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря включают плату за текущую аренду зданий, помещений и т.д, причитающуюся арендодателю; расходы на содержание в чистоте помещений и прилегающих территорий, оплату коммунальных услуг, пожарной и сторожевой охраны
По статье расходы на амортизацию отражаются суммы амортизационных отчислений на восстановление амортизируемого имущества в виде основных средств и нематериальных активов.
Расходы на ремонт основных средств включают затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств.
В статью «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов и других быстроизнашивающихся материалов и малоценного имущества» включаются затраты по использованию предметов и инвентаря стоимостью до 10 тыс рублей или со сроком службы до одного года, а также расходы на ремонт, стирку, дезинфекцию, починку спецодежды, обуви и т.п.
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд имеют место на предприятиях общественного питания. На эту статью относят стоимость электроэнергии и других видов топлива, израсходованные на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.).
В статью «расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»  включают стоимость материалов, израсходованных на фасовку и упаковку товаров, расходы на содержание холодильного оборудования, плату за услуги сторонних организаций по фасовке, упаковке и другие расходы на создание условий для хранения товаров.
На статью «расходы на рекламу» относят  расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов товаров, изготовление рекламных щитов, стендов,  муляжей, рекламные мероприятия через средства массовой информации, уценку товаров, потерявших свое первоначальное качество во время демонстрации их в витринах, на выставках, в торговых залах; разработку и изготовление фирменных пакетов, упаковки, а также проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью. Статья нормируемая.
На статью «потери товаров и технологические отходы» относят потери продовольственных товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Утвержденные нормы являются предельными, списание потерь на издержки обращения производится исходя из фактической недостачи товаров, но только в пределах установленных норм.
Расходы на тару включают сумму износа тары-оборудования и расходы на ее ремонт; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары; разницу в ценах между приемными и сдаточными ценами, а также другие расходы на тару.
«Прочие расходы» – комплексная статья, на неё относят обширный перечень затрат, а также расходы будущих периодов, если они связаны с хозяйственной деятельностью. На все эти расходы установлены предельные нормы. На этой статье в частности, отражаются:
-           затраты по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые за счет издержек обращения в соответствии с установленным законодательством порядком;
-           расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
-           расходы по ведению кассового хозяйства;
-           оплата консультационных, информационных услуг, услуг связи и банков;
-           командировочные, представительские расходы;
-           другие затраты, подлежащие включению в состав издержек обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.
Издержки обращения предприятий торговли отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

3. Показатели издержек обращения

Издержки обращения – один из основных оценочных показателей результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия. Они позволяют определить качество и эффективность работы коллектива торгового предприятия. Режим экономии издержек обращения способствует росту производительности труда и повышению уровня рентабельности.
К показателям издержек обращения относят их абсолютную сумму и уровень.
Абсолютная сумма издержек обращения определяется путем суммирования расходов по всем статьям. Этот показатель характеризует, во что обходится конкретному предприятию товародвижение.
Абсолютная сумма издержек обращения тесно связана и зависит от абсолютной суммы товарооборота. Поэтому анализ расходов торгового предприятия необходимо увязывать с изучением товарооборота.
Уровень издержек обращения рассчитывается как процентное отношение суммы издержек к объему товарооборота. Этот показатель является одним из важнейших оценочных показателей результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.
В зависимости от типа торгового предприятия и места его нахождения, уровень издержек изменяется. Так, для предприятий, значительно удаленных от поставщиков товаров, характерен наиболее высокий уровень торговых затрат. Это обусловлено повышенными расходами на перевозку, оплату труда работников, замедленной товарооборачиваемостью и высокой стоимостью услуг.
Различия уровней издержек обращения торговых предприятий в зависимости от их товарной специализации и ассортиментной структуры определяются тем, что расходы на реализацию продовольственных товаров выше, чем расходы на реализацию непродовольственных товаров. В продовольственной торговле высокие расходы по транспортировке, хранению, естественной убыли товаров, расфасовке. В непродовольственной торговле большинство товаров завозится крупными партиями, что обусловливает более низкий уровень расходов по транспортированию, как правило, непродовольственные товары не требуют особых условий хранения, что также снижает расходы по этим операциям.
Факторы, влияющие на уровень издержек обращения, можно подразделить на зависящие и независящие от торгового предприятия.
Состояние коммерческой деятельности и экономической работы, использование собственного и заемного капиталов, торгово-технологического оборудования, торговой площади, условия организации и оплаты труда работников, товарооборачиваемость – основные факторы, которые непосредственно связаны с деятельностью предприятия.
Изменение тарифов на перевозки товаров различными видами транспорта, процентных ставок за пользование банковскими кредитами, изменения розничных цен, арендной платы – это факторы, не зависящие от предприятия.
Факторы, зависящие и не зависящие от торгового предприятия, в совокупности определяются эффективностью затрат в торговле.
Под влиянием величины каждого вида затрат, учитываемого в действующей номенклатуре издержек обращения, сказывается средний уровень издержек.
Анализ издержек обращения торгового предприятия может проводиться как в целом, так и по отдельным статьям.
При анализе используются следующие показатели.
Абсолютная сумма издержек обращения в ее изменении и динамике. В документах первичного бухгалтерского учета содержатся абсолютные значения издержек обращения. Разница между абсолютными значениями величины издержек обращения в динамике называется показателем абсолютного перерасхода (или экономии) издержек.
Δ∑ио = ∑и1 -∑иб        /3.1./
где Δ∑ио – абсолютный перерасход (экономия) издержек обращения;
∑и1 - абсолютная сумма издержек в отчетном периоде;
∑иб- абсолютная сумма издержек в базовом  периоде;
Абсолютная сумма издержек обращения в значительной степени зависит от абсолютной суммы товарооборота: при росте объема товарооборота абсолютная сумма издержек обращения, как правило возрастает, уменьшение же объема товарооборота приводит к абсолютной экономии издержек.
Следовательно, анализ расходов торговых предприятий необходимо увязывать с изучением товарооборота. Такая возможность появляется при использовании относительных показателей, т.е. когда оценка расходов дается не по абсолютной сумме, а по их уровню в процентах к обороту.
Относительный уровень издержек обращения, который рассчитывается по следующей формуле:
∑ ио
                                Уио =     Т/Об  х 100%            /3.2./
где Уио – относительный уровень издержек обращения (%);
∑ио – абсолютная сумма издержек обращения за определенный период времени;
Т/Об – товарооборот торгового предприятия за тот же период времени.
Относительный уровень издержек обращения, выраженный в процентах к товарообороту, показывает долю издержек обращения в объеме товарооборота торгового предприятия. Отклонение относительного уровня издержек обращения от планового (или предыдущего) периода называется размером снижения (или повышения) уровня издержек обращения, который рассчитывается по следующей формуле:
РС = Уф – Уб                /3.3./
где РС – размер снижения (повышения) уровня издержек обращения (%);
Уф – фактический уровень издержек обращения (в % к товарообороту);
Уб – уровень издержек обращения базового периода (плановый или предыдущий в процентах к товарообороту).
Темп изменения издержек обращения, который показывает, на сколько процентов изменился уровень издержек обращения по отношению к базовому уровню, если последний принять за 100%. Для расчета темпа изменения издержек обращения используется следующая формула:
Уф-Убаз
                                      Т =       Убаз        х 100            /3.4/
 Где Т –темп изменения издержек обращения (%);
Уф – фактический уровень издержек обращения (в % к товарообороту);
У баз – уровень издержек обращения базового (планового, либо предыдущего) периода (в процентах к товарообороту).
Показатель темпа  изменений издержек обращения характеризует интенсивность происходящих изменений издержек.
По размеру изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии (перерасхода) и дают оценку соблюдению сметы издержек обращения в целом по торговому предприятию.
Относительная экономия (перерасход) издержек обращения рассчитывается, чтобы сравнить величину издержек, полученную фактически, с величиной издержек, которая наблюдалась бы при фактическом товарообороте и сохранении их базового уровня.
Относительная экономия (перерасход) издержек обращения, рассчитывается по следующим формулам
                            Т/Обф(Уф-Уб)                   Т/Об х Уб
                       Оэ =       100,        или   Оэ =      100      - ∑ио.ф     /3.5./
Где Оэ – сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения (руб.);
Т/Обф- фактический товарооборот торгового предприятия за период (руб.);
Уф – фактический уровень издержек обращения торгового предприятия за период (в % к товарообороту);
Уб – уровень издержек обращения  торгового предприятия в базовом (плановом, предыдущем) периоде в % к товарообороту);
∑ио.ф - фактическая сумма издержек обращения торгового предприятия за период (руб.).
Различие в приведенных формулах заключается в знаке результата: в первой формуле знак «минус» означает, что достигнута относительная экономия издержек, а знак «плюс» – что допущен перерасход издержек; во второй формуле – наоборот.
Экономия издержек обращения  имеет важное значение для каждого отдельного торгового предприятия. Она выступает источником повышения доходности, роста фонда оплаты труда и т.д. Однако резервы экономии издержек нужно искать по статьям, не связанным с культурой обслуживания.
Например, чтобы уменьшить транспортные расходы, необходимо максимально использовать грузоподъемность транспорта, сокращать дальность перевозок и время простоев из-за разгрузки и погрузки, внедрение прогрессивных технологий товародвижения с использованием контейнеров и тары-оборудования, механизации погрузочно-разгрузочных работ.
Товарные потери можно сократить и уменьшить путем улучшения условий транспортировки, хранения товаров, увеличения доли фасованных товаров.
Статью издержек «Затраты по оплате процентов за пользование займом» уменьшает нормализация товарных запасов, ускорение товарооборачиваемости, своевременный возврат банковских кредитов.
Каждое торговое предприятие должно постоянно изыскивать резервы экономии издержек обращения при одновременном повышении качества обслуживания покупателей.

4. Планирование издержек обращения

 

4.1.Планирование издержек обращения по общему объему

Планирование  является составной частью финансового управления торговым предприятием. В процессе планирования следует исходить из необходимости определения такой суммы затрат, которая позволяла бы  предприятию бесперебойно и на высоком уровне осуществлять свою хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек обращения.
Как верно отмечает О.П. Ефимова, выбор метода планирования издержек обращения производства и обращения зависит:
þ    периода, на который необходимо составить прогноз;
þ    возможности получить необходимую информацию и исходные данные для планирования;
þ    требования точности прогноза[7].
В ходе проведения предпланового анализа выявляются тенденции изменения за предплановый  период суммы и уровня издержек обращения, их состава и структуры, сопоставляются темпы изменения затрат и розничного товарооборота. Информация о среднегодовых темпах изменения издержек обращения и розничного товарооборота в дальнейшем должна быть использован при разработке плана издержек обращения.
Плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения – это нижний передел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной, поскольку она повлечет за собой сложности с доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть кадров и т.п., что крайне нежелательно.
Максимальная сумма издержек обращения  - это издержки, которые обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточную работу. Переход за границу максимальной суммы затрат приведет к убыточности хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, плановая сумма издержек обращения должна быть:
Иmin ≤ Ипл ≤ И max        (4.1)
Только такое соотношение плановых, минимальных и максимальных издержек обращения обеспечит высокую культуру обслуживания и безубыточную (или прибыльную) работу предприятия.
Работа предприятия будет безубыточной в случае равенства между доходами и  затратами:
И пер+Ипост =Вд   /4.2/
где, Ипер, Ипост – соответственно сумма переменных и постоянных издержек обращения;
Вд – сумма валового дохода.
Это равенство справедливо и при использовании относительных величин:
Упер+Упост =Увд   /4.3./
где Упер, Упост – уровень переменных и постоянных издержек обращения в процентах к розничному товарообороту;
Увд – уровень валового дохода в % к розничному товарообороту.
Уровень издержек обращения представляет собой процентное отношение суммы издержек обращения к товарообороту.
Пример[8]:сумма издержек обращения предприятия составила в отчетном году 163,4 млн. рублей, а розничный товарооборот – 1057,2 млн руб
163,4 млн руб х 100%
 Уиздержек обращения =     1057,2 млн руб     = 15,46% к обороту
Уровень издержек обращения  характеризует текущие расходы в расчете на 100 рублей товарооборота и показывает их долю в розничной цене товарооборота. Одним из показателей издержек обращения является их доля в торговой надбавке, т.е. отношение торговых расходов к доходам торгового предприятия.
Пример:  сумма издержек обращения предприятия в отчетном году составила 163,4 млн рублей, а сумма доходов – 228,4 млн рублей.
Доля издержек обращения  в торговой надбавке равна
(163,4 млн руб х 100%)
            71,5% =     228,4 млн рублей
следовательно, торговые расходы занимают значительное место в торговой надбавке. Сокращение торговых расходов является весомым фактором:
-                     уменьшения величины торговой надбавки, что способствует снижению розничных цен, а значит, привлечению дополнительны покупателей путем расширения конкурентной среды и увеличению товарооборота;
-                     увеличению прибыли, так как при неизменном размере торговой надбавки оно увеличивает доходы, направляемые на накопления.
Поле определения границ, в пределах которых должны быть запланированы издержки обращения, приступают к выработке основных направлений по обеспечению на предприятии режима экономии. Реализация мероприятий, направленных на обеспечение экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения. Эти мероприятия могут быть связаны с совершенствованием:
-                     торгово-экономического процесса;
-                     структуры товарооборота и процесса нормирования товарных запасов;
-                     использования материально-технической базы предприятия;
-                     организации оплаты труда.
Планирование издержек обращения должно происходить в комплексной увязке с остальными экономическими показателями, такими, как валовой доход, розничный товарооборот, прибыль. Оптимальным будет считаться такой план издержек обращения, который обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли.  Планирование издержек обращения может происходить в любом из двух направлений: от общего к частному или от частного к общему. При этом под частным понимается планирование издержек обращения в разрезе отдельных статей.
При определении издержек обращения на планируемый год следует исходить из запланированного объема товарооборота, деления издержек обращения на постоянные и переменные и выявленных за предплановый период тенденции их развития.
Планирование постоянных издержек обращения предприятия производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа затрат.
Ипл.пост = Ибаз.пост х Δtпост    /4.4./
где Ипл.пост ,Ибаз.пост – условно-постоянные издержки обращения соответственно в плановом и базисном году;
 Δtпост - среднегодовой темп роста условно-постоянных издержек обращения.
Как известно, условно-переменные издержки обращения находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота, но изменяются они не всегда в одинаковой пропорции. Поэтому при их планировании необходимо учитывать сложившееся за предплановый период соотношение темпов изменения издержек обращения и товарооборота, которое может быть охарактеризовано соответствующим коэффициентом (К).
Если значение коэффициента соотношения будет равно 1, значит, у предприятия преобладают пропорционально-переменные издержки обращения, больше 1 – прогрессивно-переменные и меньше 1 – дегрессивно-переменные. Характер издержек обращения выявляется в процессе проведения анализа.
Сумма переменных издержек обращения на планируемый год может быть рассчитана по формуле:
Ипл.пер =Ибаз.пер х [1 + (Δtртс х К)]     /4.5./
где  - Ипл.пер ,Ибаз.пер - условно-переменные издержки обращения соответственно в плановом и базисном периода, руб;
 Δtртс  - прирост товарооборота в планируемом периоде;
К – коэффициент соотношения среднегодовых темпов прироста – условно-переменных издержек обращения и розничного товарооборота, в долях ед.
Общая сумма плановых издержек обращения будет представлять собой сумму плановых переменных и постоянных затрат.

 

4.2. Планирование издержек обращения по основным статьям

Для корректировки общей суммы затрат и уточнения структуры издержек обращения на планируемый период целесообразно проводить дополнительно расчеты по экономическому обоснованию важнейших статей издержек обращения. В состав важнейших статей должны войти затраты, доля которых в общей сумме издержек значительна. После определения суммы издержек по статьям может возникнуть необходимость их корректировки в пределах максимально допустимого уровня издержек по предприятию. В первую очередь следует уточнить расходы по тем статьям издержек, которые подконтрольны самому предприятию.
При планировании издержек производства и обращения  предприятия могут использовать различные методы:
-                   экономико-статистические;
-                   экономико-математические;
-                   технико-экономических расчетов;
-                   расчетно-аналитический и др.
-                   наиболее точным является метод технико-экономических расчетов. Его суть состоит в том, что планирование издержек обращения проводится прямым расчетом по статьям расходов. При этом используются различные нормативы затрат, нормы, ставки, тарифы.
Отдельные из них могут разрабатываться самим предприятием (нормы численности, норматив товарных запасов и др.);другие транспортными организациями (тарифы на перевозки); банковскими учреждениями (ставка процентов за кредит); министерствами экономики, финансов, статистики и анализа и т.д.
Затем суммы издержек по статьям суммируются и определяется общая величина издержек предприятия. Рассмотрим этот метод планирования более подробно (по статьям).
Статья 1. Транспортные расходы включают расходы на перевозки товаров железнодорожным, водным и воздушным транспортом, которые несут в основном предприятия, занятые  оптовой торговлей, и расходы на доставку товаров автомобильным транспортом, характерные как для оптовой, так и для розничной торговли. Затраты по этой статье зависят от объема перевозимого груза, расстояния перевозки и тарифа за перевозку, который может быть установлен в рублях за 1 т/км или в процентах от стоимости перевозимого груза. Общая сумма затрат по этой статье может быть рассчитана по формулам:
Итр = Т(руб) х ТГО         /4.6/
Итр = Т(%) х ОЗ/100     /4.7/
где Итр – транспортные расходы, руб.;
Т (руб) – тариф за перевозку 1 т/км, руб;
Т (%) – тариф за перевозку в процентах от стоимости перевозимого груза;
ТГО – транспортный грузооборот, т/км;
ОЗ – объем плановых закупок товаров в покупных ценах, руб.
При этом транспортный грузооборот рассчитывается следующим образом:
ТГО = [(ГО = ВТ) х Кп] х Р      /4.8/
 где ГО – грузооборот, характеризующий вес перевозимого груза, т;
ВТ – вес тары, т;
Кп – коэффициент повторности перевозок;

Р – среднее расстояние перевозки, км.
В тех случаях, когда условия перевозок в планируемом году по сравнению с отчетным существенно не меняются или когда невозможно рассчитать тоннаж, расходы по автоперевозкам определяются исходя из фактически сложившегося уровня затрат и запланированного объема товарооборота.
Статья 2. Расходы на оплату труда  планируются исходя из численности работников и средней заработной платы с учетом ее возможного увеличения в планируемом году. При планировании расходов на оплату труда необходимо обеспечить опережающий прирост розничного товарооборота по сравнению с фондом заработной платы и численностью работников, т.е. Iрто>Iфэп>Iч.  Это «золотое правило» экономики, которое позволяет достичь экономии расходов на оплату труда при увеличении его производительности и средней заработной платы.
Статья 3. Отчисления на социальные нужды планируется исходя из расходов на оплату труда и установленных на планируемый год ставок отчислений в пенсионный фонд и ЕСН по единому социальному налогу и в пенсионный фонд на формирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии работников.
Статья 4. Расходы на аренду зданий, помещений определяется на основе предусмотренной договором с арендодателем арендной платы за 1 квадратный метр площади и размера арендуемой площади. В некоторых случаях арендодатель устанавливает размер арендной платы за все помещение, а не за 1 м/квадратный.
Статья 5. Амортизация основных средств определяется исходя из среднегодовой балансовой (восстановительной) стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений. Среднегодовую плановую стоимость целесообразно рассчитывать по группам основных средств с учетом предполагаемого их ввода и выбытия:
ОФпл = ОФн + (ОФп х М)/12 – [ОФв х(12 –М)/12]         /4.9./
где ОФпл  - среднегодовая плановая сумма основных фондов, руб.;
ОФн – основные фонды на начало планируемого года;
ОФп – основные фонды, поступившие в течение планируемого года; ОФв – основные фонды, выбывшие в течение планируемого года;
М – число месяцев, в течение которых основные фонды функционировали на данном предприятии.
Например[9]:, балансовая стоимость контрольно-кассового оборудования на начало года – 4000 тыс рублей, предполагаемый ввод этих фондов в апреле – 600 тыс. рублей, в сентябре – 480 тыс. рублей. Выбытие в августе – 360 тыс рублей.
Среднегодовая стоимость контрольно-кассового оборудования в связи с происшедшими изменениями будет равна:
           600х8   480х6    360(12-8)
Офпл =4000+  12  +  12    –    12     = 4400 тыс рублей
Амортизационные отчисления определяются умножением среднегодовой стоимости на годовую норму амортизации. Годовая норма амортизации по контрольно-кассовому оборудованию – 115. Следовательно, амортизационные отчисления по этому виду оборудования составят 484 тыс рублей (4400 х11:100).
Статья 6. Отчисления и затраты на ремонт основных средств планируется с учетом объема ремонтных работ. Если проведение ремонта в прогнозируемом периоде не планируется, но необходимо в ближайшей перспективе, то целесообразно производить плановые отчисления (накопления) средств. Норматив отчислений можно установить в процентах от стоимости основных фондов, товарооборота.
Статья 7. Износ  санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстро снашивающихся предметов, столовой посуды и приборов планируется с учетом действующего порядка списания малоценных предметов и инвентаря. Если продолжительность функционирования таких предметов выходит за пределы прогнозируемого периода, на данную статью относится 50% их стоимости.
Статья 8. Расходы на топливо планируются исходя из количества оборудования, его мощности и действующих тарифов на газ, электрооборудования.
Статья 9. Расходы на торговую рекламу  планируются исходя из плана рекламных мероприятий.
Статья 10. Проценты за пользование кредитом и займами предусматривается в том случае, если предприятие планирует воспользоваться краткосрочными кредитами банка. При расчете заемных средств исходят из величины кредитуемого товарооборота по себестоимости и общей потребности в оборотных средствах. Величина заемных средств определяется как разница между общей потребностью и наличием собственных оборотных средств. Расходы по данной статье рассчитываются умножением потребности в заемных средствах на ставку банковского процента за кредит. При планировании расходов по этой статье следует учесть, что краткосрочные ссуды выгодны предприятию в том случае, если ставка банковского процента за кредит ниже уровня экономической рентабельности предприятия.
На данную статью также относят расходы на оплату процентов по долгосрочным ссудам на пополнение оборотных средств; по векселям в пределах установленных сроков платежей; других юридических и физических лиц; проценты за пользование налоговым кредитом.
Статья 11. потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации планируются по среднему уровню, сложившемуся за предшествующий период.
Статья 12. Расходы на тару учитываются за вычетом доходов по операциям с тарой. Их величина определяется исходя из сложившегося уровня расходов по этой статье.
Статья 13. Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки, планируются отдельно по каждому налогу и отчислению по установленным нормативам. Чрезвычайный налог планируется в  размере 4% от прогнозируемой величины фонда заработной платы, отчисления на содержание детских дошкольных учреждений – 5% от прогнозируемой величины заработной платы.
Статья 14. На статью издержек «прочие расходы» относят все затраты, не учтенные выше, которые необходимо произвести предприятию в прогнозируемом периоде. Эти расходы также планируются исходя из тарифов, нормативов. Постоянные затраты планируются по сумме, а переменные – по уровню (в % к товарообороту).
Расчеты  по основным статям издержек обращения дают возможность уточнить общую сумму затрат на планируемый год.
Плановая сумма издержек обращения должна быть вписана в общую систему экономических показателей предприятия. Поэтому на заключительной стадии планирования производится увязка плана издержек обращения с суммой валового дохода и чистой прибылью, потребность в которой испытывает предприятие.
План издержек обращения можно считать оптимальным для предприятия, если он обеспечит следующую взаимосвязь планируемых показателей:
Ипл ≤ ВД ±С д/р –Н –ЧП,          /4.10/
где Ипл – плановые издержки обращения, руб;
ВД – валовой доход предприятия, руб.;
С д/р – сальдо внереализационных доходов и расходов, руб.;
Н – налог на прибыль, руб.;
ЧП – чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.
Если такая взаимосвязь не обеспечена, то необходима дальнейшая корректировка плановой суммы издержек обращения, валового дохода или оборота по реализации товаров. В этом случае следует обозначить цель, которую преследуют разработчики плана издержек обращения, и рассмотреть различные варианты реализации этой цели. План издержек обращения должен обеспечить предприятию получение целевой чистой прибыли, а сам процесс планирования может быть произведен на основе имитационной модели многовариантных расчетов с варьированием отдельных показателей (товарооборота, издержек обращения, валового дохода).

Заключение

Обобщая результаты проведенного исследования, сформируем основные выводы.
Производство продукции требует различных затрат, которые составляют издержки производства или себестоимость продукции.  А это значит, что розничная  цена складывается из совокупных издержек производства и обращения. Отсюда следует, что конкурентоспособность отдельных изделий во многом зависит от совокупных расходов по выпуску продукции и продаже товаров.
К издержкам производства относят затраты сырья, материалов, технологического топлива, по оплате труда работников, амортизации оборудования и других основных средств и т.п. Готовая продукция должна быть доведена до потребителя (покупателя). Этот торгово-технологический процесс, связанный с реализацией товаров, требует определенных расходов, которые представляют собой издержки обращения.
Издержки  – это выраженные в денежной форме затраты производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей уставной деятельности
Издержки производства и обращения классифицируются по различным признакам: явные и неявные издержки; предельные; альтернативные; в зависимости от функций, выполняемых предприятием; по видам затрат; материальные и нематериальные; постоянные и переменные; по товарным группам; прямые и косвенные; по статьям и др.
Но классификация по видам затрат -  является основной, и она подразделяется на элементы и статьи. При группировке расходов по экономическим элементам в каждый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов.
Существуют два подхода к оценке затрат: бухгалтерский и экономический.
К показателям издержек обращения относят их абсолютную сумму и уровень.  Абсолютная сумма издержек обращения определяется путем суммирования расходов по всем статьям. Этот показатель характеризует, во что обходится конкретному предприятию товародвижение. Абсолютная сумма издержек обращения тесно связана и зависит от абсолютной суммы товарооборота. Поэтому анализ расходов торгового предприятия необходимо увязывать с изучением товарооборота.
Уровень издержек обращения рассчитывается как процентное отношение суммы издержек к объему товарооборота. Этот показатель является одним из важнейших оценочных показателей результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.
Планирование  является составной частью финансового управления торговым предприятием. В процессе планирования следует исходить из необходимости определения такой суммы затрат, которая позволяла бы  предприятию бесперебойно и на высоком уровне осуществлять свою хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек обращения.
 При этом плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения – это нижний передел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной, поскольку она повлечет за собой сложности с доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть кадров и т.п., что крайне нежелательно.
Максимальная сумма издержек обращения  - это издержки, которые обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточную работу. Переход за границу максимальной суммы затрат приведет к убыточности хозяйственной деятельности предприятия
Планирование издержек обращения должно происходить в комплексной увязке с остальными экономическими показателями, такими, как валовой доход, розничный товарооборот, прибыль. Оптимальным будет считаться такой план издержек обращения, который обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли.  Планирование издержек обращения может происходить в любом из двух направлений: от общего к частному или от частного к общему. При этом под частным понимается планирование издержек обращения в разрезе отдельных статей. Расчеты  по основным статям издержек обращения дают возможность уточнить общую сумму затрат на планируемый год.
При определении издержек обращения на планируемый год следует исходить из запланированного объема товарооборота, деления издержек обращения на постоянные и переменные и выявленных за предплановый период тенденции их развития. Планирование постоянных издержек обращения предприятия производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа
Плановая сумма издержек обращения должна быть вписана в общую систему экономических показателей предприятия. Поэтому на заключительной стадии планирования производится увязка плана издержек обращения с суммой валового дохода и чистой прибылью, потребность в которой испытывает предприятие.

Список использованной  литературы

1.                 Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. 3.изд., перераб.  и допол.  – М.: Экономика 2004.
2.                 Греховодова М.Н. Экономика торгового предприятия. Учебное пособие – Ростов н/Д: «Феникс», 2005.
3.                 Ефимова О.П. Экономика общественного питания /Под ред Н.И. Кабушкина: Учебное пособие – 2-е изд., испр. – Минск: Новое знание, 2005 (Экономическое образование).
4.                 Наговицина Л.П. Как управлять товарными запасами. – М.: Экономика, 2004.
5.                 Справочник предпринимателя: розничная торговля, оптовая торговля, грузовой транспорт, общественное питание и гостиничное хозяйство. – М.: Наука, 2004.
6.                 Торговое дело: экономика и организация: Учебник / Под общей редакцией проф. Л.А. Брагина и проф. Т.П. Данько – М.: ИНФРА - М, 2005.
7.                 Фридман А.М. Экономика торговой деятельности потребительского общества: Учебное пособие – издательство Воронежского университета, 2004.
8.                 Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебник /Под ред. А.Н. Соломатина – 4.изд., переработанное  и дополненное  – М.:ИНФРА – М, 2004.
9.                 Экономика торгового предприятия: Учебник для вузов /А.И. Гребнев, Ю.К. Баженов и др.; - М.: Экономика, 2005.
10.            Экономика торгового предприятия/Учебник для товароведов / Казарская Н.И., Лобовиков Ю.В. – 5-е издание, перераб. и допол. – М.: Экономика, 2003.
11.            Материалы лекций по предмету «Микроэкономика».

---

[1] Фридман А.М. Экономика торговой деятельности потребительского общества: Учебное пособие – издательство Воронежского университета, 2004. C.138

[2] Экономика торгового предприятия: Учебник для вузов /А.И. Гребнев, Ю.К. Баженов и др.; - М.: Экономика,2005. C.145

[3] Ефимова О.П. Указ соч. C.117

[4] Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебник /Под ред А.Н. Соломатина – 2.изд., перераб и доп – М.:ИНФРА – М, 2004 C.199

[5] См. Ефимова О.П.  Указ. соч. C.117

[6] Ефимова О.П. Указ соч. C.120

[7] Ефимова О.П. Указ соч. C.135

[8] Фридман А.М. Указ соч. C.138

[9] Ефимова О.П. Указ соч.  C.138