Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 установлена единая номенклатура экономических элементов расходов по обычным видам деятельности для всех организаций:
•        материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
•        затраты на оплату труда;
•        отчисления на социальные нужды;
•        амортизация;
•        прочие затраты.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость при­обретенных со стороны и израсходованных для предпринимательских целей материальных ресурсов (сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, инвентаря и пp.). К материальным расходам относится также стоимость топлива и энергии всех видов. Величина материальных расходов формируется исходя из цены их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.).
Из материальных расходов исключается стоимость возвратных отходов. Как уже упоминалось, под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые образовались в процессе производства, утратили полностью или частично свои качества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению. Обычно оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможного использования.
Расход материальных ресурсов признается в учете по мере их фактического использования.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются расходы на заработную плату основного, вспомогательного и управленческого персонала организации, привлекаемого по трудовым договорам (контрактам), по совместительству, по договорам гражданско-правового характера и по другим основаниям. В эти расходы включаются премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты. Расходы на оплату труда признаются в бухгалтерском учете по мере их начисления и отражения в качестве обязательств организации.
Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и фонда обязательного медицинского страхования. Эти отчисления производятся с сумм расходов организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются, (такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).
Расходы и отчисления на социальное страхование признаются в бухгалтерском учете в размере фактически начисленных сумм по мере их отражения в качестве обязательств организации.
В элементе «Амортизация» отражают сумму амортизационных отчислений производственных основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых средств. В этом элементе затрат отражаются также суммы ускоренной амортизации основных средств организации, амортизационные отчисления по арендованным основным средствам, амортизационные отчисления от стоимости помещений, предоставленных бесплатно медицинским учреждениям и общепиту, обслуживающих организацию и др.
К элементу «Прочие затраты» относят налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), расходы на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.
2.3 Задачи учета объекта.
Себестоимость продукции – это выражение в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.
Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – учет объема, ассортимента, качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
2.4 Нормативно-правовая база.
1.    «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2.    Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и П. — М: Проспект, 1998.
3.    Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
4.    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
5.    Положение по бухгалтерскому учету материально-производ­ственных запасов — ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.
6.    План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7.    Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.70 г.
8.    Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7.
9.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49
10.Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации 11.03.93 г. № 2-11/473.
11.Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119н.
12.Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20.04.95 г. № 1-55/32-2.
13.«Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц». Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. № 50н.
14.«Об установлении норм расхода организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции». Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. № 92.
15.«Об установлении норм расхода организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции». Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. № 93.
16. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства. Утверждена постановлением Госкомархитектуры РФ от 23.02.99 г. № 9.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» — ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 115н.
18. Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект Минфина РФ)

3.Методика учета расходов от обычных видов деятельности.
3.1 Характеристика аналитических и синтетических счетов.
Подразделение расходов по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических расходов по обычным видам деятельности по организации в целом, без определения их целевого назначения, т.е. на что они произведены: на изготовление и продажу продукции, на обслуживание производства и управление и т.д. Таким образом, можно сделать вывод о том, что сумма расходов по экономическим элементам определяет объем расходов, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но при управлении организацией всегда нужно знать и размер издержек, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.
Поэтому Минфином России при утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению принято решение ввести двухуровневую систему учета расходов.
Согласно пояснениям к разд. III Инструкции по применению Плана счетов счета 20—29 предназначены для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также используются при исчислении себестоимости отдельных видов продукции (товаров, работ, услуг). Счета 30—39 предназначены для учета расходов в разрезе экономических элементов. В отличие от первых 10 счетов разд. III Плана счетов указания по применению вторых 10 счетов в Инструкции отсутствуют, предусмотрено лишь то, что состав и методика использования счетов 30—39 организацией устанавливаются самостоятельно исходя из особенностей деятельности, структуры, системы управления.
Получить же информацию о расходах по обычным видам деятельности по экономическим элементам при традиционном построении бухгалтерского учета практически невозможно.
Для этой цели можно предложить следующие синтетические счета для учета расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам:
•        счет 30 «Материальные расходы»;
•        счет 31 «Расходы на оплату труда»;
•        счет 32 «Отчисления на социальные нужды»;
•        счет 33 «Амортизация внеоборотных активов»;
•        счет 34 «Прочие расходы».
Приведем авторские пояснения к перечисленным счетам бухгалтерского учета.
Счет 30 «Материальные расходы»
Счет 30 «Материальные расходы» предназначен для обобщения информации об израсходованных покупных производственных запасах (сырье, основных и вспомогательных материалах, запасных частях, инвентаре и хозяйственных принадлежностях, таре, комплектующих изделий, полуфабрикатов, всех видов топлива и энергии), а также услугах сторонних организаций, связанных с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) перечисленных выше материально-производственных запасов.
Расходы по доставке запасов собственными силами (транспортом и персоналом организации) включаются в соответствующие элементы расходов (расходов топлива и энергии, расходов на оплату труда, амортизационных отчислений и др.). Приведем схему записей по счету «Материальные расходы».
Приобретение материально-производственных запасов. Первый вариант:
Д-т 10 «Материалы» — фактическая стоимость приобретения производственных запасов (покупная стоимость по договорам, оплата услуг, таможенные пошлины, не возмещенные налоги, затраты по доставке и др.)
К-т 02 «Амортизация основных средств» — амортизация транспортных средств К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — суммы невозмещенного НДС К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — таможенные пошлины К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Второй вариант:
1. Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — фактическая стоимость приобретения производственных запасов
К-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
2. Д-т 10 «Материалы» — нормативно-плановая стоимость (учетная цена) приобретенных производственных запасов
Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — на разницу между фактической и нормативно-плановой стоимостью
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — фактическая стоимость приобретенных запасов.
Формирование элемента «Материальные расходы» (расходы по приобретению производственных запасов от сторонних организаций были перечислены выше).
Д-т 30 «Материальные расходы» — на покупную стоимость со всеми составляющими, кроме расходов по доставке собственными силами
Д-т 31 «Расходы на оплату труда»
Д-т 32 «Отчисления на социальные нужды»
Д-т 33 «Амортизация внеоборотных активов»
Д-т 34 «Прочие расходы»
К-т 10 «Материалы» — на нормативно-плановую стоимость (учетную цену) израсходованных (потребленных) материально-производственных запасов на предпринимательскую деятельность организации.
Использование (расходование, списание и т.д.) материально-производственных запасов на нужды организации:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 28 «Брак в производстве»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 44 «Расходы на продажу»
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Д-т 86 «Целевое финансирование»
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 30 «Материальные расходы».
Счет 31 «Расходы на оплату труда»
На счете 31 «Расходы на оплату труда» следует отражать информацию о:
·                       начисленной персоналу организации оплате труда (по всем видам оплаты труда, стимулирующим начислениям и надбавкам, компенсационным начислениям, связанным с режимом работы или условиям труда, премиям и т.п.);
·                       начисленных расходах, связанных с содержанием работников организации, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами), коллективными договорами и действующим законодательством;
·                       расходах на все виды оплаты несписочного состава работников, включаемых в фонд оплаты труда хозяйствующего субъекта;
·                       другие произведенные расходы, относящиеся по своему экономическому содержанию к оплате труда.
Расходы на оплату труда могут быть произведены в любой форме –в виде денежных средств, натуральной формы (продукцией, товарами, финансовыми инструментами и т.п.).
Схему записей по счету 31 «Расходы на оплату труда» проиллюстрируем в следующем виде:
·                           Д-т 31 «Расходы на оплату труда»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — затраты, включаемые в элемент «Расходы по оплате труда», так как по кредиту счета 70 отражают также суммы образованного резерва на оплату предстоящих отпусков и резерва возна­граждений за выслугу лет, пособия по социальному страхо­ванию, доходы по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
·                           Д-т 07 «Оборудование к установке»
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 10 «Материалы»
Д-т 11 «Животные на выращивании и откорме»
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 28 «Брак в производстве»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 41 «Товары»
Д-т 44 «Расходы на продажу»
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Д-т 86 «Целевое финансирование»
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Д-т 99 «Прибыль и убытки»
К-т 31 «расходы на оплату труда»
Счет 32 «Отчисления на социальные нужды»
Счет 32 «Отчисления на социальные нужды» предназначен для обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами по налогам и платежам, уплачиваемым из заработной платы хозяйствующим субъектом в соответствии с установленным законодательством порядком.
В отличие от других видов расходов налоги и платежи уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основой для признания этих расходов является начисление сумм платежей в установленные законодательством сроки, независимо от дня их перечисления.
Схему записей по счету 32 «Отчисления на социальные нужды» проиллюстрируем в следующем виде:
•        Д-т 32 «Отчисления на социальные нужды»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
•        Д-т 07 «Оборудование к установке»
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 10 «Материалы»
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 28 «Брак в производстве»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 41 «Товары»
Д-т 44 «Расходы на продажу»
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 32 «Отчисления на социальные нужды».
Счет 33 «Амортизация внеоборотных активов»
Счет 33 «Амортизация внеоборотных активов» предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации, накопленной за время эксплуатации амортизируемого имущества — объектов ос­новных средств и объектов нематериальных активов вне зависимо­сти от того, находятся ли эти объекты в эксплуатации по обычным видам деятельности организации, инвестиционной деятельности и (или) сданы в аренду (текущую или лизинг при условии нахожде­ния объектов на балансе лизингодателя). Иными словами, на этом счете отражают данные обо всей начисленной за отчетный период амортизации по внеоборотным активам.
В отличие от других видов расходов, амортизационные отчисле­ния уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основной целью постановки бухгалтерского учета являет­ся отнесение сумм начисленной амортизации по местам эксплуата­ции объектов внеоборотных активов.
Схему записей по счету 33 «Амортизация внеоборотных акти­вов» проиллюстрируем в следующем виде:
•        Д-т 33 «Амортизация внеоборотных активов»
К-т 01 «Основные средства» — на суммы списанных объек­тов основных средств стоимостью менее 10 000 руб. за единицу, при передаче их в эксплуатацию
 К-т 02 «Амортизация основных средств»
 К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
•        Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
 Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 44 «Расходы на продажу»
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Д-т 86 «Целевое финансирование»
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 33 «Амортизация внеоборотных активов».
Счет 34 «Прочие расходы»
Счет 34 «Прочие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах в целом по хозяйствующему субъекту, не нашедших отражения на предыдущих счетах.
На этом счете отражаются, в частности: расходы на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и другие расходы, отнесенные в расходы по обычным видам деятельности, но не включенные в ранее перечисленные элементы расходов.
Схему записей по счету 34 «Прочие расходы» проиллюстрируем в следующем виде:
• Д-т 34 «Прочие расходы»  К-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетные счета»
К-т 52 «Валютные счета»
К-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
•        Д-т 10 «Материалы»
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» .
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 44 «Расходы на продажу»
К-т 34 «Прочие расходы».
3.2 Оценка объекта учета.
Калькулирование — это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:
•        всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
·                    отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств; полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;
•      продукции, работ, услуг отдельных подразделений;
•      незавершенного производства.
Указанные показатели себестоимости используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.
Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для опре­деления цены, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года — ниже.
Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.
Объекты калькулирования себестоимости продукции и калькуляционные единицы
Объекты калькулирования — отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.
Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:
•     натуральные единицы (тонны, метры, штуки и т.п.);
•     условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100% крепости и др.);
•     стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции, на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);
•     трудовые единицы (один нормочас, одна нормосмена).
Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей —1т или 1 ц.
Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.
3.3 Порядок инвентаризации
Изделия, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов) технологической обработки; неукомплектованные или полностью прошедшие обработку, но еще не принятые ОТК, относятся к незавершенному производству.
К незавершенному производству не относят: не подлежащий исправлению брак; материалы, обработка которых еще не начата.
Величина незавершенного производства зависит от специфики и технологических особенностей, характерных для организации.
Для определения фактического объема незавершенного производства на конец отчетного периода, а также в целях обеспечения контроля за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей проводится инвентаризация.
Она имеет свои особенности. Проводится комиссией, назначенной руководителем, в состав которой, как правило, включают бухгалтера; начальника цеха (мастера); технолога. Все предметы труда, находящиеся в цехе на момент инвентаризации, записывают в опись в натуральном выражении по стадиям технологической обработки и степени готовности (при этом они пересчитываются, взвешиваются, перемериваются и т.п.). В процессе инвентаризации цехов с большой номенклатурой предметов труда используются специальные ярлыки, заготавливаемые заранее на каждый вид материальных ценностей. При инвентаризации в них вписывают только количество, что позволяет сберечь время. Описи оформляют и сдают в обычном порядке. Фактическое наличие сопоставляют с данными оперативного учета и выявляют результат инвентаризации. С этой целью остатки незавершенного производства, выявленные при инвентаризации, оценивают исходя из фактической себестоимости. Способы оценки зависят от специфики производства и используемого метода учета затрат.
В цехах с крупносерийным и массовым производством оценка деталей и полуфабрикатов в незавершенном производстве допускается по нормативной (или плановой) себестоимости, так как подсчитать фактическую себестоимость практически невозможно.
В мелкосерийных производствах при позаказном методе учета затрат себестоимость незавершенного производства определяется по каждому незаконченному заказу.
В материалоемких производствах с коротким технологическим циклом и незначительными остатками незавершенного производства его себестоимость оценивают как сумму фактической себестоимости используемого в производстве сырья (материалов) и зарплаты производственных рабочих в размере 50% ставки за единицу соответствующего полуфабриката.
При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат находящиеся в обработке детали оцениваются по нормативным затратам каждого цеха-изготовителя. Общая величина незавершенного производства определяется как сумма затрат всех цехов.
При полуфабрикатом варианте попередельного метода незавершенное производство оценивается по затратам данного цеха и других цехов, отраженным в учете по статье «Полуфабрикаты собственного производства» по формуле
Снзп = ПЗ + ТЗР - М° + РСЭМОнпз          (10.14)
где Снзп — себестоимость незавершенного производства; ПЗ — прямые затраты;
ТЗР — транспортно-заготовительные расходы;
М° — отходы производства;
РСЭМО_НПЗ — доля расходов на содержание и эксплуатацию машин и обору­дования.
При нормативном методе учета затрат величина незавершенно­го производства оценивается отдельно по нормам и отклонениям от норм.
По результатам инвентаризации в учете делаются следующие про­водки (табл. 1).
Учет результатов инвентаризации незавершенного производства
Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Корреспонди­рующие счета		Сумма, руб.
		дебет	кредит	частная	общая
1	Отражена недостача незавершенного производства, выявленная при инвентаризации	94	20; 23	40 000
2	После рассмотрения результатов инвентаризации, по решению руководителя:
2.1	Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	73	94	15 000
2.2	Сумма недостачи в пределах норм отнесена на издержки производства	25	94	5 000
*?.з	Сумма недостачи отнесена на убытки	91	94	20 000 40 000
3	Зачтена пересортица незавершенного производства	20; 23.	20; 23	3 000
4	Оприходованы излишки незавершен--ного производства, выявленные при инвентаризации	20; 23	91	10 000

3.4 Порядок отражения в первичных документах, регистрах учета и формах годовой бухгалтерской отчетности.
Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных, получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке, и должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат в соответствии с принятой методикой планирования и группировкой затрат. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.
 При организации сводного учета, в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной Письмом Минфина СССР от 08.03.60 № 63 (ред. от 12.01.83) рекомендуется руководствоваться следующим:
-       на небольших предприятиях сводный учет затрат основного производства должен вестись в разрезе изделий (заказов) в целом по предприятию без подразделения по цехам. Такой порядок следует применять и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию, а также на предприятиях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестоимости;
-       отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости или транспортно-заготовительные расходы (при учете материалов по оптовым ценам), относящиеся к материалам, израсходованным на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака в производстве и на мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью непосредственно на счет 20 «Основное производство». На крупных предприятиях, когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг оказывают на сторону, отклонения или транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить на затраты этих производств;
-       в тех случаях, когда учет затрат на производство ведется по цехам, необходимо, чтобы аналитический учет цеховых и общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей (а при ограниченной номенклатуре калькулируемых объектов - и учет прямых затрат на производство по видам или группам изделий) был завершен до выявления затрат на производство по предприятию в целом. Затраты на производство по предприятию в целом устанавливаются в этом случае путем суммирования необходимых данных аналитического учета;
-       в целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на производство и требующихся по предприятию в целом синтетических данных, записи по аналитическому учету производятся в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке показываются суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26), с кредита счетов, предназначенных: для учета производственных запасов (счет 10), учета расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхо­ванию (счета 70, 69), учета амортизационных отчислений (счета 02, 04), а также недостач и потерь от порчи ценностей и т.д. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-либо журнале-ордере (например, по учету кассы, расчетного счета и т.п.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондирующим счетам;
-     все затраты на производство по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах эти затраты подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по их элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок. Когда учет затрат на производство ведется по цехам, соответственно все издержки производства, относящиеся к деятельности того или иного цеха, также находят отражение в одном регистре.
На промышленных предприятиях, где цехам планируется себестоимость продукции, для учета затрат на производство применяются следующие регистры:
-       ведомость № 12 - для учета затрат по цехам (с вкладными листами);
-       ведомость № 14 - для учета потерь в производстве;
-       ведомость № 15 - для учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей;
-       журнал-ордер № 10 - для учета оборотов по кредиту тех счетов, ко­торые корреспондируют со счетами учета затрат на производство.
На предприятиях с бесцеховой структурой управления производством для учета на производство и для отражения оборотов по кредиту тех же счетов, что и в журналах-ордерах № 10 и № 10/1, применяется журнал-ордер № 10-а.
Журнал-ордер № 10-а применяется также на небольших предприятиях с цеховой структурой управления, где по указанию совнархозов, министерств и ведомств цеховые расходы из состава расходов по обслуживанию и управлению производством не выделяются и где цехом устанавливаются лишь отдельные показатели по себестоимости продукции.
На предприятиях с большой номенклатурой калькулируемых объектов для систематизации затрат на производство по видам продукции или по заказам применяются карточки или ведомости. Построение и круг показателей этих регистров зависят от характера производства, а также методики калькулирования изготавливаемых изделий. Формы этих документов и порядок их составления устанавливаются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В соответствии с этими инструкциями ведется и аналитический учет брака в производстве.
При разработке документов по заработной плате и расходу материалов без применения средств механизации записи в регистрах учета затрат на производство осуществляются непосредственно по первичным документам. При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих регистрах.
Затраты на производство промышленной продукции учитываются на предприятии отдельно по каждому цеху. Учет ведется в специальных ведомостях № 12 статьям затрат и синтетическим счетам (20; 23; 25; 26). Отдельно учитываются; ты, связанные с браком в производстве (счет 28).
Ведомость № 12 «Затраты по цехам». В этой ведомости, открываемой на месяц, учитываются затраты на производство в разрезе цехов; для отражения затрат по отдельным цехам используются предусмотренные к ведомости вкладные листы. Учет затрат цехов основного производства осуществляется отдельно от затрат цехов вспомогательных производств в обособленных ведомостях. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы цехов.
По каждому отдельному цеху в ведомости должны найти отражение все затраты относящиеся к его деятельности. При этом они показываются в следующем порядке:
-       затраты основного или вспомогательных производств - в целом по переделам, либо по группам изделий, заказам, если номенклатура продукции ограничивается тремя наименованиями;
-       цеховые расходы - по статьям аналитического учета (в зависимости от того, по какому цеху отражаются затраты);
-       расходы по исправлению брака и потери от неисправимого брака – в целом по цеху. Никакие другие регистры аналитического учета по затратам цеха не ведутся.
Цеховые расходы включаются в состав затрат основного производства по данным, выявившимся непосредственно в ведомости, без составления каких-либо бухгалтерских документов.
Для контроля за исполнением сметы расходов по обслуживанию и управлению производством фактические расходы (по отдельным статьям) приводятся в ведомости N°12 итогами за месяц и с начала года - как по предприятию в целом, так и по дельным цехам.
Наряду с расходами по обслуживанию и управлению производством в ведомости приводится общая сумма затрат на производство по предприятию в целом (и группе цехов, включенных в ведомость) в разрезе корреспондирующих счетов. Данные ведомостей № 12 подсчитанные по горизонтали, показывают затраты цехов по дебету счетов (по направлениям), а по вертикали - по кредиту счетов (по элементам). После того как отражены затраты по цехам, а в ведомостях подсчитаны и сбалансированы итоги, суммируют итоги всех цеховых ведомостей № 12. Итоговые данные записывают на оборотной стороне одной из ведомостей в таблице «всего по корреспондирующим счетам». Суммы итогов по горизонтали должны сбалансироваться с суммами итогов по вертикали.
Подсчитанные в ведомости № 12 сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер № 10.
Ведомость № 14 «Потери в производстве» предназначена для учета выявленных потерь:
-       от недостачи незавершенного производства, за вычетом его излишек;
-       от списания с производства деталей и узлов вследствие модернизации выпускаемых изделий;
-       от брака в производстве, в том числе потерь, связанных с порчей полуфабрикатов при наладке оборудования.
Для расчета и учета каждого из этих видов потерь предусмотрена отдельная таблица. Во всех таблицах приводятся валовые суммы потерь, суммы их частичного возмещения и окончательная сумма потерь. Валовые суммы потерь показываются по основным видам затрат, из которых эти потери складываются, применительно к статьям, принятым в калькуляциях себестоимости товарной продукции. Указанные суммы потерь устанавливаются расчетным путем, поскольку они содержатся в общей сумме затрат на производство тех или иных изделий. Такие потери исчисляются по соответствующим объемным показателям, имеющимся в документах (в инвентаризационных ведомостях, актах и т.п.). В тех же документах приводятся затем (на основании соответствующих первичных документов) суммы возмещения потерь и устанавливаются окончательные потери.
Указанные документы служат основанием для производства записей в ведомости № 14. Суммы окончательных потерь (по цехам) отражаются в ведомости № 12. Из ведомости № 12 эти суммы переносятся в журнал-ордер № 10.
В ведомости № 15 «Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внепроизводственные расходы» учитываются затраты, отражаемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих платежей». В этой же ведомости (в особом разделе находят отражение и обороты по кредиту указанных счетов. Ведомость является одновременно группировочным регистром, регистром аналитического учета, ведомостью распределения общезаводских расходов и расходов будущих периодов, а также ведомостью начисления (образования) резерва предстоящих платежей.
Выявленные в ведомости № 15 итоговые суммы оборотов по дебету счетов 26, и 96 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 10.
Издержки производства сводят по предприятию в целом в журнале ордере № 10, который построен по принципу шахматной ведомости - кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство, - по горизонтали.
Журнал-ордер №10 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей (счет 10 «Материалы»), расчетов по социальному страхованию (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»), счетов с рабочими и служащими (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26, 29 и 97) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство. При полуфабрикатном варианте учета производства в этом журнале-ордере найдут отражение также и обороты по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Одновременно журнал-ордер № 10 предназначен для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов затрат и калькуляционных статей расходов.
Основанием для записей в журнал-ордер № 10 являются данные ведомостей №12 о затратах цехов основного и вспомогательных производств и ведомости № 15 общезаводских расходах, расходах будущих периодов и резерве предстоящих платежей. Все расчетные, а также конечные показатели о затратах на производство по экономическим элементам и себестоимости выпущенной предприятием товарной продукции показываются в журнале-ордере № 10 в специальных таблицах с одноименными названиями.

3.5 Особенности учета объекта, отражаемые в учетной политике предприятия.
В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Корреспонденции счетов по учету затрат на производство..[1]

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
№ №		Дебет	Кредит
1 1	2	3	4
Учет полной производственной себестоимости
1 1	Отражены прямые расходы по основному производству и лизинговой деятельности	20	10, 69, 70 и др.
2 2	Отражены прямые расходы по вспомогательным производствам	23	10,69, 70 и др.
3 3	Отражены прямые расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам	29	10, 69, 70 и др.
4 4	Отражены общепроизводственные расходы	25	02, 04, 05, 10, 69, 70 и др.
5 5	Отражены общехозяйственные расходы	26	02,04,05, 10, 69, 70 и др.
6 6	Начислены налоги и сборы, включенные в издержки производства	20,23, 29, 25, 26	68
7 7	Списаны общепроизводственные расходы	20, 23, 29	25
8	Списаны общехозяйственные расходы	20, 23, 29	26
9 9	Включены в затраты основного производства затраты вспомогательных производств	20	23
10	Оприходована готовая продукция по учетным ценам (в течение месяца) исходя из полной производственной себестоимости	43	20, 23, 29
11	Списывается в конце месяца отклонение фактической полной производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (дополнительной бухгалтерской проводкой или способом «красное сторно»)	43	20, 23, 29
12	Списываются услуги основного и вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств по учетным ценам (в течение месяца), уста­новленным исходя из полной производственной себестоимости	90	20, 23, 29
13	Списываются в конце месяца отклонения фактической полной производственной себестоимости услуг от их стоимости по учетным ценам (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)	90	20, 23, 29
Учет неполной производственной себестоимости
14	Отражены прямые расходы по основному производству, вспомогательным производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам	20, 23, 29	10, 69, 70 и др.
15	Отражены общепроизводственные расходы	25	02,04, 05, 10 и др.

4. Финансово – хозяйственные операции по отражению учета расходов от обычных видов деятельности.
Готовая продукция поступает на склад из производства по производственной себестоимости в размере 9 500 руб. Организация в январе 2007 г. выставила счет на продажу готовой продукции на сумму 11 800 руб. Себестоимость продаж (производственная себестоимость отгруженной продукции) составила 9 500 руб. Списаны расходы на продажу на сумму 4 000 руб., в том числе: управленческие расходы – 2 300 руб., коммерческие расходы – 1 700 руб.
Отразить данные операции в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода.
Исходные данные
Сальдо по счетам на 31.12.2006 г. Из Главной книги:

№ Счета	Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства	195 000
02		86 000
08		75 000
20	Производство	120 000
43	Готовая продукция	52 000
50	Касса	15 000
51	Расчетный счет	87 000
60		363 000
62		79 000
68		123 000
69		18 000
70		65 000
76		12 000
84	Нераспределенная прибыль, нераспределенный убыток	56 000

Проводки по совершенным операциям.
Д 43 К 20 - списана готовая продукция из производства на склад в размере 9 500 руб.
Д 62 К 90.1 – выручка от продажи на сумму – 11 800 руб.
Д 90.2 К 43 – списана производственная себестоимость отгруженной продукции – 9 500 руб.
Д 90.2 К 26 – списаны управленческие расходы на сумму 2 300 руб.
Д 90.2 К 44 – списаны коммерческие расходы – 1 700 руб.
Д 90.3 К 68 – учтен налог на добавленную стоимость в размере 1 800 руб.
Д 99 К 90.9 – отражен убыток от продаж на сумму 1 700 руб.
Д 84 К 99 – списан чистый убыток – 1 700 руб.
Произведенные операции отражаются в следующих документах:
1.                Счет (Приложение № 1).
2.                Счет-фактура (Приложение № 2).
3.                Накладная (Приложение № 3).
4.                Приходно-кассовый ордер (Приложение № 4).
5.                Оборотная ведомость.
6.                Бухгалтерский баланс (Приложение № 5).
7.                Отчет о прибылях и убытках (Приложение № 6).

Оборотная ведомость

Счет	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01	195 000	-	-	-	195 000	-
02	-	86 000	-	-	-	86 000
08	75 000	-	-	-	75 000	-
20	120 000	-	-	9 500	110 500	-
26	-	-	-	2 300	-	2 300
43	52 000	-	9 500	9 500	52 000	-
44	-	-	-	1 700	-	1 700
50	15 000	-	-	-	15 000	-
51	87 000	-	-	-	87 000	-
60	-	263 000	-	-	-	263 000
62	79 000	-	11 800	-	90 800	-
68	-	123 000	-	1 800	-	124 800
69	-	18 000	-	-	-	18 000
70	-	65 000	-	-	-	65 000
76	-	12 000	-	-	-	12 000
84	-	56 000	1 700	-	-	54 300
90 90.3	-	-	13 500 1 800	13 500	- 1 800	- -
99	-	-	1 700	1 700	-	-
Итого	623 000	623 000	40 000	40 000	627 100	627 100

5. Задача.
Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь.
При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается «по мере отгрузки».
2. Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Исходные данные
Сальдо по счетам на 01.12.03 года из Главной книги

№ счета	Сумма, руб.	№ счета	Сумма, руб.
01	930000	60	30000
02	193430	62	380200
04	3350	66	28400
05	1500	67	7000
08	5340	68	7140
10	280800	69	5300
19	3200	70	28600
20	100100	71	2600
43	386200	76	Д4000 К2990
44	380	80	1850000
50	940	83	38500
51	487980	84	185670
52	238100	99	28460

Актив – 2 615 090 руб.
Пассив – 2 615 090 руб.

Хозяйственные операции за декабрь

№ п/п	Наименование хозяйственной операции		Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
					Дебет		Кредит
1	2		3		4		5
1.		Оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости		29 000		43		40
2.		Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции		28 400		40		20
3.		Списано отклонение фактической себестоимости от плановой		600		40		90.2
4.		Отгружена продукция и предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС		23 600		62		90.1
5.		Списана себестоимость реализованной продукции		10 200		90.2		43
6.		Начислен НДС по реализованной продукции		3 600		90.3		68
7.		Списаны коммерческие расходы		150		90.2		44
8.		Произведен пересчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы		320		52		91.1
9.		Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат		760		91.2		68
10.		Начислены и поступили на расчетный счет штрафы за нарушение условий контракта		500		51		91.1
11.		Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателей		20 100		51		62
12.		Получено безвозмездно оборудование: А) первоначальная стоимость Б) износ		20 000 20 000 6 500 6 500		08 01 20 98.2		98.2 08 02 91.1
13.		Произведена ликвидация объекта основных средств по причине износа: А) первоначальная стоимость Б) износ на момент выбытия В) остаточная стоимость Г) оприходован металлом от ликвидации объекта		15 000 9 500 5 500 800		01.9 02 91.2 10		01.1 01.9 01.9 91.1
14.		Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств		11 800		01		91.1
15.		Проданы нематериальные активы: А) первоначальная стоимость Б) амортизация на момент продажи В) остаточная стоимость Г) выставлен счет покупателю по договорной цене с НДС Д) начислен НДС по реализованным активам		1 400 800 600 1 416 216		04.9 05 91.2 62 91.2		04.1 04.9 04.9 91.1 68
16.		Возвращен кредит банку		7 000		67		51
17.		Начислена зарплата производственным рабочим		20 000		20		70
18.		Начислен ЕСН от зарплаты		5 200		20		69
19.		Определен финансовый результат от реализации продукции в конце месяца		9 050		90.9		99
20.		Определен финансовый результат по прочим		14 260		91.9		99
21.		Начислен налог на прибыль		5 594		99		68
22.		Произведена реформация баланса		46 176		99		84
23.		Закрыты счета к 90-му и 91-му счетам		23 600 10 750 3 600 10250 21 336 7 076 14260		90.1 90.2 90.3 90.9 91.1 91.2 91.9		90.9 90.9 90.9 99 91.9 91.9 99
		ИТОГО:		324 542

	Счет 01			Счет 02			Счет 04
С-до н	930000				193430		3350
	20 000	9 500		9 500	6 500		1 400	1 400
	15 000	5 500						800
	11 800							600
оборот	46 800	15 000		9 500	6 500		1 400	2 800
С-до к	961 800				190 430		1 950
	Счет 05			Счет 08			Счет 10
С-до н		1500		5340			280800
	800			20 000	20 000		800
Оборот	800			20 000	20 000		800
С-до к		700		5 340			281 600
	Счет 19			Счет 20			Счет 40
С-до н	3200			100100
				6 500	28 400		28 400	29 000
				20 000			600
				5 200
оборот				31 700	28 400		29 000	29 000
С-до к	3 200			103 400
	Счет 43			Счет 44			Счет 50
С-до н	386200			380			940
	29 000	10 200			150
Оборот	29 000	10 200			150
С-до к	405 000			230			940

	Счет 51			Счет 52			Счет 60
С-до н	487980			30000				238100
	500	7000		320
	20 100
оборот	20 600	7 000		320
С-до к	501 580			30 320				238 100
	Счет 62			Счет 66			Счет 67
С-до н	380200				28400			7000
	23 600	20 100					7 000
	1 416
Оборот	25 016	20 100
С-до к	385 116				28 400			0
	Счет 68			Счет 69			Счет 70
С-до н		7140			5300			28600
		3 600			5 200			20 000
		760
		216
оборот		4 576			5 200			20 000
С-до к		11 716			10 500			48 600
	Счет 71			Счет 76			Счет 80
С-до н	2600			4000	2990			1850000
Оборот
С-до к	2600			1010				1850000
	Счет 83			Счет 84			Счет 90
С-до н		38500			185670
					46 176		600	23 600
							10 200
							3 600
							150
							9 050
оборот					46 176		23 600	23 600
С-до к		38 500			232 758
	Счет 91			Счет 98			Счет 99
С-до н								28460
	760	6 500		6 500	20 000		5 594	9 050
	5 500	320					46 176	14 260
	600	500
	216	800
	14 260	11 800
		1 416
оборот	21 336	21 336		6 500	20 000		51 770	23 310
С-до к					13 500