Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие. Государство применяет при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов. Основные инструменты регулирования налоговой политики приведены на рис.4

Инструменты регулирования  налоговой политики

Налоговая ставка

Налоговые льготы

Налоговые санкции

Формирование налоговой базы

Рисунок 4 - Инструменты регулирования налоговой политики.
Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или её части, денежная оценка которой является величина налога. Изменяя её, правительство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для определенной категории налогоплательщиков в отдельных регионах, отдельных отраслях и предприятиях. Ставка налога обеспечивает относительную стабильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулирования доходов.
Роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования различных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных, регрессивных. Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.
Благодаря налоговым ставкам единая централизованная налоговая система является достаточно гибкой, что обеспечивается за счет уточнения ставок налогов и приведения налоговой политики в соответствии с реальной экономической конъюнктурой.
Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации налоговой политики являются также налоговые льготы. Это связано с те, что соответствующим категориям физических и юридических лиц, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.
Проведение активной налоговой политики способствует также и то, что законодательство устанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основания представления налоговых льгот, связанные с видами и формами предпринимательской деятельности. Налоговые льготы, принимаемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.
Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство, прежде всего, активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наиболее используемым формам налоговых льгот следует отнести: полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения, отнесения убытков на доходы будущих периодов, применение уменьшенной налоговой ставки, освобождение от налога (полное или частичное) на определенный вид деятельности или дохода от такой деятельности, освобождение от налога отдельных социальных групп, отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие.
Наиболее частый объект налогового стимулирования – инвестиционная деятельность. Во многих государствах (в России до 2002 года) полностью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направленная на эти цели. Нередко в целях стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему. В системе налогообложения ряда стран предусматривается создание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видами налогов.
С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно технологические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка. Отдельные налоговые льготы преследуют целью смягчение последствий экономических и финансовых кризисов.
Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такой вид налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога. Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на определенный период получило название "налоговые каникулы".
При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В некоторых странах осуществляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках баланса проводить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям налоговых выпусков акций компаний и другие.
В ряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависимости от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога или устанавливается льготное налогообложение прибыли государственной корпорации и другие. Иногда налоговые льготы устанавливаются в зависимости от гражданства с целью стимулирования иностранных инвестиций.
Резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении представления различных налоговых льгот. Это связано с тем, сто установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок.
Кроме того, льготное регулирование нарушает основной принцип равенства обложения всех налогоплательщиков независимо от вида их деятельности и создаёт неравные условия для предприятий в различных сферах экономики.
Использование налоговых льгот или преференций, является характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются в основном сроком на 3-5 лет. В российской налоговой практике в самом начале экономических реформ предусматривалось полное освобождение в течении двух лет от налога на прибыль совместных предприятий с иностранным капиталом, что способствовало притоку в страну прямых иностранных инвестиций. Гораздо дольше существовала льгота малым предприятиям, которые освобождались от налога на прибыль полностью в течении первых двух лет с момента организации и частично в течении двух последующих лет. Под льготное налогообложение во многих странах подпадает прибыль, направляемая на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Льготами по уплате налогов нередко имеют право пользоваться организации инвалидов, предприятия, использующие на производстве наёмный труд представителей социально уязвимых групп населения. Российское налоговое законодательство предусматривает и такую форму освобождения от налогов, как инвестиционный налоговый кредит, представляющий собой направление налогов в течении определенного договором времени не в бюджет, а на инвестиции данного конкретного налогоплательщика.
В отличие от полного налогового освобождения частичное налоговое освобождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость принимаемых форм государственного регулирования экономики. В частности, в этом случае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амортизация, уменьшения по времени против общих правил, или дифференцированная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, создание свободных от налогообложения различных резервных, инвестиционных и иных фондов и другие конкретные виды налоговых льгот, преференций.
Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечивается путём установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных, региональных и местных налогов. Широкое применение во многих экономически развитых странах получила практика предоставления права регионам и муниципалитетам устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.
Важным элементом налогового механизма являются налоговые санкции. Они, с одной стороны, являются инструментом в руках государства, нацеленным на обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиком налоговых обязательств, с другой – нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, так как непосредственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.
Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства и инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.
Система налогообложения большинства стран предусматривает, в частности, различные формы формирования налоговой базы, связанной с амортизационными отчислениями. Разрешение осуществлять ускоренную амортизацию, то есть списывать стоимость основного капитала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенном размере, приводит к искусственному завышению издержек производства и, соответственно, к снижению отражаемой на счетах прибыли, а значит и налоговых выплат. Законодательством отдельных стран разрешено, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости нового оборудования. Во многих странах осуществлен переход к использованию неравномерного метола амортизационных списаний: в первый год-два списывается наибольшая часть стоимости, а по отдельным видам оборудования производится единовременное списание стоимости в начале срока службы.
Инструменты налоговой политики разнообразны, но лишь их грамотное использование может помочь в развитии экономики. И для того, чтобы оценить степень воздействия того или иного инструмента, существуют специальные математические расчёты.

1.3. Измерение воздействия налоговой политики на экономический рост

Главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни.
Изменение уровня налогообложения и государственных расходов в целях воздействия на экономическое развитие страны называется фискальной (бюджетно-налоговой) политикой государства. После Второй мировой войны фискальная политика стала основным средством ослабления колебаний экономического цикла, обеспечения устойчивого экономического роста, достижения высокого уровня занятости при умеренных темпах инфляции.
Основой фискальной политики государства являются следующие положения.
Рост государственных расходов увеличивает совокупный спрос и, следовательно, ведет к расширению объема выпуска продукции, увеличению доходов, снижению безработицы. Однако, все это справедливо только в том случае, если прирост государственных расходов финансируется не за счет увеличения налоговых платежей, а источником роста государственных расходов является сознательно планируемый бюджетный дефицит.
Снижение государственных расходов вызывает обратную реакцию: падение производства и доходов, рост безработицы. Влияние государственных расходов на равновесный ВНП было рассмотрено в теме 22. Здесь лишь напомним, что изменение государственных расходов отражается на величине ВНП с мультипликационным эффектом и что мультипликатор государственных расходов равен 1/ MPS.
Направленность воздействия налогов на объем производства, доходы и занятость противоположна воздействию государственных расходов. Снижение налогов увеличивает располагаемый доход и потребление. Рост потребления вызывает расширение совокупного спроса, что в краткосрочном периоде (когда цены постоянны) стимулирует рост объема производства, доходов, снижает уровень безработицы. Со временем, однако, когда ВНП достигнет своего потенциального уровня, рост совокупного спроса приведет к повышению цен.
Повышение налогов снижает располагаемый доход, потребление и, следовательно, приводит к сокращению совокупного спроса, объема выпуска, доходов и занятости.
Рассмотрим, как изменится потребление (С), если правительство взимает:
аккордные налоги, не зависящие от уровня доходов.
налоги, величина которых зависит от уровня дохода.
Введение аккордного налога (T) снижает личный доход (Y) до уровня располагаемого (Y-T). Уменьшение дохода приводит к сокращению потребления:
с  до ,
где С1 – уровень потребления до введения налога;
С2 – уровень потребления после введения налога;
С0 – уровень потребления при нулевом доходе;
МРС – предельная склонность к потреблению;
Y – доход;
Т – налог.
Другая, более типичная, ситуация наблюдается, когда налоговые изъятия зависят от уровня дохода. В этом случае, общая сумма налоговых выплат равна t(Y), а величина располагаемого дохода:
,
соответственно, потребление после введения налога (С2) составит:
.
Таким образом, введение налога, отражается на величине потребления, совокупном спросе и опосредованно на равновесном ВНП. Влияние введения налога на равновесный ВНП представлено на рис.5.

Рисунок 5 - Влияние увеличения налогов на объем производства (ВНП)
Первоначально, когда совокупные расходы (АD1) включали потребление на уровне С0 + МРС (Y) и инвестиции (I), экономика находилась в состоянии равновесия при ВНП, равном Y1. Введение налога (Т) снижает потребление до уровня С0 + МРС х (Y – Т), что ведет к сокращению совокупных расходов до АD2. В результате равновесный объем производства сокращается до уровня Y2.
Снижение налогов вызовет противоположный эффект – объем производства будет увеличиваться.
Подобно государственным закупкам, налоги обладают множительным, мультипликационным эффектом – если налоговые отчисления сократятся (увеличатся) на величину, то равновесный ВНП изменится на величину большую, чем.
Налоговый мультипликатор (MRT) – это коэффициент, показывающий, на сколько сократится (увеличится) равновесный ВНП при увеличении (уменьшении) налоговых платежей.
Налоги, изменяя величину располагаемого дохода, влияют как на потребление, так и на сбережение, поэтому изменение ВНП в результате введения или изменения величины налогов зависит от соотношения, в котором прирост дохода распадается на потребление и сбережение.
Отсюда: налоговый мультипликатор равен отношению предельной склонности к потреблению(MPC) к предельной склонности к сбережениям(MPS):

В случае, если речь идет о пропорциональных налогах, значение мультипликатора меняется. Поскольку предельная склонность к потреблению корректируется на величину налоговой ставки, постольку и налоговый мультипликатор приобретает вид:

Итак, изменение ВНП в результате изменения налогов равно величине этого изменения, умноженной на налоговый мультипликатор[5]:

Подобно мультипликатору государственных расходов, налоговый мультипликатор действует в обоих направлениях.
Следует отметить, что поскольку все государственные расходы непосредственно входят в совокупный спрос, и их изменение полностью отражается на его величине, то мультипликатор государственных расходов "сильнее", больше налогового мультипликатора.
Как видно из предыдущего изложения, изменения налогов и государственных расходов действуют на экономику разнонаправлено. Тогда что же происходит при одновременном изменении налогов и государственных расходов?
Фискальная политика, предусматривающая равное увеличение налогов и правительственных налогов, приводит к эффекту сбалансированного бюджета, суть которого состоит в том, что равное изменение государственных расходов и налогов приводит к изменению равновесного выпуска на ту же величину.
Благодаря этим вычислениям можно количественно рассчитать степень воздействия налогообложения на экономический рост в стране.

2. Анализ влияния изменений в налоговой политике на деловую активность хозяйственных субъектов

2.1. Оценка влияния изменений налоговой нагрузки на экономику РФ в 2005-2007 годах

Налоговая нагрузка представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельные хозяйствующие субъекты и определяется как доля доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера. На протяжении длительного времени исследовались вопросы о зависимости между уровнями налоговой нагрузки и поступлением средств в бюджеты государства, о влияние налогов на предпринимательскую активность и делались попытки определения обоснованного уровня налогообложения, установление количественной оценки показателя налогового бремени.
Интерес к показателю налоговой нагрузки не случаен, поскольку этот показатель используется для следующих задач: для разработки налоговой политики, для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах, формирования социальной политики государства, прогнозирование экономического поведения хозяйствующих субъектов.
Налоговая нагрузка рассчитана[6] как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций.
Налоговая нагрузка, характеризует определенный уровень обобществления валового внутреннего продукта, в рамках экономического анализа рассматривается как количественный показатель, который является необходимой предпосылкой совершенствования налоговых отношений.
Рассмотрим динамику налоговой нагрузки в России за 2005-2007 года (Рис.6). Если брать этот период в контексте прошлых лет (начиная с 2000), то мы сможем заметить тенденции к повышению[7]. Хотя в трёхлетний период в 2006 году произошло снижение налоговой нагрузки, то уже в 2007 году они превысили показатели 2005 года. Это могло произойти потому, что вклад различных налогов в совокупное налоговое бремя изменился[8]. Несмотря на радикальные преобразования в системе налоговых отношений, количественные характеристики совокупных налоговых изъятий в экономике РФ подвергались лишь незначительным изменениям в рамках общего повышения. Вместе с тем, структурные параметры их динамики за годы налоговых реформ претерпели существенные изменения.
В целом за период с 2000 г. по 2007 г. наибольший вклад в увеличение налогового бремени внесли таможенные пошлины и сборы, возросшие за восемь лет на 5,51% ВВП (причём за 2005-2007 год рост составил 2,26% ВВП), преимущественно за счет экспортных пошлин на нефть. На втором месте находятся налоги за пользование природными ресурсами, обеспечившие рост фискального давления на 2,81% ВВП (0,34%ВВП за 2005-2007г). Бремя косвенного налогообложения, вопреки устоявшемуся мнению о его избыточном характере, снизилось за счет акцизов на 1,31% ВВП (снижение 0,49% ВВП за 2005-2007). НДС демонстрировал противоречивую динамику за счет ухудшения его администрирования в сфере экспортно-импортных операций, однако уменьшение его поступлений в 2006 году на 1,19% ВВП было компенсировано ростом в 2007 году на 1,23% ВВП. Что касается прямых налогов (на прибыль организаций и доходы физических лиц), то они обеспечили увеличение тяжести налогообложения на 2,0% и 1,41% ВВП соответственно (1,49% и 0,47% ВВП соответственно за 2005-2007г), несмотря на мероприятия налоговой реформы, связанные со снижением ставки налога на прибыль и отменой прогрессивной шкалы НДФЛ. В данном случае проявился эффект не только отмены всех льгот по налогу на прибыль, что послужило причиной роста эффективной налоговой ставки, но и увеличение доли прибыли и доходов населения в структуре ВВП, а также существенное повышение собираемости указанных налогов за счет упрощения их фискальной архитектуры[9]. Также интересен анализ оптимальных[10] (рассчитанных эмпирически) и фактических показателей налогового бремени в экономике РФ проведённый Бабякиной Е.А.
Таблица 2 - Показатели оптимального и фактически сложившегося бремени налоговых доходов расширенного бюджета правительства в экономике РФ в 2005-2007 г.

Показатель	Годы
	2005	2006	2007
Оптимальное налоговое бремя, максимизирующее ВВП, в% к ВВП	35,72	35,36	34,25
Фактическое налоговое бремя, в% к ВВП	36,86	36,47	37,16
Отклонение фактического бремени от оптимального, в% к ВВП	1,13	1,11	2,90

Повышение таможенных тарифов способствовало активному использованию указанных резервов, в результате чего уже в 2005 году фактическое бремя превышало оптимальную для экономического роста величину на 1,13% ВВП. В этот же год наблюдается и максимальное приближение к "бюджетному оптимуму" налоговых изъятий. В 2007 году дальнейший рост налогового бремени привел к тому, что его значения находятся уже на правой ветви кривой Лаффера, поскольку превышают оптимумы, максимизирующие ВВП и налоговые поступления, на 2,9% и 1,21% ВВП соответственно.
Таким образом, можно сделать вывод об увеличение налогового бремени на российскую экономику за период с 2005 по 2007год, несмотря на то, что наше правительство старается вести политику по снижению налоговой нагрузки.

2.2. Сопоставление инвестиций и выигрыша предприятий от снижения налоговой нагрузки

От значения показателя налоговой нагрузки в значительной мере зависит принятие хозяйствующими субъектами решений о вложение собственных финансовых ресурсов в развитие того или иного производства, а также собственное финансовое положение.
Представление о роли налогов в инвестиционном процессе постоянно менялись. Так в настоящее время экономисты делятся на тех, кто считает, что усиление вмешательства государства в экономику ведёт к увеличению инвестиционной деятельности и налоговых поступлений, и тех, кто стремиться достичь этих же целей, но только с помощью снижение налоговой нагрузки.
По мнению первых, при усиление государственного вмешательства в экономику, рост налоговых поступлений и государственных расходов способны стимулировать инвестиционный процесс. Увеличение налоговых поступлений может привести к уменьшению заимствований государства, снижению процентных ставок и расходов по обслуживанию государственного долга. Они читают, что уменьшение налоговой нагрузки на экономику не приведёт к увеличению инвестиционной активности, так как организации не инвестируют уже имеющиеся средства, и рассчитывать на серьёзные частные инвестиции нельзя: средства либо направлены на потребление, либо вывозятся из страны[11].
С таким подходом согласны многие российские экономисты, которые отвергают утверждения, что в России очень высокий уровень налоговой нагрузки и что именно налоги сдерживали экономический рост в стране в последние годы[12]. Но существуют оговорки на то, что связь между инвестициями и налогами не наблюдалась до 2004 года .
Белоусов Д.Р. говорит о том, что хотя после 2004 года взаимосвязь стала более очевидной, но это не может говорить о том, что сокращение налоговой нагрузки на бизнес – залог высоких темпов экономического развития. Так, например, низкими налогами в пределах 20 процентов, характеризуются такие страны как Грузия и Колумбия. Однако, экономического процветания там не наблюдается. Причина кроется в "институциональной ловушке"[13].
Необходимо отметить и отрицательные черты государственного вмешательства. Мировой опыт показывает, что при увеличение налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества и увеличения ставок налогов, отмена льгот и другое) эффективность налоговой системы сначала повышается, но после достижения максимума начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как одни налогоплательщики или разоряются, или сворачивают производство, а другие находят законные и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих уплате налогов. Для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Но не это главное. Как показывают исследования, налогоплательщики, нашедшие пути отклонения от уплаты налогов, даже при возврате к "старому" уровню налогового изъятия уже не будут их платить в полном объёме. Ведь в реализацию схем уклонения были вложены денежные средства и потрачено время, поэтому налогоплательщик будет стремиться хотя бы окупить свои вложения[14].
Особо следует отметить, что упразднение льгот и сокращение их числа (а это опыт многих стран) тут же сопровождаются нововведениями, связанными с расширением структурного состава расходов налогоплательщика на основе включения в него затрат, якобы необходимых для устойчивого ведения и разворачивания бизнеса. Очевидно, что последние нововведения могут привести к расширению возможностей сокрытия доходов, утечки капиталов и сокращения налоговой базы.
Вторые экономисты считают, что достижение максимального экономического роста возможно достичь посредством снижения налоговой нагрузки за счёт расширения налоговых баз по ряду налогов, изменения структуры налоговой системы и перераспределения налоговой нагрузки. Высокие ставки налогов препятствуют инвестициям, поэтому следует использовать широкую базу налогообложения и устанавливать относительно низкие ставки налогов. Такой подход к реформированию налоговой системы учитывает опыт либеральных реформ в развитых странах в 80-е годы[15]. В правительстве РФ придерживаются именно этой политики. Согласно основным направлениям бюджетной и налоговой политики на 2007-2009 года меры по внесению в законодательство о налогах и сборах, направленные на дальнейшее снижение налоговой нагрузки, должны в максимальной степени способствовать обеспечению высоких темпов экономического роста и увеличению инвестиционной активности.
Необходимо отметить, что не один из путей развития (повышение или понижение налоговой нагрузки) не может дать 100 процентных результатов, так как определение оптимальной налоговой нагрузки связано с множеством других, не связанных напрямую с налогами факторов:
Уровень налогового бремени может зависеть от доли участия государства в расходах населения[16] (оплата медицинских, образовательных, коммунальных и других услуг)
Уровень развития "налоговой дисциплины". В частности в России, по данным налоговой отчётности, только один из шести налогоплательщиков исправно платит в бюджет причитающиеся налоги[17].
Влияние коэффициента собираемости[18] налогов.
Совокупный показатель налоговой нагрузки искажается из-за существенных погрешностей измерения ВВП[19].
Помимо этого, некоторые факторы можно считать характерными для России:
Социально-экономические условия, в которых приходиться осуществлять финансово-хозяйственную деятельность и платить налоги российским налогоплательщикам.
Неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в России.
Льготные налоговые режимы для организаций отдельных отраслей экономики.
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что снижение налогового бремени в российской налоговой системе должно проводиться наряду с расширением налоговой базы[20], в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, дальнейшим укреплением налоговой и финансовой дисциплины, созданием благоприятных условий для функционирования легальной экономики.

3. Дополнительные налоговые стимулы развития бизнеса в России

В нашей стране существует ряд программ, цель которых стимулировать развитие малого и среднего бизнеса, а также стимулировать приток инвестиций в научно-техническую сферу деятельности.
Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) отличается от банковского кредита и тем более от отсрочки (рассрочки) по уплате налоговых платежей – у них разные основания для получения и цели, преследуемые кредитором.
Цель банковского кредита - извлечение прибыли банком. При это основания для получения кредита могут быть любыми, банку достаточно быть уверенным, что заёмщик способен предоставить соответствующее обеспечение и выплатить начисленные проценты.
Цель предоставления (рассрочки) по уплате налогов и сборов – недопущение банкротства налогоплательщика. При этом количество оснований для получения отсрочки (рассрочки) ограничено.
ИНК преследует цель инновационного развития экономики или выполнение организациями ряда важных социально – экономических задач, не имеющих высокой финансовой рентабельности. При этом изменение срока уплаты налога даёт возможность организации при наличии соответствующих оснований уменьшать в течение определённого срока и в определённых пределах платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой сумм уменьшения и начисления на них процентов.
Другие отличия: число оснований для предоставления ИНК ограничено по сравнению с банковским кредитом, и заёмщик не является финансово не состоятельным, как это имеет место в случае с предоставлением отсрочки (рассрочки) (Таблица 3).
Кроме того, государственные органы при предоставление ИНК не ставят своей целью получение финансовой выгоды, поскольку процентная ставка по данному виду кредита не может превышать ¾ ставки рефинансирования [21]Банка России.
Вопреки распространенному заблуждению, ИНК не являются разновидностью и бюджетного кредита.
Во-первых, нормы бюджетного кодекса РФ не могут быть применены к налоговым правоотношениям в силу положений ст.1 БК РФ и ст.2 НК РФ. Бюджетное законодательство регулирует отношения по распределению и использованию денежных средств, в то время как налоговое законодательство – порядок их аккумулирования.
Во-вторых, ИНК не соответствует установленному в ст.6 БК РФ определению понятия "бюджетный кредит" - форма финансирования бюджетных расходов которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах то есть без предоставления заемщику денежных средств непосредственность бюджета кредит рассматриваемого вида не образует.
Кроме того, государственные органы при предоставление ИНК не ставят своей целью получение финансовой выгоды, поскольку процентная ставка по данному виду кредита не может превышать ¾ ставки рефинансирования Банка России.

Таблица 3 - Сравнительная характеристика различных способов кредитования

Характеристики	Инвестиционный налоговый кредит	Банковский кредит	Отсрочка (рассрочка) по уплате налогов и сборов
Основания для предоставления	Устанавливаются государством	Зависят только от экономической политики банка	Устанавливаются государством
Обеспечение	Залог, поручительство	Залог, поручительство, гарантия	Залог, поручительство (в ряде случаев – не обязательно)
Обязательность предоставления для кредитора	Не обязателен	Не обязателен	В ряде случаев обязательна
Цель действий кредитора	Инновационное развитие экономики	Получение прибыли	Недопущение банкротства налогоплательщика
Размер процентов	Устанавливается государством	Зависит от условий заключения кредитного договора	Устанавливается государством (в ряде случаем не начисляются)
Характер предоставляемых средств	Средства налогоплательщика	Собственные средства банка	Средства не предоставляются
Органы принимающие решение	Государственные	Руководство банка	Государственные