- четвертый – рабочие документы организации, формирующие его учетную политику (в методическом, техническом и организационном аспектах).
Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила (кодексы, законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ). К таким документам относятся:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II – определяет основания приобретения и перехода права собственности на имущество, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.
Договор — это соглашение сторон, акт, в котором выражено их взаимное согласие действовать совместно, в интересах обоюдной выгоды.
В Гражданском кодексе РФ отсутствуют правовые нормы, регулирующие структуру договора купли-продажи и поставки. Норма Гражданского кодекса РФ предусматривает свободу договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ), т.е. возможность сторон заключить договор и не предусмотренный нормативными актами (п. 2 ст. 421 ГК РФ), а условия договора определяются по усмотрению сторон (ст. 421, 422 ГК РФ).
Стороны могут использовать примерные условия договоров (ст.427 ГК РФ), но это по добровольному их согласию, а не обязательно. В силу презумпции свободы договора (ст. 421 ГК РФ) государство не вправе вмешиваться в договорную сферу предпринимательских взаимоотношений, кроме как посредством установления законов. Следует учесть, что Правительство в соответствии с п.4 ст.426 ГК РФ может издавать правила, обязательные для сторон при заключении договоров.
К важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).
Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.
- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
- проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
- полнота оприходования материальных ценностей;
- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
2. Федеральный закон «О защите прав потребителей» в ред. ФЗ от 17.12.1999 г. №212-ФЗ регулирует все возникшие споры и претензии, возникающие между продавцами и покупателями,
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ является определяющим. В законе сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества и пр.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ) –устанавливает порядок налогообложения и налогового учета хозяйственных операций.
4. Постановления Правительства РФ регулируют правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.
5. Инструкция МФ СССР регулирует порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности.
Правила отпуска товара в продажу предусматривают отпуск товара по предоставленной покупателем доверенности на получение товара.
6. Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения .
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности отдельных участках.
Из положений особенно важным является Положение «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета
7. К числу важных документов третьего уровня относятся методические указания по бухгалтерскому учету расчетов, которые определяют особенности учета частности методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические рекомендации по применению главы 21 «На­лог на добавленную стоимость»
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н).
9. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.
10. Расчеты с покупателями и заказчиками за товары могут проводиться безналичным образом (через расчетные счета в банках). Эти операции регулируются Положением о безналичных расчетах в РФ: Утверждено ЦБ РФ, октябрь 2002 г.
Руководствуясь, законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами Министерства Финансов РФ непосредственно сами организации формируют самостоятельно свою учетную политику и регулируют учетный процесс, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
11. Основными рабочими документами организации являются:
-                    документ об учетной политике предприятия;
-                    утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
-                    графики документооборота;
-                    утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
-                    утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Нормативные акты, в которых рассматриваются вопросы регулирования расчетных операций, как следует из приведенного списка использованных источников, включают Кодексы, Законы, Положения, План счетов бухгалтерского учета, постановления Правительства, Инструкции, рекомендации и другие виды документов.
Основная цель аудита - установить правильность ведения учета расче­тов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть реше­ны следующие задачи:
- проверка правильности оформления первичных документов по реализации про­дукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснован­ности возникновения дебиторской задолженности;
- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на сче­тах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претен­зий.
Источниками информации являются: Положение об учетной политике; до­говоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты свер­ки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации рас­четов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.
Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, ауди­тору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходи­мой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупа­телями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет зара­нее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль рас­четных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет по­ставленные перед ним задачи.
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.
В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления догово­ров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным пер­вичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).
При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расче­тов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обра­щается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с ис­пользованием векселей.
Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правиль­ность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности анали­тического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получе­ния информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспечен­ной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.
Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребо­ванной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактичес­кого получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списы­ваться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на заба­лансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьше­на налогооблагаемая прибыль предприятия.
Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Ауди­тор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет пра­вильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналити­ческого и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.
В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.
Типичные ошибки:
- отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;
- неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и Т.Д.; - некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
- недостоверность аналитического учета;
- формальное проведение инвентаризации расчетов.

2. Общая характеристика аудируемого лица
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Весна»
Общество с Ограниченной Ответственностью «Весна» создано согласно ГК РФ, Закона об обществах, других нормативных актов, утверждено учредителями 15 апреля 2001 года.
Общество является производственной коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.
Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ, Законом об Обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.
Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке.
Учредители вправе изменять состав сформированного ими уставного капитала в порядке, предусмотренном настоящим Уставом. Общество имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.
Предметом деятельности ООО «Весна» является:
·              Производство швейных изделий;
·              Продажа продукции собственного производства.
Имущество ООО «Весна» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется из собственных и заемных средств.
Высшим органом управления этого общества является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором – единоличным исполнительным органом общества. Директор общества подотчетен общему собранию участников. Директор общества избирается общим собранием участников на 5 лет.
Организационная структура ООО «Весна» представлена на рисунке 2.
 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Генеральный директор

Главный инженер

Главный бухгалтер

Отдел маркетинга

Начальники цехов

Бухгалтерия

Менеджеры

Мастера

Старший кассир

Склады

Рис. 2. Организационная структура предприятия
Анализ основных экономических показателей по бухгалтерской отчетности (Приложение 1,2) показан в таблице 2.
Таблица 2.
Основные экономические показатели предприятия в динамике, тыс. р.
Продолжение табл. 2
По данным таблицы 2.1 следует, что организация развивается успешно, так как по всем основным показателям наблюдается тем роста более 100 %.
Выручка от продажи товаров выросла почти в 2 раза, валовая прибыль – немногим больше чем в 2 раза, прибыль от реализации – в 1,5 раза, темп роста балансовой прибыли составил больше чем в 1,5 раза, так как организации вернули покупатели сумму по процентам за просроченные платежи за товар.
Чистая прибыль остающаяся в распоряжения организации тоже увеличилась более чем в 1,5 раза.
В целом можно сказать, что предприятие развивается успешно. Расширяет производственные площади, увеличивает объемы производства, в ближайших планах расширить ассортимент.
2.2 Организация учетной и контрольной работы на предприятии
В ООО «Весна» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.
В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы утверждено Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии.
Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов.
Должностные инструкции составлены для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей.
Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избегать дублирования или неоформления отдельных хозяйственных операций.
На предприятии применяется автоматизированная форма учета. Используется программа «1С - Бухгалтерия».
Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками, и некоторые первичные документы представлены в приложениях 5 -10.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета (приложение 3) в ООО «Весна» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации.
При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.
Учетная политика ООО «Весна» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года.
В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налого­обложения (приложение 4) ООО «Весна» устанавливает порядок ведения налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налого­вой базы.
Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.
Основная цель внутреннего контроля в ООО «Весна» заключается в обеспечении эф­фективности функционирования всех видов деятельности на всех уров­нях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).
Внутренний аудит в ООО «Весна» решает следующие задачи:
·                     проверка правильности составления и условий выполнения хозяй­ственных договоров;
·                     проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и приме­нения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своев­ременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджет­ные фонды;
·                     экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности органи­зации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
·                     экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использова­ния прибыли и фондов;
·                     разработка и представление обоснованных предложений то улучше­нию организации системы контроля, бухгалтерского учёта и расчет­ной дисциплины, повышению эффективности программ развития, из­менению структуры производства и видов деятельности;
·                     консультирование учредителей, руководителей подразделений, специ­алистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяй­ственной деятельности и другим проблемам.
Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-эко­номические и прочие задачи, связанные со спецификой деятель­ности организации.
Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и внутренний контроль организован и ведется на должном уровне.
2.3 Оценка надежности бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей диктует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
По стандарту «система бухгалтерского учета» - это упо­рядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
«Система внутреннего контроля» по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффектив­ного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения со­хранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, кото­рые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и вклю­чает контрольную среду.
Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и под­держание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкрет­ных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:
·                   стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
·                   организационная структура аудируемого лица;
·                   распределение ответственности и полномочий;
·                   осуществляемая кадровая политика;
·                   порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для вне­шних пользователей
·                   порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подго­товки отчетности для внутренних целей;
·                   обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;
·                   наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируе­мого лица. К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
·                   подотчетность одних работников другим;
·                   внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хо­зяйственной деятельности;
·                   сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвента­ризация);
·                   сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
·                   проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифме­тической точности записей;
·                   осуществление контроля за прикладными программами и компьютер­ными информационными системами, в том числе посредством уста­новления контроля за изменениями компьютерных программ и за до­ступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;
·                   ограничение доступа к активам и записям;
·                   сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показате­лями.
В процессе аудита финансовой отчетности в ООО «Весна» уделяется внима­ние только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Понима­ние соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет:
·                   определить виды вероятных существенных искажений, которые мо­гут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
·                   учитывать факторы, которые влияют на риск появления существен­ных искажений;
·                   разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.
При разработке подхода к проведению аудита в ООО «Весна» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отноше­нии же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудитор­ских процедур по существу.
Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бух­галтерского учета, содействуют достижению следующих целей:
·                   осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
·                   своевременный учет всех операций и прочих событий в точных сум­мах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
·                   возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
·                   регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющими­ся в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых рас­хождений.
·                   по причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчер­пывающих доказательств достижения поставленных перед такими сис­темами целей.
В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании.
Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документа­ции аудитора.
Необходимо получить аудиторское доказательство посред­ством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эф­фективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля.
Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудитор­ских доказательств относительно эффективности:
·                   структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения пре­дотвращения или обнаружения и исправления существенных искаже­ний;
·                   средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.
Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.
В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Перед составлением плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна» во главу стола ставится изучение состояния расчетов на предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы получить предварительное представление о расчетах.
Для этого проверяется наличие в организации необходимой нормативной базы, перечень применяемых первич­ных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического уче­та и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций (приложение 11).
Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи.
Тесты (смотри таблицу 4) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подго­товлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по дан­ному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.
Таблица 4
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Весна»
Продолжение табл.4
Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий.

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
3.1 Уровень существенности и оценка аудиторского риска
При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.
«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».
Таким образом, самому объекту аудита – бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.
Существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.
Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.
Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.
При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.
Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.
В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.
В ООО «Весна» используется следующая методика расчета уровня существенности.
Для расчета существенности:
1)      выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Весна», к базовым показателям относятся:
-                    выручка от продажи;
-                    валюта баланса;
-                    собственный капитал;
-                    общие затраты предприятия;
-                     прибыль от основной деятельности.
2)      выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.
Приняты уровни существенности, рассмотрены в таблице 5.
Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Весна» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2007 г. (см. приложения баланс, отчет о прибылях и убытках).
3)      определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi_(с)).
Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Весна», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.
Пi_(с) = Пi * ai (таблица 5, графа 4)
4)     анализируются показатели Пi_(с).
Для этого вычисляется средняя величина Пi_(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.
Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 732362 и минимальную величину 5885
Таблица 5
Информация для расчета уровня существенности
- вычисляется новая средняя Пi_{(с) средняя}:
Пi_{(с) ср.}=(71732+19710+730294)/3=27392 тыс. руб.
5)      Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.
Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.
В нашем случае округлим среднюю до 27500 тыс. руб. Отклонения:

. 100% = 4%

 27500 – 27392
27392
4% меньше 10 %.
Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.

3.2 Планирование проведения аудиторской проверки
Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки (см. таблица 6).
Таблица 6
План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна»
Проверяемая организация               ООО «Весна»
Период аудита ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в квартале
Количество человеко-часов                     160 человеко-часов
Руководитель аудиторской группы             Панова Т.М.
Состав аудиторской группы                Панова Т.М.
Планируемый аудиторский риск                  3%  
Планируемый уровень существенности               4%
Продолжение табл.6
Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.
Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.
Аналитическая процедура – разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.
Документально оформляется программа аудита, обозначается номером или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. Программа аудита учета производственных запасов в ООО «Весна» представлена в таблице 7

Таблица 7
Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна»
Проверяемая организация                ООО «Весна»

Продолжение табл.7
3.3 Аудиторские доказательства и применяемые аналитические процедуры
Аудитор на основе своего профес­сионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о досто­верности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказа­тельств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской дея­тельности № 5 «Аудиторские доказательства». Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стан­дартом жестко не регламентируется.

Виды аудиторских доказательств.
1. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
2. Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными.
3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.
4. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.
Источниками получения аудиторских доказательств (доказатель­ной информацией) являются:
·                    первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
·                    регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
·                   результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности эконо­мического субъекта;
·                    устные высказывания сотрудников экономического субъекта и тре­тьих лиц;
·                    сопоставление одних документов экономического субъекта с други­ми, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
·                   результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
·                   бухгалтерская отчетность.
Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценны­ми аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйствен­ных операций. Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме пред­ставления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, что­бы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достовер­ности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.
При проверке расчетов с поставщиками, покупателями в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в ООО «Весна» были использованы следующие методы аудиторской проверки:
·       устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам;
·       проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов.
·       прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно.
·       аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.
Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственных операций, их соответствие нормативным  документам  и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.
Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов являются:
-                  приказ об учетной политике;
-                  договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;
-                  счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг);
-                  книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации;
-                  аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;
-                  журналы-ордера, другие документы, где все произведенные операции по предъявлению или оплате счетов-фактур покупателей накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для заполнения Главной книги и составления  оборотного баланса.
-                  акты инвентаризации расчетов, составляемые для проверки расчетов с покупателями с целью выявления неточностей в учете расчетов;
-                  бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
3.4 Аудиторское заключение
Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как - либо иначе.
Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.
Аудиторское заключение включает в себя:
·                   сведения об аудиторе;
·                   сведения об аудируемом лице;
·                   вводную часть
·                   часть, описывающую объем аудита;
·                   часть, содержащую мнение аудитора.
Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем.
Таким образом, аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.
Таблица 8
Структура аудиторского заключения
В данном случае нами представлен итог проведенной проверки.
В ходе проверки выявлены упущения и нарушения (см. таблица 9)
Таблица 9
Характер, виды и оценка выявленных нарушений
Продолжение табл.8