ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. Выручка является главным финансовым результатом деятельности предприятия, определяющим эффективность использования его оборотных активов. Величина выручки по отношению к себестоимости отражает способность предприятия получать прибыль. При этом выручка является основным источником финансирования текущих расходов предприятия. Динамика выручки определяет конкурентоспособность предприятия на рынке, так как снижение конкурентоспособности является основным фактором снижения спроса на продукцию предприятия, а, следовательно, и фактором снижения выручки. Вопросы, связанные с формированием, планированием и управлением выручкой являются одинаково актуальными для предприятий независимо от их формы собственности и сферы деятельности. В законе РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 26.12.95 №2732 с изменениями и дополнениями, внесенными законами РК от 11.07.97, 16.07.99, 24.12.01, 24.06.02 и от 28.02.07 в статье 13 сказано: "Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников». Без осуществления соответствующих расходов, как правило, невозможно получить желаемые доходы. Не получив доходы, в свою очередь, невозможно осуществить развитие предприятия и успешно решать социальные вопросы" [1].

В соответствии с НСФО с п. 3 ст. 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 21 июня 2007 года № 217(приказ вводится с 1 января 2008 года) индивидуальные предприниматели и организации, за исключением государственных учреждений, субъектов крупного предпринимательства и организаций публичного интереса, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами в зависимости от их принадлежности к следующим категориям:

1) к субъектам малого предпринимательства, применяющим в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации;

2) к субъектам малого предпринимательства, за исключением перечисленных в подпункте 1 настоящего пункта, а также некоммерческим организациям, филиалам и представительствам иностранных юридических лиц, зарегистрированным на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

3) к субъектам среднего предпринимательства, а также государственным предприятиям, основанным на праве оперативного управления (казенные предприятия) [2].

Особенность положений НСФО №2 в том, что разработчики норматива ссылаются на МСФО, разница только в том, что МСФО предназначен для крупных организаций, но любая организация вправе выбрать одну из стандартов.

Целью данной работы является исследование вопросов осуществления выручки от реализации продукции (работ и услуг) и отражения их в учете и отчетности.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность и регламентацию понятия выручки;

- ознакомиться с организацией учета выручки;

- выявить особенности раскрытия выручки;

- проанализировать и прийти к общему выводу, а также выделить предложения по совершенствованию учета.

Методологической основой для написания данной работыявились нормативные акты в области бухгалтерского учета, Международный стандарт финансовой отчетности, а также Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и научные труды ведущих специалистов в области учета выручки.


1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ПОНЯТИЯ ВЫРУЧКИ

1.1 Роль учета в формировании процесса реализации продукции (работ и услуг)

Выручка - бухгалтерский термин, означающий количество денег или иных благ, получаемое компанией за определённый период её деятельности, в основном за счёт продажи продуктов или услуг своим клиентам. Выручка отличается от прибыли, так как прибыль - это выручка минус расходы издержки, которые компания понесла в процессе производства своих продуктов. Прирост капитала в результате увеличения по какой-то причине стоимости активов предприятия к выручке не относится. Для благотворительных организаций выручка включает общую стоимость полученных денежных подарков.

При этом деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям:

• выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

• выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

• выручка от финансовой деятельности.

Общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь смысл существования предприятия.

Выручка от продажи товаров и оказания услуг

Товары включают в себя продукцию, произведенную организацией для продажи либо купленную для перепродажи, а также земельные участки, природные угодья и другое имущество, в частности, здания, предназначенные для продажи, а не для использования в производственной и коммерческой деятельности в качестве основных средств.

Выручка от продажи в обычных условиях признается в день передачи права собственности или владения товаром и отражается в учете как дебиторская задолженность. Выручка признается только тогда, когда имеется достаточная вероятность получить экономические выгоды по данной сделке. Выручка и расходы, относящиеся к одной и той операции или сделке, должны признаваться одновременно при отгрузке товара, если соблюдены все другие условия признания выручки.

Особенности признания выручки от продажи товаров зависят от гражданского и коммерческого законодательства, существующего в различных странах, от обычаев делового оборота и условий, предусмотренных в договорах купли-продажи.

Продажа с отсроченной отгрузкой имеет место по сделкам с крупной сложной техникой, транспортировка которой затруднена, требует больших усилий и длительного времени, или по продаже массовых товаров, требующих специальных условий и сооружений для хранения (нефть и нефтепродукты, химические вещества, мясопродукты и т.п.), закупаемых в больших количествах.

Отгрузка товара с условием его установки и проверки не влечет за собой немедленного признания выручки, несмотря на то, что товар находится у покупателя под его ответственностью и в его собственности. Выручка может быть признана только после установки проверки товара, подтвержденных покупателем.

Продажи с предоплатой:

1.                 доставка товаров осуществляется после окончательного платежа покупателя;

2.                 заказ с частичной или полной предоплатой товаров;

3.                 подписка на печатные издания и аналогичные товары;

4.                 продажа с оплатой наличными при получении товара.

Продажа с правом отказа покупателя: выручка может быть признана только после получения формального подтверждения о приемке отгруженных товаров или когда истек договорной срок возможного отказа после его фактической доставки покупателю.

Продажа через посредников, по консигнации или договору комиссии: выручка признается после продажи товара посредником или консигнатором (комиссионером) третьей стороне на основании документального извещения агента об этом факте.

Продажи в рассрочку: продажа в кредит с рассрочкой платежа предполагает, что выручка без процентов за пользование кредитом признается в день продажи товара. Услуги отличаются от товаров тем, что материальная составляющая в них не является основополагающей, а основные конструкционные или веществообразующие материал практически отсутствуют. Отдельные услуги, такие, как проектирование, непосредственно связаны со строительно-монтажными работами.

Выручка признается по общему правилу в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, предусмотренные договором: если выполнение услуг по конкретному договору растягивается на два или несколько отчетных периодов, в каждом периоде признается часть дохода от выполнения услуги, пропорциональная объему работы, выполненному в данном периоде.


Комиссионные вознаграждения: за показ или публикацию рекламы признаются выручкой в отчетных периодах, в которых демонстрировалась или публиковалась данная реклама.

Вознаграждения за финансовые услуги: зачастую трудно отличить от дисконта или премии, возникающих по условиям рыночной стоимости тех или иных финансовых инструментов. Если вознаграждения за дополнительные услуги могут быть вычленены из эффективного дохода по финансовому инструменту, то они должны быть признаны в качестве выручки от оказания услуг[4].


1.2 Регламентация информации по МСФО №18
Выручка - валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с взносами участников собственного капитала.

Под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению предприятием на его счет. Суммы, полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из выручки. Подобным образом, при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению собственного капитала предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений.

По мнению Г. Шулдякова [5], определение выручки через понятие "валовые поступления" требует раскрытия природы экономических выгод, непосредственно относящихся к компании. В частности, обычно компания является сборщиком налогов с покупателей (например, налог на добавленную стоимость). Однако такие поступления представляют собой доходы государства, а не компании. Поэтому выручка принимается к учету за минусом налога на добавленную стоимость и других подобных налогов.

Сфера применения

1.Настоящий стандарт применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий:

a) продажи товаров;

b) предоставление услуг;

c) использование другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

2. Под товарами подразумевается продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи (например, товары, приобретенные розничным продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи).

3.Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного.

4.Использование активов предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:

a) процентов - платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием;

b) роялти - платы за использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;

c)дивидендов - распределения прибыли между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

5. Настоящий стандарт не применяется в отношении выручки, возникающей от:

a) договоров аренды;

b) дивидендов от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия;

c) договоров страхования;

d) изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия;

e) изменений стоимости других краткосрочных активов;

f) первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью;

g) первоначального признания сельскохозяйственной продукции;

h) добычи минеральных руд.

Измерение выручки

1) Выручка должна измеряться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения.

2) Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива.

3) В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств.

4) Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Это часто происходит с такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для своевременного удовлетворения спроса в конкретном месте. При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Идентификация операции

Критерии признания, представленные в этом стандарте, обычно применяются отдельно к каждой операции. Однако при определенных обстоятельствах необходимо применять их к отдельно идентифицируемым элементам индивидуальной сделки для того, чтобы отразить ее содержание. Например, если продажная цена товара включает сумму на последующее обслуживание, которая может быть определена, эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание. И наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без рассмотрения серии операций как единого целого. Например, предприятие может продать товары и в тоже время заключить отдельный договор на выкуп этих товаров в будущем, тем самым, в сущности, сводя на нет эффект операции. В таких случаях обе операции рассматриваются вместе.

Представляет интерес Обермейстера [6] на вопрос о признании выручки, который считает, что признание выручки широко обсуждается последнее время в финансовых кругах Европы и США. Необходимость обновления норм, касающихся признания выручки, очевидна. Принципы, заложенные в МСФО 18 "Выручка", не пересматривались с момента его введения в действие. Со временем характер коммерческих операций все более усложнился, и в результате при решении практических вопросов организации сталкиваются с тем, что невозможно однозначно определить порядок учета выручки отдельно финансово-хозяйственных операций. Признание выручки - одна из тех областей, которые чаще других становятся объектом тщательных проверок соответствующих регулирующих органов, поскольку считается, что этот элемент финансовой отчетности представляет наибольший интерес для инвесторов и других пользователей отчетности. Такое сравнение приведено в таблице 1.
Таблица 1 - Критерии признания выручки в МСФО и US GAAP

№ п/п	МСФО	US GAAP
1	Вероятность поступления будущей экономической выгоды является высокой	Поскольку будущая экономическая выгода выражена в доходах (выручке), то уверенность в ее получении может быть высокой, если договорная цена фиксирована или может быть определена, а также нет сомнений в том, что выручка будет реализована, т.е. получены денежные средства
2	Величина выручки может быть достоверно определена	Договорная цена фиксирована или может быть определена
3	Организация передала покупателю существенные риски и выгоды собственности на товары	Поставка активов была осуществлена, а работы и услуги выполнены и оказаны. Существуют убедительные доказательства наличия соглашения между сторонами сделки
4	Понесенные расходы, относящиеся к сделке, могут быть достоверно определены	Договорная цена фиксирована или может быть определена. Существует уверенность в получении выручки. В SAB 101/104 не дается указаний относительно расходов, поскольку: а) даются принципы признания выручки, а не расходов или прибыли; б) если можно достоверно оценить выручку, то, как правило, предполагается, что и расходы могут быть достоверно оценены
5	Организация не поддерживает в дальнейшем эффективного контроля реализованных товаров	Поставка активов была осуществлена, работы и услуги выполнены и оказаны

Как видно, критерии признания выручки показывают различия между этими двумя стандартами. Например, при вероятности поступления будущей экономической выгоды является высокой в МСФО, а в US GAAP - высокая, если договорная цена фиксирована; организация передала все риски и выгоды собственности – в МСФО, а в US GAAP- существуют убедительные доказательства наличия соглашения между сторонами сделки.

Некоторые вопросы по признанию выручки отсутствуют в методических указаниях МСФО, а они получается отражены в US GAAP. Это особенно важно в случае компаний, составляющих отчетность в соответствии с МСФО, которые также зарегистрированы в Комиссии АО ценным бумагам и биржам (US GAAP) и хотели бы, насколько это, возможно, избежать различий между этими стандартами в своей политике признания выручки.

Однако бывает, что такие различия иногда неизбежны, и не всегда бывает так, что политика признания в соответствии с US GAAP является приемлемой с точки зрения МСФО, и наоборот.


Продажа товаров

1) Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

a)предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

b)предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

c) сумма выручки может быть надежно измерена;

d)существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.

2) Определение момента, когда предприятие передает покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, требует изучения условий операции. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения.

3) Если предприятие сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей и выручка по ней не признается. 4) Если предприятие сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собой юридическое право собственности только для того, чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы. В таком случае, если предприятие передало значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается.

5) Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или не устранена неопределенность. Например, может быть неизвестно, разрешит ли иностранное правительство перевод за границу полученного при продаже возмещения. После получения разрешения неопределенность устраняется и, соответственно, признается выручка.

Оценка выручки

Г. Шулдякова [5] в своей статье считает, что в основе оценки выручки лежит справедливая стоимость полученного или ожидаемого к получению встречного предоставления.

Под справедливой стоимостью подразумевается сумма, достаточная для приобретения актива или погашения обязательства при сделке между хорошо осведомленными, заинтересованными, независимыми друг от друга сторонами. Подтверждением справедливой стоимости является, например, договор купли-продажи.

Виды возмещений, ожидаемых к получению, и их оценка:

1.                Оплата наличными денежными средствами

2.                Оплата в рассрочку или значительная отсрочка платежа (при таких условиях выручка от продажи товаров должна быть правильно оценена, а именно: получаемое возмещение необходимо разделить на выручку от продажи товаров и сумму процентов к получению)

Представление продаж в рассрочку в финансовой отчетности

Если продажи в рассрочку составляют значительную часть от общего объема реализации, то желательно полное раскрытие продаж в рассрочку, себестоимости продаж в рассрочку и любых расходов, относимых к продажам в рассрочку. Однако если продажи в рассрочку составляют незначительную часть от общего объема реализации, то может быть достаточным включение только реализованной валовой прибыли в отчет о прибылях и убытках в качестве особой статьи, следующей после валовой прибыли от реализации, как показано в таблице 6:
Таблица 6 - Раскрытие операций с продажами в рассрочку

Компания САЛТОН ТРЕЙВЛ
Отчет о прибылях и убытках за год, завершившийся 31 декабря 2005 года
Выручка	620000
Себестоимость продаж	490000
Валовая прибыль от реализации	130000
Валовая прибыль, полученная от продаж в рассрочку	64000
Общая сумма валовой прибыли от реализации	194000

Предоставление услуг

Выручка признается на стадию завершения на дату баланса, когда результат сделки надежно оценен.

Пример: Организация "А" заключила договор на сумму 2 000 000 тенге, в том числе НДС 12%. В первый день на счет получено 400 000 тенге. Себестоимость услуг - 1 500 000 тенге. Сумма 400 000 тенге не должна признаваться как доход до тех пор, пока 20% работы не будет успешно выполнено [8].

Д-т Наличность в кассе400000

К-т Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг400000

Д-т Счета к получению400000

К-т Доход от оказания услуг347826

К-т НДС41739

Д-т Авансы, полученные под выпол. работ и оказание услуг(3510)400000

К-т Счета к получению

Проценты, роялти и дивиденды

Выручка должна признаваться, когда существует вероятность того, то экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию и сумма дохода может быть надежно измерена [8].

 Пример: Организация "А" предоставляет заем в размере 5000 тенге под 12 % годовых сроком на 1 год. Проценты по займу выплачивается в конце года.

Начисленный процент к получению составляет 5000 тенге в месяц.

Д-т Начисленные вознаграждения5000

К-т Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения5000

Пример: Организация "А" приобрела 1000 простых акций организации "В". Номинальная стоимость одной акции – 5000 тенге и ежеквартальная ставка дивидендов – 5% от номинальной стоимости акции. Бухгалтер организации "А" начисляет дивиденды к получению по факту утверждения дивидендов ежеквартальным собранием акционеров.

Д-т Начисленные вознаграждения250000

К-т Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения250000



3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА

В силу отсутствия всеобъемлющих общепринятых принципов признания выручки в сочетании с тем фактом, что МСФО содержит минимальные конкретные методические указании в отношении сроков признания выручки, необходимо рассмотреть определенные практические области, которые могут быть подвержены непосредственной, противоречивой или изменчивой практике учета.

 Выделяют следующие проблемы практического применения:

1) Товары не отгруженные, по которым выписаны накладные

Когда поставка откладывается по запросу покупателя, но покупатель получает право собственности на товар и акцептует выставленные счета.

Выручка признается при переходе права собственности к покупателю при условии, что:

А) существует вероятность, что поставка будет осуществлена;

Б) товар имеется в наличии, идентифицирован и готов к доставке покупателю на момент признания продажи;

В) покупатель подтверждает указания по отсрочке доставки;

Г) применяются обычные условия оплаты.

Выручка не признается, если существует лишь намерение приобрести или произвести товары к моменту доставки [10].

2) Товары, поставляемые на определенных условиях

А) установка и проверка

Выручка обычно признается, когда покупатель принимает поставку, а установка и проверка завершены. Однако выручка признается сразу же после приемки поставки покупателем в следующих случаях:

- процесс установки прост по своему характеру, например установка телевизионного приемника, проверенного на заводе, когда требуется лишь его распаковка и соединение с источником электроэнергии и антенной;

- проверка выполняется только с целью окончательного определения договорных цен, например, при поставках железной руды, сахара или соевых бобов;

Б) после утверждения, когда от покупателя получено согласие на ограниченное право на возврат.

Если имеется неопределенность в отношении вероятности возврата товара, то выручка признается, когда поставка была официально принята покупателем или товары были поставлены, а срок, в течение которого от них можно было отказаться, истек;

В) продажа на условиях консигнации, в соответствии с которой получатель (покупатель) обязуется продать товары от имени поставщика (продавца).

Выручка признается поставщиком тогда, когда товары проданы получателем третьему лицу;


Г) продажа наложенным платежом.

Выручка признается, когда поставка осуществлена, а денежные средства получены продавцом или его агентом [10].

3)
Авансовые платежи

В некоторых секторах (таких, как розничные продажи мебели и кухонь) платеж (или частичный платеж) поступает от покупателя, когда он размещает свой заказ на товары. Часто это происходит задолго до поставки товаров, которых либо в настоящее время нет на складе, либо они еще должны быть произведены или будут поставлены непосредственно покупателю третьим лицом. В таких случаях выручка признается в момент, когда товары поставлены покупателю [10].

Выручка от производственной и торговой деятельности обычно признается в момент продажи. Однако могут возникнуть проблемы, связанные с применением этого правила на практике. Ниже будут обсуждаться ситуации: (1) продажи с договором об обратном выкупе; (2) продажи с наличием права на возврат.

1)               
Продажа с соглашением об обратном (последующем) выкупе

Если компания реализует определенный вид продукции в течение одного периода и соглашается выкупить его обратно в последующем учетном периоде, означает ли это, что компания продала свою продукцию? Договор продажи может содержат положения вступающие в силу при наступлении каких-либо событий в будущем. Например, продавец может быть обязан выкупить проданное им ранее оборудование назад. Любые условия, обременяющие сделку, должны быть приняты во внимание: необходимо оценить их влияние на выполнение условия перехода существенных рисков и выгод к покупателю товара. Условие выкупа назад свидетельствует о невыполнении (или, по крайней мере, частичном выполнении) дополнительного критерия признания выручки.

В этой ситуации законное право владения было передано, однако экономическая сущность этой сделки состоит в том, что все риски, связанные с правом собственности, остаются за продавцом. Если существует соглашение об обратной покупке по установленной цене и эта цена покрывает полностью стоимость товаров и затраты по хранению товаров, то товары и соответствующие обязательства остаются в отчетности продавца. В таком случае факт продажи не признается [11].

2)               
Продажи с наличием права на возврат

Независимо от того, за какой расчет была осуществлена продажа, возникает особая проблема, связанная с требованиями по возврату товара. Когда договором предусмотрена возможность возврата товара при определенных условиях, момент признания зависит от сущности сделки.

Например: в печатной отрасли, торговля скоропортящимися видами продуктов, оптовые фирмы или дистрибьюторы, которые доставляют эти продукты в магазины. Возврат в этих отраслях промышленности обычно осуществляется на основании оговоренного контрактом права на возможность возврата товара [11].


Модель признания выручки

Модель учета, которую разрабатывает Совет по МСФО и Совет по стандартам финансового учета, - это модель, в рамках которой предприятие, составляющее отчетность, будет отражать выручку на основе изменений в активах и обязательствах, возникающих в результате договоров с покупателями, без учета дополнительных критериев, таких, как наступление определенных событий, процесс получения выручки или принцип реализации. Совет по МСФО пояснил, что он выбрал метод признания выручки на основе изменений активов и обязательств, а не реализации или получения выручки по ряду причин, включая следующие:

1)                применение метода реализации или получения выручки к признанию выручки может противоречить определениям активов и обязательств, содержащимся в Концепции. Это объясняется тем, что в некоторых случаях метод реализации и получения выручки предполагает признание отложенных дебетовых и кредитовых статей, которые не соответствуют определениям активов и обязательств. Определения активов и обязательств являются основными принципами определения элементов согласно Концепции, о чем свидетельствует определение выручки и расходов, исходя из изменений в активах и обязательствах;

2)                понятия реализации и получения выручки должны быть четко определены, причем определение должно быть таким, чтобы его можно было последовательно применять в различных отраслях экономики и для различных видов операций;

3)                последовательное определение момента реализации и получения выручки при учете многокомпонентных схем получения доходов представляется затруднительным.

Для того, чтобы применять эту модель активов/обязательств, предприятие должно быть в состоянии выделить отдельные обязательства ("обязательства исполнения"), возникающие в результате заключения договора. "Обязательство исполнения" является юридически действительным обязательством предприятия, составляющего отчетность, перед его покупателями, в соответствии с которым предприятие обязано поставить товары, услуги или иные права. Оба Совета рассматривают критерии, которые следует использовать для определения отдельных обязательств, а также методов для оценки обязательств. Возможно использование следующих методов оценки:

- стоимость прекращения юридического обязательства, т.е. сумма, которую пришлось бы выплатить предприятию на корпоративном рынке;

- стоимость, выплаченная клиентом, т.е. сумма, которую получит предприятие от покупателя при исполнении обязательств.

Оба Совета внедряют способ оценки, в соответствии с которым обязательства оцениваются по "стоимости, выплаченной покупателем", при этом выручка признается только после исполнения обязательств [12].


ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В данной курсовой работе был рассмотрен МСФО №18 "Выручка". Применяется в отношении как главный финансовый результат деятельности предприятия, приобретенных в ходе эффективного использования его оборотных активов.

Деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям: выручка от основной, инвестиционной и финансовой деятельности. Общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь смысл существования предприятия.

Целью данной работы является исследование вопросов осуществления выручки от реализации продукции (работ и услуг) и отражения их в учете и отчетности.

Выручка - валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с взносами участников собственного капитала.

Сфера применения

Применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий:

a) продажи товаров;

b) предоставление услуг;

c) использование другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

Под товарами подразумевается продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи (например, товары, приобретенные розничным продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи).

Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного.

Использование активов предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:

a) процентов - платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием;

b) роялти - платы за использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;

c) дивидендов - распределения прибыли между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

Выручка должна измеряться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения. В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств.

Критерии признания, представленные в этом стандарте, обычно применяются отдельно к каждой операции.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

a)предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

b)предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

c) сумма выручки может быть надежно измерена;

d) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

e) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно измерить.

Выручка, возникающая от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться на основе, если:

a) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

b) сумма выручки может быть надежно измерена;

Документом для признания оборота по реализации (НДС) и выручки (КПН) является счет-фактура, формы безналичных расчетов – платежное поручение, чек, платежное требование-поручение, а также используются такие документы, как приходный кассовый ордер, накладная.

Предприятие должно раскрывать:

a) учетную политику, принятую для признания выручки;

b) сумму каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от:

продажи товаров;

предоставления услуг;

процентов;

роялти;

дивидендов;

сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значительную статью выручки.

Сложность и разнообразие видов коммерческой деятельности привели к возникновению разнообразных форм приносящих доход сделок, о которых десятилетия назад, когда в качестве общего правила признания выручки был определен момент продажи, даже и никто и не задумывался. Кроме того, поскольку общепринятая практика бухгалтерского учета в отношении признания выручки постепенно стала отходить от строго соблюдения принципа реализации, она стала бессистемной. Несмотря на то, что все чаще встречаются случаи признания выручки в ходе производственной деятельности, это происходит и обосновывается от случая к случаю, а не на основе установленного принципа.

В настоящее время Совет по МСФО и ССФУ пытаются перейти к методу признания выручки по справедливой стоимости на основе балансового подхода. Этот подход, в случае его внедрения, заменит давно укоренившуюся философию учета, используемую по всему миру, согласно которой сделки относятся к отчетным периодам на основании принципов соответствия и осмотрительности.

Действующий подход основан на принципах процесса формирования выручки и процесса реализации, а также на мнении о том, что прибыль не следует отражать до тех пор, пока риски операционного цикла практически не исключены. Напротив, новый подход на основе балансового метода определения справедливой стоимости сосредоточен на признании, оценке, переоценке, основан на определении справедливой стоимости балансовым методом.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.           Закон РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 №234 (статья 13).

2.           Национальный стандарт финансовой отчетности №2 от 21 июня 2007 г №217, утвержденные и зарегистрированные в установленном порядке.

3.           Международный стандарт финансовой отчетности за 2008 г.

4.           М.С. Абрютин Выручка, издержки производства и доход: Наука, 2004.-267 с.

5.           Г. Шулдякова МСФО № 18 "Выручка" // "Бюллетень бухгалтера" – МСФО.-2006.-№6.-с.52-56.

6.           А. Обермейстер Признание выручки в финансовой отчетности (Сравнение МСФО и ГААП) // "Бюллетень бухгалтера" – МСФО.-2008.-№ 2.с.62-66.

7.           Учет доходов и расходов / Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане.-2007.-с.52-58.

8.           Методические рекомендации по применению МСФО за 2008 г.

9.           МСФО: теория и практика: Наука, 2007.-270-272 с.

10.       Признание выручки / Применение МСФО.-2009.-с.2025-2039.

11.       Г. Шулдякова МСФО № 18 "Выручка" // "Бюллетень бухгалтера" – МСФО.-2006.-№7.-с.40-41.

12.       Признание выручки / Применение МСФО.-2009.-с.2021-2024.