Порядок учета операций по формированию уставного капитала при взносе участниками в качестве вклада материально – производственных запасов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально – производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Согласно п.2 ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) общества.
Пунктом 11 ПБУ 5/01 определено, что в фактическую себестоимость материально – производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, могут включаться:
фактические затраты на их доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования;
таможенные пошлины;
расходы по страхованию;
затраты на содержание заготовительно–складского подразделения, оплата услуг транспорта по доставке материально – производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально – производственных запасов, установленную договором;
затраты на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей предназначен счет 10 "Материалы".
Материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
При учете материалов по фактической себестоимости их приобретения в бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал общества составляются записи в зависимости от вида материально – производственных запасов.
На согласованную стоимость материалов, вносимых участниками:
Дебет 10, Кредит 75/1.
На сумму транспортных расходов по доставке материалов в общество, стоимость работ по подработке, сортировке, приведению их в состояние, пригодное для использования:
Дебет 10, Кредит 76.
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При учете материалов по учетным ценам – плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. – разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16.
На основании акта приемки – передачи материальных ценностей при взносе участниками материалов в уставный капитал общества (товарищества) на их согласованную стоимость составляется запись:
Дебет 15, Кредит 75/1.
На сумму транспортных расходов по доставке материальных ценностей в АО стоимость работ по подработке, сортировке, приведению их в состояние, пригодное для использования:
Дебет 15, Кредит 76.
Оприходование материалов осуществляется по учетным ценам:
Дебет 10, Кредит 15.
Сумма разницы в стоимости поступивших материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах оформляется записью:
Дебет 16, Кредит 15.
Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
Операции по взносу в уставный капитал ООО готовой продукции идентичны операциям по взносу участниками материалов.
Готовая продукция по согласованной стоимости отражается записью:
Дебет 43, Кредит 75/1.
Согласованная стоимость поступивших товаров в качестве вклада в уставный капитал отражается записью:
Дебет 41, Кредит 75/1.
В зависимости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 "Товары" используют субсчета:
41/1 "Товары на складах";
41/2 "Товары в розничной торговле".
Основанием для отражения в бухгалтерском учете ООО материально – производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приемки – передачи ценностей и накладная. Выписка счета – фактуры в данном случае участниками не производится по следующим причинам. Во–первых, взнос в уставный капитал общества материально – производственных запасов согласно ст.39 НК РФ не является реализацией. Во-вторых, в соответствии со ст.146 НК РФ средства учредителей, вносимые в уставный капитал, не являются объектом обложения НДС. В связи с этим выделение суммы НДС в документах на передачу ценностей не производится.
Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, в системе бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Организация бухгалтерского учета поступления основных средств включает два этапа:
на первом этапе определяется соответствие поступающих средств труда основным средствам как объектам бухгалтерского учета;
на втором этапе осуществляется формирование первоначальной стоимости в зависимости от источника поступления.
При взносе основных средств в уставный (складочный) капитал первоначальной стоимостью в соответствии с п.9 ПБУ 6/01 признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. При этом затраты, связанные с регистрацией прав на объекты основных средств, доставкой и доведением их до рабочего состояния, включаются в первоначальную стоимость.
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о затратах организации, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предусмотрен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08/4 "Приобретение объектов основных средств".
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 01, Кредит 08/4.
Пример. Уставный капитал ООО зарегистрирован в размере 16 000 руб. Участником в качестве вклада в уставный капитал внесен копировальный аппарат, стоимость которого установлена учредительным договором в размере 16 000 руб.
В бухгалтерском учете зарегистрированный уставный капитал отражается записью:
Дебет 75/1, Кредит 80 – 16 000 руб.
Стоимость объекта основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, отражается записью:
Дебет 08/4, Кредит 75/1 – 16 000 руб.
Передача объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляется актом (накладной) приемки – передачи по форме N ОС–1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет 01, Кредит 08/4 – 16 000 руб.
По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.
В качестве вклада в уставный (складочный) капитал участниками могут быть внесены нематериальные активы.
Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем признакам, приведенным в п.3 ПБУ 14/2000:
а) объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности). При этом в соответствии с положением ст.138 ГК РФ интеллектуальной собственностью признается исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ и услуг.
Исключительные права патентообладателя на результаты интеллектуальной деятельности, подтверждаемые охранным документом:
на изобретение (срок действия 20 лет);
на промышленный образец (срок действия 10 лет с возможным продлением на 5 лет);
на полезную модель (срок действия 5 лет с возможным продлением на 3 года);
на товарный знак (срок действия 10 лет с возможным продлением по заявке владельца на 10 лет);
на авторское право (действует в течение жизни автора плюс 50 лет после его смерти);
б) организационные расходы. Это сумма расходов по созданию организации: регистрационный сбор, расходы на изготовление печатей и штампов, на открытие расчетного счета, оплата юридических консультаций, нотариальных услуг и т.д. Внесение учредителями вклада в уставный капитал путем оплаты организационных расходов на создание и регистрацию должно быть предусмотрено учредительными документами. Принятие на баланс организационных расходов предусматривает их трансформирование в объект нематериальных активов.
Кроме указанных объектов в уставный капитал в составе нематериальных активов может быть внесена деловая репутация, под которой понимаются различные названия похожего явления, результат которого оценивается и ставится на баланс в форме актива: "деловая репутация фирмы", "цена фирмы", "гудвилл".
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
отсутствие материально – вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (отделения) от другого имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы).
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно п.9 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) общества (товарищества). Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счете 04 "Нематериальные активы". Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал ООО отражается в учете на основе учредительного договора.
Согласованная стоимость поступивших объектов отражается записью:
Дебет 08/5, Кредит 75/1.
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости отражается записью:
Дебет 04, Кредит 08/5.
При постановке нематериального актива на баланс заполняется Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА–1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (в ред. от 28.01.2002) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". В Карточке учета нематериальных активов указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта.
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации одним из способов начисления амортизационных отчислений в соответствии с п.15 ПБУ 14/2000 исходя из срока полезного использования.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации в целях бухгалтерского учета устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). В целях налогообложения по таким нематериальным активам нормы амортизации устанавливаются в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Пример. Для создания ООО учредителями определен уставный капитал в размере 220 000 руб. В учредительном договоре отражены доли участников, представленные основными средствами и нематериальными активами.
Объект основных средств – компьютер, согласованная стоимость которого составила 18 000 руб.
В составе нематериальных активов:
право пользования программным продуктом, согласованная стоимость – 7000 руб., срок полезного использования 4 года;
право пользования торговым знаком (франшиза), согласованная стоимость – 65 000 руб.;
право пользования изобретением, согласованная стоимость – 130 000 руб.
После регистрации ООО в бухгалтерском учете отражается размер уставного (складочного) капитала:
Дебет 75/1, Кредит 80 – 220 000 руб.
На основе учредительного договора отражается согласованная стоимость компьютера:
Дебет 08/4, Кредит 75/1 – 18 000 руб.
Согласованная стоимость нематериальных активов, определенная учредителями (участниками), отражается записью:
Дебет 08/5, Кредит 75/1 – 202 000 руб.
При передаче объектов в эксплуатацию в бухгалтерском учете производятся записи:
Дебет 01, Кредит 08/4 – 18 000 руб. – на первоначальную стоимость компьютера,
Дебет 04, Кредит 08/5 – 202 000 руб. – на первоначальную стоимость объектов нематериальных активов.
В бухгалтерском учете на суммы амортизационных отчислений по основным средствам производится запись:
Дебет 26, 44, Кредит 02.
Расчет амортизационных отчислений по праву пользования продуктом исчисляется исходя из полезного срока его использования (4 года в моем примере). Амортизация по праву пользования товарным знаком и изобретением исчисляется в расчете на 10 лет, поскольку срок их полезного использования не установлен.
Сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете ежемесячно отражается записью:
Дебет 26, 44, Кредит 05.
Современное законодательство позволяет широко использовать возможность оплаты уставного капитала неденежными средствами. Однако, это порождает опасность стремления учредителей переоценить делаемые ими вещественные взносы и тем, к ущербу акционеров и кредиторов, привести в несоответствие реальную ценность имущества с цифрою складочного капитала. Задача бухгалтерского учета при формировании уставного капитала правильно и беспристрастно отразить процесс его финансового наполнения, сделать этот процесс абсолютно “прозрачным” и понятым не только для участников (учредителей) но и для аудиторов, налоговых органов, инвесторов и т.д.

2. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитал. Собственные акции (доли)
2.1 Увеличение уставного капитала
Учредители (участники) могут принять решение об увеличении уставного (складочного) капитала. Увеличение уставного капитала организации в бухгалтерском учете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.
Согласно ст.17 Закона N 14–ФЗ увеличение размера уставного капитала ООО может быть осуществлено только после полной оплаты его суммы, заявленной в учредительных документах при создании общества.
Уставный капитал ООО может быть увеличен за счет: имущества общества; дополнительных вкладов всех его участников; дополнительных вкладов отдельных участников общества или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых участниками общества.
В соответствии со ст.28 Закона N 208–ФЗ увеличение уставного капитала акционерного общества может быть осуществлено путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций по решению собрания участников.
Увеличение УК за счет выпуска дополнительных акций
В соответствии со ст.28 Закона N 208–ФЗ акционерное общество вправе увеличить уставный капитал путем размещения дополнительных акций.
Пример. Номинальная стоимость – 1000 руб., цена реализации – 1100 руб., выпущено 500 акций.
До регистрации изменений в уставе:
Д–т 51 К–т 76 – 550 000 (1100 х 500) – отражены средства, полученные от акционеров в счет оплаты дополнительных акций.
После регистрации изменений в уставе:
Д–т 75 К–т 80 – 500 000 (1000 х 500) – отражено увеличение УК на номинальную стоимость размещения акции;
Д–т 75 К–т 83 – 50 000 (100 х 500) – отражена сумма превышения подписанной стоимости акции над их номинальной стоимостью;
Д–т 76 К–т 75 – 550 000 – зачтена задолженность акционеров по оплате размещений акций.
Увеличение УК путем конвертации в акции ранее выпущенных облигаций
Согласно ст.33 Закона N 208–ФЗ общество вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами РФ о ценных бумагах. Размещение осуществляется по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено его уставом.
В соответствии со ст.38 Закона N 208–ФЗ общество осуществляет размещение ценных бумаг, конвертируемых в акции, по их рыночной стоимости, за исключением случаев: размещения ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции, акционерам – владельцам обыкновенных акций общества в случае осуществления ими преимущественного права приобретения таких ценных бумаг по цене, которая не может быть ниже 90% их рыночной стоимости; конвертируемых в акции при участии посредника по цене, которая может быть ниже их рыночной стоимости более чем на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении к цене размещения таких ценных бумаг. Положения настоящей статьи не распространяются на размещение обществом облигаций, условия погашения которых предусматривают выплату номинальной стоимости облигации или ее конвертацию в акции.
Пример. В акции конвертируются 50 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. При этом выпускается 50 акций, номинальная стоимость которых составляет также 1000 руб., – 50 000 (1000 х 50).
До внесения изменений в устав:
Д–т 67 К–т 76 – отражена номинальная стоимость облигации, конвертируемой в акции.
После внесения изменений в устав:
Д–т 75 К–т 80 – 50 000 (1000 х 50) – отражено увеличение УК на номинальную стоимость размещенных акций;
Д–т 76 К–т 75 – 50 000 – зачтена задолженность акционеров по оплате дополнительных акций.
При выпуске ценных бумаг по ставке 0,8% уплачивается налог на операции с ценными бумагами за счет чистой прибыли:
Д–т 99 К–т 68 "Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами" – начислен налог на операции с ценными бумагами;
Д–т 68 К–т 51 – перечислен в бюджет налог на операции с ценными бумагами.
Увеличение УК путем увеличения номинальной стоимости акций
Согласно п.6.7 Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций и их проспектов эмиссии, утвержденных Постановлением ФКЦБ России от 17.09.1996 N 19, увеличение УК путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников акционерных обществ.
Запись в учете производится только после внесения изменений в устав общества и после регистрации решения о размещении акций, в которые осуществляется конверсия:
Д–т 81, субсчет "Собственные акции", К–т 80 – произведено доначисление стоимости собственных акций до их номинальной стоимости;
Д–т 83 "Добавочный капитал" К–т 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет средств от переоценки основных фондов;
или:
Д–т 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" К–т 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Увеличение уставного капитала ООО за счет имущества
В соответствии со ст.18 Закона N 14–ФЗ увеличение уставного капитала ООО за счет его имущества может быть осуществлено по решению собрания участников, принятому большинством (не менее двух третей) голосов, если большее число голосов не предусмотрено уставом общества.
Такое решение принимается на основании данных баланса за истекший год. Нельзя принять решение об увеличении капитала за счет имущества на основании данных бухгалтерской отчетности за квартал, полугодие или 9 месяцев текущего года.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не может превышать разницу между суммой чистых активов и уставным капиталом с учетом средств резервного фонда, если его образование предусмотрено учредительными документами общества.
Поскольку величина чистых активов ООО является по своей сути стоимостью имущества организации, приобретенного за счет собственных источников, т.е. уставного капитала и прибыли, то увеличение уставного капитала может быть произведено за счет прибыли общества, остающейся в его распоряжении после окончания года и реформации баланса.
Пример. ООО имеет уставный капитал 1 000 000 руб. В состав участников общества входят 5 лиц, первому из которых принадлежит 20% уставного капитала (200 000 руб.), второму – 15% (150 000 руб.), третьему – 18% (180 000 руб.), четвертому – 12% (120 000 руб.), а пятому – 35% (350 000 руб.).
После сдачи отчетности за истекший год собрание участников приняло решение об увеличении уставного капитала общества за счет прибыли, оставшейся в его распоряжении.
Если собранием участников принято решение об увеличении уставного капитала на 160 000 руб., то в бухгалтерском учете это отразится проводками:
Д–т 75 К–т 80 – 160 000 руб. – произведено увеличение уставного капитала;
Д–т 84 К–т 75 – 160 000 руб. – увеличение номинальной стоимости долей участников общества, отраженное по счетам бухучета, в связи с увеличением уставного капитала за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества.
Аналогичными проводками отражается в бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет добавочного капитал. (Д–т 83 К–т 75)
Таким образом, уставный капитал составит в целом 1 160 000 руб., но размер доли каждого участника не изменится.
Изменение номинальной величины долей участников общества представлено в следующей таблице.
Сумма, на которую увеличивается стоимость доли в уставном капитале ООО у участников – физических лиц, в соответствии с п.1.4 ст.208 Налогового кодекса РФ включается в их совокупный годовой доход в том периоде, в котором увеличилась их доля, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отразится следующими проводками:
Д–т 58 К–т 91 – 160 000 руб. – произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника 1 (1 160 000 – 1 000 000);
Д–т 58 К–т 91 – 32 000 руб. – произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника 2 (232 000 – 200 000);
Д–т 58 К–т 91 – 28 800 руб. – произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника 3 (208 800 – 180 000);
Д–т 58 К–т 91 – 56 000 руб. – произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника 3 (406 000 – 350 000).
Увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов участников общества
Согласно ст.19 Закона N 14–ФЗ собрание участников общества может принять решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов в уставный капитал его участниками.
Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.
Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.
Пример. В ООО размер уставного капитала составляет 5 000 000 руб., приняло решение о его увеличении до 7 500 000 руб. за счет дополнительных вкладов участников.
Поскольку в рассматриваемом примере уставный капитал увеличивается на 2 500 000 руб., то участник 1 вправе увеличить номинальный размер своей доли не более чем на 250 000 руб. (2 500 000 руб. х 10%), участник 2 – не более чем на 1 000 000 руб. (2 500 000 х 40%), участник 3 – не более чем на 1 250 000 руб. (2 500 000 руб. х 50%). Суммы, превышающие эти пределы, не увеличат номинальную стоимость доли участника и должны быть либо возвращены ему обществом, либо зачислены в состав прибылей и убытков как безвозмездно полученные денежные средства.
Размер и номинальная стоимость долей участников общества представлены в таблице.
Например, участник 1 внес 300 000 руб., участник 2 – 1 000 000 руб., а участник 3 – 1 250 000 руб. В учете организации эти операции отразятся проводками.
Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 1") – 300 000 руб. – внесен дополнительный вклад в уставный капитал.
Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 2") – 1 000 000 руб. – внесен дополнительный вклад в уставный капитал.
Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 3") – 1 250 000 руб. – внесен дополнительный вклад в уставный капитал.
Изменение величины уставного капитала отразится в учете организации следующими проводками:
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 1") К–т 80 – 250 000 руб. – отражено внесение участником 1 дополнительного вклада в уставный капитал (поскольку номинальная стоимость его доли не может быть увеличена больше чем на 250 000 руб.);
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 1") К–т 91 – 50000 руб. – отражена безвозмездная передача участником 1 денежных средств обществу, которая подлежит обложению налогом на прибыль при передаче денежных средств от физического лица согласно пп.11 п.1 ст.251 НК РФ.
Или:
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 1") К–т 51 – 50000 руб. – произведен возврат участнику 1 суммы дополнительных вкладов, превышающих установленный предел;
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 2") К–т 80 – 1 000 000 руб. – отражено внесение участником 2 дополнительного вклада в уставный капитал;
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 3") К–т 80 – 1 250 000 руб. – отражено внесение участником 3 дополнительного вклада в уставный капитал;
Если участники общества нарушат сроки внесения взносов, сроки утверждения итогов увеличения капитала или внесения изменений в учредительные документы, то увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.
В этом случае общество обязано в разумный срок вернуть участникам их вклады, сделав в Д–т 75 К–т 51 запись:
в связи с тем что увеличение уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов признано несостоявшимся, произведен возврат участнику суммы ранее внесенного дополнительного вклада в уставный капитал.
Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов отдельных участников общества или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в участники общества
Общее собрание участников общества может принятым единогласно решением увеличить размер уставного капитала за счет дополнительных взносов отдельных участников общества или принимаемых в общество третьих лиц.
При этом изменится не только величина уставного капитала, но также и размер долей его участников.
Пример. Собрание участников ООО приняло решение об увеличении своего уставного капитала.
Размер долей уставного капитала участников общества и их номинальная стоимость приведены в таблице.
Согласно принятому решению участник 3 вносит дополнительный вклад в размере 125 000 руб. и в общество принимается участник 4, который должен внести 2 000 000 руб. Таким образом, в результате принятия решения размер долей уставного капитала участников общества и их номинальная стоимость должны измениться так, как представлено в следующей таблице.
На счетах бухгалтерского учета следует сделать записи, отражающие факт внесения участниками дополнительных вкладов:
Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 3") – 125 000 руб. – участником 3 внесен дополнительный вклад в уставный капитал;
Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 4") – 2 000 000 руб. – вновь принятым участником 4 внесен вклад в уставный капитал.
После того как изменение размера уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов будет зарегистрировано в установленном законодательством порядке, следует отразить это увеличение на счетах бухгалтерского учета:
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 3") К–т 80 – 125 000 руб. – отражено внесение участником 3 дополнительного вклада в уставный капитал;
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 4") К–т 80 – 2 000 000 руб. – отражено внесение участником 4 дополнительного вклада в уставный капитал.
Если в указанный срок участник 3 внес заявленную сумму полностью, это следовало отразить проводкой:
Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 3") – 125 000 руб.
В случае если принимаемый участник 4 внес, например, только 100 000 руб., это следует отразить проводкой:
Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 4") – 100 000 руб.
При этом увеличение уставного капитала будет признано несостоявшимся, и общество должно вернуть участникам средства, внесенные в качестве вклада.
Возврат средств, внесенных ранее в уставный капитал, в учете следует отразить проводками:
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 3") К–т 51 – возврат 125 000 руб. участнику 3, внесенных в уставный капитал;
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 4") К–т 51 – возврат 100 000 руб. участнику 4, внесенных в уставный капитал.
Размер уставного капитала и размер долей его участников в этом случае остается прежним.

2.2 Уменьшение уставного капитала
Организация имеет право, а в случаях, предусмотренных законодательством, и обязана уменьшить величину заявленного в учредительных документах уставного капитала.
В соответствии со ст.20 Закона N 14-ФЗ общество с ограниченной ответственностью может уменьшить величину своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества или путем погашения долей, принадлежащих обществу.
Руководствуясь ст.29 Закона N 208–ФЗ, акционерное общество может уменьшить величину своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества.