Курсовая Проведение аудиторской проверки расчетов по претензиям
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение
Глава I. Сущность и значение аудита расчетов по претензиям
1.1 Нормативное регулирование и информационная база аудита расчетов по претензиям
1.2 Роль, значение, цель и задачи аудита расчетов по претензиям
Глава II. Планирование аудита расчетов по претензиям
2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС», расчет аудиторского риска
2.3 Расчет уровня существенности по структуре баланса
2.3 План и программа аудита расчетов по претензиям
Глава III. Методика аудиторской проверки и ее завершение
3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств
3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование
3.3 Письменная информация аудитора руководству организации по результатам проведения аудита
Заключение
Список литературы
Введение
Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций оказывают значительное влияние на финансовые результаты организации. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности.
Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки расчетов ООО “АКРОС” по претензиям, выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части расчетов по претензиям законодательству Российской Федерации.
Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:
· Рассмотреть нормативное регулирование аудита расчетов по претензиям;
· Оценить роль и значение аудита расчетов по претензиям в хозяйственной деятельности организации, рассмотреть цели и задачи аудита расчетов по претензиям;
· Оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС», рассчитать уровень существенности и аудиторский риск;
· Составить план и программу аудита расчетов по претензиям;
· Рассмотреть источники и методы сбора аудиторских доказательств;
· Провести аудиторскую проверку учета расчетов по претензиям ООО «АКРОС»;
· По результатам аудиторской проверки составить письменную информацию руководителю ООО «АКРОС».
Объект исследования – ООО «АКРОС».
Предмет исследования – операции по расчетам по претензиям в ООО «АКРОС».
При выполнении работы аудиторской проверкой охвачена финансово-хозяйственная деятельность ООО «АКРОС» с 1 января по 31 декабря
При написании курсовой работы использована информационная база, включающая нормативно-правовые документы, методические пособия и научные издания, бухгалтерскую финансовую отчетность и внутреннюю документацию ООО «АКРОС».
Глава I. Сущность и значение аудита расчетов по претензиям
1.1 Нормативное регулирование и информационная база аудита расчетов по претензиям
При проведении аудита расчетов по претензиям аудитор руководствуется следующими законодательными и нормативными документами:
§ Гражданский Кодекс, части 1 и 2 от 26 января
§ Налоговый Кодекс, часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2009 г. № 383-ФЗ; часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 27.12.2009 г. № 374-ФЗ;
§ "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 21.11.2010)ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря
§ ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября
§ Постановление «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября
§ "Кодекс этики аудиторов России" (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56);
§ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н;
§ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н;
§ Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня
В ходе аудита расчетов по претензиям аудитором используется следующая внутренняя информационная база аудируемой организации:
§ учредительные документы организации;
§ приказ об учетной политике организации;
§ первичные учетные документы по расчетам по претензиям;
§ регистры бухгалтерского учета по счету 76 - субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
§ инвентаризационные описи по счету 76 - субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
§ бухгалтерская финансовая отчетность организации.
1.2 Роль, значение, цель и задачи аудита расчетов по претензиям
Роль аудита расчетов по претензиям – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными предпринимателями, его значение заключается в объективной оценке достоверности бухгалтерского учета расчетов по претензиям и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в части правильного отражения в ней данных расчетов.
Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем, в результате чего возникает претензия. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли- продажи считается расторгнутым.
Аудит расчетов по претензиям очень важен, так как в хозяйственной практике организаций нередки случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.
Зачастую финансовый результат деятельности всей организации напрямую зависит от решения вопросов по оплате товаров. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к искажению финансового результата. Поэтому очень важно вовремя выявить с помощью аудиторской проверки все ошибки и неточности синтетического и аналитического учета расчетов по претензиям.
Проведение аудита имеет для руководства экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Таким образом, независимое подтверждение информации о результатах бухгалтерского учета расчетов по претензиям в процессе деятельности организаций и соблюдении ими законодательства, необходимо как руководителям организации для принятия решений в области контроля за ними, бухгалтерам – для правильного исчисления налога на прибыль, так и государству – для подтверждения достоверности уплачиваемых организацией налогов.
Цель аудита2 расчетов по претензиям – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части отражения данных по расчетам по претензиям и соответствие применяемой методики учета действующим нормативным актам.
Практические цели проверки учета расчетов по претензиям заключаются в установлении:
1. Полноты – все ли расчетные операции учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов.
2. Существования – существуют ли обязательства по расчетам по претензиям на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств.
3. Прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы обязательств по расчетам по претензиям согласно трем критериям: формальности, законности, действительности.
4. Точности – соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета.
5. Ограничения учетного периода – все ли обязательства по расчетам по претензиям отражены именно в тех учетных периодах, в которых они имели место.
Для достижения поставленной цели в ходе аудита решаются задачи:
· наличия и анализа материалов инвентаризации задолженности;
· обоснованности, своевременности и правильности оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);
· обоснованности предъявляемых претензий;
· реальности числящейся задолженности по претензиям;
· правильности ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в оборотно-сальдовой ведомости, и бухгалтерском балансе;
· правильности составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям".
Глава II. Планирование аудита расчетов по претензиям2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС», расчет аудиторского риска
На основания ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС».
Общество с ограниченной ответственностью «АКРОС» создано в соответствии с законодательством Российской Федерации и зарегистрировано в 1992 году.
ООО «АКРОС» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе Учредительного договора и Устава общества. ООО «АКРОС» - сервисная компания, производящая ремонт и сервисное обслуживание офисной техники ведущих мировых производителей KonicaMinolta, Canon, Sharp, Ricoh, HP, Epson, Xerox, Toshiba, Mita, Brother, Sumsung, Panasonic, Roland и других, а также поставляющая расходные материалы и запасные части для этой техники. Местонахождение общества - г. Москва, Дорожный 1-й пр., 8.
Высшим органом управления ООО «АКРОС» является общее собрание участников общества. Схема управления хозяйственной деятельностью общества имеет функциональное разделение, предполагающее обособление отдельных функций и выделение работников для их выполнения. С учетом этого признака весь персонал организации (25 человек) подразделяется на три категории: управленческий, оперативный и вспомогательный.
Руководство текущей хозяйственной деятельностью ООО «АКРОС» осуществляет генеральный директор Ратников Е. А., избираемый общим собранием общества. Он руководит планово-экономической работой, подбирает кадры и организует повышение их квалификации, обеспечивает охрану труда, технику безопасности и пожарную безопасность. Ему подчинены службы, занимающиеся вопросами труда и заработной платы, бухгалтерского учета и финансов.
Заместитель директора руководит коммерческой деятельностью, решает вопросы организации грузоперевозок и их экспедиционного обслуживания. В его непосредственном подчинении находятся оперативные (старший менеджер по перевозкам, менеджеры по перевозкам и рекламе, экспедиторы) и вспомогательные (курьер, водитель, уборщица) работники.
Бухгалтерский учет в исследуемой организации ведется под руководством главного бухгалтера Смирновой Т. Е., в подчинении которого находятся бухгалтер и бухгалтер-кассир. Бухгалтерский аппарат принимает от материально ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства, выполняет другие бухгалтерские операции.
В ООО «АКРОС» учет ведется с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.0».
Согласно решению собрания участников общества ООО «АКРОС» функции внутреннего контроля возложены на главного бухгалтера, что формально закреплено в его обязанностях. Однако из-за его большой загруженности, главный бухгалтер не имеет времени и возможностей уделять должного внимания внутреннему контролю.
Необходимо отметить, что не все функции, выполняемые бухгалтерским персоналом организации, закреплены за каждым отдельным работником формально, некоторые из них дублируются.
С бухгалтером-кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
К основным видам хозяйственных операций, осуществляемым в организации, относятся закупка расходных материалов и запасных частей к офисной технике, а также последующая их продажа и оказание услуг сервисного обслуживания.
Документооборот и технология сбора и обработки учетной информации регламентируется графиком документооборота.
ООО «АКРОС» не подлежит обязательному аудиту1.
С аудитором перед проведением аудиторской проверки заключен договор, предметом которого является проверка учета расчетов по претензиям с 1 января по 31 декабря
После ознакомления с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС» проводится ее оценка. В таблице 1 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки неотъемлемого риска.
Таблица 1. Тестирование СВК с целью оценки неотъемлемого риска
| № | ФАКТОР | (хорошо) | (плохо) |
| 1 | Характеристика и состояние отрасли клиента | Отрасль традиционная, состояние стабильное | |
| 2 | Стабильность хозяйственного права | | Нормативные акты изменялись в течение проверяемого периода |
| 3 | Вид деятельности клиента | | Торговля, посреднические услуги |
| 4 | Масштаб бизнеса клиента | Малый | |
| 5 | Финансовое положение клиента | Надежное, устойчивое | |
| 6 | Понимание руководством клиента значения финансовой отчетности | Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью | |
| 7 | Склонность руководства к риску | Руководство консервативно | |
| 8 | Качество менеджмента | | Среднее |
| 9 | Опыт и квалификация бухгалтерского персонала | Достаточные | |
| 10 | Загруженность бухгалтерского персонала | | Бухгалтерский персонал перегружен |
| 11 | Ротация | Сотрудники бухгалтерии работают в течение ряда лет | |
| 12 | Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства | | Ограниченно присутствует |
| 13 | Наличие специальной периодической литературы в организации | Присутствует | |
| 14 | Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз | Присутствует | |
В таблице 2 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки риска средств контроля.
аудит претензия риск проверка
Таблица 2. Тестирование СВК с целью оценки риска средств контроля
| № | ФАКТОР | (хорошо) | (плохо) |
| 1 | Организация бухгалтерского учета и документооборота в организации | Хорошая, отлаженная | |
| 2 | Организация внутреннего контроля | | Внутренний контроль организован, но недостаточно надежен |
| 3 | Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным | Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые действия в этом направлении | |
| 4 | Распределение каналов ответственности и полномочий | | Неформальное разграничение ответственности и полномочий высшим руководством |
| 5 | Уровень, на котором разрабатываются процедуры и стратегии утверждения сделок | Определяется формально высшим руководством | |
| 6 | Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете | Только на основании первичных документов | |
| 7 | Готовность использовать контрольные процедуры для утверждения хозяйственных операций | | Недостаточная |
В таблице 3 представлено тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки риска необнаружения.
Таблица 3. Тестирование СВК с целью оценки риска необнаружения
| № | ФАКТОР | (хорошо) | (плохо) |
| 1 | Информированность аудитора о клиенте | | Новый клиент |
| 2 | Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды | Последние 3 года проверялись | |
| 3 | Опыт и квалификация аудиторов | Высокие | |
| 4 | Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки) | Сплошной | |
Таким образом, на основании приведенных в таблицах 1, 2 и 3 данных, аудитором рассчитаны:
· Неотъемлемый риск. НР = 0,357
· Риск средств контроля. РСК = 0,429
· Риск необнаружения. РН = 0,25
Расчеты приведены в таблице 4.
Таблица 4. Расчет рисков
| | Количество «-» факторов | Общее количество факторов | Значение риска = Количество «-» факторов/ Общее количество факторов |
| НР | 5 | 14 | 0,357 |
| РСК | 3 | 7 | 0,429 |
| РН | 1 | 4 | 0,25 |
Далее аудитор определяет величину аудиторского риска по формуле:
2.3 Расчет уровня существенности по структуре баланса
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Аудитор в процессе проведения аудита оценивает существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.1
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость – чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.2
Таким образом, аудиторский риск для ООО «АКРОС» составляет 3,8%, а надежность: 100%-3,8% = 96,2%.
Расчет уровня существенности производится на основании показателей бухгалтерской отчетности ООО «АКРОС» за 2009 год (бухгалтерский баланс приведен в приложении № 1) методом основного массива – расчеты представлены в таблице № 5.
Таблица 5. Расчет уровня существенности
| Код строки | Наименование показателя | Значение, тыс. руб. | Уровень существенности, % | Значение существенности, % | Значение существенности, тыс. руб. |
| 300 | Валюта баланса | 11101 | 1-10 | 0,1*96,2=9,62 | 11101*0,0962= 1067,916 |
Таким образом уровень существенности для валюты баланса составляет 1067,916 тыс. руб.
Для нахождения уровня существенности для расчетов по претензиям аудитор использует метод ключевых по риску – расчеты приведены в таблице 6.
Таблица 6. Метод ключевых по риску.
| Наименование статьи | Код строки баланса | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Расчет | УС, тыс. руб. |
| ВОА | 190 | 2550 | 23,0 | 23/52,2*1067,916 | 470,538 |
| Запасы | 210 | 2567 | 23,1 | 23,1/52,2*1067,916 | 472,584 |
| Денежные средства | 260 | 226 | 2,0 | 2/52,2*1067,916 | 40,916 |
| Расчеты по претензиям | | 450 | 4,1 | 4,1/52,2*1067,916 | 83,878 |
| Итого | | 5793 | 52,2 | | |
| Валюта баланса | 300 | 11101 | 100 | | 1067,916 |
Таким образом уровень существенности по расчетам по претензиям составляет 83,878 тыс. руб.
2.3 План и программа аудита расчетов по претензиям
Для обеспечения проведения проверки наилучшим образом аудитором составляется план аудиторской проверки. Результаты процесса планирования в соответствии с порядком, установленным федеральным стандартом №3 «Планирование аудита», оформляются в двух документах: общем плане аудита и программе аудита.
Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности регламентированы Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».
Аудитор составляет план аудиторской проверки учета расчетов по претензиям в ООО «АКРОС» (см. приложение 2).
Далее аудитором составляется и документально оформляется программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.1 Программа аудита расчетов по претензиям приведена в приложении № 3.
Глава III. Методика аудиторской проверки и ее завершение3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств
В ходе аудита расчетов по претензиям аудитору предоставлены следующие документы ООО “АКРОС”:
· Учетная политика на 2009 год;
· Договора с контрагентами;
· Журнал регистрации входящей документации;
· Платежные поручения;
· Товарные накладные;
· Счета-фактуры;
· Претензионные письма;
· Акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;
· Акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами;
· Ответы на претензии;
· Бухгалтерский баланс ООО «АКРОС» за 2009 год.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц)1.
Для получения аудиторских доказательств аудитор использует следующие процедуры:
1) Инспектирование. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов1. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства относительно существования объектов проверки;
2) Запрос. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
3) Подтверждение. Подтверждение представляет собой ответ на запрос аудитора об информации, содержащейся в бухгалтерских записях[1];
4) Пересчет. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование
На основании общего плана аудита и программы аудита (далее - программа) проводит проверку расчетов по претензиям в ООО «АКРОС».
Согласно п.1.1 программы аудитор проверяет наличие договоров с контрагентами, которым предъявлены претензии. За период с 01.01.2009 по 31.12.2009 претензии за поставленные товары были предъявлены:
· ООО «ВТТ-Амур»;
· ООО «ФОРОФИС».
Договора с ООО «ВТТ-Амур» и ООО «ФОРОФИС» находятся в наличии. Проинспектировав согласно п. 1.2 программы оформление и содержание данных договоров, аудитор приходит к выводу, что оно соответствует требованиям ГК РФ.
Договор поставки с ООО «ВТТ-Амур» заключен 11.09.2009 путем составления одного документа1 и содержит существенные условия:
· предмет договора – поставка картриджей для лазерного принтера Canon C-712;
· поставка в период с 01.10.2009 по 31.12.2009 производится внутри квартала равными месячными партиями в количестве 80 шт.;
· предоплата составляет 100%;
· срок поставки товара – в течение 7 дней с момента поступления предоплаты;
· цена одного картриджа составляет 2500 руб. 00 коп.
Договор поставки с ООО «ФОРОФИС» заключен 22.09.2009 путем составления одного документа и содержит существенные условия:
· предмет договора – поставка картриджей для лазерного принтера Epson C13S050520;
· поставка в период с 01.10.2009 по 31.12.2009 производится внутри квартала равными месячными партиями в количестве 130 шт.;
· предоплата составляет 100%;
· срок поставки товара – в течение 7 дней с момента поступления предоплаты;
· цена одного картриджа составляет 2000 руб. 00 коп.
Согласно п. 2.1 программы аудитор оценивает правомерность и обоснованность предъявленных претензий к контрагентам.
Согласно условиям договора, 12.10.2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму 236000 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 43 от 12.10.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 56 от 12.10.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 8 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерного принтера Canon EP-27. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:
· претензионным письмом;
· актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 1 от 12.10.2009 (ТОРГ-2).
Согласно условиям договора, 15.11.2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму 236000 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 67 от 15.11.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 88 от 15.11.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 40 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерного принтера Canon 703. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:
· претензионным письмом;
· актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 2 от 15.11.2009 (ТОРГ-2).
Ответов на данные претензии в аудируемой организации аудитором не обнаружено1 (факт получения зарегистрирован в журнале регистрации входящих документов), вследствие чего направлен запрос ООО «ВТТ-Амур». 13.04.2010 получен ответ от ООО «ВТТ-Амур», в котором организация признает факт предъявления данных претензий, а также признает их правомерность и обоснованность, а также сообщает, что ответы ООО «АКРОС» были высланы 26.10.2009 и 28.11.2009 по каждой претензии соответственно2.
Согласно условиям договора, 17.11.2009 ООО «ФОРОФИС» поставлено 130 шт. картриджей на сумму 306800 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 133 от 17.11.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 138 от 17.11.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 20 шт. товара не хватает в поставленной партии. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:
· претензионным письмом;
· актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 3 от 17.11.2009 (ТОРГ-2).
Согласно условиям договора, 14.12.2009 ООО «ФОРОФИС» поставлено 130 шт. картриджей на сумму 306800 руб. (включая НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная № 133 от 14.12.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура № 88 от 14.12.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В. А.) установлено, что 110 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Epson C13S050520, а лазерного принтера Epson C13S050167. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:
· претензионным письмом;
· актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 4 от 14.12.2009 (ТОРГ-2).
В аудируемой организации имеются в наличии ответы от ООО «ФОРОФИС», в которых поставщик признает признает правомерность и обоснованность данных претензий и обязуется погасить претензии в денежной форме до 01.01.2010.
Согласно п. 2.2 аудитор проверяет своевременность и правильность отражения сумм расчетов по претензиям в регистрах синтетического учета по счету 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
По претензии от 12.10 8 шт. картриджей возвращены ООО «ВТТ-Амур» из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
· Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 41-1 "Товары на складах" - 20000 руб. - отражена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на покупную стоимость возвращенных картриджей без НДС;
· Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" – 3600 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;
· Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - 3600 руб. - увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.
По претензии от 15.11 40 шт. картриджей возвращены ООО «ВТТ-Амур» из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
· Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 41-1 "Товары на складах" - 100000 руб. - отражена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на покупную стоимость возвращенных картриджей без НДС;
· Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" – 18000 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;
· Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - 18000 руб. - увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.
По претензии от 17.11 установлена нехватка 20 шт. картриджей.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
· Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 41-1 "Товары на складах" - 41600 руб. - отражена задолженность ООО «ФОРОФИС» на покупную стоимость недостающих картриджей без НДС;
· Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" – 7200 - (красное сторно) восстановлен НДС по недостающим картриджам;
· Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - 7200 руб. - увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по недостающим картриджам.
В ходе сравнения данных синтетического учета по данной претензии аудитором выявлено несоответствие суммы задолженности на покупную стоимость недостающих картриджей данным первичной учетной документации (акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № 3 от 17.11.2009)1, что задокументировано в приложениях 6 и 7.
По претензии от 14.12 110 шт. картриджей возвращены ООО «ФОРОФИС» из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
· Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 41-1 "Товары на складах" - 220000 руб. - отражена задолженность ООО «ФОРОФИС» на покупную стоимость возвращенных картриджей без НДС;
· Дебет 68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" – 39600 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;
· Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - 39600 руб. - увеличена задолженность ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.
Согласно п. 3 программы аудитор проверяет своевременность и полноту проведения инвентаризации расчетов по претензиям.
Согласно приказу об учетной политике ООО «АКРОС», инвентаризация расчетов по счету 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» проводится 1 раз в год перед составлением бухгалтерской финансовой отчетности1. В ООО «АКРОС» существует постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 оформлены актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами № 1 от 12.12.2009 (форма № инв-17).
Согласно п. 4 программы аудитор проверяет правильность ведения регистров аналитического учета по счету 76 – 2. Проинспектировав данные регистры, аудитор приходит к выводу, что аналитический учет не ведется по каждому дебитору в отдельности и по каждой отдельной претензии, что нарушает требования Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета. Данный факт задокументирован в приложениях 8 и 9.
Согласно п. 5 программы аудитор проверяет правильность отражения информации о расчетах по претензиям в бухгалтерской финансовой отчетности, для чего сравнивает оборотно-сальдовую ведомость по счету 76-2 и бухгалтерский баланс.
Завершая проверку, аудитор составляет ведомость соотношения выявленных ошибок и исправлений (приложение 10).
3.3 Письменная информация аудитора руководству организации по результатам проведения аудита
АДРЕСАТ: Генеральный директор ООО «АКРОС» Ратников Е.А.
АУДИТОР: Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт»
Место нахождения:
Государственная регистрация: № 14327597432957243 от 12.01.2007
Лицензия: № 847597259 от 29.03.2008 срок действия 5 лет
В проведении аудита непосредственно принимал участие Кляйко А. В. (аттестат аудитора № 1112345)
АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО: Общество с ограниченной ответственностью «АКРОС»
Место нахождения:
Государственная регистрация: № 1067761359273 от 18 декабря
Руководитель организации: Генеральный директор Ратников Е.А.
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Главный бухгалтер Смирнова Т.Е.
Мы провели аудит расчетов по претензиям за период с 1 января 2009 по 31 декабря 2009 года включительно. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации в части расчетов по претензиям на основе проведенного аудита.
Аудит проведен на сплошной основе. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации в части расчетов по претензиям.
Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, мы обращаем внимание на то, что ООО «АКРОС» недостаточным образом представлена система внутреннего контроля. Мы рекомендуем ввести в штат должность контролера-ревизора, так как главный бухгалтер, на которого возложены данные функции, не имеет возможности уделять должного внимания данной деятельности. Также рекомендуется более внимательно относиться к вопросам хранения документов и вести аналитический учет расчетов по претензиям по каждому контрагенту в отдельности и каждой отдельной претензии.
19 апреля
ООО «Стандарт» Горелова И. Н.
Руководитель аудиторской проверки Кляйко А.В.
Заключение
Таким образом, в результате проведенного в данной работе исследования можно сделать следующий вывод: в процессе выполнения работы достигнута поставленная цель - проведена аудиторской проверки расчетов ООО “АКРОС” по претензиям, выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части расчетов по претензиям законодательству Российской Федерации;
Поставленная цель рассмотрена в следующих задачах:
· Рассмотрено нормативное регулирование и информационная база аудита расчетов по претензиям;
· Оценены роль, значение, цель и задачи аудита расчетов по претензиям;
· Изучены и оценены система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС»;
· Рассчитаны аудиторский риск и уровень существенности для расчетов по претензиям;
· Составлены план и программа аудита расчетов по претензиям;
· Рассмотрены источники и методы сбора аудиторских доказательств;
· Проведена аудиторская проверка учета расчетов по претензиям ООО «АКРОС»;
· По результатам аудиторской проверки составлена письменная информация руководителю ООО «АКРОС».
Руководству ООО «АКРОС» даны следующие рекомендации по результатам проверки:
· Ввести в штат должность контролера-ревизора, так как главный бухгалтер, на которого возложены данные функции, не имеет возможности уделять должного внимания данной деятельности.
· Более внимательно относиться к вопросам хранения документов.
· Вести аналитический учет расчетов по претензиям по каждому контрагенту в отдельности и каждой отдельной претензии.
Список литературы
1. Гражданский Кодекс, части 1 и 2 от 26 января
2. Налоговый Кодекс, часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2009 г. № 383-ФЗ; часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 27.12.2009 г. № 374-ФЗ.
3. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 21.11.2010)ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря
4. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября
5. Постановление «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября
6. "Кодекс этики аудиторов России" (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня
10. Ерофеева В.А. Аудит – М.: Издательство Юрайт, 2010
11. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика.- СПб: Питер, 2010.
12. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности.- СПб: Питер, 2010.
13. Парушина Н.В., Суворова С.П.. Аудит: практикум: учебное пособие. -М.:ИД «ФОРУМ»,2011.
14. Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. – М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993
15. Аудит: Учебник. - Рогуленко П.В. - М.: ИНФРА-М, 20010.
16. Тепляков А.Б. Взаиморасчеты коммерческих организаций. - "ГроссМедиа: РОСБУХ",
17. Аудит: Учебник. - Шеремет А.Д., Суйц В.П. - М.: ИНФРА-М, 2008.
Размещено на Allbest.ru
2 п. № 2, ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
1 Ст. № 5, ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ
1 ФПСАД №4 «Существенность в аудите», п. 3
2 ФПСАД №4 «Существенность в аудите», п. 9
1 ФПСАД № 3 «Планирование аудита» п. 10
1 ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 4
1 ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 20
[1] ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 23
1 п. 2 ст. 434 ГК РФ
1 Что задокументировано в приложениях 4 и 5
2 Так как данных документов в аудируемой организации при проверке не обнаружено, то нарушен п.8 ст.23 НК РФ.
1 Нарушение п.1 ст. 10 ФЗ о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.1996
1 Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня
