Курсовая на тему Принципы бухуч та в рыночных странах
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2014-12-02Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение. 21. Сущность и основные принципы бухгалтерского учёта. 4
1.1 Сущность и виды бухгалтерского учёта. 4
1.2 Основные международные принципы бухгалтерского учёта. 7
1.3 Применение основных принципов бухгалтерского учёта за рубежом.. 11
2. Международные стандарты бухгалтерского учёта. 16
2.1 Цели и функции Комитета по международным стандартам бухгалтерского учёта 16
2.2 Принципы организации разработки международных стандартов. 21
2.3 Значение и влияние КМСУ в развитых рыночных странах. 23
3. Особенности и принципы УЧЁТА в США.. 26
3.1 Цели бухгалтерского учёта. 26
3.2 Методология: девять принципов американской бухгалтерии. 27
Заключение. 36
Список литературы.. 40
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. 41
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. 42
Введение
Одной из основных закономерностей современной эпохи является возрастание роли внешнеэкономических связей в экономическом развитии всех стран. Хозяйственное сближение стран все ощутимее влияет на темпы и характер экономического и социального развития, на общую политическую обстановку в мире, открывает большие возможности для экономического сотрудничества государств.В связи с созданием нового механизма внешнеэкономической деятельности, упрощением выхода предприятий и организаций на внешний рынок, расширением деятельности совместных предприятий возникает необходимость изучения и использования предприятиями Республики Беларусь основных принципов организации учета зарубежных стран.
Кроме того, совершенствование методов управления регулируемыми рыночными отношениями в экономически развитых странах также вызывает настоятельную необходимость совершенствования учета и отчетности на основе широкого использования международного опыта и в Республике Беларусь.
Сравнивая учет отечественный с учетом зарубежных стран, можно сделать вывод, что наш учет значительно проще учета за рубежом, отличается методологическими, методическими и организационными особенностями.
Методологические различия учета в любой стране обусловлены различной правовой основой, сложившимися традициями и практическим опытом. В условиях сверхцентрализации методологического руководства бухгалтерским учетом он не может гибко реагировать на все изменения в экономической деятельности субъектов хозяйствования, все более ориентирующихся на рыночные отношения. Официальная методология учета нашего государства все заметнее стала отставать от потребностей практики. Начавшееся переосмысление значения и роли бухгалтерского учета в обществе требует создания и у нас новых его методологических основ с неизбежной децентрализацией регулирования многих практических бухгалтерских процедур.
Методические различия в организации учета в различных странах связаны с бухгалтерской традицией, главным образом, с субъективными факторами: привычками, характером профессиональной подготовки кадров и др.
Организационные отличия в учете каждой страны обусловлены формами собственности, структурой управления, специализацией и концентрацией производства.
Отсюда следует, что при изучении и использовании принципов организации учета и отчетности зарубежных стран, не все особенности учета зарубежных стран в ближайшее время могут быть перенесены в нашу страну. Это связано с многими факторами, главными из которых являются: самобытная традиция ведения бухгалтерского учета; квалификация кадров, переучить которых за короткое время невозможно; наличие программных средств, которые решают задачу действующих нормативных актов и инструктивных положений; наличие специальной бухгалтерской литературы и сделать ее ненужной за короткий промежуток времени невозможно.
Однако изучение порядка организации и ведения учета в зарубежных странах расширяет наше мышление, позволяет лучше работать и понимать учет во всем мире. Всё это определило актуальность темы курсовой работы.
Цель курсовой работы - исследовать принципы бухгалтерского учёта в странах с рыночной экономикой.
1. Сущность и основные принципы бухгалтерского учёта
1.1 Сущность и виды бухгалтерского учёта
Управление предприятием невозможно без использования различного рода информации: о рынках сбыта и сырья, ценах и качестве товаров, размещении и технологических возможностях производства, затратах на производство продукции и ее прибыльности, рентабельности производства и отдельных хозяйственных операций и др. Наибольшее значение для управления имеет экономическая информация, базирующаяся в основном на учетных данных. [14, с.15]Различают следующие виды учета: бухгалтерский, статистический и оперативный. В отличие от оперативного учета, данные которого имеют несистемный, разовый характер, и статистического, охватывающего массовые явления, бухгалтерский учет характеризуется прежде всего системностью, непрерывностью и взаимосвязью данных.
Бухгалтерский учет как система документального, сплошного и непрерывного наблюдения, регистрации и обобщения, контроля за хозяйственной деятельностью предприятий и составления на ее базе отчетности включает получение первичных данных, их проверку и обработку, систематизацию, отражение хозяйственных операций в соответствующих учетных регистрах (ведомостях, карточках, журналах и т.п.). [3, с.4]
Система бухгалтерского учёта основана на оправдательных бухгалтерских документах, связанных с производством, снабжением и реализацией продукции, товарооборотом, издержками, финансовыми результатами, расчетно-кредитными отношениями.
Для предприятий (фирм, компаний и т.п.), являющихся юридическими лицами независимо от их подчиненности и форм собственности (включая предприятия с иностранными инвестициями), а также финансируемых за счет средств бюджета, установлены единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности. Все они обязаны вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных операциях (процессах) и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, для использования инвесторами, поставщиками, покупателями (потребителями), кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими и другими организациями и лицами;
обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
За рубежом в рамках единого системного бухгалтерского учета принято выделять финансовый и управленческий бухгалтерский учет.
Эти виды учета близки друг к другу настолько, что если учет в целом можно назвать "языком бизнеса", то финансовый и управленческий учет можно отнести к "диалектам" этого языка.
Финансовый бухгалтерский учет обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, ведение сводного учета и составление необходимой финансовой отчетности.
Основными задачами финансового бухгалтерского учета являются следующие:
учет активов предприятия (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов с покупателями готовой продукции и т.д.);
учет источников имущества предприятия (учет собственного капитала владельцев предприятия, прибыли, разнообразных видов кредиторской задолженности - банковских кредитов, расчетов с поставщиками сырья и материалов, работниками предприятия и т.д.);
учет расчетов с бюджетом;
составление бухгалтерского баланса, отчета о прибылях (убытках), отчета о капитале собственников предприятия, отчета о движении денежных средств и других форм внешней финансовой отчетности;
анализ конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и оценка степени его финансовой устойчивости и платежеспособности.
Порядок ведения финансового бухгалтерского учета строго регламентируется специальными общепринятыми принципами, положениями, правилами и стандартами. Соблюдение этих нормативных установок является обязательным требованием при формировании учетной информации в рамках системы финансового бухгалтерского учета.
Управленческий бухгалтерский учет помогает при решении задач, связанных с информационным обеспечением процесса принятия управленческих решений.
Основными задачами управленческого бухгалтерского учета являются:
учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;
внутрифирменное бухгалтерское планирование на основе использования учетной методологии, принципа двойной записи и бухгалтерских счетов. Результатом такого планирования является расчет будущих параметров развития предприятия, которые сводятся и обобщаются в виде прогнозного бухгалтерского баланса, прогнозного отчета о прибыли и прогнозного отчета о движении денежных средств;
составление внутренней отчетности о затратах, объемах производства и реализации продукции, потребленных ресурсах и эффективности работы структурных подразделений предприятия;
анализ соотношения между издержками, объемами продаж и прибылью предприятия.
Управленческий учет отличает значительно меньшая "жесткость" в регламентации тех методик, которыми предприятие должно руководствоваться для формирования соответствующей информации.
В общем виде результаты - сравнения финансового и управленческого бухгалтерского учета приведены в ПРИЛОЖЕНИИ 1.
Несмотря на имеющиеся отличительные особенности финансового и управленческого бухгалтерского учета, следует иметь в виду их единую основополагающую функцию в общей системе управления предприятием и в едином процессе принятия управленческих решений. Такой функцией является информационное (перспективное или ретроспективное) отражение экономического и финансового состояния предприятия через систему специальных показателей (баланса, выручки, затрат, денежных потоков и др.), которые формируются при помощи специальных бухгалтерских приемов и методов (двойная запись, соответствие доходов и расходов, применение системы бухгалтерских учетов и др.). В силу этого за рубежом бухгалтерский учет рассматривается как единая специфическая область прикладной экономики, в рамках которой выделяют финансовый и управленческий учет.
1.2 Основные международные принципы бухгалтерского учёта
Для решения основной задачи аналитическая информация любого зарубежного предприятия должна быть:максимально значимой для принятия управленческого решения;
абсолютно достоверной;
сравнимой и сопоставимой за определенные отрезки времени, а также с аналогичной информацией других предприятий;
понятной для ее пользователей.
Чтобы обеспечивать соблюдение этих требований, формирование учетно-аналитической информации должно осуществляться на основе определенных общепринятых единых предпосылок, норм и правил. За время развития рыночной экономической системы зарубежной, учетной теорией и практикой были выработаны правила, получившие название "Принципы бухгалтерского учета".
Практически в каждой стране с развитой рыночной экономикой существуют свои национальные общепринятые учетные стандарты, разработанные специальными профессиональными бухгалтерскими организациями. Ниже приводится перечень учетных стандартов, которые являются наиболее общими для большинства промышленно развитых стран и которые составляют основу национальных стандартов практически каждого государства.
К числу основных международных концептуальных учетных принципов могут быть отнесены следующие. [12, с.18]
Принцип двойной записи. Согласно этому принципу, отражение в учете каждой хозяйственной операции осуществляется одновременно по дебету одного бухгалтерского счета и кредиту другого в равновеликой сумме.
Принцип существующего предприятия. Согласно этому принципу, сфера ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в каждом отдельном случае ограничивается рамками отдельно взятого самостоятельного предприятия, имеющего статус юридического лица.
Принцип непрерывно продолжающейся деятельности предприятия. В соответствии с этим принципом ведение бухгалтерского учета основывается на предпосылке, что данное конкретное предприятие не собирается прекращать или сворачивать свою деятельность в ближайшем обозримом будущем, что оно стремится избегать возможного банкротства и изначально в качестве одной из своих целей ставит задачу бесконечно долгого существования. Этот принцип имеет существенное значение при оценке активов (имущества) предприятия. Так, если предполагается, что какое-нибудь предприятие, например корпорация "Дженерал моторс", будет и дальше активно продолжать свою хозяйственную деятельность, то в этом случае активы этой корпорации и сама корпорация в целом будут по-прежнему оцениваться в несколько миллиардов долларов. Если же по каким-то причинам будет принято решение о сворачивании операций корпорации или о прекращении ее хозяйственной деятельности, то в этом случае то же самое по своей натурально-вещественной форме имущество уже будет оцениваться значительно меньшей суммой.
Принцип объективности. Согласно этому принципу, каждая хозяйственная операция должна находить отражение в бухгалтерском учете только в том случае, если имеется достоверное документальное подтверждение ее совершения. Бухгалтерская информация не должна основываться на чьем-либо субъективном мнении или желании.
Принцип оценки активов предприятия по фактической стоимости (принцип исторически сложившихся затрат). В соответствии с этим принципом активы подлежат отражению в учете и отчетности по той стоимости, которая была в момент приобретения, а не по текущей рыночной стоимости, которая сложилась на дату составления бухгалтерского баланса и остальной финансовой отчетности.
Принцип регистрации (распознавания, идентификации) дохода (выручки, реализации услуг) в момент фактической реализации. Наиболее часто в зарубежной практике расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги моментом реализации считается дата выставления счета покупателю.
Принцип соответствия (согласования) затрат и доходов. Согласно этому принципу, все затраты, следствием которых стали возможны определенные доходы, должны быть списаны и распределены по этим соответствующим доходам в тех же промежутках времени, в которых эти доходы были получены.
Принцип последовательности. Предполагает соблюдение относительного постоянства в использовании тех приемов и методов учета, которые были провозглашены предприятием. Например, если предприятие сочло ЛИФО наиболее подходящим для себя методом оценки товарно-материальных ценностей, то данный метод должен применяться в течение провозглашенного отрезка времени и этот отрезок должен быть относительно длительным (как правило, не менее одного года). Если в силу изменившихся условий хозяйствования и в силу производственной необходимости предприятие решило заменить провозглашенный метод и использовать какой-либо другой, то причина такого решения, а также его влияние на финансовые результаты должны быть подробно объяснены и отражены в отчетности.
Принцип максимальной полноты и достоверности отражаемой в отчетности информации. Согласно этому принципу, отчетность должна содержать всю важную и существенную информацию о данном предприятии. Объем и качество отчетной информации должны быть достаточны для того, чтобы пользователи могли составить всестороннее и объективное представление о финансовом состоянии предприятия. К числу такого рода информации помимо собственно учетной относятся: учетные методы оценки активов (имущества) предприятия; изменения этих методов (если таковые имели место); непредвиденные обстоятельства, которые оказали существенное влияние на финансовое состояние предприятия; крупные договоры (заказы) на покупку производимой предприятием продукции, предполагаемые капитальные вложения; кредитные соглашения и иные проекты, осуществление которых может вызвать значительные изменения в финансовом положении предприятия, в стоимости его активов (имущества) и финансовых обязательств, в стоимости собственного капитала. Также подлежит раскрытию информация о значительных с финансовой и юридической точек зрения событиях, происшедших после окончания учетного периода, но до момента составления отчетности.
Принцип значимости. Данный принцип предполагает, что в учете и отчетности должна находить отражение вся значимая информация, способная существенно повлиять на основные финансовые показатели предприятия.
Принцип периодичности. Согласно данному принципу, весь жизненный цикл действующего предприятия разбивается на условные отрезки времени (месяц, квартал, полугодие, год). Это обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет приводить в соответствие доходы и затраты, делает возможным осуществление аналитических оценок эффективности хозяйственной деятельности, позволяет планировать и прогнозировать будущее развитие предприятия, а также своевременно рассчитываться с бюджетом по налоговым платежам.
Правило консерватизма. Не являясь концептуальным принципом учета, это правило, тем не менее, играет важную роль и применяется в тех случаях, когда в силу сложившихся обстоятельств существует возможность неоднозначной трактовки какого-либо спорного бухгалтерского вопроса. Согласно правилу консерватизма, следует отдавать предпочтение решению, при котором будет занижена стоимость объекта учета, ставшего предметом спора. Такой подход снижает риск принимаемых управленческих решений.
1.3 Применение основных принципов бухгалтерского учёта за рубежом
Корректное составление бухгалтерского баланса зарубежного предприятия предполагает строгое следование общепринятым концептуальным принципам учета.Рассмотрим далее, каким образом используются эти принципы при составлении баланса. [10, с.5]
Принцип существующего предприятия. Под существующим предприятием понимается любая предпринимательская структура, которая может быть идентифицирована на основе присущего ей особого специфического рода хозяйственной деятельности. Согласно этому учетному принципу, хозяйственная деятельность существующего предприятия рассматривается обособленно от персональной частной деятельности его владельцев. Например, если, кроме торговой компании, Хантер Джонс имеет также иные виды имущества (банк, автомобиль, дом, яхту и пр), которые непосредственно технологически не связаны с деятельностью торговой компании, то информация об этих видах его личной собственности не должна находить отражение в бухгалтерском балансе и иной финансовой отчетности данной торговой компании. [12, с.21]
Целый ряд общепринятых концептуальных принципов учета используется для отражения в бухгалтерском балансе активов (имущества) предприятия.
Активы предприятия - это материальные и экономические ресурсы, которыми владеет предприятие. Активы (имущество) обеспечивают предприятию возможность нормальной эффективной жизнедеятельности, позволяют осуществлять необходимый технологический процесс и извлекать доходы. Активы могут иметь самые разнообразные физические формы (земля, здания, оборудование, производственные и товарные запасы, деньги и т.п.). Кроме того, они могут существовать также и в нематериальной форме, например право на использование земельных участков, право на интеллектуальную собственность (патенты, лицензии, ноу-хау), инвестиции в ценные бумаги, различные виды страховых полисов, долговые обязательства покупателей (дебиторская задолженность перед предприятием) и другие виды имущества.
Важной задачей бухгалтерского учета является правильная стоимостная оценка активов, которыми располагает предприятие. Наиболее распространенным принципом оценки активов (имущества) предприятия и отражения их в учете является фактическая стоимость на момент приобретения.
Таблица 1
Аудиторская фирма "Пэйн и Смитсон" Бухгалтерский баланс (в долларах) по состоянию на 31.01.2001 г.
| Активы | Финансовые обязательства и капитал собственника | ||
| Денежные средства | 10 000 | Финансовые обязательства | |
| Счета к получению | 20 000 | Счета к оплате | 15 000 |
| Товарные запасы | 30 000 | Задолженность по оплате труда наемных работников | 15 000 |
| Здание | 40 000 | Задолженность перед федеральным бюджетом | 10 000 |
| Земля | 50 000 | Капитал собственника | |
| Капитал Лэйдэла Пэйна | 55 000 | ||
| Капитал Джанни Смитсон | 55 000 | ||
| Всего активы (баланс) | 150 000 | Всего финансовые обязательства и капитал собственника (баланс) | 150 000 |
Кроме принципа "фактической стоимости приобретения", такой подход отражает соблюдение требований принципа объективности. Согласно этому принципу, в учете должна находить отражение только документально подтвержденная информация об уже фактически свершившихся событиях хозяйственной жизни. Информация о покупке земельного участка стоимостью 50 000 долл. является объективной, так как она соответствует соотношению спроса и предложения, имевшему место в момент покупки земли. В этом смысле указанная стоимость и является абсолютно рыночной оценкой данного вида имущества предприятия. Доказательства ее достоверности могут быть найдены, проверены и подтверждены любым аудитором. Текущая же рыночная оценка активов во многих случаях не является достаточно объективной, так как она основывается на личных предварительных мнениях продавцов и покупателей собственности, а также различных специалистов и экспертов. Однако, как правило, эти оценки носят всего лишь прогнозный, вероятностный, а не фактический характер. Если бы активы оценивались по текущей рыночной стоимости, сложившейся на момент составления баланса, а также на основе субъективных точек зрения, то в этом случае было бы крайне затруднительно проверить достоверность, правильность таких оценок. Кроме того, рыночная стоимость практически каждого материального вида имущества имеет тенденцию к частым непредсказуемым колебаниям.
Таким образом, несоблюдение принципа оценки активов по их фактической стоимости приобретения, а также нарушение принципа объективности могут привести к существенным искажениям учетной информации, к утрате контроля за ее достоверностью и в конечном счете к невозможности ее использования для принятия обоснованных управленческих решений.
Еще одной причиной оценки некоторых видов активов (имущества) предприятия по фактической стоимости приобретения является соблюдение учетного принципа непрерывно продолжающейся деятельности предприятия. К таким активам относятся земля, здания, сооружения, основное технологическое оборудование, коммуникации, дороги и другие объекты. Предположение, что предприятие будет продолжать свою деятельность в будущем, используя (а не продавая) эти виды имущества, делает не столь уж и обязательной необходимость применения текущей рыночной оценки для отражения в учете и отчетности стоимости таких активов.
Очевидным является то, что с наибольшим эффектом рассмотренные выше принципы применяются в тех странах, где темпы инфляции являются умеренно-нормальными. В странах же с высоким уровнем инфляции оценка стоимости активов (имущества) предприятий осуществляется с учетом индексов роста цен.
Однако и в этих случаях многие страны стараются соблюдать основные учетные принципы настолько последовательно, насколько это только представляется возможным. Так, в США в годы жестокой инфляции (1970‑е) было введено правило, обязывавшее крупные корпорации наряду с отражением в отчетности активов по их фактической стоимости на момент приобретения предоставлять также дополнительную информацию и об их текущей рыночной стоимости в специальном приложении к балансу. Вскоре такая практика показала, что затраты на получение такого рода информации значительно превышают получаемый эффект. В результате данное правило было отменено. Правда, и инфляционные процессы в этой стране к тому времени были также значительно ослаблены. Однако опыт показал, что при оценке активов более предпочтительным является следование проверенным принципам фактической стоимости на момент приобретения, непрерывно продолжающейся деятельности предприятия, объективности, а также принципу денежной оценки стоимости.
2. Международные стандарты бухгалтерского учёта
2.1 Цели и функции Комитета по международным стандартам бухгалтерского учёта
Основной организацией, занимающейся разработкой международных стандартов, является специальный Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСУ).Он был создан в 1973 г. национальными организациями профессиональных бухгалтеров девяти стран: Австралии, Франции, Канады, Западной Германии, Японии. Мексики, Нидерландов, Великобритании и США. В настоящее время членами этого Комитета являются более 100 бухгалтерских организаций из 88 стран. [12, с.68]
В качестве главных уставных целей КМСУ определены следующие:
Формулировать и издавать в общественных интересах стандарты бухгалтерского учета для использования при составлении финансовых отчетов.
Способствовать принятию и распространению международных стандартов бухгалтерского учета по всему миру.
Осуществлять деятельность по улучшению и гармонизации бухгалтерских стандартов и процедур, касающихся составления и представления финансовых отчетов.
Финансирование КМСУ осуществляется за счет взносов организаций-участниц, средств Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFA), поступлений от транснациональных компаний и бухгалтерских фирм, а также за счет выручки от издательской деятельности.
В составе КМСУ на постоянной основе работают правление и консультативная группа.
Основными функциями правления являются:
координация деятельности КМСУ;
определение программы его стратегического развития;
назначение рабочих групп для подготовки стандартов;
контроль за разработкой стандартов;
экспертная оценка подготовленных стандартов и окончательное их одобрение.
Правление состоит из представителей бухгалтерских организаций 13 стран. Как правило, в него входят представители 9 стран-основателей, некоторых стран - членов Комитета, транснациональных компаний, международных финансовых организаций, а также известные финансовые аналитики.
Руководит правлением председатель, который избирается сроком на два с половиной года. Его помощником является генеральный секретарь. Обычно правление проводит свои заседания три раза в год.
Основной функциональной обязанностью консультативной группы является оказание помощи правлению в его работе по созданию стандартов бухгалтерского учета и отчетности. В состав консультативной группы входят представители различных организаций, которые заинтересованы в подготовке достоверных финансовых отчетов и используют их в своей деятельности. К таким организациям относятся фондовые биржи; национальные органы, ответственные за регламентацию и стандартизацию бухгалтерского учета; межгосударственные организации; международные финансовые институты и т.д.
За время существования КМСУ под его эгидой было разработано 39 стандартов (включая замененные и пересмотренные), а также создана концептуальная основа для подготовки новых стандартов и внесения изменений в старые (табл.2 и 3).
Таблица 2
Перечень проектов стандартов
| № проекта | Название | Дата публикации |
| Е54 | Льготы для наемных работников | 1996 |
| Е58 | Операции дисконтирования | 1997 |
| Е61 | Слияния компаний | 1997 |
Перечень основных международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ)
| Номер стандарта МСБУ | Название стандарта | Дата публикации или пересмотра |
| План подготовки и представления финансовых отчетов | 1989 | |
| 1 | Раскрытие политики бухгалтерского учета | 1974 |
| Пересмотрен: Представление финансовой отчетности | 1997 | |
| 2 | Товарно-материальные запасы | 1993 |
| 3 | Консолидированная финансовая отчетность | |
| Заменен МСБУ 27 и МСБУ 28 | 1989 | |
| 4 | Учет амортизации | 1976 |
| 5 | Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности | 1976 |
| Пересмотрен | 1998 | |
| 6 | Учет изменения цен | |
| Заменен МСБУ 15 | 1981 | |
| 7 | Отчетность о движении денежных средств | 1992 |
| 8 | Чистая прибыль или убыток за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике | 1993 |
| 9 | Учет затрат на исследования и разработки | 1993 |
| 10 | Непредвиденные события и события, произошедшие после даты составления бухгалтерского баланса | 1978 |
| 11 | Контракты по строительству | 1993 |
| 12 | Учет налогов на прибыль | 1996 |
| 13 | Представление текущих активов и текущих обязательств | 1979 |
| Пересмотрен | 1998 | |
| 14 | Предоставление финансовой информации по сегментам | 1981 |
| Пересмотрен: Сегментарная отчетность | 1997 | |
| 15 | Информация, отражающая последствия изменения цен | 1981 |
| 16 | Недвижимость, здания и оборудование, находящиеся в собственности | 1993 |
| 17 | Учет аренды | 1982. |
| Пересмотрен: Аренда | 1997 | |
| 18 | Доход | 1993 |
| 19 | Расходы на пенсионное обеспечение | 1993 |
| 20 | Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи | 1982 |
| 21 | Последствия изменения обменных курсов иностранных валют | 1993 |
| 22 | Объединения компаний | 1993 |
| 23 | Затраты по заимствованиям | 1993 |
| 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах | 1984 |
| 25 | Учет инвестиций | 1985 |
| 26 | Учет и отчетность по пенсионным планам | 1986 |
| 27 | Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия | 1989 |
| 28 | Учет инвестиций в ассоциированные компании | 1989 |
| 29 | Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции | 1989 |
| 30 | Раскрытия в финансовых отчетах банков и подобных финансовых учреждений | 1990 |
| 31 | Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях | 1990 |
| 32 | Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление | 1995 |
| 33 | Прибыль на акцию | 1997 |
| 34 | Промежуточная финансовая отчетность | 1998 |
| 35 | Прекращаемая деятельность | 1999 |
| 36 | Обесценение активов | 1999 |
| 37 | Резервы, условные обязательства и условные активы | 1999 |
| 38 | Нематериальные активы | 1999 |
| 39 | Финансовые инструменты: признание и оценка | 2001 |
В 1987 г. КМСУ принял решение о необходимости принятия новой стратегии, направленной на улучшение качества международных стандартов. Приоритетным направлением в этой связи стало сокращение допустимых методических вариантов при решении учетных задач и при формировании учетной политики. В 1989 г. было зафиксировано положение о необходимости обеспечения максимальной сравнимости, сопоставимости и унификации бухгалтерской отчетности субъектов хозяйствования различных стран. Был принят специальный документ, в котором декларировалась отмена ряда альтернативных методик учета и вводилась система предпочтений для отражения тех хозяйственных операций и объектов учета, которые в силу своей специфики требуют сохранения компромиссных методов.
В 1990 г. правление КМСУ выпустило "заявление о намерениях", которое стало основой для пересмотра нескольких учетных стандартов. Были сформулированы две новые концепции содержания международных стандартов - концепция базового подхода и концепция разрешенного альтернативного подхода. В этих концепциях нашли отражение предпочтения КМСУ для тех случаев, когда в бухгалтерской практике допускается использование более одного метода учета. Впоследствии, начиная с 1993 г., были пересмотрены 10 стандартов, которые стали применяться для составления финансовых отчетов за период с 1 января 1995 г.
Следует заметить, что процесс подготовки новых стандартов, пересмотра, уточнения редакции, а иногда и полной замены устаревших стандартов продолжается постоянно. Так, подвергались пересмотру МСБУ 1 (Предоставление финансовой отчетности), МСБУ 14 (Сегментарная отчетность), МСБУ 17 (Аренда). Они вступили в силу со второй половины 1998 г. Новые стандарты посвящены учету резервов, непредвиденных обязательств и непредвиденных активов, учету нематериальных активов, учету льгот для наемных работников и служащих, промежуточной отчетности и др.
2.2 Принципы организации разработки международных стандартов
Основу разработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые исторически сложились в англоязычных странах, главным образом в США и Великобритании.Базовыми принципами организации разработки стандартов являются:
Привлечение к участию в этом процессе максимально широкого круга заинтересованных сторон (национальных органов управления бухгалтерским учетом, профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов, различного рода пользователей финансовых отчетов, фондовых бирж, ассоциаций промышленников и бизнесменов и др.).
Предоставление свободной возможности публичного и независимого изложения ими своих точек зрения по исследуемым проблемам стандартизации учета и отчетности.
Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной консервативностью, обстоятельностью и занимает относительно продолжительный отрезок времени.
Создание учетного стандарта начинается с формирования специальной рабочей группы, члены которой назначаются правлением. Задача этой группы заключается в изучении имеющихся проблем и в подготовке краткого резюме тех вопросов, которые нуждаются в первоочередном решении. Резюме передается для рассмотрения в правление КМСУ. Правление готовит комментарии по нему и передает их, после чего рабочая группа готовит следующий документ - проект изложения принципов учетного стандарта. Предназначением этого документа является установление тех идей, которые будут положены в основу учетного стандарта, а также описание возможных путей решения проблем и обоснование причин, по которым проект стандарта может быть одобрен или отправлен на доработку. Проект изложения принципов учетного стандарта передается для обсуждения и комментариев правлению КМСУ, его консультативной группе и другим заинтересованным организациям. После сбора рекомендаций рабочая группа готовит окончательный вариант проекта изложения принципов учетного стандарта, в котором свое отражение находят замечания, пожелания и комментарии, полученные в результате обсуждения. Он передается для одобрения в правление КМСУ.
После его одобрения правлением рабочая группа готовит следующий документ, который носит название проект стандарта и является по своей сути черновым, предварительным вариантом собственно международного учетного стандарта. Проект этого документа также должен быть одобрен правлением КМСУ. Для этого за его редакцию должны проголосовать две трети членов правления.
Следующим этапом процедуры является так называемый консультационный период, который длится, как правило, шесть месяцев. В течение этого периода все заинтересованные лица могут вносить свои предложения в проект стандарта, открыто комментировать его основные положения, предлагать свои варианты. С учетом точек зрения, высказанных во время консультаций, рабочая группа формулирует окончательный вариант стандарта, который выносится на одобрение правлением КМСУ. Международный стандарт бухгалтерского учета считается принятым, если его одобрили три четверти членов правления (ПРИЛОЖЕНИЕ 2).
2.3 Значение и влияние КМСУ в развитых рыночных странах
Характерным фактом, подчеркивающим возрастающую значимость международных стандартов бухгалтерского учета, является участие КМСУ в совместной программе с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions - IOSCO), которая объединяет органы управления мировыми фондовыми биржами. Целью программы является пересмотр, доработка и унификация учетных стандартов до уровня, необходимого для использования бухгалтерской отчетности различных компаний для котировок их акций на фондовых биржах.Влияние КМСУ на развитие бухгалтерского учета в международном масштабе осуществляется как через национальные органы управления, так и через предпринимательские структуры.
Сила воздействия результатов деятельности и авторитета КМСУ неодинакова для различных стран. Так, в ряде стран бухгалтерские стандарты КМСУ взяты за основу построения национальных систем учета целиком либо с небольшими изменениями. Это относится к развивающимся или "новым индустриальным" странам, в частности таким как Малайзия, Пакистан, Уругвай, Таиланд и др. Используя для формирования учетных и отчетных данных международные подходы, такие государства, заинтересованные в притоке капиталов, привлекают внимание инвесторов максимальной адаптацией своих бухгалтерских систем международным требованиям.
Аналогичные причины подтолкнули бывшие социалистические страны (например, Албанию, Польшу) для ускорения перехода к рыночной модели экономического развития принять МСБУ либо создать свои национальные стандарты, которые в значительной степени базируются на международных.
Влияние МСБУ на бухгалтерские системы развитых капиталистических стран менее значительно. Главным образом это связано с тем, что в большинстве индустриально развитых стран сложились свои устоявшиеся принципы и традиции бухгалтерского учета, удовлетворяющие специфическим требованиям национальных рыночных моделей. Так, в странах Западной Европы и Японии основные финансовые потоки и инвестирование экономики осуществляются через банковские структуры, а не через фондовые биржи. Поэтому приоритетным направлением как законодательного, так и собственно бухгалтерского регулирования является защита интересов кредиторов, а не удовлетворение информационных нужд акционеров.
Вместе с тем по мере развития процессов глобализации органам государственного регулирования этих стран приходится считаться с интересами крупных национальных, а также транснациональных компаний, развитие которых попадает во все большую зависимость от состояния мировых финансовых рынков. Учетное законодательство, таким образом, неизбежно становится все более и более открытым англосаксонскому влиянию.
Так, во Франции, например, допускается возможность того, что при составлении консолидированных счетов национальные и транснациональные компании имеют право допускать отклонения от национального Коммерческого кодекса и руководствоваться международными принципами учета. В Италии законодательство о регулировании фондовых бирж требует, чтобы компании, зарегистрированные на бирже и участвующие в листинге (в котировках акций), применяли международные стандарты для отражения тех операций, которые не предусмотрены итальянским законодательством.
Слабое влияние МСБУ на учет в США, Канаде и Великобритании связано с тем, что международные стандарты содержат в себе большое количество идей, заложенных в национальных стандартах этих стран. Вместе с тем оно проявляется при подготовке новых стандартов. Так, концептуальные основы МСБУ были положены в основу более позднего издания Основ учета, выпущенного Советом по стандартам учета Великобритании.
Постепенно КМСУ завоевывает все больший авторитет и влияние в развитых странах. Так, в 1995 г. Европейская Комиссия сделала заявление о том, что вместо поправок к 4‑й и 7‑й Директивам ЕС для дальнейшего развития собственной законодательной базы бухгалтерского учета предполагается сделать использование МСБУ обязательным при составлении консолидированной отчетности.
3. Особенности и принципы УЧЁТА в США
3.1 Цели бухгалтерского учёта
Если определить теоретическую концепцию, принятую бухгалтерами США, можно сказать так: бухгалтерский учет необходим для исчисления финансовых результатов хозяйственной деятельности отдельно взятого предприятия. Методы такого исчисления могут быть различными. Поскольку высокоразвитые в экономическом отношении страны считают необходимым облагать прибыль налогом и поскольку администрация любого функционирующего предприятия оценивает успешность своей работы по величине полученной прибыли, то, естественно, выбирая методы (инструменты) ее исчисления, бухгалтер формирует и ее величину. Окончательный выбор методологических приемов принадлежит, конечно, администрации, но она должна делать его по рекомендации главного бухгалтера, если последний отвечает своему назначению и обладает необходимой компетенцией. А поскольку для целей налоговых служб также важна эта сумма, то вводятся определенные ограничения на выбор методологии учета, тем не менее предприятия самостоятельно определяют, в заранее установленных границах, свою учетную политику. Для целей фиска западные специалисты и формируют то, что они называют финансовым учетом. [11, с.400]Однако у администрации могут быть свои цели, и они не всегда совпадают с целями налоговых служб. Поэтому для исчисления финансового результата в этом случае администрация может выбрать иные приемы (иные методы амортизации, своеобразные приемы калькулирования готовой продукции и услуг и др.) и организовать помимо финансового учета (Financial Accounting) свой внутренний управленческий учет (Management Accounting). Прибыль, исчисленная по данным финансового учета, может не совпадать с ее величиной, показанной в управленческом учете. Но это не фальсификация данных, как до сих пор полагали наши теоретики, а сознательный открытый подход к достижению различных целей - исчисление налогооблагаемых сумм и оценка администрацией результатов своей работы.
Отсюда в западной бухгалтерии мы сталкиваемся с отказом от деления учета по отраслям хозяйственной деятельности. Вопреки распространенному на Западе мнению наш учет должен быть истолкован только как финансовый. Объекты управленческого учета всегда трактовались и трактуются до сих пор как частный случай, органическая составляющая финансового учета.
Для целей финансового и тем более управленческого учета характерно понимание относительности учетных данных. Это усиливается довольно либеральным подходом к учетной политике, что облегчает понимание определенной приблизительности учетных данных, проистекающей не из злой воли, хотя и такая может иметь место, а из самой методологии, из относительности оценок, с которыми приходится работать банкирам, экономистам, бухгалтерам. Этот релятивизм, к сожалению, мало знаком нашим счетным работникам, многие из которых искренне убеждены, что если они не заняты сознательной фальсификацией учетных данных, то все бухгалтерские регистры отражают безусловную и абсолютную истину, они не сомневаются в точности учетных данных.
3.2 Методология: девять принципов американской бухгалтерии
Каждая эпоха выдвигает своих учителей. Вначале это были итальянцы, потом их сменили французы, затем на время выдвинулись немцы. Сейчас все взоры обратились к американцам, создавшим замечательную школу бухгалтерского учета. Имена ее наиболее ярких представителей: А. Черч (1866-1936), Р.Х. Монтгомери (1872-1953), В.Э. Патон (1889-1991), Д.О. Мэй (1875-1961) и другие, достаточно известны в любой стране.Именно их идеи обусловили формирование тех девяти принципов, знание которых составляет непременное условие изучения бухгалтерского учета в США. Мы приведем эти принципы здесь, ибо их теоретическая неочевидность и простота заслуживают серьезного изучения. В целом они созвучны нашим взглядам, однако в нашей бухгалтерской мысли они присутствуют как бы имплицитно, неявно, а благодаря их четкому формулированию бухгалтеры и те, кто пользуется учетными данными, могут более правильно осмыслить сведения о ходе хозяйственных процессов и их значимость. Отметим также некоторые последствия, связанные с осмысливанием этих принципов.
1. Двойственность. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен дважды в одинаковой сумме - по дебету одного и кредиту другого счета. Принцип вытекает из балансового уравнения А = П + К, где А - актив, П - пассив (привлеченные средства, кредиторская задолженность), К - собственный капитал фирмы. И тут надо обратить внимание на то, что в основе нашего баланса лежит уравнение А = П, где под пассивом понимаются все источники (как собственных, так и привлеченных) средств.
Американская трактовка носит несколько архаический характер. Дело в том, что бухгалтерский баланс возник из уравнения А - П = К, т.е. капитал фирмы равен ее имуществу, свободному от долгов. В дальнейшем для формирования и объяснения двойной записи П перенесли в правую часть уравнения и получили А - П + К. Однако в самом конце XIX в. замечательный русский бухгалтер Н.С. Лунский (1867-1956) показал, что правая часть представляет задолженность фирмы своим вкладчикам как кредиторам, так и акционерам, пайщикам и т.п. и что между П и К нет принципиальной разницы. Оба эти элемента, с его точки зрения, могут быть объединены в одной совокупности - в пассиве (П). Этот взгляд с начала 30-х годов получил в нашей стране всеобщее признание. Структура балансовых элементов классифицируется так: А - внеоборотные активы, оборотные средства (запасы материальных ценностей, дебиторская задолженность и касса); П - так же, как у нас, делится на долгосрочную и краткосрочную задолженность, последняя - на оцениваемую, условную и фактическую, которая, что очень важно, в свою очередь делится на документированную (задолженность за неоплаченные товары, услуги и т.п.) и начисленную (задолженность по заработной плате); К - вложенный и накопленный (реинвестированная - нераспределенная прибыль) капитал.
Баланс - основа бухгалтерского учета, и двойная запись вытекает из условий балансового уравнения. В США ему придают настолько большое значение, что самого понятия забалансового учета там нет. Поэтому арендованные основные средства; товары, принятые на комиссию; давальческое сырье и т.п. ценности, не составляющие собственность фирмы, они также отражают на балансовых счетах методом двойной записи. Это приводит к тому, что в А - активе - собственность фирмы увеличивается на стоимость предметов, ее не составляющих. Соответственно в П - пассиве - американского баланса возникает кредиторская задолженность, которая таковой не является. Например, задолженность комитенту возникает только после продажи товаров, сданных на комиссию. Таким образом, наша теория и наша практика применяют двойную запись только для учета того, что составляет собственность фирмы, в США принцип двойственности получает несколько более широкое применение, но может быть в ущерб содержательной стороне учета.
2. Измеритель. Только выраженный в деньгах факт хозяйственной жизни может стать объектом бухгалтерского учета.
В отличие от нашей теории, признающей и денежный, и натуральный измерители, в США подчеркивают исключительную роль только денежного. Это не случайно. Мало того, если объект не получил денежного выражения, то он не может быть включен в учетную совокупность. Гораздо важнее другое. Благодаря тому, что провозглашается принцип только денежного измерителя, то и объектом бухгалтерского учета признается только стоимостное, но не натуральное движение ценностей, что особенно важно в учете основных средств и товарно-материальных ценностей.
3. Предприятие. Фирма должна быть юридически самостоятельна по отношению к своему (своим) собственнику. Расчетные счета собственника и фирмы раздельны, и ответственность по обязательствам друг друга не пересекается. У нас этот принцип признается, но не акцентируется. На практике администраторы очень часто путают свое и чужое.
4. Непрерывность. Предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Это очень своеобразный принцип, ибо противоречит здравому смыслу: всякий человек знает, что умрет, тем более любой завод, магазин, салон и т.п. не могут существовать постоянно. И тем не менее этот принцип выдвигается в число основных. Принятое допущение, напоминающее первый закон механики, позволяет очень эффективно исчислять финансовые результаты и отказаться от бессмысленных попыток переоценки учитываемых объектов. В самом деле, если предприятие существует вечно, зачем переоценивать его активы. Напротив, если предприятие ликвидируется, то его наследство должно быть оценено по текущей рыночной стоимости, а не по их исторической оценке. Кроме того, предположение о непрерывном функционировании предприятия позволяет рассматривать отчетный год только как связанный с особенностями хозяйственного цикла и не привязывать его к календарному году. В каждой отрасли народного хозяйства свой цикл, и, следовательно, администрация каждого предприятия, его собственники вправе выбирать сроки хозяйственного года для себя и своей фирмы.
5. Себестоимость. Объекты бухгалтерского учета должны быть оценены по цене приобретения и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском в эксплуатацию. У нас также благодаря трудам выдающегося русского бухгалтера А.П. Рудановского (1863-1934) принцип себестоимости как единственно правильный получил признание и закреплен в нормативных документах, однако время от времени правительство, в нарушение очевидного, предписывает проводить переоценки тех или иных учетных объектов.
Между тем принцип себестоимости должен быть признан по следующим причинам: (1) он объективен, так как оценка в этом случае основана на документах и, что самое важное, за предмет оценки действительно была выплачена (или должна быть выплачена) соответствующая сумма денег; (2) вытекает из принципа двойственности, ибо факты хозяйственной жизни должны быть зарегистрированы в учете в той оценке, в которой они реально происходили; (3) имущество описывается по той цене, по которой оно было действительно приобретено; (4) наиболее реально отражаются финансовые результаты, так как на них не влияют последствия переоценки. Не случайно два выдающихся современных американских бухгалтера Р. Энтони и Ю. Идзири решительно разделяют этот принцип.
Действие принципа себестоимости и вытекающие из этого особенности бухгалтерского учета покажем на примере оценки товаров.
Счет (счета)"Товары" ведется в покупных ценах, но себестоимость реализованных товаров, а следовательно, и величина валовой прибыли (торговой надбавки) может быть исчислена в этом случае только путем ведения сплошного учета штучной продажи товаров или путем снятия натурных остатков на конец отчетного периода. При этом в репертуаре бухгалтера есть минимум четыре варианта расчета себестоимости материальных запасов - индивидуальный учет, оценка по средним ценам, оценка по цене последней (LIFO) или первой (FIFO) партии поступления. У нас, к сожалению, оценка запасов по себестоимости, как правило, понимается примитивно, только как расчет себестоимости запаса по средним ценам. Однако наша теория и наша практика отдают предпочтение учету товаров по продажным ценам, что позволяет отказаться от натурально-стоимостного учета товаров, поставить под постоянный контроль двух материально ответственных лиц - кассира и заведующего секцией, видеть потенциальную прибыль в виде торговой надбавки на товарный остаток и легко рассчитать величину валовой прибыли.
Особенностью учета торговых скидок в США является то, что они связываются не с определенными видами товаров (как у нас, когда их пытались связать с издержкоемкостью различных товарных групп), а со сроками оплаты счетов. Если фирма оплачивает счет контрагента раньше оговоренного срока, она получает скидку и платит меньше. (Просрочка платежа влечет уплату пени) Такой подход приводит к формированию по каждому товару двух видов цен: брутто - цена, указанная в товарном документе (счете, фактуре, накладной) и нетто - брутто-цена за минусом скидки за досрочную оплату.
6. Консерватизм. Если себестоимость объекта выше его продажной цены, т.е. в случае потенциального убытка, объект показывается в отчетности по продажной цене. Таким образом, возникший убыток отражается в том отчетном периоде, в котором он был выявлен, а прибыль - в том, когда она была фактически получена, т.е. в данном случае мы можем сформулировать два очень важных правила:
доходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы;
расходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, не должны относиться на будущие отчетные периоды, а должны быть показаны в данном отчетном периоде.
Техника реализации принципа консерватизма сводится к следующему: выявленный потенциальный убыток списывают в дебет результатных счетов, но не со счетов по учету ценностей, а с кредита специальных контрактивных счетов "Поправки на снижение до рыночной стоимости краткосрочных инвестиций", "Поправки на сомнительные долги" и т.п. В случае если продажная стоимость активов возрастет, бухгалтер может сделать обратную запись. К сожалению, наша практика не использует таких контрарных счетов.
Очень важно отметить, что принцип консерватизма не противоречит принципу оценки имущества по себестоимости, но очень удачно дополняет его, ибо для его применения требуется сохранение в текущем бухгалтерском учете оценки имущества по себестоимости. Более того, принцип минимальности подчеркивает бессмысленность многочисленных попыток проводить в текущем учете переоценки. Проведите такую переоценку, и себестоимость будет утеряна.
7. Значимость. Отнесение объекта к той или иной бухгалтерской категории зависит от того, какое значение придает ему собственник. Это своеобразный "эффект Дулитла", мусорщика, который требовал с профессора Хиггинса деньги, относительно равные доходам миллионера. Так, в одном предприятии объект может быть отнесен к основным средствам, а в другом совершенно такой же объект может быть сразу же списан на затраты данного отчетного периода. У нас главный критерий - стоимость объекта, в зависимости от этого он может быть отнесен или к основным средствам, или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП), или прямо списан на затраты предприятия. В США промежуточная группа - МБП, как правило, вообще отсутствует и соответственно отсутствует и регулирующий счет "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Введенное с 1 января 1992 г. Положение о бухгалтерском учете и отчетности разрешает администрации предприятия достаточно свободно варьировать отнесение тех или иных объектов или на счета "Основные средства", или "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", или на счета затрат.
Но может быть самым значимым счетом американской бухгалтерии следует признать счет "Касса". На нем сконцентрирован учет всей денежной наличности фирмы, в то время как согласно нашей традиции деньги в кассе представляют собой наличность самой фирмы, выручка у инкассатора - денежные средства в пути, а деньги на ее расчетном счете представляют собой задолженность банка фирме. Кроме того, в американской практике встречается понятие "малая касса"; средства, учитываемые в ней, согласно нашему плану счетов отражаются на счете "Расчеты с подотчетными лицами".
8. Реализация. Момент передачи права собственности на учитываемый объект от продавца к покупателю - основной предмет в дискуссиях между западными и нашими специалистами. Для западных коллег исходным пунктом выступает концепция права, согласно которой реализация - момент перехода права собственности на ценность. Для наших экономистов - это совершенно разные моменты. Момент реализации - это момент поступления денег от покупателя продавцу, и он не совпадает с моментом перехода права собственности. Таким образом, согласно западной концепции прибыль возникает в момент отгрузки товаров, согласно нашим взглядам - в момент получения денег. В первом случае прибыль есть, а денег выплатить заработную плату, гасить кредиторскую задолженность и вносить налоги нет. Данное обстоятельство заставляет бухгалтеров составлять сложный отчет о движении денежных средств (statement of Cash flows). В нашем случае таких неудобств нет.
В США для учета этих операций используют два счета: "Реализация" и "Себестоимость реализованных товаров", у нас ограничиваются более экономичным решением: один счет "Реализация продукции (работ и услуг)" показывает по кредиту валовую выручку и по дебету себестоимость реализованных товаров и оказанных услуг.
9. Соответствие. Доходы данного отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Последний и может быть самый трудный для практического применения принцип. Он восходит к знаменательной интерпретации актива, данной Э. Шмаленбахом (1873-1955), который утверждал, что актив - это затраты, которые должны стать доходами в будущем. (В нашей стране господствует устаревшая трактовка актива как хозяйственных средств предприятия) Отсюда возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, на финансовые результаты каждого отчетного периода. В связи с этим в бухгалтерии расходом признается не выплата денег, а возникновение или осуществление прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей, а возникновение права на них (развитие принципа реализации) Отсюда тотальный разрыв между начислением денежных сумм и их реальным движением.
Различают следующие виды учёта: бухгалтерский, статистический и оперативный. В странах с развитой рыночной экономикой обычно различают финансовый и управленческий учёт.
Бухгалтерский учет это система документального, сплошного и непрерывного наблюдения, регистрации и обобщения, контроля за хозяйственной деятельностью предприятий и составления на ее базе отчетности, которая включает получение первичных данных, их проверку и обработку, систематизацию, отражение хозяйственных операций в соответствующих учетных регистрах (ведомостях, карточках, журналах и т.п.). Принцип бухгалтерского учёта - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.
Основными международными принципами бухгалтерского учета, можно считать следующие.
Принцип двойной записи. Согласно этому принципу, отражение в учете каждой хозяйственной операции осуществляется одновременно по дебету одного бухгалтерского счета и кредиту другого в равновеликой сумме.
Принцип существующего предприятия. Согласно этому принципу, сфера ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в каждом отдельном случае ограничивается рамками отдельно взятого самостоятельного предприятия, имеющего статус юридического лица.
Принцип непрерывно продолжающейся деятельности предприятия. В соответствии с этим принципом ведение бухгалтерского учета основывается на предпосылке, что данное конкретное предприятие не собирается прекращать или сворачивать свою деятельность в ближайшем обозримом будущем.
Принцип объективности. Согласно этому принципу, каждая хозяйственная операция должна находить отражение в бухгалтерском учете только в том случае, если имеется достоверное документальное подтверждение ее совершения.
Принцип оценки активов предприятия по фактической стоимости (принцип исторически сложившихся затрат). В соответствии с этим принципом активы подлежат отражению в учете и отчетности по той стоимости, которая была в момент приобретения, а не по текущей рыночной стоимости, которая сложилась на дату составления бухгалтерского баланса и остальной финансовой отчетности.
Принцип регистрации (распознавания, идентификации) дохода (выручки, реализации услуг) в момент фактической реализации. Наиболее часто в зарубежной практике расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги моментом реализации считается дата выставления счета покупателю.
Принцип соответствия (согласования) затрат и доходов. Согласно этому принципу, все затраты, следствием которых стали возможны определенные доходы, должны быть списаны и распределены по этим соответствующим доходам в тех же промежутках времени, в которых эти доходы были получены.
Принцип последовательности. Предполагает соблюдение относительного постоянства в использовании тех приемов и методов учета, которые были провозглашены предприятием.
Принцип максимальной полноты и достоверности отражаемой в отчетности информации. Согласно этому принципу, отчетность должна содержать всю важную и существенную информацию о данном предприятии. Объем и качество отчетной информации должны быть достаточны для того, чтобы пользователи могли составить всестороннее и объективное представление о финансовом состоянии предприятия.
Принцип значимости. Данный принцип предполагает, что в учете и отчетности должна находить отражение вся значимая информация, способная существенно повлиять на основные финансовые показатели предприятия.
Принцип периодичности. Согласно данному принципу, весь жизненный цикл действующего предприятия разбивается на условные отрезки времени (месяц, квартал, полугодие, год).
Принцип денежной оценки объектов учета и отчетности. В соответствии с этим принципом вся сводная учетно-аналитическая информация должна иметь стоимостную оценку.
Правило консерватизма. Согласно правилу консерватизма, следует отдавать предпочтение решению, при котором будет занижена стоимость объекта учета, ставшего предметом спора. Такой подход снижает риск принимаемых управленческих решений.
Для содействия в развитии и адаптации бухгалтерских принципов, приемлемых в каждой стране и понимаемых во всём мире, в 1973 году был создан Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, как результат соглашения между национальными организациями профессиональных бухгалтеров девяти стран: Австралии, Франции, Канады, Западной Германии, Японии. Мексики, Нидерландов, Великобритании и США. В настоящее время членами этого Комитета являются более 100 бухгалтерских организаций из 88 стран.
Уставные цели Комитета определены следующие:
Формулировать и издавать в общественных интересах стандарты бухгалтерского учета для использования при составлении финансовых отчетов.
Способствовать принятию и распространению международных стандартов бухгалтерского учета по всему миру.
Осуществлять деятельность по улучшению и гармонизации бухгалтерских стандартов и процедур, касающихся составления и представления финансовых отчетов.
2. Белый И.Н., Папковская П.Я., Михалкевич А.П. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: ООО “Мисанта”, 1997.
3. Бухгалтерский учёт / А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др. - Мн.: Выш. шк., 2001.
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт. - М.: Омега-Л, 2004.
5. Волкова О.Н. Управленческий учёт: Учебник. - М.: Проспект, 2005.
6. Головизна А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учёт. - М.: КноРус, 2003.
7. Гусева Т.М., Шеина Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. Пособие. / Под ред. В.Г. Гетьманс. - М.: Финансы и статистика, 1998.
8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2001.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2001.
10. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. - Мн.: ООО Мисанта, 1998.
11. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - 2-е изд. - М.: "Финансы и статистика", 1994.
12. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие. - Мн.: Новое знание, 2002.
13. Полякова С.И., Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет: практическое пособие для самообучения. - М.: ТЕИС, 1998.
14. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учёт в рыночной экономике. - М.: ИНФРА-М, 1996.
Между тем принцип себестоимости должен быть признан по следующим причинам: (1) он объективен, так как оценка в этом случае основана на документах и, что самое важное, за предмет оценки действительно была выплачена (или должна быть выплачена) соответствующая сумма денег; (2) вытекает из принципа двойственности, ибо факты хозяйственной жизни должны быть зарегистрированы в учете в той оценке, в которой они реально происходили; (3) имущество описывается по той цене, по которой оно было действительно приобретено; (4) наиболее реально отражаются финансовые результаты, так как на них не влияют последствия переоценки. Не случайно два выдающихся современных американских бухгалтера Р. Энтони и Ю. Идзири решительно разделяют этот принцип.
Действие принципа себестоимости и вытекающие из этого особенности бухгалтерского учета покажем на примере оценки товаров.
Счет (счета)"Товары" ведется в покупных ценах, но себестоимость реализованных товаров, а следовательно, и величина валовой прибыли (торговой надбавки) может быть исчислена в этом случае только путем ведения сплошного учета штучной продажи товаров или путем снятия натурных остатков на конец отчетного периода. При этом в репертуаре бухгалтера есть минимум четыре варианта расчета себестоимости материальных запасов - индивидуальный учет, оценка по средним ценам, оценка по цене последней (LIFO) или первой (FIFO) партии поступления. У нас, к сожалению, оценка запасов по себестоимости, как правило, понимается примитивно, только как расчет себестоимости запаса по средним ценам. Однако наша теория и наша практика отдают предпочтение учету товаров по продажным ценам, что позволяет отказаться от натурально-стоимостного учета товаров, поставить под постоянный контроль двух материально ответственных лиц - кассира и заведующего секцией, видеть потенциальную прибыль в виде торговой надбавки на товарный остаток и легко рассчитать величину валовой прибыли.
Особенностью учета торговых скидок в США является то, что они связываются не с определенными видами товаров (как у нас, когда их пытались связать с издержкоемкостью различных товарных групп), а со сроками оплаты счетов. Если фирма оплачивает счет контрагента раньше оговоренного срока, она получает скидку и платит меньше. (Просрочка платежа влечет уплату пени) Такой подход приводит к формированию по каждому товару двух видов цен: брутто - цена, указанная в товарном документе (счете, фактуре, накладной) и нетто - брутто-цена за минусом скидки за досрочную оплату.
6. Консерватизм. Если себестоимость объекта выше его продажной цены, т.е. в случае потенциального убытка, объект показывается в отчетности по продажной цене. Таким образом, возникший убыток отражается в том отчетном периоде, в котором он был выявлен, а прибыль - в том, когда она была фактически получена, т.е. в данном случае мы можем сформулировать два очень важных правила:
доходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы;
расходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, не должны относиться на будущие отчетные периоды, а должны быть показаны в данном отчетном периоде.
Техника реализации принципа консерватизма сводится к следующему: выявленный потенциальный убыток списывают в дебет результатных счетов, но не со счетов по учету ценностей, а с кредита специальных контрактивных счетов "Поправки на снижение до рыночной стоимости краткосрочных инвестиций", "Поправки на сомнительные долги" и т.п. В случае если продажная стоимость активов возрастет, бухгалтер может сделать обратную запись. К сожалению, наша практика не использует таких контрарных счетов.
Очень важно отметить, что принцип консерватизма не противоречит принципу оценки имущества по себестоимости, но очень удачно дополняет его, ибо для его применения требуется сохранение в текущем бухгалтерском учете оценки имущества по себестоимости. Более того, принцип минимальности подчеркивает бессмысленность многочисленных попыток проводить в текущем учете переоценки. Проведите такую переоценку, и себестоимость будет утеряна.
7. Значимость. Отнесение объекта к той или иной бухгалтерской категории зависит от того, какое значение придает ему собственник. Это своеобразный "эффект Дулитла", мусорщика, который требовал с профессора Хиггинса деньги, относительно равные доходам миллионера. Так, в одном предприятии объект может быть отнесен к основным средствам, а в другом совершенно такой же объект может быть сразу же списан на затраты данного отчетного периода. У нас главный критерий - стоимость объекта, в зависимости от этого он может быть отнесен или к основным средствам, или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП), или прямо списан на затраты предприятия. В США промежуточная группа - МБП, как правило, вообще отсутствует и соответственно отсутствует и регулирующий счет "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Введенное с 1 января 1992 г. Положение о бухгалтерском учете и отчетности разрешает администрации предприятия достаточно свободно варьировать отнесение тех или иных объектов или на счета "Основные средства", или "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", или на счета затрат.
Но может быть самым значимым счетом американской бухгалтерии следует признать счет "Касса". На нем сконцентрирован учет всей денежной наличности фирмы, в то время как согласно нашей традиции деньги в кассе представляют собой наличность самой фирмы, выручка у инкассатора - денежные средства в пути, а деньги на ее расчетном счете представляют собой задолженность банка фирме. Кроме того, в американской практике встречается понятие "малая касса"; средства, учитываемые в ней, согласно нашему плану счетов отражаются на счете "Расчеты с подотчетными лицами".
8. Реализация. Момент передачи права собственности на учитываемый объект от продавца к покупателю - основной предмет в дискуссиях между западными и нашими специалистами. Для западных коллег исходным пунктом выступает концепция права, согласно которой реализация - момент перехода права собственности на ценность. Для наших экономистов - это совершенно разные моменты. Момент реализации - это момент поступления денег от покупателя продавцу, и он не совпадает с моментом перехода права собственности. Таким образом, согласно западной концепции прибыль возникает в момент отгрузки товаров, согласно нашим взглядам - в момент получения денег. В первом случае прибыль есть, а денег выплатить заработную плату, гасить кредиторскую задолженность и вносить налоги нет. Данное обстоятельство заставляет бухгалтеров составлять сложный отчет о движении денежных средств (statement of Cash flows). В нашем случае таких неудобств нет.
В США для учета этих операций используют два счета: "Реализация" и "Себестоимость реализованных товаров", у нас ограничиваются более экономичным решением: один счет "Реализация продукции (работ и услуг)" показывает по кредиту валовую выручку и по дебету себестоимость реализованных товаров и оказанных услуг.
9. Соответствие. Доходы данного отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Последний и может быть самый трудный для практического применения принцип. Он восходит к знаменательной интерпретации актива, данной Э. Шмаленбахом (1873-1955), который утверждал, что актив - это затраты, которые должны стать доходами в будущем. (В нашей стране господствует устаревшая трактовка актива как хозяйственных средств предприятия) Отсюда возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, на финансовые результаты каждого отчетного периода. В связи с этим в бухгалтерии расходом признается не выплата денег, а возникновение или осуществление прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей, а возникновение права на них (развитие принципа реализации) Отсюда тотальный разрыв между начислением денежных сумм и их реальным движением.
Заключение
Итак, учет - это система сбора и регистрации необходимой информации, представляющей совокупность данных о состоянии управляемого объекта, его окружении, выполнения управляющих распоряжений и выходных обобщающих сведений.Различают следующие виды учёта: бухгалтерский, статистический и оперативный. В странах с развитой рыночной экономикой обычно различают финансовый и управленческий учёт.
Бухгалтерский учет это система документального, сплошного и непрерывного наблюдения, регистрации и обобщения, контроля за хозяйственной деятельностью предприятий и составления на ее базе отчетности, которая включает получение первичных данных, их проверку и обработку, систематизацию, отражение хозяйственных операций в соответствующих учетных регистрах (ведомостях, карточках, журналах и т.п.). Принцип бухгалтерского учёта - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.
Основными международными принципами бухгалтерского учета, можно считать следующие.
Принцип двойной записи. Согласно этому принципу, отражение в учете каждой хозяйственной операции осуществляется одновременно по дебету одного бухгалтерского счета и кредиту другого в равновеликой сумме.
Принцип существующего предприятия. Согласно этому принципу, сфера ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в каждом отдельном случае ограничивается рамками отдельно взятого самостоятельного предприятия, имеющего статус юридического лица.
Принцип непрерывно продолжающейся деятельности предприятия. В соответствии с этим принципом ведение бухгалтерского учета основывается на предпосылке, что данное конкретное предприятие не собирается прекращать или сворачивать свою деятельность в ближайшем обозримом будущем.
Принцип объективности. Согласно этому принципу, каждая хозяйственная операция должна находить отражение в бухгалтерском учете только в том случае, если имеется достоверное документальное подтверждение ее совершения.
Принцип оценки активов предприятия по фактической стоимости (принцип исторически сложившихся затрат). В соответствии с этим принципом активы подлежат отражению в учете и отчетности по той стоимости, которая была в момент приобретения, а не по текущей рыночной стоимости, которая сложилась на дату составления бухгалтерского баланса и остальной финансовой отчетности.
Принцип регистрации (распознавания, идентификации) дохода (выручки, реализации услуг) в момент фактической реализации. Наиболее часто в зарубежной практике расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги моментом реализации считается дата выставления счета покупателю.
Принцип соответствия (согласования) затрат и доходов. Согласно этому принципу, все затраты, следствием которых стали возможны определенные доходы, должны быть списаны и распределены по этим соответствующим доходам в тех же промежутках времени, в которых эти доходы были получены.
Принцип последовательности. Предполагает соблюдение относительного постоянства в использовании тех приемов и методов учета, которые были провозглашены предприятием.
Принцип максимальной полноты и достоверности отражаемой в отчетности информации. Согласно этому принципу, отчетность должна содержать всю важную и существенную информацию о данном предприятии. Объем и качество отчетной информации должны быть достаточны для того, чтобы пользователи могли составить всестороннее и объективное представление о финансовом состоянии предприятия.
Принцип значимости. Данный принцип предполагает, что в учете и отчетности должна находить отражение вся значимая информация, способная существенно повлиять на основные финансовые показатели предприятия.
Принцип периодичности. Согласно данному принципу, весь жизненный цикл действующего предприятия разбивается на условные отрезки времени (месяц, квартал, полугодие, год).
Принцип денежной оценки объектов учета и отчетности. В соответствии с этим принципом вся сводная учетно-аналитическая информация должна иметь стоимостную оценку.
Правило консерватизма. Согласно правилу консерватизма, следует отдавать предпочтение решению, при котором будет занижена стоимость объекта учета, ставшего предметом спора. Такой подход снижает риск принимаемых управленческих решений.
Для содействия в развитии и адаптации бухгалтерских принципов, приемлемых в каждой стране и понимаемых во всём мире, в 1973 году был создан Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, как результат соглашения между национальными организациями профессиональных бухгалтеров девяти стран: Австралии, Франции, Канады, Западной Германии, Японии. Мексики, Нидерландов, Великобритании и США. В настоящее время членами этого Комитета являются более 100 бухгалтерских организаций из 88 стран.
Уставные цели Комитета определены следующие:
Формулировать и издавать в общественных интересах стандарты бухгалтерского учета для использования при составлении финансовых отчетов.
Способствовать принятию и распространению международных стандартов бухгалтерского учета по всему миру.
Осуществлять деятельность по улучшению и гармонизации бухгалтерских стандартов и процедур, касающихся составления и представления финансовых отчетов.
Список литературы
1. Балдинова А.Н., Дементей Т.Н., Завидова Е.И. Бухгалтерский учет / Под общ. ред.Е.И. Тишкова - Мн.: Асвета, 1999.2. Белый И.Н., Папковская П.Я., Михалкевич А.П. Теория бухгалтерского учета. - Мн.: ООО “Мисанта”, 1997.
3. Бухгалтерский учёт / А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др. - Мн.: Выш. шк., 2001.
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт. - М.: Омега-Л, 2004.
5. Волкова О.Н. Управленческий учёт: Учебник. - М.: Проспект, 2005.
6. Головизна А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учёт. - М.: КноРус, 2003.
7. Гусева Т.М., Шеина Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. Пособие. / Под ред. В.Г. Гетьманс. - М.: Финансы и статистика, 1998.
8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2001.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2001.
10. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. - Мн.: ООО Мисанта, 1998.
11. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - 2-е изд. - М.: "Финансы и статистика", 1994.
12. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие. - Мн.: Новое знание, 2002.
13. Полякова С.И., Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет: практическое пособие для самообучения. - М.: ТЕИС, 1998.
14. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учёт в рыночной экономике. - М.: ИНФРА-М, 1996.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Отличия финансового и управленческого бухгалтерского учета| Отличительный признак | Управленческий учет | Финансовый учет |
| 1. Преимущественные потребители информации | Внутренние руководители предприятия различных уровней, специалисты: технологи, маркетологи, экономисты, ученые | Внешние пользователи: кредиторы, акционеры, налоговые службы, специалист в области финансов, аудита, биржевых котировок, акций и др. |
| 2. Свобода выбора области использования специальных методических приемов и способов получения необходимой информации | Практически нет особых обязательных требований, за исключением тех, которые предполагают необходимость обеспечения безусловного соответствия понесенных затрат и полученных доходов в результате принятого определенного управленческого решения | Ограничена общепринятыми принципами, стандартами и правилами, отступление от которых является недопустимым нарушением |
| 3. Временная направленность | В основном на будущие операции, а также на сравнительные характеристики планировавшихся и фактически достигнутых параметров. Например, сравнение и анализ плановых и отчетных данных 2008 г. | Только фактически совершенные операции. Например, сравнение и анализ только фактических отчетных данных 2007‑2008 гг. |
| 4. Временной режим управления | Оперативный: рабочий час - день - неделя - месяц | Среднесрочный: квартал - полугодие - год |
| 5. Отчетность | Очень подробная, часто затрагивающая мельчайшие детали и отражающая даже самые незначительные факторы. Особенно это касается затрат | Обычно имеет обобщенный вид и служит для наиболее общих оценок работы предприятия |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Процедура поэтапного принятия международных стандартов бухгалтерского учета| Официальный учетный стандарт |
| Одобрение учетного стандарта (3/4 голосов) |
| Учетный стандарт |
| Обсуждение, комментарии |
| Одобрение проекта учетного стандарта (2/3 голосов) |
| Проект учетного стандарта |
| Одобрение принципов учетного стандарта |
| Проект изложения принципов учетного стандарта |
| Обсуждение, комментарии |
| Обсуждение проекта |
| Подготовка проекта изложения принципов учетного стандарта |
| Обсуждение резюме |
| Подготовка резюме |
| Назначение рабочей группы КМСУ |
| Консультационная группа Заинтересованные стороны Общественность |
| Рабочая группа КМСУ |
| Правление КМСУ |
 |
