Курсовая

Курсовая на тему Учет просроченной задолженности в коммерческом банке

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2014-12-03

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 22.11.2024


Содержание

  Введение. 2
1. Теоретические основы учета просроченной задолжности. 5
1.1 Характеристика просроченной задолжности по группам риска. 5
1.2 Учет и документооборот просроченной задолженности на балансовых счетах  9
1.3 Учет просроченной задолжности на внебалансовых счетах. 15
2. Практическая часть. 19
Заключение. 28
Список литературы.. 30
Приложения. 32

Введение

В настоящее время банковская система России переживает далеко не лучшие времена. Период легкого получения банками доходов миновал. Если еще недавно можно было прибыльно инвестировать средства в краткосрочные облигации или иностранную валюту, то сейчас эти операции не приносят ожидаемых результатов. В связи с этим коммерческие банки стали больше обращать внимание на кредитование, в том числе и реального сектора экономики, несмотря на значительные риски.
В структуре активов кредитных организаций преобладают кредитные операции. Кредит имеет огромное значение. Он решает проблемы, стоящие перед всей экономической системой. Так при помощи кредита можно преодолеть трудности, связанные с тем, что на одном участке высвобождаются временно свободные денежные средства, а на других возникает потребность в них. При помощи кредита приобретаются товарно-материальные ценности, различного рода машины, механизмы, покупаются населением товары с рассрочкой платежа.
Кредитные отношения в современных условиях достигли наибольшего развития. В настоящее время наблюдается расширение субъектов кредитных отношений, а так же рост многообразия самих операций. Не случайно банк называется кредитным институтом. С каждым годом кредитные организации разрабатывают и внедряют новые кредитные программы.
Особенности кредитного бума в России состоит в том, что многие банки стали впервые кредитовать новых для себя заемщиков, часть из которых никогда раньше кредитов не получала. Такой способ роста кредитов вызывает значительное беспокойство, так как означает реальный рост уязвимости банков перед ухудшением экономической конъюнктуры.
Накопленный рисковый потенциал в банковском секторе создает угрозу устойчивости кредитных организаций, вероятность реализации которой будет увеличиваться в случае ухудшения макроэкономической ситуации в стране. Меры по устранению этой угрозы необходимо принимать сейчас.
Актуальность данной темы подтверждает и тот факт, что довольно известные и финансово-устойчивые банки начинают отказываться от выдачи экспресс-кредитов, опасаясь не возврата платежей по кредитам.
Рост просроченной задолженности среди крупнейших банков стал массовым явлением, при этом многие банки демонстрируют очень высокие темпы снижения "качества" кредитов.
В сентябре 2008 года она выросла в три с половиной раза, чем в августе. Доля просроченных кредитов в совокупном кредитном портфеле российских банков пока не велика - 1,5 процента. Однако эта доля и дальше будет расти значительными темпами, уже к 1 июня 2009 года по прогнозам она составит 10 процентов, что может оказать критичным для банковской системы страны.
Кризис привел к значительному ускорению роста просроченной задолженности. По данным Центрального Банка, просроченная задолженность по кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам банковского сектора выросла за сентябрь на 12,4 процента, до 276,2 миллиарда рублей. За август рост просрочки составил всего 3,5 процентов, за июль - 2,4 процента.
Целью данной работы является изучение организации и бухгалтерского учета просроченной задолженности.
В соответствии с поставленной целью бухгалтерский учет просроченной задолженности призван решать следующие задачи:
исследовать организацию учета просроченной задолженности;
изложить порядок учета просроченной задолженности;
проанализировать современного состояния кредитов с просроченной задолженностью, проблем и перспектив развития;
Предметом курсовой работы являются учет просроченной задолженности. Объект исследования является деятельность ОАО "Балтийский Банк", в частности особенности организации и учета просроченной задолженностью 2006-2008 годы.
При написании курсовой работы использовались периодические материалы, специальная литература.

1. Теоретические основы учета просроченной задолжности

1.1 Характеристика просроченной задолженности по группам риска

В соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации по кредитному договору, заключенному в письменном виде, банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором), а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее [2, ст.819].
Кредиты в иностранной валюте выдаются юридическим и физическим лицам в безналичном порядке в соответствии с валютным законодательством. В российских рублях - юридическим лицам в безналичном порядке, физическим лицам - в безналичном порядке или наличными. Погашение производится в аналогичном порядке.
Кредиты, в отличие от займа, может выдать только кредитная организация. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным. Должник обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита.
Если кредитным договором предусматривается безакцептное списание средств в погашение кредита, а банковский счет заемщика ведется в ином банке, заемщик обязан письменно уведомить банк, обслуживающий его банковский счет, о данном условии.
Невыполненные обязательства по целевому использованию кредита являются основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика по договору. Если кредит выдан сроком до 12 месяцев, его считают краткосрочным, если более 12 месяцев, - долгосрочным.
Огромное значение имеет содержание кредитного договора. Желательно, чтобы в кредитном договоре были оговорены все возможные варианты развития событий. В случае заключения договора залога или договора страхования или гарантии кредитный договор должен содержать ссылки на указанные договоры. Отсутствие в кредитном договоре ссылки на гарантию или другие договоры, являющиеся обеспечением кредита, может при арбитражном разбирательстве послужить основанием для признания их незаключенными.
В кредитном договоре так же предусмотрены ежемесячные платежи, включающие: сумму основного долга, проценты за использования денежных средств, комиссия.
Если ежемесячный платеж не был выплачен в срок, или если сумма вносимая заемщиком меньше установленной банком, то банк относит такой кредит на просроченную задолженность.
Просроченная задолженность - задолженность по не возвращенным в срок кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным юридическим (в т. ч. банкам) и физическим лицам - резидентам и нерезидентам, иностранным государствам, а также по операциям с драгоценными металлами.
Погашение задолженности по кредитам банка и уплата процентов по ним производятся заемщиками путем перечисления денежных средств с их расчетных (текущих) счетов.
В соответствии с Гражданский кодекс Российской Федерации (ГКРФ) установлен следующий порядок при погашении денежной задолженности: сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает, прежде всего, издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга. Эта очередность применяется по умолчанию, если иная очередность не предусмотрена кредитным договором [2, ст.395].
Нормативные документы в области кредитования практически отсутствуют. Из документов, регламентирующих кредитную деятельность, следует особо отметить Положение "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" [5], Методические рекомендации по его применению, а также Положение "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" [6].
Таким образом, в современной практике банки самостоятельно разрабатывают Правила кредитования своих клиентов, формируют кредитный комитет и определяют порядок выдачи кредитов.
Банк подготавливает кредитный договор, который подписывается руководителями и главными бухгалтерами банка и заемщика (или уполномоченными ими лицами).
Классификация (реклассификация) ссуд и формирование (регулирование) резерва осуществляются на основании следующих принципов:
соответствие фактических действий по классификации ссуд и
формированию резерва требованиям настоящего Положения [7] и внутренних документов кредитной организации;
комплексный и объективный анализ всей информации, относящейся к сфере классификации ссуд и формирования резервов;
своевременность классификации (реклассификации) ссуды и (или) формирования (регулирования) резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.
В целях определения размера расчетного резерва ссуды классифицируются (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:
Первая (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);
Вторая категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);
Третья категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);
Четвертая категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);
Пятая (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.
Ссуды, отнесенные к второй - пятой категориям качества, являются обесцененными. Кредитная организация формирует резервы по портфелям однородных ссуд в соответствии с применяемой ею методикой оценки риска по соответствующим портфелям однородных ссуд. Кредитная организация распределяет сформированные портфели однородных ссуд по следующим категориям качества:
Первая категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва 0 процентов (потери по портфелю однородных ссуд отсутствуют);
Вторая категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва не более 3 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
Третья категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 3 и до 20 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
Четвертая категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 20 и до 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
Пятая категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.
Таким образом, получать прибыль можно только в случаях, если возможности понести потери (риски) будут предусмотрены заранее (взвешены) и подстрахованы. Поэтому проблемам экономических рисков в деятельности коммерческих банков должно уделяться первостепенное внимание. К основным проблемам относятся: разработка классификации банковских рисков, основ оценки и методов расчета экономических, политических и других рисков банка, отдельного заемщика, группы предприятий.
К рискам по банковским операциям относят следующие риски, представленные в таблице (1).
Таблица 1 - Типы риска и их характеристика
Тип риска
Характеристика
Кредитный риск
Возможное падение прибыли банка и даже потеря части акционерного капитала в результате неспособности заемщика погашать и обслуживать долг (выплачивать проценты)
Риск ликвидности банка
Возможная угроза прибыли и акционерному капиталу банка в результате затруднения в получении средств путем реализации части активов или приобретения нового займа по приемлемой цене. Риск считается наивысшим, когда банк не в состоянии удовлетворить кредитную заявку или ответить по обязательству вкладчика. Соответственно различают ликвидность активов и ликвидность пассивов
Процентный риск
Вероятная потеря дохода банка в результате непогашения процентных платежей заемщиком
Риск текущих расходов
Возможное снижение прибыли банка из-за непредвиденных расходов на содержание аппарата сотрудников и прочих расходов, обеспечивающих нормальный ритм работы учреждения
Валютный риск
Опасность валютных потерь, связанных с изменением курса иностранной валюты по отношению к национальной валюте при проведении международных кредитных, валютных и расчетных операций
Риск
неплатежеспособности банка
Использование банком акционерного капитала для погашения своих обязательств при отсутствии каких-либо других источников (платежи по возвращаемым кредитам, привлечение новых займов, реализация активов). Чтобы предотвратить подобную ситуацию, важно поддерживать соотношение между акционерным капиталом и активами, так называемый коэффициент достаточности капитала. Это означает, что банк с акционерным капиталом, равным 10 процентов активов, в состоянии выдержать большую нагрузку в случае затруднения доступа к прочим источникам средств, чем банк, у которого акционерный капитал составляет только 6 процентов от общей суммы активов
Перечисленные типы рисков взаимосвязаны. Кредитный риск ведет к возникновению всей цепочки банковских рисков, а также может привести к риску ликвидности и неплатежеспособности банка. Процентный риск в своем роде самостоятелен, так как связан с конъюнктурой на рынке кредитных ресурсов, и действует как фактор, не зависящий от банка. Однако он в состоянии усугубить кредитный риск и всю цепочку рисков, если банк не будет приспосабливаться к изменению уровня рыночной процентной ставки.

1.2 Учет и документооборот просроченной задолженности на балансовых счетах

При выдачи кредита банк ведет учет на балансовых счетах. Счета первого порядка в Плане счетов соответствуют видам предприятий - заемщикам, получившим средства во временное пользование. Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков, а в аналитическом учете в разрезе отдельных договоров.
Начисленные проценты подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком). В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.
Кредитная организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок отражения в бухгалтерском учете начисленных процентных доходов, в соответствии с которым проценты на размещенные средства будут начисляться ежедневно с отражением в балансе по счетам доходов в начале каждого операционного дня.
В случае понижения качества ссуды в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат. Требования на получение указанных доходов (срочные или просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах [4].
Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.
Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету:
кредитов, не погашенных в срок счет 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам";
просроченных кредитов, предоставленных другим банкам счет 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам (МБК), депозитам и прочим размещенным средствам". Учет ведется по каждому заемщику и договору.
Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете 32403 "Резервы на возможные потери".
Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".
Учет просроченных признанных процентов по кредитам ведется на активных счетах балансового счета 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", а по межбанковским кредитам - на счете 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам".
Бухгалтерский учет по предоставлению кредита представлен в таблице (2).
Таблица 2 - Бухгалтерский учет по предоставлению кредита
Содержание операции
Дебет
Кредит
Предоставлен кредит физическим лицам
454, 455
20202, 40817
Предоставлен кредит юридическим лицам
452(01-09)
30102, 403-405
Создан резерв на возможные потери по ссудам (РВПС)
70606
45215, 45415, 45515
Создания резерв по процентам
70606
45918
Перенос процентов на просроченную задолженность
459(01-17)
47427
Перенос основного долга на просроченную задолженность
458(01-17)
452, 454, 455
Поступление средств по уплате просроченных процентов
30102, 20202
459
Поступление средств в оплату основного долга
30102, 20202
458
Проценты отнесены на доходы
47427
70601
Восстановлено РВПС
45215, 45415, 45515, 45918
70601
Если проценты за пользование кредитом поступили в кредитную организацию в сумме, большей, чем предусмотрено условиями договора, и ее возврат по условиям договора не предусмотрен, то излишне перечисленная сумма относится на доходы будущих периодов.
Комиссий за оказанные услуги, то излишне или досрочно перечисленные суммы, до признания их доходом (до факта оказания услуг) в бухгалтерском учете отражаются как кредиторская задолженность в качестве полученной предоплаты (аванса).
В случае досрочного расторжения кредитного договора, сумма излишне начисленных процентов (в текущем году), ранее отнесенная на счета расходов, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета по учету расходов 70606 "Расходы".
Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и в порядке, предусмотренных кредитным договором. Если очередные проценты не просрочены и признаются в качестве доходов, то они учитываются в общем порядке.
Учет просроченной ссудной задолженности банков по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам". Учет просроченных процентов по межбанковским кредитам ведется на счетах балансового счета 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам". Схема отражения в бухгалтерском учете не отличается, кроме номеров счетов, от обычного кредитования.
Злостное уклонение руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности [1, ст.177] в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта - наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.
При непогашении кредита в срок банк начинает осуществлять процедуры по реализации залога для погашения задолженности. Задолженность по кредиту и процентам может быть также прекращена новацией, погашением с использованием отступного (сингулярной формы), а также продажей кредитного договора другому банку или организации или иным образом.
Погашение сумм по кредитному договору осуществляется в очередности, установленной договором, а при отсутствии очередности - в порядке, установленном статьёй [2, ст.319]. При отступном или новации проценты, учитываемые на небалансе, штрафы и пени подлежат отражению в учете на счетах дохода.
Сформированный резерв на возможные потери по ссудам подлежит восстановлению на доходы.
Если банк по отступному получает имущество, то оно приходуется на счете 61011 "Внеоборотные запасы" (на нем учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности) на отдельных лицевых счетах. Некоторые виды имущества - финансовые активы (ценные бумаги, драгоценные металлы и т.д.) сразу приходуют на соответствующих балансовых счетах.
Операции подлежат отражению в учете на дату перехода прав собственности. Дальше банк может материальное имущество или использовать в своей деятельности, введя его в эксплуатацию и отразив на счетах по учету, или продать.
При замене обязательства по кредитному договору другим, например, векселем, происходит списание ссудной задолженности и задолженности по процентам по кредитному договору, а вексель принимается на баланс банка. В дальнейшем погашение векселя оформляется в общеустановленном порядке.

1.3 Учет просроченной задолжности на внебалансовых счетах

В бухгалтерском учете процентов возникли различные проблемы и вопросы, связанные с необходимостью перенесения процентов на внебалансовые счета и формированием резервов по процентам по ссудам.
Порядок учета процентов за кредит, изложенный в старой редакции Положения Банка России [6], предписывал, что при неисполнении клиентом обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня должна быть перенесена банком на балансовые счета по учету просроченных процентов. В этом случае начисление процентов по размещенным денежным средствам на балансе банка производилось на балансовых счетах просроченных процентов только до даты отнесения ссудной задолженности ко второй и выше группам риска.
В дальнейшем (с даты отнесения ссудной задолженности ко второй или выше группам риска) учет начисленных банком процентов по данной задолженности должен был отражаться в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах 91603 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам", 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам". На этих же внебалансовых счетах учитывалась и сумма начисленных, но не полученных текущих к этому дню процентов по данной задолженности.
Поэтому у многих банков возникли разночтения в учетной политике. Одни кредитные организации руководствовались новым вариантом и учитывали проценты только на балансовых счетах просроченных процентов 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" и 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам" независимо от группы риска по ссуде.
Другие - продолжали переносить учитываемую на балансовых счетах 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" и 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам" задолженность по процентам на внебалансовые счета 91603 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" и 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам" при увеличении риска по ссуде, руководствуясь тем, что в Положении Банка России [4] эти счета не отменены до сих пор.
Если банк учитывает просроченные проценты на внебалансовых счетах, он делает проводки, представленные в таблице (3).
Таблица 3 - Бухгалтерский учет просроченных процентов на внебалансовых счетах
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отнесены просроченные проценты
99999
91603, 91604
Списана просроченная задолженность
91603, 91604
99999
Списаны проценты из-за невозможности взыскания
99999, 99998
917(03-05)
Списана сумма основного долга из-за невозможности взыскания
99999
918(01-03)
Учет списанных материальных ценностей и дебиторской задолженности, в том числе задолженности по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, за счет резервов на возможные потери, а также за счет других источников ведется на счете 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания".
Для учета задолженности по процентным платежам по межбанковскому кредиту, депозиту и прочим размещенным средствам, списанным из-за невозможности взыскания, предусмотрен счет 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам", предоставленным клиентам, - счет 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации". Для учета не погашенной кредитной организацией задолженности Банку России по начисленным процентам по централизованным кредитам, отнесенным на государственный долг, предусмотрен счет 91705 "Не погашенная кредитными организациями задолженность Банку России по начисленным процентам по централизованным кредитам, отнесенным на государственный долг".
Безнадежной к погашению считается задолженность, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата [7].
Списание с баланса кредитной организации безнадежной для взыскания задолженности, за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа кредитной организации или в порядке, им установленном.
Принятое решение о списании с баланса кредитной организации безнадежной для взыскания задолженности в размере, превышающем 0,5% от величины капитала банка, должно подтверждаться соответствующим документом (определение, постановление судебных, нотариальных органов), свидетельствующим о том, что на момент принятия данного решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет должника невозможно, если отсутствие необходимости подтверждения указанными документами не предусмотрено специальным решением уполномоченного органа управления кредитной организации.
В новой редакции Положения Банка России [6] исключены пункты о выносе задолженности по процентам на внебалансовые счета при переносе задолженности по ссуде во вторую группу риска. Поэтому более грамотно будет вести учет просроченных процентов только на балансовых счетах 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" и 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам" независимо от группы риска по ссуде. Это потребует со стороны Банка России внесения дополнительных изменений в Положение Банка России [4], что является вполне естественным процессом по отработке нового порядка по реформированию бухгалтерского учета и дальнейшего его сближения с требованиями МСФО.

2. Практическая часть

По исходным данным, приведенным ниже необходимо:
Составить бухгалтерские проводки;
Открыть синтетические счета;
Заполнить оборотно-сальдовую ведомость;
Составить агрегированный баланс.
Операции акционерного банка "Финэскорт" за 11 марта:
Акционерному обществу "Интеграл" на 30 дней выдан кредит в сумме 52000 руб., который использован для оплаты иногороднего платежного требования. Оформлено в залог имущество на сумму 60000 руб.;
Банком по окончанию установленного срока (30 дней) зачислены проценты в сумме 1100 руб. по депозитному счету ОАО "Марс". Счет закрыт;
Открыт счет Афанасьеву П.П. Принято наличными 2500 руб. сроком на 30 дней. Выдана сберегательная книжка;
Банк выдал ЗАО "Вереск", не являющимся его клиентом, кредит сроком на 5 месяцев в сумме 50000 руб. В обеспечение кредита принята гарантия в сумме 55000 руб.;
В связи с закрытием счета зачислены проценты на счет Пашкова В.В. Сумма 300 руб. Вклад и проценты выплачены наличными;
Реализованы государственные краткосрочные обязательства (регистрационный номер выпуска 21177), балансовая стоимость которых составила 85000 руб. Стоимость облигаций по цене реализации (определенная договором, включая накопленный купонный доход в сумме 2730 руб) - 90000 руб. Денежные средства поступили на корреспондентский счет банка. Остатка на счете по учету переоценке облигаций данного выпуска на 11 марта нет;
Уменьшен уставный капитал банка на сумму 50000 руб. путем аннулирования ранее выкупленных собственных обыкновенных акции у негосударственной организации;
Банком перечислены ранее недовнесенные в фонд обязательных резервов по счетам в валюте РФ средства в сумме 5000 руб.;
В счет открытой кредитной линии на сумму 60000 руб. на счет банка "Финэскорт" в банке-корреспонденте "Волжский" зачислен МБК в сумме 55000 руб. сроком на 7 дней. Банком "Финэскорт" переданы банку "Волжский" в залог ценные бумаги на сумму 62000 руб.;
ЗАО "Кентавр", не имеющий расчетного счета в банке, в установленный срок перечислил ежемесячные проценты за кредит в сумме 550 руб.;
На приобретение бытовой техники Юрьеву А.Н. выдан кредит в сумме 3000 руб. сроком на два месяца. Средства перечислены на расчетный счет получателя через корсчет банка "Финэскорт" в банке-корреспонденте "Волжский". Оформлено в залог имущество на сумму 4000 руб.;
Ильин А.П. наличными погасил просроченную задолженность по кредиту и уплатил просроченные проценты по нему в сумме 550 руб. Восстановлена сумма со счета резерва на возможные потери по просроченным кредитам, созданного ранее в размере 50 процентов;
Банком "Центр-Инвест" в срок погашен кредит и перечислены проценты в сумме 750 руб.;
Банку "Север" перечислены средства на погашение просроченной задолженности по предоставленному межбанковскому кредиту;
В соответствии с брокерским договором ОАО "Комета" перечислила денежные средства в сумме 5500 руб. для приобретения банком ценных бумаг на бирже;
От банка "Форум" получены денежные средства в оплату учтенного векселя, не оплаченного в срок и неопротестованного. Восстановлена сумма РВПС, образованного ранее в размере 100 процентов;
Банком за наличный расчет реализованы 100 облигаций номинальной стоимостью 600 руб. каждая. Общая сумма реализации - 55000 руб., срок обращения 150 дней;
По истечении пяти лет списана из-за невозможности взыскания сумма непогашенного долга по кредиту ОАО "Регата";
Иногороднему банку оплачен предъявленный к платежу (до окончания срока обращения) вексель сроком обращения 90 дней. Номинал векселя - 50000 руб. Сумма дисконта по векселю при размещении была равна 5000 руб., сумма уплаченного дисконта 4900 руб.;
Банком "Финэскорт" на основании договора с Банком России получен кредит в сумме 12000 руб. сроком погашения 5 апреля (под залог ценных бумаг на сумму 14000 руб.);
На начало дня коммерческий банк "Финэскорт" имеет следующие данные бухгалтерского учета.
Таблица 4 - Остатки по отдельным лицевым балансовым счетам
Номер счета
Наименование счета
Остаток
1
2
3
31702810000000000198
Просроченная задолженность по кредиту, полученному от банка "Север"
40000,00
32003810700000000109
Кредит, предоставленный банку "Центр-Инвест"
15000,00
40702810100000000112
Расчетный счет ОАО "Интервал"
0,00
40702810300000000115
Расчетный счет ОАО "Комета"
9000,00
40702810000000000215
Расчетный счет ОАО "Марс"
5000,00
42102810900000000111
Депозитный счет ОАО "Марс"
15000,00
42301810000000000951
Лицевой счет Пашкова А.А.
7000,00
45815810700000002006
Просроченная задолженность по кредиту, представленному Ильину А.П.
3500,00
47426810300000000111
Обязательства по уплате процентов ОАО "Марс"
600,00
47427810800000001133
Требования по получению процентов за кредит ЗАО "Кентавр"
290,00
5010481200000021177
Государственные краткосрочные обязательства (вып.21177)
90000,00
50407810500000021177
Накопленный купонный доход, уплаченный при приобретении ГКО (вып.21177)
2730,00
50905810800000021177
Затраты по приобретению и реализации ГКО (вып.21177)
200,00
51409810500000000240
Вексель банка "Форум", не оплаченный в срок и неопротестованный
25000,00
61302810100000000240
Доход будущих периодов, вексель банка "Форум"
1500,00
Таблица 5 - Остатки по отдельным лицевым внебалансовым счетам
Номера счетов
Наименования счета
Остаток
90704810500000000005
Ценные бумаги(вексель), предъявленные для погашения
50000,00
90901810400000000112
Платежное требование, предъявленное к счету ОАО "Интервал"
52000,00
91003810200000000001
Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации
5000,00
91301810700000000109
Открытая кредитная линия банку "Центр-Инвест"
15000,00
91414810500000000109
Гарантия по кредиту, выданному банку "Центр-Инвест"
16000,00
91312810400000002006
Имущество принятое в залог по кредиту, выданному Ильину А.П.
4600,00
91402810900000000198
Открытая кредитная линия банка "Север"
40000,00
91412810800000000198
Имущество, переданное в залог по кредиту банка "Север"
45000,00
91604810600000002006
Неполученные проценты по кредиту Ильину А.П.
550,00
91802810400000000023
Задолженность ОАО "Регата", списанная за счет резерва на возможные потери по кредитам
3400,00
Таблица 6 - Журнал хозяйственных операций за 11 марта

Содержание хозяйственных операций
Сумма,
руб.
Счета главы А
Счета главы В
 Дебет
 Кредит
Дебет
Кредит
2
3
4
5
6
7
Предоставлен кредит АО "Интервал" на 30 дней
52000
45203
40702
Сформирован РВПС
5200
70606
45215
Принято имущество в залог
60000
99999
91312
Оплачено платежное требование
52000
40702
30102
Из картотеки №1 полностью оплачено платежное требование
52000
99999
90901
Зачислены ранние начисленные проценты по депозиту ОАО "Марс"
600
47426
42102
Зачислены на счет текущие проценты по депозиту ОАО "Марс"
500
70606
42102
Сумма вклада и процентов ОАО "Марс" выплачены на расчетный счет
15000
42102
40702
 Открыт счет Афанасьеву П.П.
2500
20202
42302
Расходный внебалансовый мемориальный ордер, выдана сберегательная книжка Афанасьеву П.П.
1
99999
91202
Выдан кредит ЗАО "Вереск" на 5 месяцев
50000
45205
30102
Сформирован РВПС
5000
70606
45215
Принята в обеспечение гарантия
55000
91414
99999
Зачислены проценты на счет Пашкова В.В.
300
70606
42301
Закрыт счет Пашкова В.В.
7300
42301
20202
Изъята сберегательная книжка
1
91202
99999
Получены денежные средства за ГКО на корреспондентский счет
90000
30102
61210
Списана балансовая стоимость ГКО
85000
61210
50407
Учтена сумма накопленного купонного дохода
2730
50407
61210
Списан финансовый результат от реализации ценных бумаг
7730
61210
70601
Аннулированы акции
50000
10207
10501
Внесена недостающая сумма в фонд обязательных резервов по счетам в валюте РФ
5000
99998
91004
Внесена недостающая сумма в фонд обязательных резервов по счетам в валюте РФ
5000
30202
30102
Открыта кредитная линия в КБ "Волжский"
60000
91416
99999
Получен МБК от КБ "Волжский" на 7 дней
55000
30110
31303
Переданы ценные бумаги в залог КБ "Волжский"
62000
91411
99999
Получены ранее начисленные проценты по кредиту ЗАО "Кентавр"
290
30102
47427
Получены текущие проценты по кредиту ЗАО "Кентавр"
260
30102
70601
Выдан кредит Юрьеву А.Н. на 2 месяца
3000
45503
30102
Сформирован РВПС
300
70606
45515
Оформлен залог
4000
99998
91312
Погашена просроченная задолженность по кредиту Ильина А.П.
3500
20202
45815
Погашены просроченные проценты по кредиту Ильина А.П.
550
20202
45915
Списана с внебалансового учета просроченная задолженность Ильина А.П.
99999
91604
Восстановлен РВПС
1750
45818
70601
Выведено из залога имущество
4600
91312
99998
Погашен кредит КБ "Центр Инвест"
15000
30102
32003
Перечислены проценты КБ "Центр Инвест"
750
30102
70601
Восстановлен РВПС
1500
32015
70601
Выплачен просроченный кредит КБ "Север"
40000
31702
30102
Закрыта кредитная линия КБ "Север"
40000
91316
99998
Перечислены денежные средства ОАО "Комета"
5500
40702
30602
Получены денежные средства от КБ "Форум" в оплату векселя, не оплаченного в срок
25000
30102
51409
Восстановлен РВПС, сформированный в размере 100 процентов от суммы кредита
25000
51410
70601
Денежные средства от КБ "Форум" в оплату векселя отнесены на доходы
1500
61304
70601
Реализованы облигации, сроком 150 дней (100 шт. по номиналу 600 руб.)
55000
30102
52003
Учтена сумма дисконта
5000
61403
61304
Выданы облигации
60000
90701
99999
Списана с внебаланса сумма долга по кредиту ОАО "Регата"
3400
99998
91802
Номинал векселя переведен к исполнению
50000
52303
52406
Оплачен вексель, срок 90 дней
50000
52406
30102
Уплаченный дисконт
4900
70606
30102
Получен кредит от Центрального Банка РФ, сроком на 25 дней
1200
30102
31203
Выдан залог
1400
91411
99999
Итого по счетам главы А
711960
-
-
-
-
Для обработки данных операционного дня приведенных в таблице необходимо составить рабочий план счетов, по которым отражены изменения в операционный день банка.
Таблица 7 - Рабочий план счетов
№ раздела
№ счетов
1
10207, 10501, 10701
2
20202
3
30102, 30202, 30110, 31202, 31203, 31206, 31303, 331304, 31702, 32003, 32004, 32015, 32204, 32401, 32403, 32501
4
40701, 40702, 40802, 40901, 42102, 42103, 42301, 42302, 42303, 45203, 45204, 45205, 45206, 45215, 45503, 45504, 45515, 45812, 45815, 45818, 45912, 45915, 47401, 47402, 47411, 47425, 47426, 47427
5
50104, 50106, 50107, 50121, 50122, 50208, 50212, 50213, 50407, 50905, 51403, 51408, 51409, 51410, 51503, 51510, 52003, 52101, 52301, 52303, 52304, 52406, 52501
6
60601, 60602, 60309, 60401, 60402, 61304, 61403
7
70606, 70601
Для определения конечных остатков необходимо открыть регистры по номерам и количеству рабочего плана счетов. Синтетический учет представлен в приложении (А).
Для контроля правильности рассчитанных сумм необходимо составить контрольный учетный реестр - ежедневный баланс, оборотно-сальдовую ведомость, приведенную в приложении (Б).
По данным оборотно-сальдовой ведомости составим агрегированный баланс на 1 апреля года.
Таблица 8 - Агрегированный баланс на 1 апреля
Актив
Сумма
Пассив
Сумма
Статьи, номера счетов
Статьи, номера счетов
1. Денежные средства (20202, 30102, 30110, 30202, 32204)
781255
1. Кредиты, полученные от Банка России (31206)
45000
2. Чистые вложения в ценные бумаги (50104, 50106, 50107, 50122, 50208, - 50213, 50406, 50905, 51403, 51408, 51409,-51410, 51510,52502)
801020
2. Кредиты, полученные от других кредитных организаций: (31303, 31304, 31702)
217000
3. Чистая ссудная задолженность (32003, 32004, - 32015, 32401, - 32403, 32501, 32802, 45203, 45204,45205,45206, - 45215, 45503, 45504, - 45515, 45812, 45814,45815, - 45818, 45912, 45915, 47402, - 47425)
1699180
3. Средства на расчетных счетах юридических лиц и депозиты до востребования физических лиц (40701, 40702, 40802, 40901, 42301)
1068875
4. Требования по получению процентов и предстоящие выплаты (47427)
79555
4. выпущенные ценные бумаги (52003, 52101, 52303, 52304, 50111)
219000
5. Основные средства и прочие имущество (60401, 60402, - 60601, 60804)
703855
5. Срочные депозиты (42102, 42103, 42302, 42303)
1002800
6. Прочие активы (60202, 61402)
-
6. Обязательства по уплате процентов и предстоящие поступления (47411,47427)
79555
7. Уставный капитал нетто (10207-10205)
1000000
8. Нераспределенная прибыль и резервный капитал (10701, 70601, - 70606)
853385
9. Прочие пассивы (60309, 61302)
2460
БАЛАНС
4488075
БАЛАНС
4488075

Заключение

На основании проведенного в работе исследования по теме "Учет просроченной задолженности по кредитным операциям коммерческого банка" можно сделать следующие выводы.
Кредитные операции являются одним из самых важных и значимых направлений в банковской деятельности. Но вместе с тем кредитование является довольно сложным процессом, и поэтому четкая организация управления кредитными операциями позволит банку оперативно реагировать на изменения в экономической сфере.
Банк по своему назначению должен являться одним из наиболее надежных институтов общества, представлять основу стабильности экономической системы. В современных условиях неустойчивой экономической среды банки должны не только сохранять, но и приумножать средства своих клиентов.
Современная практика кредитования включает следующие основные этапы, предусмотренные в кредитной политике. Это - рассмотрение кредитной заявки и собеседование с заемщиком; изучение его кредитоспособности; подготовка и заключение кредитного договора. Все названные этапы - это слагаемые успешного кредитования.
Просроченная задолженность остается достаточно острой проблемой российской экономики. Интересной является попытка изучения просроченной задолженности Банка с позиций теорий.
В практической части курсовой работы была рассмотрена ситуация на примере условного коммерческого банка "Финэскорт". По итогам журнала операций был составлен рабочий план счетов. Движение денежных средств по счетам, которые вошли в рабочий план счетов были рассмотрены подробно, после чего, данные были занесены в оборотно-сальдовую ведомость. На основании оборотно-сальдовой ведомости и исходных данных был составлен бухгалтерский баланс по форме №1 на начало и на конец дня.
Основным критерием оценки правильности выполнения практической части было равенство сумм оборотов в оборотно-сальдовой ведомости и итоговой суммы журнала хозяйственных операций.

Список литературы

1. Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГКРФ) с изменениями и дополнениями от 18.12. 2006 г.
3. Федеральный закон "О ЦБ РФ (Банке России)" с изменениями и дополнениями в редакции от 19.06. 2003 г.
4. Положение № 302-П "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"
5. Положение № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)"
6. Положение № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета"
7. Инструкция ЦБ РФ № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности"
8. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности".
9. Азбукин А.В. "Коммерческое кредитование в России Банковское дело, 2006 г.
10. Балабанова И.Т. "Банки и банковское дело", "Питер", 2006 г.
11. "Банковское дело: стратегическое руководство" - М: изд. "Консалтбанкир", 2006 г.
12. Гаврилов Г.Б. "Развитие отношений банков и малого бизнеса" Бизнес и банки 2008 г.
13. Колесникова В.И., "Банковское дело" М: "Финансы и статистика", 2005 г.
14. Крайнова Ю.Е., "Банковское дело" Москва, 2008 г.
15. Кроливецкой Л.П. "Состояние и проблемы развития коммерческих банков", Деньги и кредит М: "Консалтбанкир" 2007 г.
16. Матовников М.Ю. "О пользе банковской конкуренции", Банковское дело 2006 г.
17. Мехряков Н.К. "Развитие рынка банковских услуг", 2006 г.
18. Полищук А.И. "Новые банковские услуги и продукты", Банковское дело 2006 г.
19. Семенюты О.Г. "Основы банковского дела в РФ" Ростов-на-Дону, "Феникс", 2005 г.

Приложения

Приложение А
Синтетический Учет
10207 П
10501 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн=1000000
Сн=50000
21) 50000
21) 50000
Об Дт = 50000
Об Кт =0
Об Дт
Об Кт = 50000
Ск=950000
Ск= 0
10701 П
20202 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 150000
Сн= 125645
9) 2500
15) 7300
32) 3500
33) 550
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 6550
Об Кт =730
Ск= 150000
Ск = 131465
30102 А
30202 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн=244295
Сн= 96000
17) 90000
4) 52000
23) 5000
27) 290
11) 50000
28) 260
23) 5000
37) 15000
29) 3000
38) 750
40) 40000
43) 25000
51) 50000
46) 55000
52) 4900
54) 1200
Об Дт =187500
Об Кт = 204900
Об Дт = 5000
Об Кт = 0
Ск = 226895
Ск = 101000
30110 А
31202 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 256315
Сн=0
25) 55000
Об Дт = 55000
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 311315
Ск=0
31203 П
31206 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 0
Сн= 45000
53) 1200
Об Дт = 0
Об Кт = 1200
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 1200
Ск= 45000
31303 П
31304 П
 
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
 
Сн=83000
Сн= 94000
 
25) 55000
 
Об Дт = 0
Об Кт = 55000
Об Дт = 0
Об Кт = 0
 
Ск= 94000
 
31702 П
32003 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 40000
Сн= 295000
40) 40000
37) 15000
Об Дт = 40000
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 15000
Ск= 0
Ск= 280000
32004 А
32015 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 59000
Сн=3540
39) 1500
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 1500
Об Кт = 0
Ск = 59000
Ск= 2040
32204 А
32401 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 59000
Сн= 90000
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 59000
Ск= 90000
32403 П
32501 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 53700
Сн= 11655
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 53700
Ск= 11655
40701 П
40702 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 151805
Сн= 365855
4) 52000
1) 52000
42) 5500
8) 1100
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 57500
Об Кт = 53100
Ск= 151805
Ск= 361455
40802 П
40901 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 269715
Сн= 24600
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 269715
Ск= 24600
42102 П
42103 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 50000
Сн= 705000
8) 1100
6) 600
7) 500
Об Дт = 1100
Об Кт = 1100
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 50000
Ск= 705000
42301 П
42302 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 256900
Сн= 2000
15) 7300
9) 2500
Об Дт = 7300
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 2500
Ск= 249600
Ск= 4500
42303 П
45203 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 245800
Сн= 244000
1) 52000
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 52000
Об Кт = 0
Ск= 245800
Ск= 296000
45204 А
45205 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 440700
Сн= 151000
11) 50000
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 50000
Об Кт = 0
Ск= 440700
Ск= 201000
45206 А
45215 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 12000
Сн= 8480
2) 5200
12) 5000
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 10200
Ск= 12000
Ск= 18680
45503 А
45504 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 165600
Сн= 138400
29) 3000
Об Дт = 3000
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 168600
Ск= 138400
45515 П
45812 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 1040
Сн=55000
30) 300
Об Дт = 0
Об Кт = 300
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 1340
Ск= 55000
45814 А
45815 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 94000
Сн=8500
32) 3500
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 3500
Ск= 94000
Ск= 12000
45818 П
45912 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 94550
Сн= 64165
32) 3500
Об Дт = 0
Об Кт = 3500
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 98050
Ск= 64165
45915 А
47401 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 3750
Сн= 0
33) 550
Об Дт = 550
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 4300
Ск= 0
47402 А
47411 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 28000
Сн= 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 28000
Ск= 0
47425 П
47426 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 280
Сн= 20930
6) 600
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 600
Об Кт = 0
Ск= 280
Ск= 20330
47427 А        
50104 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 79555
Сн= 348000
27) 290
Об Дт = 0
Об Кт = 290
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 79265
Ск= 348000
50106 А
50107 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 101010
Сн= 222550
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 101010
Ск= 222550
50121 П
50122 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 9000
Сн= 850
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Сн= 9000
Ск= 850
50208 А
50212 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 84930
Сн= 2480
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 84930
Ск= 2480
50213 П
50407 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 1500
Сн= 18230
19) 2730
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 2730
Об Кт = 0
Ск= 1500
Ск= 20960
50905 А
51403 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 1560
Сн= 34500
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 1560
Ск= 34500
51408 А
51409 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 12000
Сн= 25000
43) 25000
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 25000
Ск= 12000
Ск= 0
51410 П
51503 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн=27350
Сн= 52500
44) 25000
Об Дт = 25000
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 2350
Ск= 52500
51510 П
52003 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 530
Сн= 9000
46) 55000
47) 5000
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 60000
Ск= 530
Ск= 69000
52101 П
52301 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 150000
Сн= 125000
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 150000
Ск= 125000
52303 П
52304 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 50000
Сн= 10000
50) 50000
Об Дт = 50000
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 100000
Ск= 10000
52406 П
52501 П
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 0
Сн= 25480
51) 50000
50) 50000
Об Дт = 50000
Об Кт = 50000
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 0
Ск= 25480
60601 П
60602 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 229265
Сн= 15000
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 229265
Ск= 15000
60309 П
60401 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 2460
Сн= 625000
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 2460
Ск= 625000
60402 А
60804 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 256120
Сн= 52000
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Об Дт = 0
Об Кт = 0
Ск= 256120
Ск= 52000
61304 П
61403 А
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн= 5850
Сн= 5150
45) 1500
47) 5000
Об Дт = 1500
Об Кт = 0
Об Дт = 5000
Об Кт = 0
Ск= 4350
Ск= 1150
70601 П
70606 А
 
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
 
Сн= 703385
Сн = 0
 
20) 7730
2) 5200
 
28) 260
7) 500
 
35) 1750
12) 5000
 
38) 750
14) 300
 
39) 1500
30) 300
 
44) 25000
52) 4900
 
45) 1500
 
Об Дт = 0
Об Кт = 38940
Об Дт = 16200
Об Кт = 0
 
Ск= 742325
Ск= 16200
 
 

Приложение Б
Оборотно-сальдовая ведомость
№ счета
Сальдо начальное
Обороты
Сальдо конечное
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
10207
-
1000000
50000
-
-
950000
10501
50000
-
-
50000
0
-
10701
-
150000
-
-
-
150000
20202
125645
-
6550
730
131465
-
30102
244295
-
187500
204900
226895
-
30202
256315
-
5000
-
261315
-
30110
96000
-
55000
-
151000
-
31202
-
0
-
-
 -
0
31206
-
45000
-
-
 -
45000
31303
-
83000
-
55000
 -
138000
31304
-
94000
-
-
 -
94000
31702
-
40000
40000
-
 -
0
32003
295000
-
-
15000
280000
-
32004
59000
-
-
-
59000
 -
32015
-
3540
1500
-
-
2040
32204
59000
-
-
-
59000
-
32401
90000
-
-
-
90000
 -
32403
-
53700
-
-
-
53700
32501
11655
-
-
-
11655
 -
40701
-
151805
-
-
-
151805
40702
-
365855
57500
53100
 -
361455
40802
-
269715
-
-
 -
269715
40901
-
24600
-
-
-
24600
42102
-
50000
1100
1100
 -
50000
42103
-
705000
-
-
 -
705000
42301
-
256900
7300
-
-
249600
42302
-
2000
-
2500
 -
4500
42303
-
245800
-
-
 -
245800
45203
244000
-
52000
-
296000
 -
45204
440700
-
-
-
440700
 -
45205
151000
-
50000
-
201000
 -
45206
12000
-
-
-
12000
 -
45215
-
8480
-
10200
 -
18680
45503
165600
-
3000
-
168600
 -
45504
138400
-
-
-
138400
 -
45515
-
1040
-
300
-
1340
45812
55000
-
-
-
55000
-
45814
94000
-
-
-
94000
-
45815
8500
-
-
3500
5000
-
45818
-
94550
-
3500
-
98050
45912
64165
-
-
-
64165
 -
45915
3750
-
550
-
4300
 -
47401
-
0
-
-
 -
0
47402
28000
-
-
-
28000
-
47411
-
0
-
-
-
 0
47425
-
280
-
-
-
280
47426
-
20930
600
-
-
20330
47427
79555
-
-
290
79265
-
50104
348000
-
-
-
348000
-
50106
101010
-
-
-
101010
-
50107
222550
-
-
-
222550
-
50121
-
9000
-
-
-
9000
50122
850
-
-
-
850
-
50208
84930
-
-
-
84930
-
50212
-
2480
-
-
-
2480
50213
-
1500
-
-
-
1500
50407
18230
-
2730
-
20960
-
50905
1560
-
-
-
1560
-
51403
34500
-
-
-
34500
-
51408
12000
-
-
-
12000
 -
51409
25000
-
-
25000
-
 0
51410
-
27350
25000
-
-
2350
51503
52500
-
-
-
52500
-
51510
-
530
-
-
-
530
52003
-
9000
-
60000
-
69000
52101
-
150000
-
-
-
150000
52301
-
125000
-
-
-
125000
52303
-
50000
50000
-
-
0
52304
-
10000
-
-
-
10000
52406
-
0
50000
50000
-
0
52501
-
25480
-
-
-
25480
60602
15000
-
-
-
15000
 
60309
-
2460
-
-
-
2460
60401
625000
-
-
-
625000
-
60402
256120
-
-
-
256120
-
60601
-
229265
-
-
-
229265
60804
52000
-
-
-
52000
-
61304
-
5850
1500
-
-
4350
61403
5150
-
500
-
5650
-
70601
-
703385
-
39040
-
742425
70606
0
-
16200
-
16200
-
Итого
5037415
5037415
711960
711960
5007635
5007635

1. Реферат Законотворческий процесс в Республики Казахстан
2. Доклад на тему Лечение ретенции зубов и сопутствующей патологии
3. Кодекс и Законы Служба США и России
4. Курсовая на тему Построение компьютерной системы на микроконтроллере
5. Реферат Безотходное производство 2
6. Реферат Темперамент психология
7. Реферат Остеосаркома диагноз, рентгенодиагностика и лечение
8. Реферат на тему The Birthmark 2 Essay Research Paper Response
9. Реферат на тему American Beauty Essay Research Paper The Color
10. Контрольная работа Уход за пчелами