Калининградский Государственный

Технический Университет
Кафедра учета, анализа и финансов.
Курсовая работа

По технико-экономическому анализу на тему:

«Анализ себестоимости продукции АО «Стройдормаш»»
Выполнила: Булычева М.А.

96-ПМ-1

Научный руководитель:

Верещагина О.В.
Калининград, 1999 год.
Содержание.
Введение
Глава1. Себестоимость как важнейшая категория экономического анализа.

1.1           Технико-экономическая характеристика предприятия.

1.2           Основы анализа себестоимости.

1.3           Информационная база анализа себестоимости.

1.4           Организация аналитической работы на предприятии.
Глава2. Анализ себестоимости продукции АО «Стройдормаш».

2.1 Анализ затрат на рубль товарной продукции.

2.2 Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат.

2.3 Резервы снижения себестоимости.

2.4 Анализ себестоимости по системе «директ-костинг».
Заключение.
Список использованной литературы.
Приложение.
ВВЕДЕНИЕ.
Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости – основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость – один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

Данная курсовая работа посвящена анализу себестоимости продукции АО «Стройдормаш».
Глава 1. Себестоимость как важнейшая категория экономического анализа.

 

 1.1  Технико-экономическая характеристика предприятия.


24
апреля 1947 года распоряжением Совета Министров СССР №4500 создан Калиниградский паровозо-ремонтный завод на базе немецкого завода. За 9 лет работы ПРЗ из его ворот вышло более 500 отремонтированных паровозов.

21 июля 1956 года постановлением Совета Министров СССР паровозо-ремонтный завод переименован в завод «Стройдормаш» и передан Министерству строительного, дорожного и коммунального машиностроения.

На заводе начинается производство дорожной техники. Освоен выпуск парообразователей различной модификации – первых изделий, самостоятельно созданных заводскими конструкторами. Производятся вибрационные катки, маркировочные машины, инженерная техники для Министерства обороны, другие виды дорожной техники и большой ассортимент товаров народного потребления: отопительные котлы и батареи, садово-огородный инвентарь, слесарные верстаки для автолюбителей и другая продукция.

Завод развивается, строятся новые производственные корпуса: механо-сборочного цеха №6, механического цеха №4, инструментального цеха №7, автоматической телефонной станции, заводской котельной, очистные сооружения.

Продукция завода «Стройдормаш» продавалась как внутри страны, так и экспортировалась во многие страны мира: Италию, ОАР, Иран, Афганистан, Иемен, Индию, Бельгию, Польшу, Венгрию, Болгарию, Китай, Чехословакию, Югославию, другие страны и даже на станцию «Северный полюс - 14».

Завод неоднократно представлял свою продукцию на ВДНХ, получая Дипломы, серебряные и бронзовые медали и другие награды Главного Комитета выставки. Участвовал и в международной выставке «Интербыт - 68», получив Почетный Диплом Президиума Всесоюзной Торговой Палаты СССР.

За высокие показатели в труде, долголетний и безупречный труд 92 работника завода были награждены орденами и медалями СССР, троим присвоено почетное звание №Заслуженный машиностроитель№, более 300 человек получили звание «Ветеран труда».

С 31 декабря 1992 года завод «Стройдормаш» преобразован в Акционерное общество открытого типа «Стройдормаш».

В настоящее время из-за неплатежеспособности потребителей продукции завода, которые в основном являются бюджетными организациями, резко упал объем производимой продукции.

Численность завода в настоящее время уменьшилась в 5 раз.

Из-за тяжелого финансового состояния передана безвозмездно местной администрации 2 детских дошкольных учреждения, 30 жилых домов, Дом культуры.

24 апреля 1997 года завод отметил свое 50-летие.

Рассмотрим организационную структуру, действующую на  АО «Стройдормаш».

Далее проанализируем основные технико – экономические показатели АО «Стройдормаш», приведенные в сопоставимых цифрах (коэффициентах) к 1998 году. Индекс инфляции в 1997 году, действующий на предприятии составил 1,8 (во всей курсовой работе все данные тоже даны в сопоставлении двух исследуемых годов).

 

1.     
Среднесписочная численность работников.

1997 год	1998 год	Отклонение
490 чел.	387 чел.	-103 чел.

Из таблицы видно, что среднесписочное количество работников уменьшилось на 103 человека. Это уменьшение происходило на предприятии ежемесячно за счет сокращения штата сотрудников (см. прил 1)


2.     
Выручка от реализации.

1997 год	1998 год	Отклонение
15 576 754 руб.	13 583 857 руб.	- 1 992 897 руб.

Уменьшилась по сравнению с 1997 годом на 1 992 897 руб. в связи с реализацией меньшего количества произведенных машин и уменьшением численности рабочих (см. ф.2).


3.     
Прибыль

1997 год	1998 год	Отклонение
2 679 863 руб.	2 770 452 руб.	90 589 руб.

4.     
Чистая прибыль.

1997 год	1998 год	Отклонение
1 417 154 руб.	1 909 919 руб.	492 765 руб.

5. Рентабельность.


Показатели рентабельности отражают конечную эффективность работы предприятия и выпускаемой им продукции.

   Существует много факторов, определяющих величину прибыли и уровень рентабельности. Эти факторы можно подразделить на внутренние и внешние. Внешние - это факторы не зависящие от усилий данного коллектива, например, изменение цен на материалы, продукцию, тарифов перевозки, норм амортизации и т.д. Такие мероприятия проводятся в общем масштабе и  сильно воздействуют на обобщающие показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Структурные сдвиги в ассортименте продукции существенно влияют на величину реализованной продукции, себестоимость и рентабельность производства.

   Задача экономического анализа по рентабельности- выявить влияние внешних факторов, определить сумму прибыли, полученную в результате действия основных внутренних факторов, отражающих трудовые вложения работников и эффективность использования производственных ресурсов.

   Показатели рентабельности (доходности) являются общеэкономическими. Они отражают конечный финансовый результат и отражаются в бухгалтерском балансе и отчетности о прибылях и убытках, о реализации, о доходе и рентабельности. Рентабельность можно рассматривать как результат воздействия технико- экономических факторов, а значит как объекты технико- экономического анализа, основная цель которого  выявить количественную зависимость конечных финансовых результатов производственно- хозяйственной деятельности от основных технико- экономических факторов.

Рентабельность является результатом производственного процесса, она формируется под влиянием факторов, связанных с повышением эффективности оборотных средств, снижением себестоимости и повышением рентабельности продукции и отдельных изделий. Общую рентабельность предприятия необходимо рассматривать как функцию ряда количественных показателей - факторов: структуры и фондоотдачи, основных производственных фондов,  оборачиваемости нормируемых оборотных средств , рентабельности  реализованной продукции.

Балансовая (общая) прибыль - это  конечный финансовый  результат производственно- финансовой деятельности.  Вместо  общей прибыли у предприятия может образоваться общий убыток , и  такое предприятие перейдет в категорию убыточных.  Общая  прибыль (убыток) состоит из прибыли ( убытка) от реализации  продукции, работ и услуг; внереализационных прибылей и убытков.   Под рентабельностью предприятия понимается его способность к  приращению вложенного капитала.  Задачей анализа рентабельности   являются несколько положений: оценить динамику показателя  рентабельности с начала года, степень выполнения плана,  определяют и оценивают факторы , влияющие на эти показатели , и их отклонения от плана ; выявляют и изучают причины потерь и убытков , вызванных бесхозяйственностью, ошибками в руководстве  и другими упущениями в производственно- хозяйственной  деятельности предприятия; вскрывают и подсчитывают резервы  возможного увеличения прибыли или дохода предприятия.

Рентабельность целесообразно рассчитывать также по отдельным направлениям работы предприятия , в частности :

   

1)Рентабельность основной деятельности.

Формула расчета	Информационное обеспечение	Расчетное значение
	Отчетная форма	Номера строк	В 1997 году	В1998 году
Прибыль от реализации Затраты на производство и сбыт продукции	2	050 020+030+040	0,198	0,23

К сожалению необходимо заметить, что на данном предприятии затраты на производство продукции значительно превышают полученную прибыль от реализации, но есть вероятность того, что в недалеком будущем величина этого показателя будет значительно лучше в связи с имеющейся уже сейчас тенденцией его роста - по сравнению с 1997 годом он увеличился на 16%.


2)Рентабельность собственного капитала.

Чистая прибыль Средняя величина собственного капитала

1,2

140-150(ф.№2) 490-390-252-244(ф.№1)

0,027

0,04

 

Как и предыдущий показатель, рентабельность собственного капитала очень низкая. Но ее рост составил 48% за счет увеличения чистой прибыли и уменьшения средней величины собственного капитала, что оставляет надежду на изменение ситуации в лучшую сторону.


6.     
Доля собственных средств организации.

Собственный капитал Всего хозяйственных средств (нетто)

1

490-390-252-244 399-390-252-244

1,494

0,87

 

Уменьшилась на 42% за счет продажи некоторых видов имущества и сокращения производственных площадей.


7.     
Ликвидность.
Данный коэффициент показывает , в какой степени предприятия способно погасить свои текущие обязательства за счет оборотных средств . Нижним пределом коэффициента покрытия можно считать 1.0 . В нашем случае , несмотря на некоторое его снижение , финансовое положение предприятия можно считать достаточно стабильным .

1)Коэффициент текущей ликвидности.

Оборотные активы Краткосрочные пассивы

1

290-252-244-230          690

2,772

3,69

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности коммерческой организации, показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами, что характерно для данного предприятия, так как этот показатель очень хороший и возрос по сравнению с 1997 годом на 33%.
2)Коэффициент быстрой ликвидности.
Он считается несколько более важным , с точки зрения оперативного управления, так как характеризует возможности погасить обязательства в сжатые сроки.

Оборотные активы за минусом запасов Краткосрочные пассивы

1

290-252-244-210-220-230                   690

0,342

0,9

Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, исключая из них наименее ликвидную их часть – МПЗ (считается, что коэффициент должен быть не меньше 1 ).

Коэффициент быстрой ликвидности стал существенно больше (на 163%) и вполне достаточен для погашения обязательств. По оценкам западных специалистов (которые к нашей практике можно применить лишь условно), этот коэффициент можно полагать достаточным в интервале 0.5 - 1.0 .
3)Коэффициент абсолютной ликвидности.
Показывает возможность предприятия погасить свои обязательства немедленно.

Денежные средства Краткосрочные пассивы

1

260          690

0,0018

0,002

 

Увеличился на 11%, но еще достаточно мал из-за отсутствия необходимого количества денежных средств.

На Западе считается достаточным иметь коэффициент  ликвидности более  0.2 . Несмотря на чисто теоретическое значение этого коэффициента (едва ли предприятию единомоментно придется отвечать по всем своим обязательствам), желательно иметь его достаточным. В нашем случае коэффициент быстрой ликвидности не достаточен.
8.      Фондоотдача.

Выручка от реализации Средняя стоимость основных средств

1,2

010(ф.№2)      120(ф. №1)

0,324

0,46

Фондоотдача, характеризуемая величиной выручки (товарооборота), приходящейся на 1 рубль основных фондов, является вполне приемлемой величиной и создает хорошее впечатление о деятельности предприятия. Необходимо учесть также, что этот коэффициент вырос по сравнению с прошлым годом на 42%.
9.  При анализе использования оборотных средств желательно рассчитывать показатели , характеризующие их оборачиваемость.

 

1)Оборачиваемость средств в расчетах, дни.

360/выручка от реализации средняя дебиторская задолженность

1,2

360/010(ф.№2)     240(ф.№1)

146,93

161,43

Отклонение в большую сторону составляет 10%.
2)      Оборачиваемость производственных запасов, дни.

360/себестоимость реализации средние запасы

1,2

360/020(ф.№2) 210 –220(ф.№1)

1246,14

631,6

Отклонение в меньшую сторону составляет 49%

Отсюда можно получить величину продолжительности операционного цикла , являющегося суммой оборачиваемости средств в расчетах и производственных запасах :

За 1997 год: 1393,07 дня

За 1998 год: 793,03 дня

Для такого большого завода продолжительность операционного цикла выглядит достаточно хорошей, а ее уменьшение по сравнению с 1997 годом на 43% дает положительную оценку данному показателю. Это связано, в основном, с увеличением запасов и себестоимости реализуемой продукции.
3)      Оборачиваемость собственного капитала.

Выручка от реализации Средняя величина собственного капитала

1,2

010(ф.№2) 399-390-252-244(ф.№1)

0,234

0,25

Увеличилась на 7%.
Проведенный анализ позволяет лишь в первом приближении признать финансовое положение предприятия вполне удовлетворительным. Но хотя положение предприятия устойчиво, необходимы определенные профилактические меры .

   В любом случае финансовый анализ позволяет принимать более обоснованные решения .

   Рассчитывая аналитические коэффициенты, характеризующие работу предприятия, необходимо иметь ввиду, что они носят интегральный характер и для более точного их исчисления целесообразно использовать не только баланс, но и данные, содержащиеся в журналах-ордерах, ведомостях, и другую информацию. Безусловно, при проведении внешнего финансового анализа можно оперировать только теми цифрами, которые содержатся в отчете, но при внутреннем анализе возможность привлечения дополнительной информации нельзя упустить. Например, нужно очень осторожно использовать в расчетах объем производственных запасов. Цифры, которые находят отражение в бухгалтерском балансе, могут быть далекими от действительности. Так, к запасам относятся и те материальные ценности на складах, использование которых (во всяком случае, использование по учетной оценке) маловероятно.

На Западе такого рода явления встречаются гораздо реже, поэтому там бухгалтерская отчетность является более достоверной и, следовательно, более пригодной для внешнего пользователя. В наших условиях очищенный от искажений баланс можно получить лишь при внутреннем анализе .

   Традиционно этот этап финансового анализа начинается с расчета коэффициентов, характеризующих состояние, движение и использование основных средств, таких, как уровень износа основных средств (как в целом, так и по видам средств), доля активной части основных средств, коэффициенты их обновления и выбытия, фондоотдача, фондовооруженность, фондорентабильность. Однако применительно к анализу коммерческого предприятия все вышеуказанные показатели имеют лишь побочное значение, поскольку основные средства в данном случае играют лишь вспомогательную роль.

   Применительно к нашему примеру можно отметить, что первоначальная стоимость основных средств  на начало 1997 года составляет 85 817 282 рублей, а на конец 1998 года – 29 530 483 рубля.

   В настоящее время в соответствии с “Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса” (утверждены распоряжением федерального управления №31-р от 12.08.1994 г. ) производятся анализ и оценка структуры баланса на основании определения коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами.

Согласно Методическим положениям, основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия- неплатежеспособным является выполнения одного из следующих условий: коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода- не менее 0.1.

Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) в нашем случае равен 3,69, а доля собственных средств организации (ДСС)– 0,87. Они больше соответствующих предельных значений, значит следует рассчитать коэффициент утраты платежеспособности за 3 месяца :


                                                КТЛк + 3 / Т * ( КТЛк - КТЛн )

                                   КУП =  ---------------------------------------- ,

                                                              КТЛнорм


где : 3 - период утраты платежеспособности ;

Т - отчетный период ( 12 месяцев ) ;

КТЛн-значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода.

КТЛк-значение коэффициента текущей  ликвидности в конце отчетного периода.

КТЛнорм - нормативное значение коэффициента текущей

ликвидности ( К1 ) , равное 2 .


   Если коэффициент утраты платежеспособности КУП примет значение больше 1, то у предприятия имеется реальная возможность не утратить свою платежеспособность. В нашем примере КУП = 2,1.

Результаты проделанных расчетов показывают, что предприятие имеет вполне удовлетворительную структуру баланса и реальную возможность сохранить свою платежеспособность .


1.2  Основы анализа себестоимости.

Процесс производства
- основополагающий процесс хозяйственной деятельности любого предприятия. В соответствии с характером производственного процесса обычно определяют название предприятия, виды его основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания.

Кроме того, уставный капитал предприятия формируют таким образом, чтобы обеспечить условия, дающие возможность осуществлять процесс производства. Под влиянием этого процесса постоянно находится финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия
—
прибыль или убыток. Поэтому любой предприниматель старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции (работ, услуг), их качество и конкурентоспособность.


Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты               Объем производства               Прибыль

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем.

Одним же из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Она представляет собой затраты предприятия на производство и реализацию продукции, служит основой соизмерения расходов с доходами. Если она за отчетный период повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Это видно из формулы исчисления размера прибыли (П), где себестоимость (С) вычитается из выручки от реализации (РП): П = РП – С. Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

v        Выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

v        Объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

v        Обеспечение центром ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

v        Содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.


В данной курсовой работе вышеописанный анализ осуществляется по следующему плану:

1.     
Анализ затрат на рубль товарной продукции.

2.     
Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат.

3.     
Резервы снижения себестоимости.

4.     
Анализ себестоимости по системе «директ-костинг».

Более подробно вышеназванные пункты описываются в главе 2 данной курсовой работы.
1.3 Информационная база анализа себестоимости.
Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации на только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимость продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно, и анализа различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

Но все же основным источником информации для анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс. Используются  также и формы бухгалтерской отчетности: ф. №2 «отчет о прибылях и убытках», ф. №3 «Приложение к балансу предприятия», данные текущего бухгалтерского учета.

Применяемый в настоящее время баланс предприятия приближен по своему содержанию к условиям рыночной экономики и международным стандартам, так как активы предприятия отражены в нем как стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, а пассивы – источники финансовых ресурсов и обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности. Информация, содержащаяся в балансе, представлена в удобном для проведения анализа виде и может использоваться различными пользователями: руководителями предприятий, экономическими службами, инвесторами, кредиторами, налоговой службой, банками и др.

В своей курсовой работе при осуществлении анализа себестоимости я опираюсь на следующие источники информации:

¨      В главе 1 части 1 при расчете показателей финансового состояния и деловой активности  были использованы: Бухгалтерский баланс (ф. №1) за 1997 и 1998 года,  «Отчет и прибылях и убытках» (ф. №2) за 1997 и 1998 года, «Расчет среднесписочной численности работников» за 1998 год и «Отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах подоходного налога с налогоплательщиков – физических лиц» за 1997 год;

¨      В главе 2 частях 1-4 при анализе затрат на рубль товарной продукции, по элементам и статьям затрат, резервов снижения себестоимости и анализе себестоимости по системе «директ-костинг» используются следующие документы: Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 1997 год и за 4 квартала 1998 года (Форма 5-з) – гл.1,2,4; Расчет плановой себестоимости фактического выпуска за декабрь 1998 года – гл.1,2,3,4; Расчет выпуска продукции за декабрь 1998 года – гл.1,2,3,4; Нормы расхода сырья и материалов за декабрь 1998 года – гл.3 (все данные в прилагаемых документах уже приведены в сопоставление к 1998 году с коэффициентом = 1,8).

Для получения необходимой информации за весь 1998 год по трем последним документам, соответствующие цифры умножаются на 12 – из-за отсутствия более полных данных по плановому и фактическому выпуску продукции и нормам расхода сырья и материалов.

Для объективной оценки финансового положения, кроме информации предприятия, могут использоваться и внешние (косвенные) данные из прессы, финансовых справочников, брокерских фирм. Хотя эти данные иногда не совсем точны и трудно измеримы, они могут оказаться очень важными и полезными.
1.4 Организация аналитической работы на предприятии.
В процессе анализа финансового положения используются определенные подходы и специальные приемы.

Основополагающим в аналитической работе является способность аналитика логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способность повторить работу бухгалтера в обратном порядке. Наглядно этот процесс отражает рисунок 1.
Последовательность работы бухгалтера.

Определение реальности хозяйст Венных операций

Общепринятые способы бухгалтерского учета данных операций

Отраже ние хозяйственных операций в регистрах бухгалтер ского учета

Накопле Ние операций в бухгалтерских регист рах

Суммирование и классификация в формах бухгал терской отчет ности

Последовательность работы аналитика
Рис 1. Последовательность работы бухгалтера и аналитика.
Задача аналитика – представить, насколько это возможно, действительность, которая воплощена в изучаемой информации. Степень глубины этой работы зависит от специфических целей. Этот аналитический процесс требует, чтобы аналитик мог представить сделанные записи и реконструировать в общем виде все или отдельные статьи баланса. Это требует умения представить реальную обстановку, в которой совершаются хозяйственные операции, а также знания методики бухгалтерского учета, используемой при правильном их отражении.

Способность реконструировать хозяйственные операции и знание бухгалтерского учета дают возможность аналитику понимать изменения, произошедшие в отдельных статьях баланса, определить эффект хозяйственных операций и ответить на многие вопросы.

Для реконструкции хозяйственных операций необходимы знания бухгалтерского учета, содержания и порядка составления отчетности. Это дает возможность знать, какую и где информацию можно найти, где реконструировать хозяйственные операции и сделать обоснованные выводы и предложения.

Во многих случаях информация отчетности и учета не может быть использована без дополнительной (аналитической) обработки.

Таким образом, анализ финансового положения основывается: во-первых, на полном понимании бухгалтерского учета, его языка, значения, важности и ограниченности финансовой информации, содержащейся в отчетности; во-вторых, на специальных приемах анализа, с помощью которых изучаются наиболее важных вопросы для получения обоснованных выводов.

Кроме того, аналитик должен знать взаимосвязь экономической теории, бухгалтерского учета, экономики, финансов, банковского дела и других специальных наук. Он должен иметь определенные навыки извлечения информации, ее обработки и обобщения.

Чтобы выводы по результатам финансового положения обеспечивали правильное понимание внутренних связей, взаимозависимости и причин возникновения многообразных факторов, аналитику необходимо глубоко знать общие методологические принципы анализа, важнейшими из которых являются: взаимосвязь, взаимообусловленность всех явлений и процессов и их развитие; взаимодействие количественных и качественных факторов; единство целого и части, единство учитываемых единичных явлений и процесса в целом; единство таких противоположностей, как динамичность изучаемых явлений и состояние их на отдельные моменты (даты) и др.

При изучении целого и его частей используется принцип единства анализа и синтеза. В процессе анализа производится расчленение целого на составные части, изучение этих частей, получение частных выводов. Однако этого недостаточно. Получив отдельные выводы, необходимо обобщить их, восстановить целостность исследуемого явления, т.е. анализ следует дополнить синтезом.

Для того чтобы перейти к синтезу, анализ явления должен быть доведен до определенного уровня; чтобы снова перейти к анализу на более высоком уровне, надо завершить работу по обобщению (синтезу) предыдущих результатов. Для реализации этих общеметодологических принципов используют совокупность специальных аналитических приемов.

Одним из приемов анализа финансового положения является чтение баланса и изучение абсолютных величин. Чтение, т.е. ознакомление с содержанием баланса, позволяет видеть основные источники средств (собственные, заемные), основные направления вложения средств, состав средств и источников, состав дебиторской и кредиторской задолженности и др. однако информация только в абсолютных величинах недостаточна для принятия решений, так как на ее основании нельзя оценить динамику показателей, определить место предприятия в отрасти и др. поэтому наряду с абсолютными величинами используются относительные – проценты, коэффициенты, отношения, индексы.

При изучении и оценке показателей используются различные виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый. С помощью горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные отклонения статей (или групп статей) по сравнению с началом отчетного периода, прошлым периодом. Вертикальный анализ используется для изучения структуры средств и источников, путем расчета удельного веса (в процентах или коэффициентах) отдельных статей (или групп) в итоговых показателях. Например, удельный вес основных, оборотных средств в общем сумме средств предприятия и т.п. трендовый анализ базируется на расчете относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисного года, для которого все показатели принимаются за 100%.

Кроме того, сравнение производится исходя из элементарной предпосылки, что каждая цифра имеет значение только в сопоставлении с другой, используемой для оценки и контроля. Это дает возможность аналитику делать выводы по отклонениям. Сравнение используется и для выбора альтернативных вариантов, например вложения свободных средств и т.п.

Наиболее известными и широко используемыми инструментами (приемами)анализа финансового положения являются отношения (коэффициенты), расчет которых основан на существовании определенных взаимосвязей между отдельными статьями баланса. Они выражают математическое взаимоотношение между двумя величинами, например 150:100=1,5:1. Анализ этих отношений позволяет аналитику выявить скрытые явления. Правильное истолкование явления дает возможность увидеть проблемы, требующие более глубокого изучения. Полезность анализа отношений для принятия решений зависит от правильности их интерпретации. Это самый трудный аспект анализа отношений, так как он требует знания внутренних и внешних факторов их формирования, например общеэкономических условий, условий в отрасли, политики администрации предприятия и др. Интерпретировать отношения надо с большей осторожностью, так как одни и те же факторы могут влиять и на числитель и на знаменатель. Фактический уровень отношений сравнивается с прошлым, с теоретически обоснованным, с отраслевым. Интерпретация отношений должна быть ориентирована на перспективу.

Не следует переоценивать роль анализа отношений, так как они не имеют универсального значения и могут являться своего рода индикаторами для диагностики. Более углубленный анализ не всегда подтверждает выводы, сделанные на основании отношений, так как на их уровень влияет специфика отдельных предприятий, усредненность отраслевых данных, неоптимальность фактически достигнутого уровня  в предшествующие годы или его оптимальность для условий тех лет, но несоответствие требованиям современных и будущих условий. Тем не менее  изучение отношений при анализе финансового положения необходимо, так как оно позволяет понять происходящие процессы и более правильно оценить их не только для текущего момента, но и на перспективу. Наиболее распространенными и изучаемыми являются следующие отношения: ликвидности, деловой активности, финансовой устойчивости и прибыльности (рентабельности).

 Для количественного измерения уровня влияния факторов на изменения показателей финансового положения используются традиционные методы анализа: сравнения, последовательного изолирования факторов (цепных подстановок), долевого участия, детализации, балансовый.

Сложность и неоднозначность процессов формирования финансового положения предприятия предопределяют необходимость использования не только индивидуальных, но и экспертных оценок.

К особенностям анализа финансового положения следует отнести и роль в нем человеческого фактора и бухгалтерского риска. Это обусловлено тем, что анализ является общественной, социальной наукой, и поэтому суждения об информации для анализа и сделанных на основании  ее изучении выводов не могут быть полными без учета влияния на них человеческого фактора.

   Формально цель бухгалтерского учета и анализа с точки зрения управления предприятием состоит в предоставлении информации для принятия экономических решений. В действительности же многие участники процесса, связанные с бухгалтерской и аналитической функциями управления, имеют более специфичные (более узкие или даже эгоистические) цели.

Рассмотрим для примера возможные цели некоторых участников этого процесса. Так, администрация, отдельные руководители или владельцы предприятия могут желать с помощью учетно-аналитической информации достичь следующих целей:

-         получение кредита для обеспечения выживания предприятия при возникновении финансовых трудностей;

-         возможность продать ценные бумаги на рынке с тем, чтобы обеспечить выживание, рост, сохранение кадров и т.п.;

-         увеличить оплату труда администрации, работников или отразить в благоприятном свете результаты свой деятельности;

-         помочь администрации в борьбе против попыток купить предприятие другими собственниками (через скупку акций и др.);

-         помочь администрации обогатиться за счет собственников (например, акционеров);

-         увеличить богатство нынешних владельцев предприятия.

Иные цели преследует правительство. Оно хотело бы, чтобы эта информация помогала в реализации таких целей, как:

-         контроль информации;

-         поддержка социального мира;

-         ускорение экономического роста;

-         помощь в реализации антимонопольного законодательства;

-         увеличение налоговых поступлений.

Аудиторы, консультанты по бухгалтерскому учету хотели бы, чтобы информация способствовала увеличению рынка их услуг, поддержанию хороших отношений с клиентами, имеющими важное значение для предприятия, а также помогала этим клиентам достичь своих целей.

Однако эти и им подобные цели не должны выдвигаться в качестве целей формирования учетно-аналитической информации. Тем не менее, при проведении анализа необходимо учитывать человеческий фактор, так как лица, чьи интересы поставлены на карту, будут продолжать использовать теорию так, чтобы практические результаты служили их собственным узким интересам. Этим эгоистичным интересам противостоят общественные организации, суды, аудиторские организации, которые вырабатывают профессиональные и морально-этические нормы и санкции за их нарушение.

Большое значение имеет общий достигнутый и поддерживаемый уровень достоверности и надежности источников информации для анализа. И даже если этот уровень достаточно высок, аналитик должен помнить, что возможны отдельные исключения. Поэтому пользователи бухгалтерской и другой информации должны понимать, что имеются разнообразные риски:

-         неизбежный риск, связанный с любым, ориентированным на получение прибыли делом: риск потерь, неблагоприятных условий, случайностей и т.д.;

-         риск, связанный с доверием к бухгалтерским отчетам, проверенным аудиторами;

-         бухгалтерский риск, который связан с человеческим фактором, рассмотренным выше, а также с неточностями первичного и бухгалтерского учета, существованием альтернативных бухгалтерских методов, нечеткостью определяющих их критериев и как следствие использование этих нечеткостей в практике предприятий. Отсутствие достоверного знания об использованных методах учета и строгости их применения может привести к большому разнообразию результатов, а следовательно, и высокой степени неопределенности. К бухгалтерскому риску можно отнести и степень консерватизма бухгалтерских принципов или отсутствие его. Как следствие этого, предположения о перспективных результатах работы предприятия могут быть консервативными (осторожными) или оптимистичными, односторонне предвидящими только положительные результаты. Подверженные нормальной неопределенности.

 Понимание особенностей аналитического процесса, роли в нем человеческого фактора и риска являются необходимыми условиями формирования высокого профессионального уровня аналитиков (бухгалтеров, аудиторов, финансистов и др.).

По словам работника планово-экономического отдела  АО «Стройдормаш» аналитическая работа на заводе осуществляется от случая к случаю. Если директору или иному должностному лицу понадобилась соответствующая информация по тому или иному вопросу, то эта работа проводится, затрагивая только данную проблему. Единственное, что интересует экономистов завода, так это соблюдение норм расходов сырья и материалов. В связи с этим ежемесячно сверяются плановые и фактические данные, которые, как это будет показано в главе 2, не всегда совпадают.   В общем же аналитической работе уделяется очень мало внимания и, зачастую, многие месяцы она не проводится вообще.
 Глава 2. Анализ себестоимости продукции ОАО «Стройдормаш».
2.1 Анализ затрат на рубль товарной продукции.
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он определяется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП):

             З                               ИкЗи

УЗ=------------      или  ----------------- ,         (1.1)

           ТП                             ИкЦи

где Ик – количество изделий в натуральных показателях;

Зи или Си – затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции); Ци – цена одного изделия.

Если, например себестоимость выпущенной товарной продукции составила 9928 тыс. руб., а ее объем в ценах реализации – 11 765 тыс. руб., то затраты на рубль товарной продукции составят 84,39 коп. (9928:11765) (см. прил.12-15). Это означает, что в каждом рубле выпущенной товарной продукции имеется 15,61 коп. прибыли и 84,39 коп. затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов.

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных как с формированием числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

-         изменение структуры выпущенной продукции;

-         изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

-         изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

-         изменение цен на товарную продукцию.

Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы, услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость. Учитывая, что этот фактор часто и существенно влияет не только на изменение себестоимости, но и на многие другие показатели, покажем механизм его действия на примере, приведенном в табл. 1. (см. прил. 18,19)

Итог по гр. 9, равный 91 919,97 руб., показывает плановую себестоимость фактически выпущенной продукции, т.е. при фактическом количестве (объеме)и фактической ее структуре.

Разделив этот итог на общее фактическое количество уже обезличенной продукции (итог гр. 3), получим среднеплановую себестоимость единицы продукции при фактической структуре:

                        91 919,97

(Сi ф.стр.) : ---------------- = 937,96.

                              98

Среднеплановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре  (Сi п.стр.) получается путем деления плановой себестоимости планового количества (объема) продукции при плановой ее структуре (итог гр. 7) на общее плановое количество (объем продукции (итог гр. 1) (98603,97:103=957,32).

Разница между названными двумя средними показателями себестоимости единицы продукции  (937,96 – 957,32 = - 19,36 руб.) возникла за счет изменения структуры продукции, так как объемы (количество) продукции не повлияли на показатели (они были одинаковы в числителе и знаменателе), и себестоимости единицы продукции (тоже одинаковая - плановая).

Умножив полученную разницу на общее фактическое количество (объем) выпущенной продукции (Пк), получим общее отклонение от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет изменения структуры ( + С стр):

+ С стр = (С i ф.стр. – С i п.стр) * Пк =  - 19,36*98 = - 1897,28 руб.

Этот результат можно получить и другим методом расчета. Разность между итогами гр. 9 и гр. 7 говорит об отклонении от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет двух факторов – изменения количества (объема) и структуры продукции:

           91 919,97 – 98 603,97 =  - 6 684 тыс. руб.

Влияние изменения количества (объема) продукции определяется как произведение разности между фактическим и плановым количеством (объемом) выпущенной продукции в целом (по итогу на среднеплановую себестоимость единицы продукции при плановой ее структуре (957,32):

        (98 - 103) * 957,32 = - 4 786,6 руб.

Исключив величину (- 4 786,6) из отклонения себестоимости за счет двух факторов (-6 684), получим отклонение себестоимости только за счет одного фактора – изменения структуры продукции:

             - 6 684 – (- 4 786,6) = - 1897,4 руб.

Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль товарной продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов или услуг. Он включает все затраты  материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.

Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию.

Методика расчета размера влияния рассмотренных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая.

Вначале определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль товарной продукции (УЗ ) от планового (УЗ ) путем их сравнения:

                                          ИкСи              ИкСи 

+ УЗ = УЗф – УЗп = --------------  -  -------------- .             (1.2)

                                         ИкЦи              ИкЦи

Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов.

Влияние изменения структуры выпущенной продукции (+ УЗстр) определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции (Си), плановой цене единицы продукции (Ци) и фактической структуре продукции (Ик), показателя затрат на рубль продукции (Си), плановой цене единицы продукции (Ци) и плановой структуре продукции (Ик):
                           ИкСи                ИкСи

+ УЗстр = ---------------- - ----------------- .                       (1.3)

                          ИкЦи                ИкЦи

В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом – фактическое, а во втором – плановое. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор – изменение удельного веса изделий в общем выпуске продукции, т.е. изменение структуры продукции.

Влияние второго фактора, т.е. изменения уровня затрат на отдельные изделия (+ УЗзи), определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (Си, плановых ценах на продукцию (Ци) и фактической структуре продукции (Ик), из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (Си), плановых ценах на продукцию (Ци) и фактической структуре продукции (Ик):

                       ИкСи                     ИкСи

+ УЗзи = -------------------- - --------------- .                       (1.4)

                       ИкЦи                     ИкЦи

В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом фактическая себестоимость единицы продукции скорректирована, т.е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (+ ицм).

Влияние третьего фактора, т.е. изменение цен (тарифов) на материальные затраты, (+УЗцм) можно рассчитать аналогичным методом. При этом следует учесть, что в сравниваемых величинах затрат на рубль продукции берутся разные цены на материалы:

                     ИкСи           ИкСи

 УЗцм = -------------- - ----------------- .                              (1.5)

                    ИкЦи            ИкЦи

В первой дроби фактическая себестоимость изделия взята с фактическими ценами на материалы, а во второй она приведена к плановым ценам на материалы.

Этот результат можно получить и другим путем как сумму произведений фактического количества и плановых цен потребленных на них материалов, деленную на фактическую товарную продукцию в плановых ценах:

           Ик (Цм - Цм)и

    --------------------------- .                                                   (1.6)

                 ИкЦи

Влияние четвертого фактора, т.е. изменения цен на продукцию, (+УЗцтп) исчисляется подобным образом, только в сравниваемых показателях затрат на рубль продукции берутся разные цены на продукцию:

                      ИкСи          ИкСи

+УЗцтп = ------------ - ------------ .                                    (1.7)

                     ИкЦи          ИкЦи

Рассмотрим методику влияния остальных факторов на конкретном цифровом примере, использовав следующие фактические и плановые показатели из отчета о себестоимости продукции или полученные путем расчета (пр.18,19):

1.      Уровень затрат на рубль товарной продукции по плану (УЗп) – 81,76 коп.

2.      Уровень затрат на рубль товарной продукции фактически (УЗф) – 84,39 коп.

3.      Уровень затрат на рубль товарной продукции по плану, пересчитанному на фактический выпуск товарной продукции в плановых ценах на материалы и товарную продукцию (УЗцпмтп) – 82 коп.

4.      Уровень затрат на рубль товарной продукции фактический в плановых ценах на товарную продукцию (УЗцптп) – 83,91 коп.

5.      Уровень затрат на рубль товарной продукции фактический в плановых ценах на материалы и товарную продукцию (УЗцпмтп) – 82,64 коп.

На основании этих показателей вначале находится общее отклонение фактического уровня затрат на рубль товарной продукции от планового уровня:

+ УЗ = УЗф – УЗзп = 84,39 – 81,76 = 2,63.

Затем рассчитывается размер влияния на это отклонение отдельных факторов.

На отклонение от плана фактического уровня затрат на рубль товарной продукции (2,63 коп.) оказали непосредственное влияние следующие факторы:

1.      Изменение структуры фактически выпущенной товарной продукции по сравнения с запланированной (+ УЗстр):

                                                              ИкЗи           ИкЗи

      + УЗстр = УЗцпмтп – УЗзп = ------------- - ------------- = 82 – 81,76 =

                                                             ИкЦи          ИкЦи

       = 0,24 коп.

2.      Изменение (отклонение от плана) затрат каждого изделия (+ УЗзи):

                                                             ИкЗи                ИкЗи

+ УЗи = УЗцпмтп – УЗцпмтп = ----------------- - ------------- = 82,64 - 82 =        

                                                             ИкЦи              ИкЦи

 = 0,64 коп.

3.      Изменение цен на материалы, израсходованные на производство товарной продукции, и тарифов на энергию и перевозки (+ УЗцм):

                                                           ИкЗи           ИкЗи

+ УЗцм = УЗцптп – УЗцпмтп = ------------ - ---------------- =83,91  – 82,64 =

                                                          ИкЦи           ИкЦи     

= 1,27 коп. 

4.      Изменение цен на товарную продукцию (+ УЗцтп):

                                                      ИкЗи             ИкЗи

+ УЗцтп = УЗф – УЗцптп = -------------- - --------------- = 84,39 – 83,91 =

                                                     ИкЦи             ИкЦи

= 0,48 коп.

Итого

          + УЗстр+ УЗзи+ УЗцм+ УЗцтп = 0,24 +  0,64 + 1,27 + 0,48 = 2,63 коп.

Значит, увеличение фактического уровня затрат на рубль товарной продукции произошло за счет увеличения  себестоимости отдельных изделий и за счет изменения в большую сторону цен на материалы, израсходованные на производство товарной продукции.