Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

           МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

              ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ
Курсовая работа
На тему: «Формирование резервов на возможные потери»

По дисциплине: «Финансовый менеджмент в кредитных организациях»
                Выполнил студент гр. ФК 12 - 98

                                                Сафина Эльвира Э.
                                           УФА - 2010

Содержание
Введение……………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические аспекты формирования резервов на возможные     потери……………………………………………………………………....5

1.1   Правовые основы порядка формирования резерва на возможные потери……………………………………………………………………….5

1.2   Резервные требования……………………………………………………..8

1.3Использование норматива резервных требований Центральным банком………………………………………………………………..……11

Глава 2. Учет резервов на возможные потери……………………………………14

2.1 Порядок и принципы формирования резерва на возможные потери по ссудам……………………………………………………………………....14

       2.2 Учет формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам……………………………………………………………………..17

Глава 3. Анализ формирования резервов на возможные потери по ссудам    банками в 2010г…………………………………………………………..22

Заключение………………………………………………………………………….25

Список используемой литературы и других источников………………………..26
Введение
Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что банки представляют собой организацию  системного риска и одним из много­образных рисков, присущих банковской деятельности, является кредитный риск.

К способам сохранения банковских акти­вов, стабильной работы банковской системы в целом относятся реальная оцен­ка банками своего кредитного риска и формирование под него специального резерва на возможные потери. Система формирования резерва на возможные потери по ссудам в отечественной банковской практике применяется с 1 ян­варя 1995 г. и, как показала действительность, оправдывает себя, способствуя снижению рисковости кредитных вложений, повышению ликвидности бан­ков и их устойчивости и надежности.

Данный резерв формируется банком при обесценении ссуды, т. е. когда теряется ссудная стоимость при неисполнении своих обязательств заемщиком по своей ссуде перед банком или когда существует такая угроза.

Всегда при выдаче кредита банком существует риск не возврата его, т. к. у банка нет полной уверенности в возврате денежных средств при заключении данной сделки. Поэтому когда формируется данный резерв, закладывается риск невозврата его еще называют «кредитный риск». Данный резерв обеспечивает более спокойные и стабильные условия для его работы, т. к. резерв помогает избегать колебаний прибыли во время списания потерь. Резерв формируется в виде отчисления банком, и данные средства относятся к расходам банка. При этом в бухгалтерском  учете наполнение резерва отражаются в виде расходов, а при использовании резерва и возврат денег отражаются как доходы.

Если ссуда имеет индивидуальные признаки, обесценивая или по портфелю однородных ссуд тогда производится формирование резерва.

Каждый день корректируется размер резерва в соответствии с изменением качества, а также величины кредитного портфеля. А вот определение ставки резерва осуществляется банком обычно один раз в квартал.

Задачами данной курсовой работы являются: рассмотреть теоретические аспекты формирования резервов на возможные потери; ознакомиться с нормативной базой порядка формирования резерва на возможные потери; изучить учет формирования и использования резерва; провести анализ формирования резервов на возможные потери по ссудам    банками.

При написании курсовой работы использовались труды отечественных авторов, нормативная документация и электронные ресурсы.






Глава 1. Теоретические аспекты формирования резервов на возможные потери

1.1  Правовые основы порядка формирования резерва на возможные потери

Основным документом, регламентирующими общий порядок формирования резерва на возможные потери является Положение Банка России от 20.03.2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» [1].

При формировании резерва необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания операций (сделок) над их юридической формой.

Резерв формируется в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерский учет резерва осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» [2].

Размер расчетного резерва и
резерва определяется в целом по кредитной организации независимо от отражения резервов на балансах ее филиалов [1]. В целях определения размера резерва элементы расчетной базы резерва классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества (Таблица 1).

Таблица 1 - Классификация элементов расчетной базы резерва по категориям качества

Категория качества элементов расчетной базы резерва	Факторы	Размер расчетного резерва в процентах от величины элемента расчетной базы
I категория качества	Анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь и есть основания полагать, что контрагент полностью и своевременно исполнит свои обязательства	0
II категория качества	Анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, кредитной организации стало известно о наличии в деятельности контрагента недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов и (или) прогнозируется неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);	от 1 - до 20%
III категория качества	Анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, констатировано кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента)	от 21 - до 50%
IV категория качества	Анализ деятельности контрагента и (или) функционирования рынка (рынков) выявил одновременное наличие потенциальных и умеренных реальных угроз (например, указанных выше) либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, имеются затруднения в исполнении контрагентом своих обязательств)	от 51 - до 100%
V категория качества	Есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с неисполнением контрагентом договорных обязательств	100%

Порядок формирования, регулирования и отражения резервов на балансах филиалов кредитная организация определяет самостоятельно[1].

Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков по причине  возникновения одного или нескольких следующих обстоятельств:

·       Неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом кредитной организации по совершенным ею операциям (заключенным ею сделкам) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством;

·       Обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации;

·       Увеличение объема обязательств и/или расходов  кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

При классификации элементов расчетной базы кредитная организация оценивает  финансовое  положение контрагента с целью выявления вероятности неисполнения  либо ненадлежащего исполнения им договорных обязательств [3].

Оценка   финансового  положения  контрагента  производится  кредитной организацией  исходя  из  оценки  влияния  факторов  риска,  выявленных  в результате  анализа  финансовой  отчетности  контрагента и других данных о состоянии    и    финансовых    результатах  деятельности  контрагента,  в соответствии    с  методикой  (методиками),  утвержденной  (утвержденными) внутренними  документами  кредитной  организации,  отвечающими требованиям Положения 283 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» [1].

Анализ    финансового    положения    контрагента   осуществляется  с

использованием    информации,  примерный  перечень  которой  содержится  в приложении 2 к Положению Банка России N 254-П [3].

Перечень  используемых  для анализа финансового положения контрагента показателей  и  порядок  их  расчета  определяются  кредитной организацией самостоятельно в зависимости от отрасли (направления) и сферы деятельности контрагента,  задач  анализа  и  с учетом всей имеющейся информации как на отчетные, так и на внутримесячные (внутриквартальные) даты [3].

Элементы  расчетной  базы резерва и факторы риска, на основании которых  кредитная организация выносит по ним профессиональное суждение об уровне  риска и, соответственно, о размере расчетного резерва и о величине возможных    потерь  (далее  -  профессиональное  суждение),  определяются кредитной  организацией  самостоятельно.  Источники  получения  возможной  информации  о факторах риска, включая  средства  массовой  информации  и  другие источники, определяются кредитной    организацией  самостоятельно [1].  Кредитная  организация  должна приложить  все  разумные  усилия для получения информации, необходимой для вынесения   профессионального  суждения.  При  этом  документ,  содержащий профессиональное  суждение  по  каждому  элементу  расчетной базы резерва, анализ  факторов,  которые  легли  в  основу  указанного суждения, а также расчет   резерва  включаются  в  досье  контрагента.  Указанные  документы составляются  с  определенной периодичностью [3].  Отсутствие  информации о контрагенте  должно  рассматриваться  кредитной  организацией  как один из факторов  риска,  принимаемых  во внимание при вынесении профессионального суждения.
1.2  Резервные требования
Регулирование деятельности коммерческих банков со стороны Центрального банка осуществляется посредством нескольких, тесно взаимосвязанных инструментов.

Одним из основных экономических инструментов реализации денежно-кредитной политики Центрального банка является установление норматива резервных требований, открытие резервно-корреспондентского счета для каждого кредитного института второго уровня в региональных учреждениях ЦБ, а также определение минимальной величины остатков средств на данном счете, прежде всего исходя из состояния денежного оборота в стране.

Назначение данного инструмента двояко:

- регулирование масштабов совокупного денежного дохода путем повышения или уменьшения норматива резервируемых средств;

- база для осуществления операций по рефинансированию (учетной политики) и официальных операций ЦБ с ценными бумагами в банковской системе (операций на открытом рынке), так как все расчеты, связанные с получением средств по рефинансированию и покупкой (продажей) ЦБ ценных бумаг, должны осуществятся через резервно-корреспондентский счет.

Эволюция использования данного инструмента в зарубежных странах такова: исторически отчисления в централизованный фонд осуществлялись банками на добровольной основе и служили в качестве страхового резерва. Начиная с 30-х годов резервные требования стали устанавливаться в официальном порядке и использоваться в качестве инструмента регулирования масштабов кредитно- расчетных операций банков и контроля за состоянием денежной массы.

В настоящее время минимальные резервы – это наиболее ликвидные активы, которые обязаны иметь все кредитные учреждения, как правило, либо в форме наличных денег в кассе банков, либо в виде депозитов в ЦБ или в иных высоко ликвидных формах, определяемых ЦБ. Норматив резервных требований представляет собой законодательно установленное процентное отношение суммы обязательных резервов к абсолютным (объемным) или относительным (приращению) показателям пассивных (депозитов) либо активных (кредитных вложений) операций.

Использование нормативов может иметь как тотальный (установление ко всей сумме обязательств или ссуд), так и селективный (к их определенной части) характер воздействия.

Минимальные резервы выполняют две основные функции.

Во-первых, они как ликвидные резервы служат обеспечением обязательств

коммерческих банков по депозитам их клиентов. Периодическим изменением нормы обязательных резервов ЦБ поддерживает степень ликвидности коммерческого банка на минимально допустимом уровне в зависимости от экономической ситуации.

Во-вторых, минимальные резервы являются инструментом, используемым ЦБ для регулирования объема денежной массы в стране. Посредством изменения норматива резервных средств ЦБ регулирует масштабы активных операций коммерческих банков (в основном объем выдаваемых ими кредитов), а, следовательно, и возможности осуществления ими депозитной эмиссии. Кредитные институты могут расширять ссудные операции, если их обязательные резервы в ЦБ превышают установленный норматив. Когда масса денег в обороте (наличных и безналичных) превосходит необходимую потребность, ЦБ проводит политику кредитной рестрикции путем увеличения нормативов отчисления, т. е. процента резервирования средств в ЦБ. Тем самым он вынуждает банки сократить объем активных операций.

Введение обязательного резервирования части привлеченных банками средств обуславливает их разделение на две основные группы:

-  децентрализовано обращающуюся;

- централизованно обращающуюся, а именно ту часть привлеченных банками средств, которая потом резервируется в ЦБ и используется последней по своему усмотрению.

ЦБ, устанавливая и пересматривая норматив резервных требований, имеет

возможность регулировать величину и динамику каждой из этих групп, влияя тем самым на структуру и объем привлеченных ресурсов коммерческих банков и, воздействуя на их стоимость, а также на объем ссудных, учетных, факторинговых и других доходных активов. Управляя нормой резервирования, ЦБ одновременно оказывает влияние на уровень прибыльности коммерческих банков, повышая либо понижая стоимость ресурсов, объем кредитов и депозитов. Изменяя размеры кредитно-депозитной эмиссии, ЦБ управляет величиной и темпами изменения денежной массы.
1.3  Использование норматива резервных требований Центральным банком
В случае использования резервных требований как самостоятельного инструмента путем периодического пересмотра устанавливаемых нормативов Центральный банк устанавливает:

·       Механизм осуществления расчетов через резервные (корреспондентские) счета коммерческих банков в учреждениях Центрального банка;

·       Единую методику расчета остатка средств на резервных (корреспондентских) счетах коммерческих банков;

·       Методику определения и критерии пересмотра действующих нормативов отчислений коммерческих банков в фонд регулирования кредитных ресурсов;

·       Дифференцированные нормативы отчислений коммерческих банков в фонд регулирования кредитных ресурсов по различным критериям вкладов, регионам, группам банков.

Нормативы резервных требований устанавливаются дифференцированно в зависимости от видов депозитов. Кроме того, возможна дифференциация устанавливаемых нормативов в зависимости от срока деятельности, величины актов банка, региона деятельности. В некоторых странах в случае нарушения банком установленного норматива минимальных резервных требований предусматривается введение в действие специальных дополнительных резервных требований в процентах к сумме превышения.

Механизм использования резервных требований в качестве базы для проведения по рефинансированию и на открытом рынке заключается в следующем.

В случае получения коммерческим банком рефинансирования в Центральном банке (ссуды по его официальной учетной ставке), у коммерческого банка принадлежащих ему ценных бумаг соответствующие суммы поступают на резервно-корреспондентский счет этого банка, увеличивается остаток средств на счете, и соответственно расширяются возможности банка по выполнению резервных требований и расширению масштабов его ссудных операций.

В случае продажи ценных бумаг коммерческому банку Центральным банком соответствующая сумма списывается с его резервно-корреспондентского счета, вследствие чего возникает (либо увеличивается) недостаток обеспечения установленного норматива резервных требований и банк будет вынужден искать источники восполнения возникшего недостатка резервных средств.

Зарезервированные коммерческими банками средства находятся в распоряжении Центрального банка, который может их использовать по своему усмотрению. Например, перераспределить депонированные коммерческими банками средства на резервных счетах, предоставляя их в качестве ссуд по своей официальной процентной ставке банковским институтам, испытывающим потребность в кредите. Пополнить остаток средств на резервно - корреспондентском счете кредитных институтов и соответственно расширить объем кредитно-денежных ресурсов, которыми они располагают.

Однако, поскольку установление норматива минимальных резервов является косвенным (экономическим) инструментом воздействия, реакция рынка на его применение замедленна и не всегда адекватна. Например, повышение норматива может не вызывать снижение объема денежной массы при превышении на рынке предложения свободных кредитных ресурсов над спросом на них. Так, если у банка имеются собственные или иные заемные кредитные ресурсы, общий размер ссуд, а соответственно и депозитов при этом может не изменяться.

Таким образом, колебания нормативов влияют, прежде всего, на размер кредитов, выданных за счет привлеченных средств, и не обязательно вызывают изменение величины депозитной эмиссии.

Повышение гибкости и действенности системы минимальных резервов как инструмента регулирования деятельности банков достигается благодаря расширению диапазона дифференциации норматива резервирования средств. В мировой банковской практике, помимо перечисленных выше, используется еще большая дифференциация минимальных резервов в зависимости от вида банковских обязательств. Например, в ФРГ резервные требования распространяются на предъявительские ценные бумаги сроком до двух лет, а в США, Японии –на обязательствах в евровалютах.

Что касается средств, депонированных в иностранной валюте, то в большинстве стран устанавливается минимальная сумма вкладов в инвалюте, которая освобождается от действия минимальных резервных требований, а от сумм, превышающих этот установленный минимум, отчисления производятся в таком же порядке ,как и по депозитам в национальной валют.

Таким образом, резервированию подлежат различные компоненты денежной массы. Чем поддерживается необходимый уровень ликвидности коммерческих банков, повышается степень защиты интересов банковских клиентов.

    
Глава 2. Учет резервов на возможные потери

       

        2.1 Порядок и принципы формирования резерва на возможные потери по ссудам
Система формирования резерва на возможные потери по ссудам применяется в отечественной банковской практике с 01.01.1995. И как показала действительность, она оправдывает себя на деле, способствуя снижению рисковости кредитных вложений, повышению ликвидности банков, их устойчивости и надежности.

Принципиальные, основополагающие условия, на базе которых происходит в настоящее время формирование в банках резерва на возможные потери по ссудам, заключается в следующем:

·       обязанность кредитных организаций формировать резерв;

·       формирование резерва только под основную сумму долга;

·       формирование резерва по конкретной ссуде либо по группе ссуд по сходными характеристиками кредитного риска, обособленных в целях формирования резерва (по портфелю однородных ссуд);

·       определение степени кредитного риска на комплексной основе;

·       распределение ссуд для формирования по ним резерва на возможные потери в зависимости от степени  риска на несколько категорий качества;

·       отнесение всех ссуд, предоставленных одному заемщику, к одной категории качества (наихудшей из присвоенных);

·       необходимость периодических корректировок созданного резерва из-за изменения параметров, которые используются для определения кредитного риска;

·       создание резерва по ссудам за счет отчислений, относимых на расходы банка, причем независимо от величины полученных доходов.

Оценка кредитных рисков для формирования в обязательном порядке резерва проводится банками, как по рублевым кредитам, так и по валютным включая МБК, вексельные кредиты, а также задолженность, приравненную к ссудной (по векселям третьих лиц, приобретенным банком; по суммам, не взысканным по банковским гарантиям; по операциям, совершаемым в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования; по операциям лизинга и тд.) [4]. 

Положение ЦБ РФ № 254- П от 26.04.2004 предусматривает, что оценка кредитных рисков должна производиться банками на постоянной основе по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом [3]:

·       финансового положения заемщика;

·       качества обслуживания заемщиком долга по ссуде;

·       другой информации о рисках заемщика, к которой относятся сведения о внешних обстоятельствах заемщика, о рынках, на которых он работает.

В связи с наличием кредитного риска в целях определения размера расчетного резерва ссуды классифицируются в одну из 5 категорий качества.

Категория качества ссуды определяется с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания долга на основании матричной таблицы, представляющей собой формализованный подход к использования данных критериев.

Однако указанные выше критерии не являются исчерпывающими для классификации ссудной задолженности. Так, не выше, чем сомнительные, классифицируется ряд ссуд, которые, по мнению Банка России, характеризуются повышенным уровнем риска [4]. 

Обеспечение рассматривается Банком России как инструмент, снижающий потери банка, связанные с кредитным риском, в связи с чем процесс формирования резерва на возможные потери по ссудам в соответствии с Положение № 254- П условно можно подразделить на 2 этапа [3]:

·       оценка кредитного риска на основании анализа финансового положения заемщика и качества обслуживания долга;

·       формирование резерва по ссудам, отнесенным ко 2-5 –й категориям качества, с учетом качества обеспечения по ссуде.

Обеспечение, соответствующее определенным критериям и учитываемое в целях формирования резерва на возможные потери по ссудам, относятся к одной из двух категорий качества обеспечения. К обеспечению 1-й категории качества относится наиболее ликвидное, практически безрисковое обеспечение, например залог облигаций Банка России, залог ценных бумаг, эмитированных Министерством финансов Российской Федерации, гарантия Российской Федерации, банковская гарантия Банка России. К обеспечению 2-й категории качества относятся, например, залог недвижимого имущества, залог оборудования, залог товаров в обороте.

При наличии обеспечения 1 или 2 категории качества минимальный размер резерва определяется по формуле:
                                   Р= РР × (1 – (k¹ × Об¹/ С))

где Р – минимальный размер резерва, формируемого кредитной организацией; РР – размер расчетного резерва; k¹ - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения (для 1-й категории качества  k¹ = 1,0, для 2-й категории k¹= 0,5); Об¹ - стоимость обеспечения соответствующей категории качества за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения; С – величина основного долга по ссуде.

Если k¹ × Об¹ ≥  С, то Р принимается равным нулю.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится в момент получения информации о появлении или изменении кредитного риска и/или качества обеспечения ссуды (в том числе при изменении основного долга по ссуде). Если изменение суммы основного долга связано с изменением курса иностранной валюты, в которой номинирована ссуда, по отношению к рублю, размер резерва регулируется не реже одного раза в месяц на отчетную дату[4]. 

Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению определенного внутренними документами уполномоченного органа банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по ссудам, превышающим 1% собственного капитала кредитной организации, должно подтверждаться актами уполномоченных государственных органов (судебными актами, актами органов государственной регистрации и др.), если отсутствие такой необходимости не предусмотрено специальным решением уполномоченного органа кредитной организации или если ссуда предоставлена акционеру (участнику) кредитной организации и/или их аффилированным лицам [4]. 

В том случае, если величина созданного резерва недостаточна для покрытия всей задолженности, не реальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.
       2.2 Учет формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам

Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится в момент выдачи кредитов.

Формирование резерва на убытки по ссудам и внесение последующих кор­ректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой.
       Д-т — балансовый счет 70606 «Расходы» (по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестои­мость») либо по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные поте­ри по ссудам, не относимые на себестоимость»;

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва меньше созданного и учитываемо­го на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка:


Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т — балансовый счет 70601 «Доходы» (по статье «Восстановле­ние сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ра­нее отнесенных на себестоимость»); или по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)».

Аналогичная проводка делается при частичном и полном погашениях ссуды. Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам про­изводится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежно­сти и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Со­вета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредит­ной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязатель­ном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным доку­ментом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (час­тичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного ко взыска­нию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
        Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);

К-т — просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

К-т — ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных бан­ком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной).

Одновременно производится перенесение на внебалансовые счета для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса долгов по ссуде и непо­лученных процентов соответственно со счетов 918 (01—03) и 917 (03—04).
       Д-т счетов 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанков­ским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по креди­там»; 91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), спи­санная за счет резервов на возможные потери по кредитам»; 91803 «Долги, списанные в убыток» (отдельные лицевые счета);

К-т сч. 99999;

Д-т счетов 91703 «Неполученные проценты по межбанковским креди­там, списанным с баланса кредитных организаций»; 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организа­ций), списанным с баланса кредитной организации» (отдельные лицевые счета);
К-т сч. 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным МБК», 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным кли­ентам, кроме банков».

В случае если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета 91704) недостаточна для покрытия всей задолженно­сти, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разни­ца между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резер­вом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

В случае непоступления средств от должника в течение последующих 5 лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внеба­лансовых счетов коммерческого банка 918 (01—03) и 917 (03—04) в коррес­понденции со счетом 99999.

При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженнос­ти, находящейся за балансом банка, делаются проводки:


1. Д-т расчетного счета клиента или корреспондентского счета банка;
              К-т сч. 70107 «Другие доходы»;

2.   Д-т сч. 99999;

       К-т счетов 91801, или 91802, или 91803 — на сумму поступившего основ­ного долга;

3.    Д-т сч. 99999;

       К-т счетов 91703 или 91704 — на сумму поступивших процентов.

Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах N 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910, 60324 [15].

При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах указанных балансовых счетов.

Резерв на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям", отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".

Резерв на возможные потери по ссудам, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям", отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам" [15].

Действующая система покрытия (финансирования) кредитных рисков и их оценки не является устоявшейся и требует постоянного совершенствова­ния по мере развития системы кредитования, методов оценки финансового состояния заемщиков и качества выдаваемых ссуд.

Глава 3. Анализ формирования резервов на возможные потери по ссудам банками в 2010г.
В первом квартале 2010 года банки начали расформировывать резервы на возможные потери по ссудам. Пока на такую меру идут только мелкие банки — таким образом, они пытаются сохранить на приемлемом уровне размер капитала, считают эксперты. Крупным банкам поддержать эту тенденцию в полном объеме не позволяет количество и качество заемщиков [14].
        За апрель текущего года 28 банков из 94 отчитавшихся по результатам деятельности в первом квартале сообщили об улучшении финансовых результатов благодаря расформированию резервов на возможные потери по ссудам или снижению отчислений в резервы.

Таблица 2 – Анализ начисления резервов за 2009, 2010гг.

Наименование	2009 год	2010 год
Газпромбанк	14,5% (прирост)	15,6% (сократил)
ВТБ	154% (прирост)	6,9% (прирост)
Сбербанк	106% (прирост)	13,2% (прирост)
Россельхозбанк	62,2% (прирост)	50,3% (прирост)
Банк Москвы	103,5% (прирост)	22% (прирост)

Восстановить начисленные резервы смогли 15 банков. В основном это небольшие региональные банки. К примеру ситуация в Вятка-банке: чистая прибыль банка увеличилась на 49 млн руб., или на 130,30%, в том числе за счет восстановления резервов — на 10,2 млн руб., или 20,9%, в виду улучшения финансового состояния соответствующих заемщиков. Представители Топ-200 среди банков, восстановивших резервы, только Петрофф-банк (104-е место по размеру капитала, 3,6 млрд руб.) и "Мой банк" (158-е место, 2 млрд руб.) [14].

Крупные и средние банки (всего 13 из отчитавшихся) смогли в первом квартале лишь снизить отчисления в резервы. В их числе — Банк Москвы, ХКФ Банк, СДМ-банк, Морской банк и другие. "Мы смогли снизить отчисления в резервы в связи с сокращением темпов роста просроченной задолженности",— пояснил председатель правления СДМ-банка Максим Солнцев.

Возможное начало расформирования в 2010 году созданных в кризисном 2009 году резервов банкиры стали прогнозировать прошлой осенью. Однако, судя по опубликованным данным, время массового восстановления резервов еще не пришло. По данным ЦБ, пик роста просроченной задолженности был пройден российскими банками в декабре прошлого года, а совокупная доля просроченной задолженности снизилась за первый квартал на 1 процентный пункт (на начало года — 6,2% от портфеля). Резервы на возможные потери в первом квартале увеличились (на 86 млрд руб., до 1,508 трлн руб.), но темпы роста резервов начали замедляться.

Однако большинство крупных банков пока не готово приступить к восстановлению резервов на возможные потери по ссудам. В числе банков, увеличивших резервы (21 из 94 отчитавшихся),— МДМ банк, Транскредитбанк, Номос-банк, МБРР и другие. По словам члена правления МДМ банка Владислава Хохлова, доначисление резервов (5,8 млрд. по РСБУ, 1,6 млрд. руб. по МСФО) было связано с ухудшением финансового состояния заемщиков. В Номос-банке доначисление резервов связали с выдачей новых ссуд, а также приобретением в начале года кредита группы ПИК на сумму $62 млн., по которому также были доначислены резервы [14].

Однако дальнейшему снижению резервов может помешать несколько причин. Банки дозируют создание резервов, в свое время они не полностью показали проблемные кредиты, поэтому сейчас многие из них продолжают досоздавать резервы.

Вполне возможна следующая ситуация: если банк получил по итогам первого полугодия большую прибыль, то во втором он может максимально создать резервы, чтобы не платить налог на прибыль. Или, напротив, если банк получил убыток, то и во втором полугодии он не будет стремиться увеличить прибыль за счет сокращения резервов, оставит год убыточным, а вот 2011-й начнет с чистого листа, и тогда возможен роспуск [16].

Пока время для расформирования резервов не пришло, прогнозировать финансовое состояние заемщиков практически невозможно, отсутствует экономический рост. Восстановление резервов мелкими банками может быть связано с тем, что они исчерпали лимиты их увеличения. Резервы оказывают давление на капитал, дальнейшее их начисление может грозить таким банкам нарушением требований к минимальному размеру капитала (90 млн. руб.). Восстановить резервы могли, например, мелкие кэптивные банки, чьи кредитные портфели состоят в основном из ссуд компаниям—совладельцам банка, если их состояние улучшилось [14].




Заключение
В связи с особым значением для коммерческих банков кредитного риска, ЦБ России ввел своим письмом от 20 деккабря 1994 г. обязательное создание каждым коммерческим банком специального резервного фонда, определил развернутую систему бухгалтерских операций, связанных с созданием и использованием этого фонда. Отчисления в указанный резерв относятся на расходы банка. Резерв создается в обязательном порядке по всем ссудам, выданным в рублях.

Резерв используется только для покрытия неоплаченной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Общую величину резерва коммерческие банки должны уточнять в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная ссуда. Не реже 1 раза в квартал коммерческие банки по своему усмотрению рассчитывают общую величину резерва по состоянию на каждое  1-е число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала.

Как показал анализ в первом квартале 2010 года банки, начали расформировывать резервы на возможные потери по ссудам.

В некоторых банках рассказывают о разной динамике начисления резервов по корпоративным и розничным кредитам. По корпоративному портфелю за шесть месяцев 2010 года наблюдается отрицательный темп прироста объема сформированных резервов, то есть снижение по сравнению с началом года, а по портфелю физических лиц положительная тенденция сохранилась, и общий объем созданных резервов за полгода вырос.

Пока время для расформирования резервов не пришло, прогнозировать финансовое состояние заемщиков практически невозможно.
Список используемой литературы и других источников
1.     Положение Банка России от 20.03.2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»/ / КонсультантПлюс – электронный ресурс

2. Положением Банка России от 26.03.2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» // ред. от 28.09.2010 // КонсультантПлюс – электронный ресурс

3.  Положение Банка России № 254 П «О порядке формирования кредитными  организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26 марта 2004г. // ред. от 04.12.2009// КонсультантПлюс – электронный ресурс

4.     План счетов бухгалтерского учета в кредитных организация: - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. – 54 с. – (Бухгалтер. Нормативные документы)

5.     «Банковское дело»/ Под ред. Г.Белоглазовой, Л.Кроливецкой. – СПб.: Питер, 2008 – 256 с.: ил. – (Серия «Завтра экзамен»)

6.     А.В. Беляков «Резервы на возможные потери - экономическая сущность и учёт для целей налогообложения». - СПб.: Питер, 2007

7.     А.А.Курносенко «Особенности правового регулирования банковскими рисками в условиях рыночной экономики» // Банковское право. — 2008. — В. 5.

8.     О.С.Погорелова «Проблемы прогнозирования кредитных рисков»// Банковское кредитование. — 2008. — В. 3.

9.      А.А.Слуцкий «Концепция определения значения минимального резерва по ссудам» // Банковское кредитование. — 2008. — В. 4.

10.  А.В.Сухов «Управление кредитными рисками в России и Европе: сравнительный анализ» // Управление в кредитной организации. — 2008. — В. 6.

11.  Г. С. Панова «Кредитная политика коммерческого банка», Москва – 2009

12.  «Анализ качества функционирования коммерческого банка» //Банковское дело, 2007, №12

13.  «Банковская система РФ»  Ю. А. Бабичева // «Банковское дело» М. 2009

14. http://www.rusipoteka.ru/lenta/market/rezervy_na_vozmozhnye_poteri_po_ssudam/

15.  http://housing.mos.ru/dmg?show&nd=9056298&nh=&ssect=3

16.  http://www.webbanki.ru/news/daynews/311-ssudi.html

14. banki.ru