Курсовая Нормирование и оплата труда
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
содержание 2
ВВЕДЕНИЕ.. 2
1. Анализ организационной структуры управления ООО «Макс-М». 5
1.1. Краткая характеристика предприятия. 5
1.2. Анализ организационной структуры отдела труда и заработной платы.. 8
1.3. Функциональные обязанности главного бухгалтера
2. Анализ персонала работников предприятия.. 11
2.1. Анализ работников по численности. 11
2.2 Анализ персонала по уровню образования. 14
2.3. Анализ персонала по возрасту. 15
2.4. Анализ персонала по общему стажу. 17
2.5. Анализ по стажу работы на данном предприятии. 18
3. Начисление заработной платы работникам предприятия.. 20
3.1. Формирование фонда оплаты труда на предприятии. 20
3.2. Начисления заработной платы работникам предприятия. 23
4. Налогообложение фонда оплаты труда.. 44
4.1. Налогообложение фонда оплаты труда. 44
4.2. Налогообложение физических лиц – НДФЛ.. 48
5. Социальные аспекты труда.. 51
5.1. Социальные аспекты труда. 52
6. Движение кадров на предприятии.. 53
Заключение.. 56
ВВЕДЕНИЕ
По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки, эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности, играют очень важную роль в развитии общества.
В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда.
На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.
Основные нормативные документы:
- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г.;
- Налоговый Кодекс РФ (часть 2);
- Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";
- Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Цель данной работы – провести анализ численности и заработной платы на предприятии. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- провести анализ организационной структуры предприятия;
- проанализировать численность и квалификационную структуру работников предприятия;
- провести анализ труда работников;
- изучить налогообложение в части оплаты труда на предприятии;
- рассмотреть социальные аспекты труда.
Общество с ограниченной ответственностью «Макс-М».
Адрес: Владимирская область, город Гусь-Хрустальный, ул. Мезиновская,2
ООО «Макс-М» было образовано 25 июня 2000 года и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ и действующим Законом об обществах с ограниченной ответственностью на основании Устава Общества с Ограниченной ответственностью и Учредительным Договором. Деятельность ООО «Макс-М» основывается на принципах хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости
С момента государственной регистрации в установленном порядке ООО «Макс-М»:
·наделяется правами юридического лица;
· имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в отечественных банках;
· печать со своим фирменным наименованием;
· самостоятельно отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему имуществом. (Государство не отвечает по обязательствам ООО «Макс-М», а общество не отвечает по обязательствам государства).
Размер уставного капитала: 300 000 рублей.
Цели и предмет деятельности ООО «Макс-М»
1. Фирма создана в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.
2. Для достижения целей, указанных в пункте 1, фирма осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности (предмет деятельности предприятия):
- осуществление розничной и оптовой торговли компьютерной техники, продажа товаров на территории города и района, на свободно-конвертируемую валюту;
- торгово-закупочная, скупочная (за наличный и безналичный расчет) маркетинговая и коммерческо-посредническая деятельность.
Торговля производится через сеть магазинов ООО «Макс-М.
ООО «Макс-М» занимается продажей компьютеров, мониторов, принтеров, сканеров и других комплектующих к компьютерной технике . В современных условиях обойтись без компьютерной техники практически невозможно, поэтому потребители очень часто обращаются в магазины фирмы. Это и частные лица, и организации, которые делают сразу оптовые закупки для обеспечения своих рабочих мест.
3. Право фирмы осуществлять деятельность, на которую в соответствии с законодательством Российской Федерации требуется специальное разрешение – лицензия, возникает у фирмыс момента ее получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
1. Анализ организационной структуры управления ООО "МаКС-М"
1.1. Краткая характеристика предприятия
Фирма ООО «Макс-М» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.
Фирма «Макс-М»является обществом с ограниченной ответственностью (ООО).
Фирма осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ [3], другими нормативными актами РФ и актами органов государственной власти Владимирской области, а также Уставом, где отражены его главные цели и задачи деятельности.
Учредительными документами ООО «Макс-М» являются учредительный договор и Устав. В учредительном договоре учредители общества обязуются создать общество и определяют порядок совместной деятельности по его созданию.
В ООО «Макс-М» создан уставный фонд, размер которого составляет 300 000 руб. Имущество ООО формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности. Число участников ООО «Макс-М» составляет 2 физических лица, доля каждого участника составляет 50% уставного капитала.
Высшим органом управления ООО «Макс-М» является собрание участников. В его компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда- должностных лиц, распределения прибыли и определение порядка покрытия убытков и др.
Исполнительным органом ООО «Макс-М» является директор. В его компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, прием и увольнение персонала.
Таблица 1
Основные показатели финансово-хозяйственно деятельности
ООО
«Макс-М» за 2007-2009гг., тыс. руб.
| Показатели | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | ||
| Выручка от реализации продукции (за минусом НДС, акциза и аналогичных платежей) (В) | 285 | 335 | 340 | ||
| Полная себестоимость реализованной продукции | 3,3 | 3,6 | 4,0 | ||
| Прибыль от реализации продукции (Прп) | 205 | 240 | 242 | ||
| Среднегодовая численность работающих, чел | 25 | 27 | 30 | ||
| Рентабельность продаж, % | 71,93% | 71,64% | 71,18% | ||
Видами экономической деятельности ООО «Макс-М» являются:
- осуществление розничной и оптовой торговли компьютерной техники, продажа товаров на территории города и района, на свободно-конвертируемую валюту;
- торгово-закупочная, скупочная (за наличный и безналичный расчет) маркетинговая и коммерческо-посредническая деятельность.
Целями деятельности ООО «Макс-М» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
В таблице 1 показаны основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Макс-М» за 2007-2009 гг.
По данным таблицы видно, что в 2005 году с каждого рубля реализованной продукции предприятие получало прибыли – 71,93 коп., а в 2009 году этот показатель упал в 0,9 раза и составил 71,18 коп.
В 2007-2009 гг. наблюдается рост всех представленных показателей, кроме рентабельности продаж. Предприятие имеет возрастающую прибыль и на первый взгляд имеет устойчивое финансовое положение. Это также подтверждается графически (см. рис.1). Графическое изображение показателей более наглядно изображает тенденцию развития показателей во времени. На графиках явно прослеживается тенденция роста основных показателей деятельности предприятия во времени.
Рис. 1. Динамика основных показателей ФХД ООО «Макс-М», тыс.руб.
1.2. Анализ организационной структуры отдела труда и заработной платы
Структура управления на ООО «Макс-М» показана на рис.2.
ООО «Макс-М» – небольшая фирма, среднегодовая численность работников в 2009 году составила 30 человек. Экономическая служба ООО «Макс-М» (рис. 2) состоит из финансово-экономического отдела. Штат бухгалтерии состоит из 3 человек, главного бухгалтера, бухгалтера-расчетчика и бухгалтера - кассира. Рабочие места бухгалтеров и директора оборудованы персональными компьютерами. Ведение журналов-ордеров, кассовой книги и заполнение первичных документов происходит при помощи персонального компьютера, однако иногда вручную.
Каждый руководитель имеет в подчинении более одного сотрудника.
Были рассчитаны коэффициенты управляемости по различным уровням управления:
К1=1/3 (уровень главного бухгалтера)
К2=1/19 (уровень начальник отдела продаж)
К3=1/7 (уровень зав.хозяйственной частью)
Столь высокое значение К2 на уровне начальника отдела продаж объясняется спецификой работы фирмы: осуществление розничной и оптовой торговли компьютерной техники.
|
Рис. 2. Структура управления на ООО «Макс-М»
1.3. Функциональные обязанности главного бухгалтера
Главный бухгалтер обязан:
1. Осуществлять контроль за формированием полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
2. Предотвращать отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, путем правильной и своевременной обработки первичной документации;
3. Оказывать методическую помощь работникам бухгалтерии, а также материально-ответственным лицам по вопросам учета, контроля, отчетности и экономического анализа;
4. Осуществлять контроль за подготовкой данных по соответствующим счетам бухгалтерского учета для составления месячной, квартальной и годовой отчетности;
5. Осуществлять организацию учета финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, финансовых ресурсов;
6. Осуществлять взаимодействие с банками по вопросам размещения финансовых средств на банковских счетах;
7. Составлять баланс, другую бухгалтерскую и статистическую отчетность;
8. Осуществлять контроль за сохранностью денежных средств;
9. Вести учет кассовых расходов;
10. Подписывать банковские и кассовые документы;
11. Разрабатывать должностные инструкции работников бухгалтерии, при необходимости вносить в них изменения;
12. Соблюдать установленные правила внутреннего распорядка, делового общения, служебной субординации
13. Исполнять приказы, распоряжения руководителя, за исключением незаконных.
2. Анализ персонала работников предприятия
2.1. Анализ работников по численности
Таблица 2.1.
| № п/п | Наименование категорий | Численность | Темп прироста 2009 г. к 2008 г. | ||||
| 2008 год | 2009 год | ||||||
| Чел. | % | Чел. | % | ||||
| 1 | Руководители | 4 | 15 | 5 | 17 | 125 | |
| 2 | Специалисты | 18 | 67 | 19 | 63 | 106 | |
| 3 | Рабочий и обслуживающий персонал | 5 | 18 | 6 | 20 | 120 | |
| | ИТОГО | 27 | 100 | 30 | 100 | 111 | |
Из таблицы видно, что на предприятии преобладают специалисты на долю которых приходится в 2008 и 2009 гг. 67% и 63% соответственно от общей численности работников. Численности рабочих в 2009 г. возросла на 1 человека, т.е. на 6% по сравнению с 2008 г. Это связано с расширением сферы деятельности компании, с внедрением в продажу новых видов продукции и соответственно с появлением новых рабочих мест.
В 2009 г. численность руководителей увеличилась на 25%, численность рабочего и обслуживающего персонала на 20% по сравнению с 2008 г. Численность всех категорий в 2009 г. возрастает на 1 человека по сравнению с 2008 г.
На основании таблицы № 2.1 строим структурограмму:
Из-за расширения фирмы в 2009 г. увеличился штат сотрудников по всем категориям работников.
Для правильной организации выполнения работ и подготовки кадров существует квалификационное разделение труда.
С самого момента образования фирма делает упор на насыщение рынка компьютерной техникой и комплектующими к ней. Ставка делается на молодые, но в тоже время, опытные кадры. Непосредственно для поддержания и развития необходимого конкурентного уровня приглашены 3 специалиста со знанием компьютерной техники и программного обеспечения. Это номинальный необходимый состав высококвалифицированных специалистов, который поддерживается на протяжении всего времени работы фирмы.
Таблица 2.2
Штатное расписание
| Должность | Численность | |||
| 2005 год | 2006 год | |||
| Чел. | % | Чел. | % | |
| Директор | 1 | 3,5 | 1 | 3 |
| Заместитель директора | 1 | 3,5 | 1 | 3 |
| Главный бухгалтер | 1 | 3,5 | 1 | 3 |
| Начальник отдела | 2 | 7 | 2 | 7 |
| Бухгалтер | 2 | 7 | 2 | 7 |
| Продавец | 7 | 26,5 | 8 | 27 |
| Консультант | 4 | 15 | 4 | 14 |
| Специалист - программист | 3 | 10 | 3 | 10 |
| Системный администратор | 1 | 3,5 | 1 | 3 |
| Делопроизводитель | 1 | 3,5 | 1 | 3 |
| Водитель | 1 | 3,5 | 1 | 3 |
| Электрик | 1 | 3,5 | 1 | 3 |
| Уборщик служебных помещений | 3 | 10 | 4 | 14 |
| ИТОГО | 27 | 100 | 30 | 100 |
Из таблицы 2.2. видно, что штат сотрудников фирмы состоит в основном из специалистов, на долю которых приходится более 60% об общей численности работающих.
2.2 Анализ персонала по уровню образования
Для правильной организации выполнения работ и подготовки кадров существует квалификационное разделение труда.
Анализ численности по уровню образования
Таблица 2.3
| № п/п | Образование | Численность | |||
| 2008 год | 2009 год | ||||
| Чел. | % | Чел. | % | ||
| 1. | Высшее профессиональное | 5 | 19 | 6 | 20 |
| 2. | Среднее профессиональное | 19 | 70 | 20 | 67 |
| 3. | Начальное профессиональное | 3 | 11 | 4 | 13 |
| | ИТОГО | 27 | 100 | 30 | 100 |
Из таблицы 2.3 видно, что в фирме преобладают работники со средним профессиональным образованием, на долю которых приходится в среднем 68,5 % от общей численности работников за 2008-2009 г.г. Следовательно, на предприятии работают грамотные дипломированные специалисты, свидетельствует о более высоком качестве работы и обслуживании компании.
Доля работников с высшим профессиональным образованием составляет 19% и 20% в 2008 и в 2009 гг. соответственно.
Увеличилась численность работников с начальным профессиональным образованием. Их доля в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составила 13 % и увеличилась на 2%.
2.3. Анализ персонала по возрасту
Таблица 2.4
| № п/п | Возраст, лет | Численность | |||
| 2008 год | 2009 год | ||||
| Чел. | % | Чел. | % | ||
| 2. | От 21 до 30 | 19 | 70 | 20 | 66 |
| 3. | От 31 до 40 | 4 | 16 | 6 | 20 |
| 4. | От 41 до 50 | 2 | 7 | 2 | 7 |
| 5. | От 51 до 60 | 2 | 7 | 2 | 7 |
| | ИТОГО | 27 | 100 | 30 | 100 |
На основании таблицы 2.4 можно сделать вывод, что в организации преобладают работники возраста 21-30 лет, что в 2009 г. составило 66%. Это говорит о том, что организация привлекает молодые трудовые ресурсы, что положительно влияет на работу компании, поскольку работники этого возраста работоспособные, энергичные, хорошо ориентирующиеся в сфере компьютерной техники.
Также из таблицы видно, что на предприятии в 2009 г. произошел рост работников возрастной категории 31-40 лет. Доля работников этого возраста увеличилась в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 4% или на 2 человека.
Доля работников возрастной категории 51-60 лет осталась неизменной.
Таким образом, на основе анализа возрастной структуры предприятия можно сделать вывод, что увеличение трудового потенциала компании происходит в основном за счет привлечения молодых сотрудников в возрасте 20-30 лет, что положительно отражается на деятельности компании.
На основании таблицы 2.4 строим структурограмму:
Возрастная структура работников (чел.) за 2008 г.
Возрастная структура работников (чел.) за 2009 г.
2.4. Анализ персонала по общему стажу
Таблица 2.5
| № п/п | Стаж работы, лет | Численность | |||
| 2008 год | 2009 год | ||||
| Чел. | % | Чел. | % | ||
| 1. | До 3 | 2 | 7 | 3 | 10 |
| 2. | От 3.1 до 5 | 10 | 37 | 11 | 37 |
| 3. | От 5.1 до 8 | 8 | 30 | 9 | 30 |
| 4. | От 8.1 до 10 | 3 | 11 | 3 | 10 |
| 5. | Свыше 10 | 4 | 15 | 4 | 13 |
| | ИТОГО | 27 | 100 | 30 | 100 |
На основании таблицы 2.5 строим структурограмму:
Структура численности работников по общему стажу работы (чел.) за 2008 г.
Структура численности работников по общему стажу работы (чел.) за 2009 г.
Сравнивая 2008 г. и 2009 г. (37%)общий стаж работы не изменился и составляет свыше от 3,1 до 5 лет, это связано с тем, что на предприятии работает большое количество работников со возрастом от 21-30 лет, что положительно влияет на качество работы.
2.5. Анализ по стажу работы на данном предприятии
Таблица 2.6
| № п/п | Стаж работы, лет | Численность | |||
| 2008 год | 2009 год | ||||
| Чел. | % | Чел. | % | ||
| 1. | До 2 | 2 | 7 | 3 | 10 |
| 2. | От 2.1 до 4 | 8 | 30 | 10 | 33 |
| 3. | От 4.1 до 6 | 8 | 30 | 7 | 23 |
| 4. | От 6.1 до 8 | 4 | 14 | 5 | 17 |
| 5. | Свыше 8 | 5 | 19 | 5 | 17 |
| | ИТОГО | 27 | 100 | 30 | 100 |
Проанализировав структуру персонала по стажу работы на данном предприятии, видно, что преобладающим является стаж работы сотрудников от 2,1 до 4 лет и от 4,1 до 6 лет. В 2008 г. их доля составила 30 % , а в 2009 г. 33% и 23%. Доля работников со стажем до 2 лет в 2008 г.составила 7%, в 2009 году увеличилась на 3% и составила 10%.
В 2008 г. увеличилась доля работников со стажем 6,1-8 года на 3% от общей численности и составляет 17% по сравнению с 2009 г. (14%).
Доля сотрудников со стажем свыше 8 лет составляет 17% в 2009 г. по сравнению с 2008 г. и уменьшилась на 2%, что является неблагоприятным для организации, поскольку увольняются квалифицированные сотрудники с большим стажем работы на данном предприятии.
На основании таблицы 2.6 строим структурограмму:
Структура численности работников по стажу работы на данном предприятии(чел.) за 2008 г.
Структура численности работников по стажу работы на данном предприятии(чел.) за 2009 г.
Проанализировав структуру работников ООО «Макс-М», можно сделать следующие выводы:
1. В организации преобладают специалисты, со средним профессиональным образованием, в возрасте до 30 лет, со стажем работы 3-6 лет.
2. Состав работников по категориям, профессиям, специальностям и квалификации постоянно изменяется и совершенствуется.
3. Начисление заработной платы работникам предприятия
3.1. Формирование фонда оплаты труда на предприятии
Формирование фонда заработной платы в ООО «Макс-М» осуществляется в соответствии с инструкцией Госкомстата России № 116 от 24.11.2000 г. "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера".
В расчет себестоимости входит большой количество разных ее составляющих, и одним из самых существенных факторов производства, влияющих на себестоимость продукции, является заработная плата работников не только основного, но и вспомогательного персонала.
Бухгалтер предприятия должен следить за состоянием фонда заработной платы во избежание его перерасхода, который влечет за собой резкое повышение налогов и соответственно снижение итоговой прибыли предприятия.
Схема формирования ФОТ представлена на рис. 6 и 7.
Рис. 6. Схема формирования ФОТ
| | |
| | |
Рис. 7. Схема формирования ФОТ
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.
По итогам каждого месяца производят начисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога.
Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться
денежные средства из выручки организации.
Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций.
Основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет. Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.
Табель составляется в одном экземпляре, подписывается начальником отдела и передается в бухгалтерию. Табельный учет охватывает всех работников организации. У каждого работника, есть свой табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и
неявок с указанием их причин, а также часов простоя.
По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сверхурочные, переработка.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц, и
производятся из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетной ведомости и платежной ведомости. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Аванс за первую половину месяца выдают по платежным ведомостям.
3.2. Начисления заработной платы работникам предприятия
Структура фонда заработной платы не сложна. Помимо прямой оплаты труда за проработанное время в фонд включаются премии и вознаграждения, а также стимулирующие и компенсирующие выплаты. Оплата за отработанное время:
1.Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и
окладам за отработанное время.
2.Премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты.
3.Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей и др.).
Оплата за неотработанное время:
1. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (с выплатой денежной компенсации за неиспользованный отпуск).
2. Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.
3. Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям.
Анализ ФОТ за период 2008-2009 г.г.
Таблица 3.1
| № п/п | Наименование категории | ФОТ за 2008 год | ФОТ за 2009 год | Темп прироста в 2009 к 2008 г. | ||
| Тыс.руб. | % | Тыс.руб. | % | |||
| 1 | Руководители | 960,0 | 32 | 1260,0 | 33 | 131,3 |
| 2 | Специалисты | 1728,0 | 56 | 2052,0 | 54 | 118,8 |
| 3 | Рабочий и обслуживаю-щий персонал | 360,0 | 12 | 504,0 | 13 | 140,0 |
| | ИТОГО | 3048,0 | 100 | 3816,0 | 100 | 125,2 |
Фонд оплаты труда работников в 2009 г. по сравнению с 2008 г. вырос на 768 тыс. руб. т.е. на 25%. Это связано с увеличением доходов предприятия, соответственно с ростом заработной платы, а также в связи с появлением в компании новых работников.
Наиболее высоким является фонд оплаты труда специалистов, его доля в 2009 г. составила 54% и увеличилась на 324 тыс.руб.
Также достаточно высоким является фонд оплаты труда руководителей, который составляет 33% и который увеличился на 3% по сравнению с 2008 годом.
Доля фонда оплаты труда обслуживающего персонала является незначительным и составляет 12% и 13% соответственно, в 2009 году произошло увеличение ФОТ – на 144 тыс.руб. по сравнению с 2008 годом.
Начисление заработной платы основной и дополнительной
Оплата труда основного и вспомогательного персонала учреждения зависит от формы и системы оплаты труда, действующих в учреждении, а также от положения об оплате труда, положений о премировании по каждой профессии, соответствующих законодательных документов по доплатам.
Основанием для начисления оплаты труда являются:
- приказ (распоряжение) о зачислении работника в штат предприятия, с указанием его оклада или разряда по определенной профессии;
- данного табельного учета о явках и неявках на работу;
- расценки на оплату труда;
- первичные документы, фиксирующие доплаты, выполнение государственных или общественных обязанностей, болезнь.
Оплата труда рабочих осуществляется на основе Единой тарифной сетки и состоит из тарифных (ставок), а также выплат компенсационного и стимулирующего характера, предусмотренных законодательством и нормативными актами Российской Федерации.
Каждому работнику в зависимости от его квалификации и сложности выполняемых работ присваивается соответствующий разряд на основании тарифно-квалификационного справочника. Оплата его труда производится в соответствии с присвоенным разрядом по тарифным ставкам, установленным для каждого разряда по тарифной сетке.
В целях усиления материальной заинтересованности работников наиболее полном и качественном выполнении работ может предоставляться в пределах экономии фонда оплаты труда право устанавливать стимулирующие и компенсационные выплаты следующего характера:
1. Доплаты за:
-совмещение профессий;
- увеличения объема работы;
-за работу в ночное время;
-за работу сверх рабочего времени;
-за работу в выходные и праздничные дни;
- за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника;
Перечень должностей работников, которым могут устанавливаться вышеуказанные доплаты, и размеры доплат определяются руководителем учреждения по согласованию с профсоюзным органом. Во всех случаях доплаты к должностным окладам работников предусматриваются в процентах, абсолютный размер каждой доплаты исчисляется из должностного оклада без учета других надбавок и доплат.
3. Надбавки:
-за продолжительность непрерывной работы;
-за применение в работе передовых методов труда;
-за выполнение особо важных или срочных работ;
-за напряженность в труде и т.д.
Все виды надбавок начисляются на оклад без учета других повышений, надбавок и доплат. Надбавки стимулирующего характера предельными размерами не ограничиваются. Они уславливаются на определенный срок, но не более года приказом по учреждению и по согласованию с выборным профсоюзным органом на основании представления руководителя структурного подразделения. Стимулирующие надбавки отменяются при ухудшении показателей в работе или по окончанию особо важных или срочных работ. При простой повременной оплате труда работник получает заработную плату за количество отработанного рабочего времени. Отработанное время берется из табеля учета использования рабочего времени, а тарифная ставка - из утвержденной тарифной сетки.
Заработная плата определяется при этом путем умножения тарифной ставки разряда, присвоенного работнику, на число отработанных или оплачиваемых часов или дней.
Рассмотрим порядок начисления заработной платы разным категориям работников.
Оплата труда работников за период командировки.
При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка. Средний заработок сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.
Порядок расчета среднего заработка определен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение). При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения).
Из расчетного периода, за который определяют средний заработок, исключаются время, а также начисленные за это время суммы заработной платы (п. 4 Положения), если:
- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- он не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
-работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если в расчетном периоде работник отсутствовал на работе по причине прогула, отстранения его от работы, участия в забастовке, а также по иным причинам, отличным от перечисленных, а также если работник не работал в связи с простоем по его вине, рабочие или календарные дни, приходящиеся на это время, не исключаются из расчетного периода.
Для расчета среднего заработка для оплаты командировки используется расчетный период в 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (точнее - 12 месяцев, предшествующих месяцу, на который приходится событие).
Порядок учета премий и вознаграждений
Таблица 3.2
| Премии и вознаграждения | Порядок учета |
| Ежемесячные премии и вознаграждения | Не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода |
| Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц | Не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода |
| Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год | В размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения |
В случае, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц).
Для исчисления средней заработной платы необходимо:
- определить средний дневной заработок, для чего сумму начисленной заработной платы в расчетном периоде следует разделить на количество фактически отработанных календарных в этот период дней;
- определить количество рабочих дней, которые работник находился в командировке;
- рассчитать сумму среднего заработка путем умножения среднедневного заработка на количество оплачиваемых дней.
Во время командировки работник может заболеть. В данной ситуации ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного места жительства, но не свыше двух месяцев.
За период болезни командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.
На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех организаций, в которые они командированы. Вместо дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются.
Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, ему производится компенсация в соответствии с действующим законодательством. На основании ст. 153 ТК РФ работа в такие дни должна оплачиваться не менее чем в двойном размере.
В случаях, когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. При этом работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией.
Оплата больничного листа (временной нетрудоспособности).
Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ внес коррективы в порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Вот главное нововведение: первые два дня болезни работнику будет оплачивать фирма. Остальные дни оплатит Фонд социального страхования. Что касается пособий, которые выдаются в связи с производственной травмой или профзаболеванием, их, как и прежде, ФСС полностью берет на себя.
В 2009 году максимальный размер выплаты по больничному листу составляет руб. 18720 в месяц. С 2010 года этот размер увеличился до 34583 рубля в месяц. (Федеральный закон №212-ФЗ)
Необходимо особо подчеркнуть, что больничные государственным пособием остались. А значит, пособия за первые два дня болезни по-прежнему облагаться единым социальным налогом не будут (пп.1 п.1 ст.238 НК РФ). Не
нужно на них начислять и взносы на страхование от несчастных случаев (п.2 Постановления Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).
На сумму затрат по выплате пособий бухгалтер уменьшить прибыль сможет. Для этого законодатели уже внесли необходимые поправки в ст.264
Кодекса "Прочие расходы, связанные с производством и реализацией" (Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ). Они предусмотрели два возможных варианта.
Первый вариант - фирма оплачивает пособие за первые два дня болезни самостоятельно. В этом случае основанием для отнесения на расходы послужит пп.48.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса. Согласно ему, при расчете налога на прибыль учитываются "расходы работодателя по выплате пособия... за первые два дня нетрудоспособности работника".
Второй вариант - выплаты фирма поручает страховой компании, с которой заключен договор добровольного личного страхования. Тогда взносы, перечисленные этой компании, организация может учесть в составе расходов на основании пп.48.2 п.1 ст.264 Кодекса. Эти взносы бухгалтер отражает в налоговом учете в пределах 3 процентов от фонда оплаты труда. Правда, надо соблюсти два условия. Первое: согласно договору, страховщик должен оплачивать именно первые два дня болезни. Второе: работник после болезни получает от страховщика сумму, которая не превышает установленного законом пособия по нетрудоспособности.
Сам порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности не изменился. По-прежнему оплачивать больничный нужно исходя из среднедневного заработка. Он в свою очередь исчисляется от начисленной зарплаты за отработанный на фирме год, который предшествовал болезни. Если сотрудник отработал меньше этого срока, рассчитывать пособие нужно исходя из фактически начисленных ему сумм (Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213).
На величину выплаты влияет и непрерывный трудовой стаж. Так, при стаже более 8 лет выплачивается 100 процентов суммы пособия, от 5 до 8 лет - 80 процентов, меньше 5 лет - 60 (п.25 Постановления СМ СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984г. № 191).
Последовательность расчета больничного в общих чертах выглядит так. Сначала определяют среднедневной заработок сотрудника за расчетный период. Затем корректируют его с учетом трудового стажа работника (умножают либо на 1, либо на 0,8, либо на 0,6). После этого уже рассчитывают размер пособия: скорректированный среднедневной заработок умножают на количество дней болезни. Нельзя забывать, что верхний предел месячного пособия по временной нетрудоспособности ограничен суммой 12 480 руб.
Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности.
Работница ООО «Макс-М» Мерзликина Л.В. имеет трудовой стаж 40 лет. С 3 по 9 августа 2009 г. (7 календарных дней) она болела.
Расчетный период : август 2008 года - июль 2009 года. Количество отработанных календарных дней за период - 122 дня, сумма фактического заработка за расчетный период составила – 15046,55 руб,
Тогда сумма его среднедневного заработка составит:
11094,93 : 195 = 123,33 руб.
Непрерывный трудовой стаж работницы позволяет оплатить ей 100% больничного листа. Бухгалтер выплатила Мерзликиной Л.В. 863,31 руб. (56,90 . 1 . 7). ЕСН с этой выплаты не начислялся.
За счет предприятия сумма больничного составила – 246,66 руб.
(123,33 . 1 . 2); за счет ФСС – 616,65 руб. (123,33 . 1 . 5).
Расчет отпускных.
Поправки в Трудовой кодекс РФ, которые 6 октября 2006 года вступили в силу, в числе прочего затронули порядок расчета отпускных. Наиболее важные изменения, непосредственно влияющие на размер отпускных, связаны с увеличением расчетного периода с 3 до 12 календарных месяцев.
При этом следует отметить, что ч. 6 ст. 139 Трудового кодекса РФ по- прежнему предусматривает, что фирма вправе предусмотреть и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. Однако если организация установит свой расчетный период, отличный от 12 календарных месяцев, это не облегчит участь бухгалтера, а только усложнит ее. Дело в том, что придется дважды рассчитывать средний заработок (за 12 месяцев и за установленный на фирме расчетный период) и сопоставлять результаты. Между тем отпускные, рассчитанные исходя из годового заработка, как правило, выше, чем исчисленные с учетом выплат, например, за те же три месяца. Что делает бессмысленным такую двойную работу.
Еще одно новшество связано со снижением размера среднемесячного числа календарных дней (с 29,6 до 29,4). Оно носит во многом технический характер и призвано прежде всего уточнить этот коэффициент в связи с увеличением количества нерабочих праздничных дней. Впрочем, такое "техническое" новшество приведет к небольшому, но все" же увеличению размера отпускных.
Отметим, что точно такие же изменения коснулись и порядка расчета компенсаций за неиспользованный отпуск.
"Неполный" расчетный период
Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные рассчитываются по формуле:
О = ЗП : 12мес. : 29,4 дн. . Д,
где О - сумма отпускных;
ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период;
Д - количество календарных дней отпуска.
Однако такая ситуация будет, скорее, редкостью. В течение 12 месяцев сотрудник мог быть в отпуске, болеть, не работать из-за простоя или находиться в командировке. Это время исключается из расчетного периода (п. 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"). Начисления за эти периоды также не учитываются при расчете отпускных. Перечень наиболее распространенных выплат, как включаемых, так и не включаемых в заработок сотрудника при исчислении отпускных представлен в таблице 3.3.
Если расчетный период отработан не полностью, для определения отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:
К = 29,4 дн.: Кп · Д
где К – количество календарных дней;
Кп – полное количество календарных дней месяца, отработанного не полностью;
Д- количество отработанных календарных дней в "неполных" месяцах.
Отпускные рассчитываются по следующей формуле:
О = ЗП : К . Д (16)
где О – сумма отпускных:
ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период;
К – количество календарных дней;
Д – количество календарных дней отпуска.
Выплаты при учете отпускных
Таблица 3.3
| Выплаты, учитываемые при расчете отпускных | Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных |
| - заработная плата всех видов; - надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам); - выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы; - премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; - авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ; - другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии | - отпускные; - пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам; - оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; - разовые премии. выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера; - начисления за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника; - выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и т.д.) |
Статья 125 Трудового кодекса РФ позволяет разделять отпуск на части, но при этом одна из них не должна быть меньше 14 календарных дней.
Пример. Работнице ООО "Макс-М" Пышкиной Т.Ю. установлен оклад в размере 12730 руб. в месяц. С 16 октября 2009 г. ей предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период - с 1 октября 2008 г. по 30 сентября 2009 г.
При этом работница:
- в феврале болела, отработала 12 рабочих дней, и заработок за этот месяц у нее составил 8040 руб.;
-в июле была в отпуске, отработала 1 день, а заработок составил 300 руб.;
Для удобства исходные данные сведем в таблицу 3.4.
Расчет среднего заработка
Таблица 3.4
| Месяц расчетного периода | Фактическое количество рабочих дней в расчете на пятидневную рабочую неделю | Заработок, руб. | Расчетное количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 2008 г | | | |
| Октябрь | 21 | 12730 | |
| Ноябрь | 21 | 12730 | |
| Декабрь | 22 | 12730 | |
| 2009г | | | |
| Январь | 16 | 12730 | |
| Февраль | 12 | 8040 | 12,1 (29,4 : 29 х 12) |
| Март | 22 | 12730 | |
| Апрель | 22 | 12730 | |
| Май | 20 | 12730 | |
| Июнь | 22 | 12730 | |
| Июль | 1 | 578,64 | 1 (29,4 : 31 х1) |
| Август | 22 | 12730 | |
| Сентябрь | 22 | 12730 | |
| Всего | | 135918,64 | 13,1 |
Поскольку десять месяцев Пышкиной Т.Ю. отработано полностью, следовательно, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:
10 мес. . 29,4 дн. + 13,1 дн. = 307,1 дн.
Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:
135918,64 коп.. : 307,1 дн. . 28 дн. = 12392,52 коп.
Если в расчетном периоде выплачивались премии
Порядок учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка определяет п. 14 Положения. Для наглядности представим его в виде таблицы 3.5.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются пропорционально отработанному времени. Исключение - ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. Они учитываются полностью.
Вид премий при расчете среднего заработка
Таблица 3.5
| Вид премии | В какой сумме включается в расчет среднего заработка |
| Ежемесячные премии и вознаграждения | Такие выплаты учитываются не более одной премии в месяц, полученной за одни и те же показатели |
| Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц | Такие премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода |
| Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год | Годовые премии учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода |
Еще один нюанс. Если период, за который выплачивается годовая премия, не совпадает с расчетным (а так, как правило, и бывает), она все равно учитывается при расчете среднего заработка в полном объеме. При условии, конечно, что расчетный период отработан полностью. Об этом говорит Письмо Минздравсоцразвития России от 30 августа 2006 г. N 5139-17 ".
Удержания из заработной платы, их учет
В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы, расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.
Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.
Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц - подоходный налог.
К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.
Обязательными удержаниями являются:
- отчисления в пенсионный фонд.
Производятся в размере 14% от начисленной заработной платы;
- Подоходный налог.
Взимается с дохода работников. В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в денежной, так и натуральной форме. В совокупный доход не включают: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности); все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организации; суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, который причинен им увечьем или иным повреждением здоровья, связанным и исполнением ими трудовых обязанностей; выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении из организации; алименты у граждан, их получающих; выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций.
В Законе РФ "О подоходном налоге с физических лиц" определены группы граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода в:
5-кратном размере минимальной месячной оплаты труда:
Герои Советского Союза и РФ;
Участники гражданской войны и ВОВ;
Инвалиды ВОВ.
3-кратном размере минимальной месячной оплаты труда:
родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы
У физических лиц, не перечисленных ранее, совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается на суммы вычетов, как на самого работника (400 руб.), так и на содержание детей и иждивенцев в определенных пределах (1000 руб.). Вычеты, установленные настоящим подпунктом, производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24 лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода.
Совокупный доход граждан, кроме того, дополнительно уменьшается при налогообложении:
а) на сумму доходов, перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из бюджета, суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное страхование, а также удержанные в Пенсионный фонд РФ;
б) на суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение 3 лет на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного размера установленной минимальной оплаты труда, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, которые получены гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели;
в) на суммы, передаваемые в качестве добровольного пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений (в установленных пределах от 15-кратного минимального месячного размера оплаты труда до 5-кратного);
г) на суммы документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско- правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности;
д) на сумму дохода, не превышающего размера совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке у физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, которые связаны с радиационным воздействием.
Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в размере 13%, ставка не меняется с увеличением совокупного облагаемого дохода (по сравнению с предыдущими годами, где она прогрессировала).
Налог исчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на предусмотренные суммы, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
По окончании года производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.
Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:
- долг за работником;
- ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;
- в погашение задолженности по подотчетным суммам;
- квартплата (по спискам, представленным ЖКО предприятиям);
- за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;
- за ущерб, нанесенный производству;
- за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
- за брак;
- денежные начеты;
- за товары, купленные в кредит;
- подписная плата за периодические издания;
- перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;
- перечисления в филиалы Сберегательного банка.
Пример расчета налогообложения заработной платы работника за октябрь 2009 года
Таблица 3.6
| Показатели расчета | Сумма, руб. |
| Начисленная заработная плата | 12000 |
| 1. Отчисление в пенсионный фонд (14%) | 1680 |
| 2. Вычеты на: – работника – иждивенца | 400 1000 |
| Налогооблагаемый совокупный доход | 8920 |
| 3. Подоходный налог (13%) | 1160 |
| Сумма к выдаче | 10840 |
Пример расчета налогообложения заработной платы работника (водитель)
за октябрь 2009 г.
Таблица 3.7
| Показатели расчета | Сумма, руб. |
| Разряд по ЕТС | 8 |
| Оклад | 4330 |
| Премия | 35% |
| Начисленная зарплата | 5845,50 |
| Налогооблагаемый совокупный доход | 5845,5 руб. – 400 руб.- 1000 руб. |
| Подоходный налог 13% | 578 руб. |
| Сумма к выдаче | 5267,50 руб. |
Оплата труда обслуживающего персонала
Уборщик служебных помещений Волкова А.И. работает в компании 5 года, имеет двух детей в возрасте 6 и 15 лет,. Заработная плата начисляется исходя из оклада 4000 руб.
Определяем налог на доходы физических лиц. Данному работнику предоставляется стандартные вычеты в размере 1000 рублей на каждого ребенка и 400 рублей. Следовательно:
(4000 – 400 – 2000) . 13% = 208 руб.
Заработная плата к выдаче составит:
4000 – 208 = 3792 руб.
Пример расчета налогообложения заработной платы работника
(руководителя) за октябрь 2005 г.
Таблица 3.8
| Показатели расчета | Сумма руб. |
| Начисленная заработная плата | 26000 |
| 1. Отчисление в пенсионный фонд (14%) | 3640 |
| 2. Вычеты на: – работника – иждивенца | 400 - |
| Налогооблагаемый совокупный доход | 21960 |
| 3. Подоходный налог (13%) | 2855 |
| Сумма к выдаче | 19105 |
Аналогично рассчитывается налогообложение заработной платы всех работников предприятия с учетом вычетов по инициативе организации и обязательных.
Затем оформляется платежная ведомость, в соответствии с которой производится выплата заработной платы работникам предприятия.
Из начисленной работникам заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.
Также стоит сказать о налоговых вычетах с 2008г. они увеличились: с 600 до 1000 рублей на каждого ребенка, на одиноко воспитывающих родителей, опекунов - сумма вычета удваивается.. Немаловажно и то, что налог с физических лиц (т.е. подоходный налог), стал фиксированным (установленная ставка налога - 13%), для любого физического лица получающего заработную плату, что в первый же год увеличило налоговые платежи в бюджет.
4. Налогообложение фонда оплаты труда
4.1. Налогообложение фонда оплаты труда
Работодатель платит за каждого работника единый социальный налог.
Глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок уплаты ЕСН, введена с 1 января 2001 г. Контролирующая функция по начислению и уплате этого налога отведена Федеральной налоговой службе, а распределительная функция возложена на Фонд социального страхования РФ (ФСС), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Пенсионный фонд (ПФ). С 2010 ЕСН заменен уплатой страховых взносов.
Налогоплательщиками налога на основании ст.235 НК РФ признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
-организации;
-индивидуальные предприниматели;
-физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Максимальная ставка ЕСН 26,0%. Следует отметить, что налогоплательщики обязаны уплачивать ЕСН по ставкам, установленным в зависимости от величины налоговой базы на каждого работника без каких-либо ограничений. В аналогичном порядке применяются тарифы на обязательное пенсионное страхование. Организация, которая не применяет регрессивную шкалу ЕСН, занижает базу по налогу на прибыль, а значит, может быть привлечена к ответственности за неполную уплату сумм налога. При применении абз.2 п.2 ст.243 НК РФ налогоплательщикам следует иметь в виду, что сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. С 1 января 2005 г. она исчисляется по ставке 20% и 15,8% для соответствующих типов налогоплательщиков.
Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит вычету из суммы начисленного за тот же период единого
социального налога в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физический лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ч. 1ст.8п. 1).
Предприятие от фонда заработной платы производит отчисление ЕСН в следующие внебюджетные фонды исходя из налоговой базы каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года
Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.
Поскольку налогооблагаемая база как в 2008, так и в 2009 гг. превышает 280 000 рублей, то расчет единого социального налога согласно Налоговому кодексу РФ производится следующим образом:
Анализ начисления ЕСН
Таблица 4.1
| № п/п | Отчисления ЕСН | 2008 год | 2009 год | ||||
| Процентная ставка | Отчисления | Процентная ставка | Отчисления | ||||
| Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | ||||
| 1 | Федеральный бюджет (ФБ) | 56000 +7,9% с суммы превышающей 280 000 руб. | 274,7 | 78 | 56000 +7,9% с суммы превышающей 280 000 руб. | 335,3 | 79 |
| 2 | Фонд социального страхования (ФСС) | 8120 + 1% с суммы превышающей 280 000 руб. | 35,8 | 10 | 8120 + 1% с суммы превышающей 280 000 руб. | 43,5 | 10 |
| 3 | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) | 3080 + 0,6 % с суммы превышающей 280 000 руб. | 19,7 | 6 | 3080 + 0,6 % с суммы превышающей 280 000 руб. | 24,3 | 6 |
| 4 | Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) | 5600 + 0,5% с суммы превышающей 280 000 руб. | 19,4 | 6 | 5600 + 0,5% с суммы превышающей 280 000 руб. | 23,3 | 5 |
| 5 | Единый социальный налог (ЕСН) | 72800 + 10% с суммы превышающей 280 000 руб. | 349,6 | 100 | 72800 + 10% с суммы превышающей 280 000 руб. | 426,4 | 100 |
| | |
| | |
На основании таблицы 4.1. строим структурограмму:
Структура налогообложения ФОТ (тыс.руб.) за 2008 год
Структура налогообложения ФОТ (тыс.руб.) за 2009 год
ФОТ составляет:
в 2008 году – 3 048 000 руб.
в 2009 году – 3 816 000 руб.
Налогооблагаемая база, превышающая 280 000 рублей составляет:
2008 год – 2 768 000 руб. (3 048 000 руб. – 280 000 руб.)
2009 год – 3 536 000 руб. (3 816 000 руб. – 280 000 руб.)
Отчисления в федеральный бюджет составят:
2008 год: 56 000 + 7,9% х 2 768 000 = 274 672 руб.
2009 год: 56 000 + 7,9% х 3 536 000 = 335 344 руб.
Отчисления в фонд социального страхования составят:
2008 год: 8 120 + 1% х 2 768 000 = 35 800 руб.
2009 год: 8 120 + 1% х 3 536 000 = 43 480 руб.
Отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования составят:
2008 год: 3 080 + 0,6% х 2 768 000 = 19 688 руб.
2009 год: 3 080 + 0,6% х 3 536 000 = 24 296 руб.
Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования составят:
2008 год: 5 600 + 0,5% х 2 768 000 = 19 440 руб.
2009 год: 5 600 + 0,5% х 3 536 000 = 23 280 руб.
Единый социальный налог:
2008 год: 72 800 + 10% х 2 768 000 = 349 600 руб.
2009 год: 72 800 + 10% х 3 536 000 = 426 400 руб.
В 2009 г. по сравнению с 2008 г. отчисления ЕСН составили 426400 руб. и увеличились на 76800 руб. Увеличение произошло за счет повышения заработной платы и увеличения штата сотрудников.
4.2. Налогообложение физических лиц – НДФЛ
В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина). Удержанный подоходный налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.
Объектом налогообложения является полученный работником в ООО "Макс-М" с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на стандартные налоговые вычеты, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
В 2009 году, в соответствии со 2 частью НК каждый работник ООО «Макс-М» имеет стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц независимо от количества отработанных в данном месяце дней и действует до того месяца, в котором его заработная плата превысит 40 000 ( ч.2 ст.218 п.1 пп.3 НК) руб. С этого месяца прекращаются стандартные вычеты. На каждого иждивенца полагается стандартный вычет в сумме 1000 руб. в месяц до того момента, пока заработная плата не превысит 280 000 руб.,(ч.2 ст.218 п.1 пп.4) Данный налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.
Ставка НДФЛ для работников ООО «Макс-М» составляет 13%. Также из совокупного годового дохода работника исключаются:
-государственные пособия по беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности;
-суммы, получаемые работниками возмещение ущерба, причиненного им увечья либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о
труде;
- компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленных действующим законодательством и др.
Совокупный доход физических лиц дополнительно уменьшается на:
- суммы, перечисленные по заявлениям на благотворительные цели;
- суммы, направленные на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика на территории РФ. Льгота предоставляется в пределах пяти тысячекратного размера установленного минимума заработной платы за каждый год в течение трех лет. С 2005 г. изменился порядок предоставления имущественного налогового вычета при новом строительстве либо приобретении на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. В общую сумму имущественного вычета включаются расходы на погашение процентов по любым целевым займам (кредитам) на новое строительство либо приобретение жилья. Обязательное условие для вычета: заемные средства должны быть фактически израсходованы на эти цели. До 2005 г. в сумму имущественного вычета включались уплаченные проценты только по ипотечным кредитам.
- суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды в пределах десятикратного минимума при выборах в органы власти субъектов РФ или пятикратного минимума при выборах, в органы местного самоуправления.
Сумма НДФЛ исчисляется в целых рублях.
Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии ООО «Макс-М» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет НДФЛ по каждому сотруднику производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.
Пример. НДФЛ. Царева Н.П. имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 400 руб. Ее налоговая база с начала года до июня превысила 40 000). Поэтому в июле стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. уже не предоставляется.
В июле 2009 г. организация должна исчислить и удержать налог на доходы физических лиц с суммы зарплаты . Таким образом, в июле 2009 года ООО «Макс-М» должно удержать из доходов Царевой Н.П. НДФЛ в сумме: 7000*0,13 = 910 руб.
Сведения о доходах физических лиц представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.
Форма НДФЛ-1 служит лишь для подготовки данных для составления формы № 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица..." и в налоговую инспекцию не представляется.
Налогообложение выплат работнику налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.
При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.
Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.
Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц.
Заработная плата подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%.
Пример начисления заработной платы
Таблица 4.2
| ФИО | Заработ- ная плата | Станд. вычет на самого работни- ка | Станд. вычет на каждого ребенка | Станд. вычет как матери одиночке | НДФЛ | Профсоюз | Выданная заработная плата |
| 13% | 1% | ||||||
| 1 .Хохлова Л.Б. | 26000 | 400 | - | - | 3328 | 260 | 22412 |
| 2.Романова Е.П. | 19000 | 400 | - | - | 2418 | - | 16582 |
| 3. Пышкина Т.Ю. | 12730 | 400 | 1000 | - | 1473 | - | 11257 |
| 4.Волкова А.И. | 4000 | 400 | 2000 | - | 208 | - | 3792 |
5. Социальные аспекты труда
5.1. Социальные аспекты труда
Таблица 5.1
| № п/п | Наименование выплат | 2008 год | 2009 год | Прирост 2009 г. к 2008 г. | ||
| тыс.руб. | % | тыс.руб. | % | |||
| 1. | Выходное пособие при прекращении трудового договора | 15000 | 17 | 16000 | 14 | 106,7 |
| 2. | Материальная помощь работнику | 70000 | 79 | 85000 | 77 | 121,4 |
| 3. | Материальная помощь в случае смети близкого человека | 4000 | 4 | 10000 | 9 | 250 |
| | ИТОГО | 89000 | 100 | 111000 | 100 | 124,7 |
Из таблицы 5.1 видно, что доля выплат социального характера путем предоставления материальной помощи работникам является преобладающей и составляет 77% или 85000 руб. Доля данных социальных выплат в 2009 г. по сравнению с 2008 г. уменьшилась на 2%. Материальная помощь сотрудникам предоставлялась работодателем при возникающих материальных трудностях, при уходе сотрудника в отпуск.
Также в компании предоставляются выплаты в виде материальной помощи при смерти близкого человека, на долю которых приходится 9% и выходное пособие при прекращении трудового договора – 14%. В первом случае выплаты в 2009 г. по сравнению с 2008 г. уменьшились на 3%, во втором случае - увеличились на 5%.
На основании таблицы 5.1. строим структурограмму:
Структура выплат социального характера (руб.) за 2008 г.
Структура выплат социального характера (руб.) за 2009 г.
6. Движение кадров на предприятии
Движение кадров предназначено для приведения в равновесие потребности производства относительно замещения вакантных рабочих мест и потребности в труде соответствующего качества, в продвижении и т.д. От рациональной организации внутренних и внешних перемещений на предприятии во многом зависят возможности квалификационного продвижения, получения работы по интересам с оптимальными для рабочего условиями и оплатой труда.
Из общего числа проблем движения работников на предприятии больше внимания уделяется проблемам внешнего оборота.
Внешнему движение кадров характеризуется следующими показателями: оборот по приему (коэффициент прибытия); оборот по увольнению (коэффициент выбытия) и коэффициент текучести кадров.
Движение кадров на предприятии
Таблица 6.1
| № п/п | Показатели | Численность работников, чел. | |
| 2008 год | 2009 год | ||
| 1. | Число принятых работников | 5 | 10 |
| 2. | Число выбывших работников | 3 | 5 |
| 3. | Число работников уволившихся по собственному желанию | 3 | 3 |
| 4. | Число рабочих, уволенных за прогул и другие нарушения трудовой дисциплины | - | 2 |
| 5. | Среднесписочная численность работников | 27 | 30 |
Коэффициент прибытия
где, Чп – число принятых работников (чел.);
Чс – среднесписочная численность работников (чел.).
Коэффициент прибытия измеряется отношением числа принятых работников за определенный период к среднесписочному числу работающих. Коэффициент прибытия за 2008 год – 19%, 2009 год – 33%. Коэффициент прибытия показывает, что в 2009 году доля принятых работников увеличилась на 14% и составила 33%.
Коэффициент выбытия измеряется отношением числа выбывших работников за определенный период к среднесписочному числу работающих.
Коэффициент выбытия
где, Чу – число выбывших работников (чел.);
Чс – среднесписочная численность работников (чел.)
Коэффициент выбытия за 2008 год – 11%, 2009 год – 17%. Коэффициент выбытия показывает, что в 2009 году доля выбывших
работников составила 17% и по сравнению с 2008 годом увеличилась на 6%.
Такое увеличение является неблагоприятным для компании.
Текучесть кадров характеризуется количеством рабочих, уволившихся по
собственному желанию или уволенных за прогул и другие нарушения трудовой
дисциплины. Отношение этого количества к среднесписочному числу
позволяет определить ее относительный уровень. Как правило, он исчисляется
в процентах:
где, Кт – коэффициент текучести, %;
Чусж – число рабочих, уволившихся по собственному желанию;
Чуцн – число рабочих, уволенных за прогул и другие нарушения трудовой дисциплины;
Чс – среднесписочное число рабочих.
Коэффициент текучести за 2008 год – 11%, 2009 год – 17%.
Заключение
Общество с ограниченной ответственностью «Макс-М», является организацией, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организационная структура предприятия является линейно- функциональной. На первом уровне показатель управляемости равный 1/3. Это говорит о приемлемой загруженности главного бухгалтера. На втором уровне коэффициент управляемости равен 1/19. Таким образом, возможно, есть смысл пересмотреть организационную структуру организации по вопросу количества служб и отделов.
На предприятии присутствуют 3 категории персонала: руководители, специалисты, рабочий и обслуживающий персонал.
Сравнивая процентное соотношение категорий персонала за 2008 и 2009 годы, можно говорить, что на предприятии преобладают специалисты, на долю которых приходится в 2008 и 2009 гг. 67% и 63% соответственно от общей численности работников. Численности рабочих в 2009 г. возросла на 1 человека, т.е. на 6% по сравнению с 2008 г. Это связано с расширением сферы деятельности компании, с внедрением в продажу новых видов продукции и соответственно с появлением новых рабочих мест.
В 2009 г. численность руководителей увеличилась на 25%, численность рабочего и обслуживающего персонала на 20% по сравнению с 2008 г. Численность всех категорий в 2009 г. возрастает на 1 человека по сравнению с 2008 г.
В целом структура стала более оптимальной.
В организации преобладают работники возраста 21-30 лет, что в 2009 г. составило 66%. Это говорит о том, что организация привлекает молодые трудовые ресурсы, что положительно влияет на работу компании, поскольку работники этого возраста работоспособные, энергичные, хорошо ориентирующиеся в сфере компьютерной техники.
В организации в 2009 г. произошел рост работников возрастной категории 31-40 лет. Доля работников этого возраста увеличилась в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 4% или на 2 человека.
Доля работников возрастной категории 51-60 лет осталась неизменной.
Таким образом, на основе анализа возрастной структуры предприятия можно сделать вывод, что увеличение трудового потенциала компании происходит в основном за счет привлечения молодых сотрудников в возрасте 20-30 лет, что положительно отражается на деятельности компании.
В области оплаты труда каждому работнику предоставлена возможность зарабатывать средства на содержание семьи в соответствии с его
квалификацией, трудоспособностью, количеством и качеством выполнения
работ. Основная з/плата производится независимо от конечных результатов
работы предприятия, надбавки и доплаты - с учетом этих результатов.
Наибольший удельный вес в общем фонде оплаты труда составляет
заработная плата руководителей и специалистов. Самая высокая среднемесячная
заработная плата (26000) приходится на административно-управленческий
персонал, а минимальная
среднемесячная заработная плата составляет 4000 руб. для обслуживающего персонала.
Структура фонда оплаты труда в 2009 г. не изменилась. Фонд оплаты
труда в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличился с 3048,0.р. до 3816 т.р.
Это связано с увеличением расширением организации и повышением должностных окладов. Премии также повысились, т.к. их
размер зависит от должностного оклада. Надбавки
и дополнительные выплаты - не изменились.
С фонда заработной платы взимается ЕСН в размере 26,2%, а с
заработной платы сотрудников подоходный налог равный 13%.
При рассмотрении социальных аспектов труда на анализируемом
предприятии, пришла к выводу, что предприятие заботится о своих
сотрудниках.
