Курсовая Анализ финансовых результатов предприятия 4
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение ……………………………………………………………………….. 3
1. Теоретические основы формирования и анализа прибыли предприятия...6
1.1. Сущность анализа финансовых результатов……………………….6
1.2. Источники прибыли. Методы исчисления прибыли. 10
1.3. Краткая характеристика исследуемой организации. 13
2. Анализ финансовых результатов деятельности организации………….15
2.1. Анализ состава, динамики и выполнения плана прибыли за отчетный период 16
2.2. Факторный анализ прибыли от реализации продукции. 28
Заключение…………………………………………... ………………………. 34
Список литературы……………………………………………………………37
Введение
В настоящее время в условиях рыночной экономики появляется все больше и больше предприятий различных сфер деятельности. Каждое предприятие стремится получить как можно большую прибыль при минимальных затратах. Для обеспечения прибыльности своего дела предпринимателю следует глубоко анализировать сложившуюся ситуацию на рынке, а также внутри своего предприятия. Достижение главной цели - максимизации прибыли - возможно только при правильном и продуманном планировании деятельности предприятия.
Постепенный переход России от централизованно-плановой системы хозяйствования к рыночной по-новому ставит вопрос о методах ведения экономики предприятия. Традиционные структуры и уклады меняются. В этих условиях руководство предприятий, изучая и формируя то, что называется цивилизованными формами рыночных отношений, становятся своеобразными «архитекторами» развития новых методов ведения экономики предприятия.
В рыночной экономике особое место отводится предпринимателю, способному выполнять исключительно важную функцию на предприятии –«зарабатывание прибыли».
Функционирование предприятия в условиях рынка предполагает поиск и разработку каждым из них собственного пути развития. Иными словами, чтобы не только удержаться, но и развиваться на рынке, предприятие должно улучшать состояние своей экономики: иметь всегда оптимальное соотношение между затратами и результатами производства; изыскивать новые формы приложения капитала, находить новые, более эффективные способы доведения продукции до покупателя, проводить соответствующую товарную политику и т.д.
Каждое предприятие самостоятельно принимает решение в части того, что, сколько и как производить товаров (оказывать услуг), где и как их реализовывать и, наконец, как распределять полученный доход (фонды оплаты труда, накопления). По всем этим вопросам оно принимает решения в соответствии со своими интересами, отвечая своим имуществом за ошибки или неправильно выбранные действия.
Знание методов и владение приемами анализа хозяйственной деятельности в современных условиях рыночной экономики приобретают особую актуальность. Поэтому в долгосрочном и, особенно, в краткосрочном периодах перед предпринимателями и менеджерами стоит проблема поиска и реализации альтернативных решений. Касается ли это проблем выпуска новых товаров на рынок, способов их производства, приобретения средств и предметов труда и др. На практике принятие решения, направленного на достижение поставленной цели, - это сравнительная оценка конкурирующих, альтернативных курсов действий и выбор варианта, который в наибольшей степени отвечает целям организации, а это невозможно осуществить, не владея приемами и методами экономического анализа деятельности организации.
Особенно возрастает роль и значение анализа хозяйственной деятельности, как важнейшей функции управления организацией на стадии реализации принятого решения. С помощью приемов и методов экономического анализа предприниматели и менеджеры осуществляют контроль и регулирование процесса реализации принятого решения. Сравнивая фактические результаты с плановыми, выявляя отклонения, анализируя причины, вызвавшие их, администрация предприятия может корректировать возникшие отклонения и приводить фактические результаты в соответствие с запланированными. Если выявляются потенциальные проблемы, данные, полученные с помощью экономического анализа, используются также для пересмотра целей и долгосрочных планов организаций. Результаты экономического анализа дают возможность принять меры, направленные на изменение целей и обязательств, чтобы избежать в будущем возникновения потерь и снижения эффективной работы.
1. Теоретические основы формирования и анализа прибыли предприятия
1.1. Сущность анализа финансовых результатов
Финансовый результат - это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности предприятия [4]. К финансовым результатам относятся следующие показатели: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности (прибыль после налогообложения), нераспределенная прибыль [4; 8].
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности.
Прибыль обеспечивает возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия. Прибыль является также основным источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами [10]. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности деятельности предприятия, степени его надежности и финансового благополучия.
Прибыль является конечным финансовым результатом деятельности предприятия. Предприятие может произвести большой объем продукции, однако, если она не будет реализована или реализована по цене, не обеспечивающей получение прибыли, то предприятие окажется в тяжелом финансовом состоянии. Прибыль - это показатель, который наиболее полно отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Поэтому одна из важнейших составных частей анализа финансового состояния предприятия - анализ финансовых результатов его деятельности.
Однако для пользователей бухгалтерской отчетности нужны разные показатели финансовых результатов, например: администрацию предприятия интересует полученная прибыль, ее структура и факторы, воздействующие на ее величину; налоговые органы - достоверная информация о всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли; потенциальных инвесторов - вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы анализируемого предприятия.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает:
- исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;
- исследование структуры соответствующих показателей и их изменений;
- изучение динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов;
- выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественная оценка [1].
Одним из финансовых результатов деятельности предприятия является валовая прибыль, которая рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции.
Прибыль от продаж - это разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции. Полная себестоимость реализованной продукции включает:
- себестоимость реализованной продукции;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы [8].
Прибыль (убыток) от прочей реализации. У предприятия могут образоваться излишние материальные ценности в результате изменения объема производства, недостатков в системе снабжения, реализации и других причин. Длительное хранение этих ценностей в условиях инфляции приводит к тому, что выручка от их реализации окажется ниже цен приобретения. Поэтому от реализации ненужных товарно-материальных ценностей образуются не только прибыль, но и убытки.
Прибыль от реализации излишних основных фондов исчисляется как разница между продажной ценой и первоначальной (или остаточной) стоимостью фондов, которая увеличивается на соответствующий индекс, законодательно устанавливаемый в зависимости от темпов роста инфляции.
Прибыль (убыток) от внереализационных операций рассчитывается в виде разницы между доходами и расходами по внереализационным операциям. Полученная предприятием общая сумма прибыли распределяется между предприятием и федеральным, региональным и местным бюджетом путем уплаты налога на прибыль.
Прибыль до налогообложения представляет собой разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой
или инвестиционной деятельности предпринимательской организации.
Прибыль от обычной деятельности или прибыль после налогообложения рассчитывается как разность между прибылью до налогообложения и суммой налога на прибыль.
Нераспределенная (чистая) прибыль — это разность между суммой прибыли от обычной деятельности и чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами предпринимательской организации. Нераспределенная прибыль является конечным финансовым результатом деятельности организации [12].
1.2. Источники прибыли. Методы исчисления прибыли
Основными источниками прибыли предприятия являются [17]:
1) выручка от реализации продукции (работ, услуг);
2) выручка от реализации основных и оборотных средств;
3) выручка от реализации нематериальных активов;
4) доходы от внереализационных операций, среди которых можно выделить:
- доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий;
- доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
доходы от сдачи имущества в аренду;
- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров и др.
Анализ прибыли предприятия подразделяется на отдельные виды в зависимости от организации его проведения, объектов анализа, масштабов и т.д.
По организации проведения выделяют внутренний и внешний анализ прибыли.
Внутренний анализ проводится менеджерами предприятия или его собственниками с использованием всей совокупности имеющихся информативных показателей (включая данные управленческого учета) [2;18]. Результаты такого анализа, как правило, представляют коммерческую тайну предприятия.
Внешний анализ могут осуществлять аудиторские фирмы, банки, налоговые органы, страховые компании, причем у каждого субъекта внешнего анализа могут быть свои индивидуальные цели [16]. Источником информации для проведения такого анализа являются данные финансового учета и отчетности предприятия.
По периоду проведения анализ прибыли подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Предварительный анализ связан с изучением условий формирования прибыли, ее распределения или предстоящего использования. Как правило, речь идет о предварительном расчете ожидаемой прибыли по коммерческим сделкам, финансовым и инвестиционным операциям, планируемых предприятием в будущем. Текущий (или оперативный) анализ прибыли проводится в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия с целью оперативного воздействия на формирование или использование прибыли. Последующий (илиретроспективный) анализ осуществляется обычно за отчетный период (квартал, год) и позволяет полнее проанализировать результаты формирования и использования прибыли предприятия в сравнении с предварительным и текущим ее анализом, так как основан на результатах финансовой отчетности [6].
По объектам анализа выделяют анализ формирования и анализ распределения и использования прибыли. Анализ формирования прибыли проводится, как правило, в разрезе основных сфер деятельности предприятия - операционной, инвестиционной, финансовой. Он является основной формой анализа для выявления резервов повышения уровня прибыли предприятия [15]. Анализ распределения и использования прибыли проводится по основным направлениям использования и призван выявить уровень потребления прибыли собственниками и работниками предприятия, общий уровень ее капитализации и конкретные формы ее производственного потребления в инвестиционных целях.
По масштабам выделяют анализ прибыли по предприятию в целом, по его структурным подразделениям и по отдельным операциям. Анализ прибыли по предприятию в целом исследует формирование, распределение и использование прибыли на предприятии без выделения отдельных его структурных подразделений; анализ прибыли по отдельным структурным подразделениям. Предметом анализа прибыли по отдельным операциям, осуществляемым предприятием, может быть прибыль по отдельным коммерческим сделкам предприятия; отдельным операциям, связанным с краткосрочными или долгосрочными финансовыми вложениями; отдельным завершенным проектам и др. [5; 13].
1.3. Краткая характеристика исследуемой организации
Общество с ограниченной ответственностью «Вита» является предприятием розничной торговли. Форма собственности – индивидуальная, частная. ООО «Вита» образован и функционирует с августа 1999 года.
Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счет в банке и валютных счетов не имеет.
Основной целью деятельности предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли. Цель образования и виды деятельности определены в соответствии с Уставом предприятия.
Имущество предприятия составляют его основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.
Имущество предприятия формируется:
¾ из имущества, переданного Учредителем в Уставный фонд предприятия;
¾ полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по основаниям не противоречащим законодательству РФ.
Предприятие имеет право продавать и передавать другим предприятиям, организациям, учреждениям и гражданам, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, либо в займы имущество, а также списывать его с баланса, с согласия собственника или уполномоченного им органа, если иное не предусмотрено законодательными актами РФ.
ООО «Вита» имеет в собственности 5 торговых точек с обычной формой торговли, с универсальным ассортиментом продаваемых товаров. Общая площадь магазинов 215 квадратных метров, торговая площадь- 156 квадратных метров.
Среднесписочная численность работников на 01 января 2002 года
Составляет 15 человек. Основной вид деятельности - торговая (реализация товаров населению).
2. Анализ финансовых результатов деятельности организации
Наиболее важные результаты финансовой деятельности предприятия отражаются в бухгалтерском балансе предприятия, в отчете о финансовых результатах и их использовании и в отчете о движении денежных средств. По данным этих форм отчетности рассчитываются обобщающие показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия состоит из следующих частей:
1. Анализ состава, динамики и выполнения плана прибыли за отчетный период;
2. Факторный анализ прибыли от реализации продукции.
Рассмотрим на примере ООО «Вита» бухгалтерский баланс за период с 9 месяца 2007 по 9 месяц 2008 года.
2.1. Анализ состава, динамики и выполнения плана прибыли за отчетный период
Анализ формирования прибыли на предприятии складывается из изучения финансовых результатов и анализа факторов, влияющих на величину и структуру изменений прибыли. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве следующих показателей:
- исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);
- исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ).
Для оценки и анализа уровней и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляется следующая таблица:
Таблица 2.1. Финансовые результаты деятельности ООО "Вита"
| Показатель | 9 мес. 2008 г., тыс. руб. | 9 мес.2007 г., тыс. руб. | 2008г. к 2007 г., % |
| Выручка от реализации (без НДС) | 17852679 | 16115794 | 110,78 |
| Полная себестоимость продукции | 16622938 | 14721995 | 112,91 |
| Прибыль от реализации ТП | 1229741 | 1393799 | 88,23 |
| Сальдо доходов и расходов от операционных и внереа-лизационных операций | -329905 | 5958 | 55 раз |
| Балансовая прибыль | 899836 | 1399757 | 64,29 |
| Налог на прибыль | 314880 | 489501 | 71,60 |
| Чистая прибыль | 584956 | 910256 | 60,61 |
| Нераспределенная прибыль | 85725 | 430095 | 19,93 |
Анализ данных таблицы показывает, что по сравнению с аналогичным периодом 2007 года за 9 месяцев 2008 года произошло ухудшение основных финансовых показателей. Прибыль от реализации товарной продукции уменьшилась на 164058 тыс. руб., или на 11,77%; балансовая прибыль — на 499921 тыс. руб. (35,71%); чистая прибыль — на 367033 тыс. руб. (39,39%).
Наиболее отрицательным моментом явилось значительное снижение показателя чистой прибыли, так как именно ее наличие создает стимулирующие условия хозяйственного развития предприятия; а также то, что снижение величины чистой прибыли происходит гораздо более быстрыми темпами, чем уменьшение балансовой прибыли, а тем более — прибыли от реализации товарной продукции, что сигнализирует о не вполне “здоровом” финансово-производственном положении предприятия.
Вертикальный анализ демонстрирует, что в составе балансовой прибыли в 2008 году прибыль от реализации товарной продукции составила 136,66%, в 2007 году — 99,57%. При прочих равных условиях подобные структурные изменения в составе балансовой прибыли следовало бы рассматривать в целом положительно, так как они характеризуют повышение активности предприятия в производственной деятельности. Однако в данном случае столь значительный рост этого показателя объясняется вовсе не повышением производственной активности предприятия, а значительным ухудшением отдачи от операционных и внереализационных операций, что неизбежно влечет за собой снижение и других показателей прибыли. К внереализационным операциям здесь относятся данные по операциям, связанным с движением имущества предприятия — списание имущества по причине морального износа; списанная дебиторская задолженность; штрафы, пени и т.д.
Дальнейший анализ должен вскрыть конкретные причины изменений по каждому фактору прибыли от реализации и определить их влияние на изменения прибыли. Подробный анализ будет основываться на ряде показателей (таблица 2.2).
Важнейшими из них являются объем производства продукции, полная себестоимость продукции и реализация товарной продукции в базисном и отчетном годах. Вспомогательными показателями будут служить данные по реализации товарной продукции, себестоимости и прибыли от реализации товарной продукции в отчетном году в ценах базисного года.
Таблица 2.2. Данные для расчетов факторов, влияющих на прибыль.
| Показатель | По базису (9 мес. 2007 г.) | По базису на фактически реализованную продукцию | Фактически по отчету (9 мес. 2008 г.) | Динамика | |||
| | усл. об. | тыс.руб. | усл. об. | тыс. руб. | усл. об. | тыс.руб. | % |
| Реализация ТП | N0 | 16115794 | N10 | 13600008 | N1 | 17852679 | 110,2 |
| Полная себестоимость | S0 | 14721995 | S10 | 12323729 | S1 | 16622938 | 112,9 |
| Прибыль от реализации ТП | P0 | 1393799 | P10 | 1176250 | P1 | 1229741 | 88,2 |
| Объем производства, т | Q0 | 6740 | — | — | Q1 | 5688 | 84,4 |
Определяем степень влияния на прибыль отдельных факторов:
а) Одним из определяющих факторов, прямо повлиявших на уменьшение прибыли от реализации ТП на ООО «Вита», объема производства — на 15,6%. Увеличение же выручки от реализации на 10,78% объясняется прежде всего изменениями отпускных цен на продукцию. Данное влияние рассчитывается следующим образом:
DP1=N10-N1
DP1=17852679-13600008=4252671 тыс. руб.
Эта дополнительная прибыль получена в том числе за счет инфляции, изменения отпускных цен и, отчасти, — за счет изменений в структуре товарной продукции.
Более детальный анализ требует рассмотрения цен по всей номенклатуре выпускаемой продукции на основе данных бухгалтерской отчетности.
б) Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (собственно объема продукции в оценке по базовой себестоимости).
DP2=P0*K1-P0
где, K1 — коэффициент роста объема продукции: K1=S10/S0
DP2=1393799
Таким образом, влияние фактора снижения объема производства составило - 217587 тыс. руб.
в) Расчет влияния на прибыль изменений в структуре продукции. Данный коэффициент сводится к определению разницы коэффициента роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициента роста объема реализации продукции по базисной себестоимости.
DP3=P0*(K2-K1)
где K2=N10 / N0 .
DP3=1393799*(
Полученная положительная величина демонстрирует, что в структуре продукции произошли положительные изменения, повлекшие за собой более медленное снижение величины выручки от реализации по сравнению с себестоимостью продукции в базисных ценах.
г) Расчет влияния на прибыль изменения себестоимости. Коэффициент выражается разницей между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью. В данном случае это влияние составило:
DP4=S10-S0.
DP4=12423729-166229388=-4199209 тыс. руб.
Столь значительное изменение себестоимости поддается анализу при более подробном рассмотрении состава затрат на ООО "Вита".
Таблица 2.3. Структура себестоимости на ООО "Вита"
| Показатель | 9 мес. 2007 г., тыс. руб. | 9 мес. 2008 г., тыс. руб. | Динамика, % |
| Мат. затраты | 9521670 | 10170260 | 106,81 |
| Затраты на оплату труда | 673294 | 703033 | 114,42 |
| Прочие прямые затраты | 4171392 | 5286333 | 126,73 |
| Накладные расходы | 355633 | 463311 | 130,28 |
| Итого | 14721995 | 16622938 | 112,91 |
Как видно из таблицы (2.3.), в структуре себестоимости наибольший рост затрат наблюдается по статьям: прочие прямые затраты, включающие общезаводские расходы, амортизацию и др.; материальные затраты, включающие расходы на сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели, ТЗР и т.д. Стоит также отметить значительный рост накладных расходов (130,28%), в которые входят затраты по сбыту и реализации продукции, расходы на рекламу, упаковку и т.д. Можно предположить, что со временем доля этих затрат будет неуклонно возрастать, так как в условиях рынка недостаточно произвести продукцию, - необходимо приложить значительные усилия, иной раз превышающие в стоимостном выражении другие затраты, для успешного сбыта.
д) Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции исчисляется сравнением базисной полной себестоимости, скорректированной на коэффициент роста объема продукции с базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции.
DP5=S0*K2-S10.
DP5=14721995*0?8438931-12423729=60 (тыс. руб.).
Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль перерасхода (экономии), вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (невыполнение плана мероприятий по охране труда, технике безопасности и т.д.) — DP6.
Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации товарной продукции за отчетный период:
DPа=P1-P0.
где P1 и P0 — прибыль от реализации товарной продукции за отчетный и базисный периоды соответственно; DPа — общее изменение прибыли от реализации товарной продукции.
DPа=1229741-1393799=-164058 (тыс. руб.). или:
DPб=
где DPi — изменение прибыли за счет i-го фактора.
DPб=
Небольшое отклонение между DPа и DPб объясняется влиянием фактора DP6 — его величина равна 1,2 тыс. руб.
Для более наглядного сопоставления влияния каждого фактора на прибыль от реализации товарной продукции следует составить следующую таблицу:
Таблица 2.4. Факторы, воздействующие на прибыль.
| Фактор | Абсолютная величина тыс. руб. | Удельный вес, % |
| DP1 | 4252671,000 | 49,05000 |
| DP2 | 217587,000 | 2,51000 |
| DP3 | 5,854 | 0,00006 |
| DP4 | 4199209,000 | 48,44000 |
| DP5 | 60,000 | 0,00670 |
| DP6 | 1,200 | 0,00001 |
| Абсолютная сумма отклонений | 8669534,050 | 100,00000 |
Данные таблицы 2.4. демонстрируют, что на прибыль от реализации товарной продукции наиболее значительно воздействуют два фактора, а именно — изменения отпускных цен и изменение себестоимости продукции, влияние же других факторов не столь заметно — менее 3%.
Качественный анализ факторов позволяет сделать вывод о том, что прибыль от реализации товарной продукции на ООО "Вита" возрастает лишь за счет фактора изменения цены, что ставит предприятие в зависимость от конъюнктуры. Внутренние же факторы — такие как влияние на прибыль изменений в объеме производства продукции и в структуре прибыли не задействованы вовсе.
Это лишний раз подтверждает тот факт, что финансово-производственное состояние предприятия далеко от благополучного.
Однако необходимо заметить, что цены на ряд товарных позиций, выпускаемых ООО "Вита" регулируется Правительством РМ, и, следовательно, не могут адекватно меняться вслед за изменениями себестоимости, так как предприятие приобретает сырье и материалы по свободным ценам. А если учесть, что тарифы на энергию, газ, воду диктуются монополиями, то становится очевидным, что предприятие попало в своеобразные тиски: “наверху” — регулируемые государством цены (по сути фиксированные), а “внизу” — необходимость закупки сырья и материалов по нерегулируемым ценам.
Анализ рентабельности на ООО "Вита" будет строится исходя из двух систем показателей: рентабельности продукции; рентабельности предприятия.
а) Показатель рентабельности продукции характеризует прибыльность продукции за определенный период. С помощью методов факторного анализа определяется влияние изменений рентабельности продукции за счет факторов изменения цены продукции и ее себестоимости.
Пусть К0 и К1 — рентабельность продукции базисного и отчетного периодов соответственно. Тогда в соответствие с методикой из 1.2:
K0=
K1=
Изменение рентабельности (DK) равно 6,89-8,65=1,76%.
Влияние фактора изменения цены на продукцию:
DKN=
Влияние фактора изменения себестоимости:
DKS=
DK=DKN + DKS = 8,89+(-10,65)=-1,76%
Таким образом, за счет изменения полной себестоимости, а точнее ее увеличения на 13,04%, рентабельность продукции снизилась на 10,65%. Вследствие же изменений цен на товарную продукцию, рентабельность продукции возросла на 8,89%. Суммарное влияние этих факторов дало общее снижение рентабельности на 1,76%. Т.е. выполняется условие, описанное в главе 1.2. о том, что при более быстром росте себестоимости по сравнению с ростом прибыли от реализации общая рентабельность продукции снижается адекватно интенсивности этих изменений.
б) Анализ факторов, влияющих на рентабельность производства будет проводится методом цепных подстановок. В данной работе используется трехфакторная модель, позволяющая рассчитать изменение рентабельности производства по трем факторам: рентабельности продукции, фондоемкости продукции и оборачиваемости оборотных средств.
В основе модели лежит соотношение:
R=
где: R — рентабельность предприятия;
P — прибыль от реализации продукции;
K — капитал предприятия (стоимость активов - оборотных
средств и основных фондов).
С учетом перечисленных выше факторов, формула примет вид:
R=
где: F — основные производственные фонды предприятия;
E — оборотные средства предприятия;
Факторный анализ будет строится в таблице 2.5.
Таблица 2.5. Расчеты по факторному анализу рентабельности ООО "Вита"
| Показатель | Условные обозначения | 2007 г. | 2008 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | N | 16115794 | 17852679 |
| Основные производственные фонды, тыс. руб. | F | 7696698 | 7499012 |
| Оборотные средства, тыс. руб. | E | 2987397 | 3852474 |
| Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб. | C | 14721995 | 16622338 |
| Прибыль от реализации товарной продукции, тыс. руб. | P | 1393799 | 1229741 |
| Рентабельность предприятия | | 0,1305 | 0,1083 |
| | | | |
| Расчеты для трехфакторной модели: | | | |
| 1. Прибыльность продукции | P/N | 0,0865 | 0,0689 |
| 2. Фондоемкость продукции | F/N | 0,4776 | 0,4200 |
| 3. Оборачиваемость оборотных средств | E/N | 0,1854 | 0,2158 |
Таблица 2.6. Расчет отклонений
| Показатель | Условные обозначения | Отклонения | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| | | абсолют. гр.4-гр.3 | относит.гр.5/гр.3 *100% |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | | 1736885 | 10,78% |
| ОПФ, тыс. руб. | | -197686 | -2,57% |
| Оборотные средства, тыс. руб. | | 865077 | 28,96% |
| Себестоимость, тыс. руб. | | 1900343 | 12,91% |
| Прибыль от реализации ТП | | 164058 | -11,77% |
| Рентабельность капитала | | -0,0222 | -17,01% |
| Прибыльность продукции | | -0,0176 | -20,35% |
| Фондоемкость | | -0,0576 | -12,06% |
| Оборачиваемость | | 0,0304 | 16,40% |
Показатели, сведенные в таблицах 2.5. и 2.6. предназначены для дальнейшего использования в факторном анализе рентабельности предприятия. Из таблицы 2.6. видно, что общий прирост рентабельности предприятия за год (DR) составил -0,0222 или -2,22%. Рассмотрим какое влияние на эти изменения оказали различные факторы.
1. Влияние фактора рентабельности продукции
а) рассчитываем условную рентабельность по прибыльности при условии, что изменилась только рентабельность продукции, а значение остальных факторов остались на уровне базисных:
б) выделяем влияние фактора прибыльности продукции:
2. Влияние фактора изменения фондоемкости:
а)
б)
3. Влияние фактора оборачиваемости оборотных средств:
а)
б) выделяем влияние фактора оборачиваемости оборотных средств:
Итак, суммарное влияние факторов:
Анализируя полученные результаты, можно сделать некоторые выводы:
n общая рентабельность предприятия за отчетный год снизилась на 2,22%, причем снижение рентабельности вызвано прежде всего значительным падением показателя рентабельности продукции (-2,66%), а также ухудшением использования оборотных средств (на 0,55%);
n некоторые позитивные сдвиги наблюдаются в отношении использования основных фондов – за счет уменьшения среднегодовой стоимости ОПФ при одновременном росте показателя реализации ТП, что дало небольшой прирост в общей рентабельности предприятия.
2.2. Факторный анализ прибыли от реализации продукции
Прибыль, помимо других, призвана выполнять стимулирующую функцию. Ее суть в том, что прибыль является основным элементом финансовых ресурсов предприятия.
Сегодня частные, коллективные, акционерные, иностранные предприятия функционируют на началах коммерческого расчета, и не допускают централизованного вмешательства в процесс распределения дохода, остающегося после внесения в бюджет обязательных платежей и возврата кредитов. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования собственной прибыли.
Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом: прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием, как хозяйствующим субъектом; прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно; величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшения результатов производственно- хозяйственной и финансовой деятельности.
На предприятии распределению подлежит чистая прибыль. т. е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды. За счет чистой прибыли можно выплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу автомобилей, ВТ и ПК, штрафы, санкции и др. [18].
Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.
В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких- либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др.
Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).
Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.
К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно- исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним; планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др.
Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.
К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам по удорожанию стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части: Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление.
При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат [7].
В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков, резервный фонд может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию.
Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.
Направления использования прибыли на ООО "Вита" указаны в таблице 2.7.
Таблица 2.7. Направления использования прибыли на ООО "Вита"
| | 2008 г., тыс. руб. | 2007 г., тыс. руб. | Динамика, % |
| Балансовая прибыль | 899836 | 1399757 | 64,29 |
| Налог на прибыль | 314880 | 489501 | 64,43 |
| Отвлеченные средства | 499231 | 480161 | 13,27 |
| Нераспределенная прибыль | 85725 | 430095 | 22,16 |
Анализ данных таблицы 2.7. показывает, что произошло снижение практически по всем показателям. Столь значительное уменьшение нераспределенной прибыли объясняется снижением балансовой прибыли и некоторым ростом отвлеченных средств. В данную статью на ООО "Вита" включаются платежи в бюджет за счет чистой прибыли; отчисления на благотворительные цели; штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений; отчисления на образование фонда потребления.
Таблица 2.8. Структура отвлеченных средств на ООО "Вита"
| | 2008 г., т.р. | 2007г., т.р. | 2008 г. к 2007 г. , % |
| Использовано всего отвлеченных средств | 499231 | 480161 | 103,83 |
| в том числе: | | | |
| материальная помощь | 153108 | 115268 | 132,83 |
| премии различного характера | 45711 | 47870 | 95,49 |
| уход на пенсию | 4912 | 5400 | 90,96 |
| оплата труда рабочих общежития | - | 5200 | - |
| отпуск сверх КЗОТ | 5715 | 4395 | 130,03 |
| расходы по медпункту | 14552 | 11066 | 130,50 |
| содержание столовой | 38003 | 30868 | 123,15 |
| начисление зарплаты | 94703 | 80072 | 118,27 |
| содержание общежития | - | 53756 | - |
| благотворительная помощь | 48118 | 37606 | 127,95 |
| с/х налог | 49284 | 46531 | 105,92 |
| налог на загрязнение окружающей среды | 5117 | 3113 | 164,36 |
| НДС по убыточной продукции | 40008 | 32928 | 121,50 |
Таким образом, используемая прибыль практически вся направляется на потребление, а также на выплаты бюджету налогов, исчисляемых из чистой прибыли. Это объясняется прежде всего тяжелым финансово-экономическим положением предприятия, что подтверждается и тем фактом, что фонд накопления формируется лишь за счет амортизационных отчислений, что не позволяет проводить предприятию инвестиционную политику в плане расширения производства.
Неудовлетворительным следует признать и тот факт, что на ООО "Вита" не формируется резервный фонд. Значение последнего, особенно в сегодняшних условиях, чрезвычайно велико, и отсутствие такого фонда влечет повышенную рискованность хозяйствования.
Заключение
Проведенный в курсовой работе анализ показывает, что прибыль является составным элементом рыночных отношений. Она играет важную роль в формировании доходов бюджета и создании финансовых средств предприятий. Изучение социально-экономической сущности прибыли имеет первостепенное значение для рассмотрения источников ее формирования, влияния на нее различных производственных и непроизводственных факторов, разработки системы распределения, формирования основных направлений деятельности предприятия. В результате анализа деятельности ООО "Вита" было выявлено, что по сравнению с аналогичным периодом 2007 года за 9 месяцев 2008 года произошло ухудшение основных финансовых показателей. Прибыль от реализации товарной продукции уменьшилась на 164058 тыс. руб. (на 11,77%) и составила 1229741 тыс. руб.; балансовая прибыль сократилась на 499921 тыс. руб. (на 35,71%), составив 899836 тыс. руб.; чистая прибыль — на 367033 тыс. руб. (на 39,39%), составив 564862 тыс. руб. Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций составило -329905 тыс. руб. Прибыль от реализации товарной продукции находится под влиянием ряда факторов — изменения в уровне отпускных цен, объеме производимой продукции, себестоимости, структуре производимой продукции. Однако наиболее значительно на прибыль от реализации воздействуют два фактора — изменения отпускных цен и изменение себестоимости продукции, влияние первого фактора увеличило прибыль от реализации на 4252671 тыс. руб., второго уменьшило последнюю на 4199209 тыс. руб.
Качественный анализ демонстрирует, что прибыль от реализации товарной продукции на ООО "Вита" возрастает лишь за счет фактора изменения цены.
При анализе рентабельности продукции ООО "Вита" было выявлено, что данный показатель напрямую зависит от изменения цен на продукцию и уровня себестоимости. За счет изменения полной себестоимости, а точнее ее увеличения на 13,04%, рентабельность продукции снизилась на 10,65%. Вследствие же изменений цен на товарную продукцию, рентабельность продукции возросла на 8,89%. Суммарное влияние этих факторов дало общее снижение рентабельности на 1,76%. Анализ деятельности ООО "Вита" продемонстрировал, что рентабельность производства за анализируемый период снизилась на 2,22% что явилось следствием падения рентабельности продукции и ухудшением использования оборотных средств.
Неудовлетворительным следует признать также пути распределения чистой прибыли на предприятие. Из-за того, что практически вся она используется на потребление, не образуется фонд накопления, вследствие чего не реализуется инвестиционная политика. На данные цели направляются лишь амортизационные отчисления, которые не способны создать условия для расширенного воспроизводства.
Таким образом, в целях совершенствования механизмов формирования и распределения прибыли и повышения рентабельности рекомендуются разработать мероприятия способные обеспечить:
¾ повышение эффективности использования ресурсов предприятия;
¾ совершенствование системы управления оборотными средствами;
¾ уменьшению ресурсозатрат, ведущее к снижению себестоимости;
¾ уменьшению остатков нереализованной продукции;
¾ ускорению оборачиваемости оборотных средств;
¾ снижению затрат на рубль товарной продукции;
¾ росту прибыли за счет эффекта масштаба, а не повышения цен на продукцию;
¾ совершенствование системы управления производством;
Реализация этих мер позволит нарастить объемы получаемой прибыли, уровень рентабельности и, в конечном счете, приведет к повышению эффектности деятельности предприятия в целом.
Список литературы
1. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.,Инфра-М, 2001.
2. Ковалев К. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -М.:1995.
3. Курс экономики под ред. Райзберга Б.А. – М., Инфра-М, 2007.
4. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. — М.: Изд-во “Инвест Фонд”, 1994.
5. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.
6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008.
7. Жила В.Г. ревизия и аудит: учебное пособие – К.: МАУП, 1998.
8. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др; под ред. проф. Подольского В.И. Аудит: учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
9. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: учебное пособие. – М.: Дело, 1996.
10. Шишкин А.К., Микрбков В.А. Учет затрат и аудит на предприятии. – М.: «Юнити», 1996.
11. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Инфра-М, 1998.
12. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2007.
13. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2008.
14. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М, 1996.
15. Иванова Н.Г. Бухгалтерский учет. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. 2001.
16. Патров В.В. Бухгалтерский учет. Учет готовой продукции и товаров. 2001.
17. Крикунов А.В. Аудиторские ведомости. Организация российского аудита: итоги и перспективы. 2001.
18. Бровкина Н.Д. Аудиторские ведомости. Планирование аудита реализации: проведение аналитических процедур. 2008.
19. Гончаров Д.В. Главбух. Заключение договора на проведение аудиторской проверки. 2007.
