Курсовая Учет расчетов с внебюджетными фондами
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Содержание. 1
Введение. 2
Глава I. Теоретическая часть. 4
1.1 Законодательно-нормативное регулирование учета расчетов с внебюджетными фондами. 4
1.2 Страховые взносы во внебюджетные фонды.. 7
1.2.1 Доходы, на которые начисляются страховые взносы.. 8
1.2.2 Доходы, на которые не начисляются страховые взносы.. 9
1.2.3 Льготы при начислении страховых взносов. 11
1.2.4 Определение суммы страховых взносов, причитающихся к уплате. 12
1.2.5 Ставки страховых взносов во внебюджетные фонды.. 13
1.2.6 Расчет страховых взносов. 15
1.3 Отражение страховых взносов в бухгалтерском учете. 16
1.4 Отчетность по страховым взносам.. 20
1.4.1 Взносы на обязательное пенсионное страхование. 23
1.4.2 Сроки уплаты страховых взносов в ПФ РФ.. 25
Глава II Практическая часть. 27
2.1 Пример 1. 27
2.2 Пример 2. 30
2.3 Пример 3. 31
Заключение. 33
Список использованной литературы.. 34
Введение
Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Государство, выражая интересы общества в различных сферах его жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику (экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие). При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта используется финансово-кредитный и ценовой механизмы.
Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются и формируются в бюджете и во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных и других функций государства.
Страховые взносы, поступающие в фонды, имеют налоговую природу – как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством, являются обязательными, и к тому же относятся на себестоимость работ и услуг плательщика и поэтому самым непосредственным образом связаны с налогом на прибыль.
На мой взгляд, роль системы социального страхования и обеспечения в России в дальнейшем будет усиливаться, как это происходило и происходит сегодня в развитых странах.
Объектом исследования является предприятие (организация).
Предметом исследования выступают расчеты организации с внебюджетными фондами.
Цель курсовой работы – исследовать теорию учета расчетов с государственными внебюджетными фондами социального назначения, и социальных выплат предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические основы и нормативную базу по учету расчетов с внебюджетными фондами;
- исследовать порядок учета расчетов с внебюджетными фондами.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов (К.Н. Середа, Ю.А. Бабаева, Н.П. Кондраков), нормативные акты по изучаемой проблеме, а также данные текущего учета, бухгалтерской отчетности предприятия.
Глава I. Теоретическая часть
1.1 Законодательно-нормативное регулирование учета расчетов с внебюджетными фондами
Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются и формируются во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических и других функций государства.
Государственный внебюджетный фонд — это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера. Однако обособленность государственных внебюджетных фондов не исключает в необходимых случаях консолидирования их в государственном бюджете.
Огромное значение для государственных финансов имеют внебюджетные фонды, которые, являясь государственными финансовыми ресурсами, планируемыми органами власти и управления, имеют строго целевую направленность и входят в качестве составной части в финансовую систему РФ.
Государственные внебюджетные фонды создаются на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируются их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направления использования денежных фондов.
Правовой основой образования государственных социальных целевых фондов является, прежде всего, Конституция Российской Федерации и Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991г.№ 1734-1 .
Внебюджетные фонды представляют собой самостоятельные финансово-кредитные учреждения и организации, в большинстве наделенные статусом юридического лица. Они независимы в правовом и экономическом отношении от федерального бюджета и бюджетов административно-территориальных объединений (республик в составе Российской Федерации, области, края, города, района и др.). Доходы и расходы внебюджетных фондов не включаются в общую сумму доходов и расходов бюджетов, соответствующих административно-территориальных объединений.
Существует следующий порядок создания внебюджетных фондов и формирования внебюджетных средств:
• принятие решений об образовании целевых внебюджетных фондов находится в компетенции органов представительной власти. Положение о каждом внебюджетном фонде утверждается соответствующим представительным органом;
• средства внебюджетных фондов формируются за счет добровольных взносов физических и юридических лиц, а также сумм штрафов и платежей за нарушение природоохранительного законодательства и законодательства по охране историко-культурных объектов и за счет иных доходов в соответствии с законодательством;
• налоги и другие платежи, предназначенные для зачисления в бюджет, не подлежат направлению во внебюджетные фонды. Бюджетные средства не должны перечисляться во внебюджетные фонды;
• внебюджетные средства не входят в бюджет, за исключением Федерального дорожного фонда, доходы и расходы которого включаются в проекты бюджета отдельной статьей, и некоторых других внебюджетных фондов;
• средства внебюджетных фондов находятся на специальных счетах, открываемых исполнительным органом власти, органом управления внебюджетным фондом в банковских учреждениях;
• внебюджетные средства не подлежат изъятию и расходуются в соответствии с целевым назначением исполнительным органом власти либо органом управления внебюджетным фондом;
• целевое назначение внебюджетных средств определяется положением о фонде;
• в орган управления внебюджетного фонда в случаях, в порядке и на условиях, определяемых положением о фонде, могут входить представители представительных и исполнительных органов власти, а также заинтересованных юридических и физических лиц.
В зависимости от уровня управления внебюджетные фонды подразделяются на государственные (федеральные) и региональные; по целевому назначению – на экономические и социальные. К основным социальным фондам относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Эти фонды называются внебюджетными социальными фондами потому, что они созданы в целях эффективной реализации социальных задач, а именно: финансирования выплаты пенсий, пособий, материальной помощи, медицинского обслуживания и т.д. К экономическим относятся Российский фонд технологического развития и отраслевые внебюджетные фонды НИОКР, финансовые фонды поддержки отраслей, фонды финансового регулирования, инвестиционные фонды и другие. Данные фонды собирают средства для финансирования важнейших социальных программ - это выплата пенсий, оказание бесплатной медицинской помощи, выплата пособий по безработице, выплата пособий по временной нетрудоспособности и т.д.
Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными кредитными учреждениями.
Пенсионный фонд РФ создан в соответствии со статьёй 8 Закона РФ «О государственных пенсиях в Российской Федерации» от 20 ноября 1990 года. Его правовой режим определён Положением о пенсионном фонде РФ, утверждённым постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 года.
Пенсионный фонд РФ образован в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ. Денежные средства фонда являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования созданы во исполнение Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28 июня
Фонд социального страхования РФ является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Его правовой режим определён постановлением Правительства РФ «О фонде социального страхования» от 12 февраля 1994 года.
1.2 Страховые взносы во внебюджетные фонды
В связи с принятие Федеральных законов от 24.07.2009 №212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и №213-ФЗ « О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» Согласно п.2 ст.24 Федерального закона №213 –ФЗ с 01.01.2010 г. Гл.24 «Единый социальный налог» НК РФ признается утратившей силу.
С 1 января 2010 г. Установлены две группы плательщиков страховых взносов. Первая группа – это лица, производящие выплаты в пользу физических лиц и уплачивающие страховые взносы с данных выплат. Ко второй группе относятся организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕСХН, УСН и ЕНВД).
Для каждой группы налогоплательщиков установлен свой объект исчисления страховых взносов и порядок расчета базы для исчисления страховых взносов. При расчете учитываются только выплаты в пользу самого работника.
Согласно ст.3 Федерального закона № 212-ФЗ функции контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты взносов возлагаются на Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов, уплачиваемых в ФОМС, и ФСС Российской Федерации и его территориальные органы.
1.2.1 Доходы, на которые начисляются страховые взносы
Изменился перечень подлежащих обложению страховыми взносами сумм (ранее не облагаемых ЕСН), выплачиваемых в пользу физических лиц (ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). К выплатам и вознаграждениям, на которые начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды, в частности, относятся:
- заработная плата;
- надбавки и доплаты;
- выплаты, обусловленные районным регулированием труда;
- премии и вознаграждения;
- оплата организацией (полная или частичная) за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг);
- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда (за исключением сумм, выплачиваемых работникам взамен молока или иных равноценных пищевых продуктов);
- выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций (подп.8);
- выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 ООО руб. в год (подп.13);
- выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1 ООО руб. (включительно) 6 расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц (подп.14).
Страховые взносы во внебюджетные фонды начисляются с общей суммы дохода работника, которую он получил от организации, уменьшенную на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются.
Страховые взносы, зачисляемые в ФСС РФ, начисляются и на доходы работников — внешних совместителей.
1.2.2 Доходы, на которые не начисляются страховые взносы
Перечень доходов, на которые не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды, приведен в ст.238 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся:
- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (п.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
- компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством (подп.2 п.1 ст.238 НК РФ), кроме компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (подп.2 п.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
- суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или повреждением здоровья в пределах норм, установленных законодательством;
- выплаты по договорам аренды имущества, а также выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, если их предметом является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Исключения составляют только договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п.З ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ). Однако по таким договорам сохранились в тех же размерах предоставляемые вычеты на документально подтвержденные расходы или в пределах норматива (п.7 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ), а взносы в ФСС РФ на выплаты по таким договорам не начисляются (п.З ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ);
- выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (подп.15 п.1 ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ);
- командировочные суммы на проезд, наем жилья, суточные, а также в возмещение иных расходов (на провоз багажа, оплату услуг связи, получение виз, обмен чека в банке на наличную иностранную валюту и т.д.);
- единовременная материальная помощь, оказываемая налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью; физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, а также сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;
- выплаты работнику в связи со смертью члена семьи;
- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции (в том числе переработанной) в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства;
- доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (подп.6 п.1 ст.238 НК РФ);
- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному и добровольному страхованию работников;
- оплата проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (если такая оплата предусмотрена действующим законодательством, трудовыми или коллективными договорами).
Статья 238 НК РФ регламентирует освобождение от страховых взносов во внебюджетные фонды следующих выплат работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов:
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4 ООО руб.;
- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
- суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 4 ООО руб. на одно физическое лицо за налоговый период;
- суммы возмещения расходов или платы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.
1.2.3 Льготы при начислении страховых взносов
Законодательно отдельно прописаны переходные положения для некоторых организаций. В частности, для:
- организаций, осуществляющих выплаты инвалидам I, II, III групп; -
- общественных организаций инвалидов;
- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее.50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%;
- для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным предста вителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;
- для компаний и предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
- для плательщиков ЕСХН.
Для этих категорий тарифы страховых взносов на период с 2010 по 2014 год предусмотрены в пониженном размере.
Плательщики ЕСХН в 2010 году будут перечислять только взносы на пенсионное страхование по тарифу 10,3 процента. А в 2011-2014 годах такие организации будут рассчитываться перед всеми фондами по установленным для них тарифам. Такое решение не увеличивать в 2010 году тарифы страховых взносов принято для того, чтобы избежать в условиях кризиса увеличения финансовой нагрузки на бизнес.
1.2.4 Определение суммы страховых взносов, причитающихся к уплате
При расчете страховых взносов в отношении каждого фонда установлена своя ставка.
Сумма взноса, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком по достижении им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социального пособия на погребение, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей и т. д.
Максимальный размер базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица определен п.4 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ в 415 000 руб. С выплат сверх этой суммы рассчитывать взносы уже не нужно. С 2011 года предельная величина базы будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ (п. 5 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ).
1.2.5 Ставки страховых взносов во внебюджетные фонды
В отношении тарифов Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ устанавливает переходные положения. Согласно ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в 2010 г. общая величина тарифа страховых взносов будет равна максимальной ставке ЕСН — 26 %, в том числе:
- в ПФР — 20 процентов;
- в ФСС России — 2,9 процента;
- в ФФОМС — 1,1 процента;
- в ТФОМС — 2 процента.
С 1 января 2011 года в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ размер тарифов увеличится:
- в ПФР — 26 процентов;
- в ФСС России — 2,9 процента;
- в ФФОМС — 2,1 процента;
- в ТФОМС — 3 процента.
Все плательщики страховых взносов перечисляют в ФСС России 2,9% от величины базы для начисления страховых взносов в расчетном периоде за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые применяют пониженный тариф 1,9%.
Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕСХН, УСН и ЕНВД), страховые взносы в ФСС России в 2010 году не перечисляют, поскольку для них на этот год установлена ставка 0% (п.2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
В 2010 году индивидуальными предпринимателями применяются следующие тарифы страховых взносов: в ПФР — 20%, в ФФОМС — 1,1%, в ТФОМС — 2%. Исходя из действующего МРОТ в 2010 году индивидуальные предприниматели за себя будут платить: 12 003 руб. (МРОТ х (20% + 1,1% + 2%) х 12 = 4 330 руб. х 23,1% х 12).
Статья 58 Федерального закона от 24.07.2009-№ 212-ФЗ предусматривает применение пониженных тарифов страховых взносов для следующих плательщиков страховых взносов:
- для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 3462 НК РФ, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
- для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения инвалидами I, II или III группы, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам;
- для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог.
В 2011-2012 годах они будут уплачивать в Фонд социального страхования 1,9%, в 2013-2014 годах — 2,4 и, соответственно, 2,9% с 2015 года; в фонды обязательного медицинского страхования в 2011-2012 годах — 2,3%, в 2013-2014 годах — 3,7% и 5,1% — с 2015 года.
При этом страховые взносы будут начисляться на годовой заработок не более 415 000 рублей. Это так называемый страхуемый заработок. Эту сумму планируется индексировать по мере роста средней зарплаты в стране.
1.2.6 Расчет страховых взносов
Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрены ежемесячные обязательные платежи с начислением ежемесячной пени за каждый день просрочки. Сумма ежемесячных платежей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации.
Сумма страховых взносов во внебюджетные фонды в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ, уменьшается на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работников.
Организации, производящие выплаты физическим лицам, в течение расчетного периода уплачивают ежемесячный обязательный платеж по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ч.З-5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный период отдельными платежами в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ТФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч.2-4 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Перечисление авансовых платежей такими плательщиками не предусмотрено.
В случаях обнаружения плательщиком страховых взносов в поданных расчетах фактов не отражения либо неполного отражения сведений или ошибок (приводящих к занижению суммы взносов) плательщик должен представить в орган контроля уточненный расчет. Порядок его подачи содержится в ст.81 НК РФ. При этом федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, должны быть утверждены формы следующих документов:
- заявления плательщика о зачете излишне уплаченной суммы взносов;
- решения о зачете суммы излишне уплаченных взносов в счет предстоящих платежей;
- заявления плательщика о возврате излишне уплаченной суммы взносов.
Согласно ч.21 ст.26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ зачет излишне уплаченных взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен. Например, возврат излишне уплаченных пенсионных взносов не производится, если по сообщению территориального органа Пенсионный фонд РФ сведения об этих взносах представлены плательщиком в составе сведений персонифицированного учета и разнесены фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.
1.3 Отражение страховых взносов в бухгалтерском учете
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственными, внебюджетными фондами занимают особое место.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.
В бухучете страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль организаций начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Если организация применяет УСН и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то страховые взносы включаются в состав расходов компании (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы или ЕНВД, то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога
В бухучете расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование следует отражать на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:
– «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
– «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;
– «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;
– «Расчеты с ФФОМС»;
– «Расчеты с ТФОМС».
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Суммы начисленных страховых взносов отражаются по дебету тех счетов бухгалтерского учета, по которым отражается начисление заработной платы или других доходов работников организации:
Д 20, 23, 25, 26 29, 44, ... К 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» — начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, подлежащей перечислению в ФСС;
Д 20, 23, 25, 26 29, 44, ... К 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» — начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, подлежащей перечислению в ФФОМС;
Д 20, 23, 25, 26 29, 44, ... К 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»— начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, подлежащей перечислению в ТФОМС;
Д 20, 08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2.… К 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Д 20, 08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2.… К 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24 июля
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 — начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т. д.).
Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:
Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» — получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.
Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 — перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51 — перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51.
В том случае, когда организация осуществляет строительство для собственных нужд, проводит реконструкцию объектов основных средств, то начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражаются в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как прочие (например, операционные или внереализационные), то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Когда организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых на этих работах, начисляются также за счет созданного резерва следующей проводкой:
Д 96 К 69-1-1 — отражены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, начисленной за счет ранее созданного резерва.
При выполнении работником организации работ, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов, то начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы таких работников отражается в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».
Когда в результате стихийных бедствий организации причинены убытки, то заработная плата работников, занятых по ликвидации этих последствий, отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Соответственно и страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные с оплаты труда таких работников, будет учитываться на счете 99.
По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.
При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли и убытки" (в части пеней и штрафов).
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)
Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в разрезе каждого вида расчетов.
1.4 Отчетность по страховым взносам
С 2010 года администрированием страховых взносов будут заниматься сами фонды. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.
Сроки сдачи расчетов в ФСС до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным кварталом, каждая организация должна представить отчет в территориальный орган ФСС.
В Пенсионный фонд РФ отчет по начисленным и уплаченным взносам в Пенсионный фонд РФ и в ФОМС будет сдаваться ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п.9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Отчитываться по страховым взносам плательщик будет четыре раза в год в указанные выше сроки, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля.
Отчетность по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию организации будут представлять в территориальные органы Пенсионного фонда РФ одновременно по единой форме.
В случае прекращения деятельности организации (в связи с ликвидацией) либо индивидуального предпринимателя (ч. 15 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) расчеты представляются до дня его отчета. Расчет по начисленным и уплаченным взносам плательщики, не производящие выплат физическим лицам, подают в территориальный орган Пенсионного фонда РФ до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, которая утверждается органом исполнительной власти (ч.5 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ).
Помимо этого до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить отчеты в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования.
В Соответствии с п.12 ст.37 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в 2010 году отчетными периодами персонифицированного учета признаются полугодие и календарный год. Отчет по персоницированному учету надо будет представить соответственно до 1 августа 2010 и до 1 первого февраля 2011. С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.
В 2010 году страхователи, выплачивающие доходы физическим лицам, со среднесписочной численностью более 100 человек за предыдущий календарный год обязаны сдавать отчетность только в электронном формате и скреплять ее электронной цифровой подписью. Также обязаны поступать и вновь созданные или реорганизованные страхователи при превышении установленной численности (ст. 61 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ). С 2011 года указанный предел численности работников будет снижен со 100 до 50 человек (п.10 ст.15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Законодательством предусмотрено 26 новых форм. В них входят декларации, акты по результатам проверок, акты сверок и другие документы.
За непредставление расчетов в установленный срок в ст.46 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрена следующая ответственность:
- до 180 дней — штраф от 5% до 30% суммы страховых взносов, но не менее 100 руб.;
- свыше 180 дней — штраф 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 руб.
| Взнос | Ставки (проценты) | Кто представляет | Форма отчетности | Отчетный и расчетный период | Сроки представления | Примечание |
| Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Страховые взносы на обязательное медицинское страхование | 20 1,1 (ФФОМС) 2,0 (ТФОМС) | Все организации, кроме работающих на спецрежимах | Расчет по форме РСВ-1 ПФP | Отчетный период - первый квартал, полугодие, 9 месяцев | Расчет по итогам отчетного периода представляют до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом | Организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, в 2010 году представляют расчеты по установленным форматам в электронной форме |
| Расчетный период – календарный год | Расчет представляют до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за расчетным периодом | |||||
| Взносы на обязательное социальное страхование Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний | 2,9 Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска | Все организации, кроме работающих на спецрежимах | Расчет по форме-4 ФСС РФ | Отчетный период - первый квартал, полугодие, 9 месяцев | Расчет по средствам ФСС РФ представляют до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом | Организации, имеющие самостоятельные классификационные единицы, представляет форму-4 ФСС РФ, составленную в целом по организации, и раздел III по каждому подразделению, являющемуся самостоятельной классификационной единицей |
| Расчетный период – календарный год | Расчет представляют до 15-го числа месяца, следующего за расчетным периодом | |||||
| Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | 14 | Организации, работающие на спецрежимах | | Отчетный период - первый квартал, полугодие, 9 месяцев | Расчет по итогам отчетного периода представляют до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом | Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший следующий рабочий день |
| Расчетный период – календарный год | Расчет представляют до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за расчетным периодом | |||||
| Взносы на обязательное социальное страхование Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний | 0 Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска | Организации, работающие на спецрежимах | Расчет по форма-4 ФСС РФ | Отчетный период - первый квартал, полугодие, 9 месяцев | Расчет по средствам ФСС РФ представляют до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом | Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование |
| Расчетный период – календарный год | Расчет представляют до 15-го числа месяца, следующего за расчетным периодом |
1.4.1 Взносы на обязательное пенсионное страхование
Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на выплаты, определенные ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Для учета взносов к счету 69-2 «Расчеты по пенсионному страхованию» открываются следующие субсчета:
69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
В бухгалтерском учете начисление и перечисление взносов в ПФ отражается следующими проводками:
Д 69-2-1 К 51 — перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Д 69-2-2 К 51 — перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 21.07.2009 № 213-Ф3.
В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 № 70- ФЗ с 01.01.2005 г. работники делятся на две возрастные группы:
- родившиеся в 1966 году и ранее;
- родившиеся в 1967 году и позже.
В Пенсионный фонд РФ. По страховым пенсионным взносам в ПФР распределение ставок по страховой и накопительной части:
1. Для всех страхователей (за исключением сельхозпроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, применяющих специальные налоговые режимы) применяются следующие тарифы страховых взносов:
| Для лиц 1966 год рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть |
| 20% | 14% | 6% |
| Для сельскохозяйственных товаропроизводителей Для лиц 1966 год рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть |
| 15,8% | 9,8% | 6% |
2. Для
- организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны
- организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
- организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД
- для общественных организаций инвалидов, а также плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений
| Для лиц 1966 год рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть |
| 14% | 8% | 6% |
3.Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог.
| Для лиц 1966 год рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть |
| 10,3% | 4,3% | 6% |
4. Тарифы страховых взносов для страхователей, не производящих выплаты физическим лицам
Тарифы страховых взносов, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ
| Год | Стоимость страхового года | Тариф страхового взноса в Пенсионный фонд | На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| для лиц рождения и старше | для лиц | для лиц | |||
| 2010 | МРОТ x Тариф x 12 | 20,0% | 20,0% | 14,0% | 6,0% |
| 2011 | МРОТ x Тариф x 12 | 26,0% | 26,0% | 20,0% | 6,0% |
1.4.2 Сроки уплаты страховых взносов в ПФ РФ
Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрен переход с 01.01.2010 года от принципа авансовых платежей по страховым взносам с начислением пени по итогам квартала к ежемесячным обязательным платежам с начислением ежемесячной пени за каждый день просрочки.
Статьей 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлены порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов. В течение расчетного периода страхователь обязан уплатить страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Уплата страховых взносов производится отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.
Страховые взносы во внебюджетные фонды перечисляются по месту постановки организации на налоговый учет. Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы, представительства), которые имеют отдельный баланс, расчетный счет или начисляют доходы в пользу работников, то налоги и взносы уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений.
Сумма взносов, подлежащая уплате по месту нахождения подразделения организации, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к конкретному налоговому периоду.
Согласно приказу от 24.01.2005 № 9н «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения» декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам; организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, представляется страхователями в территориальные органы ФНС России не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организаций по представлению декларации по месту своего нахождения.
Для плательщиков страховых взносов — индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено правило, по которому уплатить взносы за расчетный период они обязаны не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ТФОМС. Причем перечисление авансовых платежей такими плательщиками не предусмотрено. Расчет по начисленным и уплаченным взносам подается в территориальный орган Пенсионного фонда РФ до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, которая утверждается органом исполнительной власти.
Глава II Практическая часть
В течение расчетного периода, коим является календарный год, компания или предприниматель уплачивают страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Каждый ежемесячный платеж должен быть уплачен в срок не позднее 15 го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж. Фирмы и коммерсанты рассчитывают и перечисляют суммы страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленная к уплате в ФСС России, уменьшается на сумму выплаченных соответствующих пособий.
2.1 Пример 1
Сумма выплат по зарплате ООО "Якорь" в январе 2010 г. составила 159 000 руб. При этом заработная плата административно - управляющего персонала - 69 000 руб., а работников производственного подразделения - 90 000 руб. Один сотрудник производственного подразделения болел 5 календарных дней. Пособие по нетрудоспособности было выплачено в сумме 3500 руб., в т. ч. из средств организации за первые 2 дня болезни ему было выплачено пособие в сумме 1400 руб. Кроме того, другому работнику по заявлению была выплачена материальная помощь в размере 5500 руб.
Компания применяет общий режим налогообложения, не имеет права на применение пониженных ставок взносов.
В 2010 г. компания должна уплатить:
· в Пенсионный фонд РФ - 20,0%
· в ФСС России - 2,9%;
· в ФФОМС - 1,1%;
· в ТФОМС - 2,0%.
Рассчитаем суммы страховых взносов за январь 2010 г. Базу для начисления страховых взносов определяют отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Мы для упрощения расчетов будем рассчитывать в целом по подразделениям.
База по административному подразделению - 69 000 руб.
При формировании базы по производственному подразделению не будут учитываться суммы пособий по нетрудоспособности и материальной помощи в размере 4000 руб. Оставшуюся часть материальной помощи (1500 руб.) надо включить в базу для начисления взносов.
Размер базы для начисления страховых взносов: 90 000 + 1500 = 91 500 руб.
Таким образом, взносы будут начислены в следующих суммах.
1. По административному подразделению:
· в ПФР: 69 000 руб. x 20,0% : 100% = 13 800 руб.;
· в ФСС России: 69 000 руб. x 2,9% : 100% = 2001 руб.;
· в ФФОМС: 69 000 руб. x 1,1% : 100% = 759 руб.;
· в ТФОМС: 69 000 руб. x 2,0% : 100% = 1380 руб.
2. По производственному подразделению:
· в ПФР: 91 500 руб. x 20,0%: 100% = 18 300 руб.;
· в ФСС России: 91 500 руб. x 2,9% : 100% = 2653,5 руб.;
· в ФФОМС: 91 500 руб. x 1,1% : 100% = 1006,5 руб.;
· в ТФОМС: 91 500 руб. x 2,0% : 100% = 1830 руб.
Суммы страховых взносов к уплате в бюджет определяются в полных рублях. Поэтому бухгалтеру ООО "Якорь" надо провести округление сумм взносов по производственному подразделению. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма в 50 копеек и более округляется до полного рубля. В итоге надо скорректировать следующие суммы.
По производственному подразделению:
· в ФСС России - 2654 руб.;
· в ФФОМС - 1007 руб.
В связи с тем что один из работников производственного подразделения болел в течение отчетного месяца, сумму начисленных взносов в ФСС России надо уменьшить на сумму пособия по нетрудоспособности, выплачиваемую за счет средств ФСС России.
Ее размер составит: 3500 - 1400 = 2100 руб.
Сумма к уплате в ФСС России составит: 2654 - 2100 = 554 руб.
Далее бухгалтеру следует отразить в учете произведенные начисления и уплату взносов. Отметим, что в учетную политику для целей бухгалтерского учета следует внести изменения в связи с изменениями в законодательстве о ЕСН и страховых взносах. Так, надо скорректировать рабочий План счетов: изменить субсчета к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
ООО "Якорь" ввело в рабочий План счетов следующие субсчета к счету 69:
· 69-1 - "Расчеты по страховым взносам с ПФР";
· 69-2 - "Расчеты по страховым взносам с ФСС России";
· 69-3 - "Расчеты по страховым взносам с ФФОМС";
· 69-4 - "Расчеты по страховым взносам с ТФОМС".
По административному подразделению будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70- 69 000 руб. - начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ПФР" - 13 800 руб. - начислены страховые взносы в ПФР;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ФСС России" - 2001 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ФФОМС" - 759 руб. - начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ТФОМС" - 1380 руб. - начислены страховые взносы в ТФОМС.
По производственному подразделению в течение месяца сделаны записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 - 1400 руб. - начислена сумма пособия по нетрудоспособности за счет средств организации;
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 70 - 2100 руб. - начислена сумма пособия по нетрудоспособности за счет средств ФСС России.
31 января сделаны записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 - 90 000 руб. - начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ПФР" - 18 300 руб. - начислены страховые взносы в ПФР;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ФСС России" - 2654 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ФФОМС" - 1007 руб. - начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам с ТФОМС" - 1830 руб. - начислены страховые взносы в ТФОМС.
Соответственно, перечисление страховых взносов по фондам отражается по дебету субсчетов к счету 69 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".
Отметим, что в 2010 году при начислении страховых взносов в ПФР по каждому застрахованному лицу необходимо учитывать поправки в статью 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167 ФЗ. Так, для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии направляется 20 процентов тарифа страхового взноса. Для лиц 1967 года рождения и моложе учитывается сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 14 процентов, а на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6 процентов.
2.2 Пример 2
Рассмотрим пример, торговая компания применяет общую систему налогообложения, в январе 2010 г. произошли следующие начисления в пользу сотрудников: зарплата в размере 1 250 000 руб., больничные пособия – 44 500 руб., в том числе пособия за первые два дня, оплачиваемые за счет организации – 4000 руб.
Все сотрудники компании моложе 1967 г.р. В январе 2010 г. выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 415000 руб., поэтому страховые взносы по всем сотрудникам начисляются по единому тарифу 26 процентов.
Общая сумма страховых взносов за январь 2009 г. составит (1250000 руб. × 26%) 325000 руб., в том числе:
- в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии – 175000 руб. (1250000 руб. × 14%);
– в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 75000 руб. (1250000 руб.×6%);
– в ФСС РФ – 36250 руб. (1250000 руб. × 2,9%);
– в ФФОМС – 13750 руб. (1250000 руб. × 1,1%);
– в ТФОМС – 25000 руб. (1250000 руб. × 2%).
В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражается следующими проводками:
Дебет 44 Кредит 70 – 1250000 руб.– начислена зарплата;
Дебет 44 Кредит 70– 4000 руб.– начислены больничные пособия за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 175000руб. – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – 75000руб. – начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 36250 руб. – начислены страховые взносы в ФСС РФ;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 – 40500 руб. (44500 руб. – 4000 руб.) – начислены больничные пособия за счет ФСС РФ;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 13750 руб.– начислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» – 25000 руб.– начислены страховые взносы в ТФОМС.
Расходы организации на обязательное социальное страхование (ФСС РФ) составили 40500 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за январь 2010 г. (36250 руб.). Компания решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей в ФСС РФ. В результате за январь 2010 г. организация ничего не перечислила в ФСС России, а часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4250 руб. (40500 руб. – 36250 руб.) организация учтет при уплате взносов в ФСС РФ в феврале 2010 г.
2.3 Пример 3
Рассмотрим пример, МБДОУ №3 с. Кандры применяет общую систему налогообложения, в январе 2010 г. произошли следующие начисления в пользу сотрудников: зарплата в размере 8 073 руб.,
Сотрудник старше 1967 г.р. В январе 2010 г. выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 415000 руб., поэтому страховые взносы по всем сотрудникам начисляются по единому тарифу 26 процентов.
Общая сумма страховых взносов за январь 2010 г. составит (8 073 руб. × 26%) 2 099 руб., в том числе: - в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии – 1130 руб. (8073 руб. × 14%);
– в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 484 руб. (8073руб.×6%);
– в ФСС РФ – 234 руб. (8073 руб. × 2,9%);
– в ФФОМС – 89 руб. (8073 руб. × 1,1%);
– в ТФОМС – 161 руб. (8073 руб. × 2%).
В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражается следующими проводками:
Дебет 44 Кредит 70 – 8073 руб.– начислена зарплата;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 1130руб. – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – 484 руб. – начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 234 руб. – начислены страховые взносы в ФСС РФ;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 89 руб.– начислены страховые взносы в ФФОМС;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» –161 руб.– начислены страховые взносы в ТФОМС.
По данной организации заполним форму РСВ – 1 ПФР (приложение 1)
По данной организации заполним форму-4 ФСС РФ (приложение 2)
Заключение
Государственный внебюджетный фонд — фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России, а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год.
Таким образом, государственные внебюджетные фонды социального назначения представляют собой многофункциональную финансовую систему. Они позволяют государству получать дополнительные финансовые ресурсы, что в свою очередь делает возможным выплату пенсий, пособий и других социальных льгот гражданам РФ. Предприятия, осуществляющие отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения гарантируют своим работникам, потерявшим трудоспособность защиту в виде социальных выплат. Поэтому пенсионеры, инвалиды защищены с двух сторон: со стороны государства и со стороны коммерческих и некоммерческих организаций производящих отчисления во внебюджетные социальные фонды.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что государственные внебюджетные фонды социального назначения играют важную роль в развитии социальной сферы.
Ключевым механизмом социальной поддержки в России можно считать деятельность внебюджетных социальных фондов. Помимо фискальной функции, данные фонды используются государством в качестве регулятора социальных, экономических, политических процессов, происходящих в стране.
Список использованной литературы
1. Новый расчет заработной платы / К.Н. Середа.-Изд. 7-е, изм. и доп. – Ростов н/Д: Феникс,2010. -395 с.
2. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2006. -525с.
3. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е издание, переаб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2000.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая
5. http://www.nalog.ru – сайт Федеральной Налоговой Службы РФ
6. http://www.buhonline.ru - информационно-сервисный портал для бухгалтеров.
7. http://www.buh.ru/document-1538 - информационно-сервисный портал для бухгалтеров.
8. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
9. Инструкция о порядке взимания и учёта страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование: Утв. постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 11.10.93 г. № 1018.
10. Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации: Утв. постановлением Правительства РФ от 12.
11. Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Утв. постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.02.93г.№4543 – 1.
