МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

          КУРСОВАЯ   РАБОТА

по бухгалтерскому управленческому  учёту

на тему: «Система позаказного учета затрат на производство и калькулирования»

 Автор курсовой работы:  Иванова Анна Александровна  группа 421

г. Ростов-на-Дону

2009 г.
Содержание

Введение	3
1. Понятие затрат и их классификация	4
2. Методы учета затрат и калькуляции себестоимости	7
2.1.  Общая характеристика	7
2.2.  Позаказный метод учета затрат	8
2.2.1. Планирование производства в целом и в разрезе потока затрат	9
2.2.2. Составление карточки регистрации затрат по заказу	9
2.2.3. Формирование производственного графика	10
2.2.4. Подготовка отчетов о себестоимости заказа	10
2.2.5. Учетные регистры	11
Заключение	13
Практическая часть	15
Задачи	15
Тесты	33
Литература	34

Введение


           Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление, таким образом, себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции.

Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг. Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость. Перечень затрат строго регламентирован.

Целью данной курсовой работы является:

1)           дать понятие затратам и классифицировать их;

2)           рассмотреть методы калькулирования себестоимости;

3)           изучить позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости.
1.  
Понятие затрат и их классификация



Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. В бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. Это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж, до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент продажи предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам  и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для продажи. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

По видам затраты группируются: по экономически однородным элементам  и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна  и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

·        расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

·        принятие управленческого решения и планирования;

·        контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

·        Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

·        входящие и истекшие;

·        прямые и косвенные;

·        основные и накладные;

·        входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);

·        одноэлементные и комплексные;

·        текущие и единовременные.

·        Для принятия решения и планирования различают:

·        постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

·        затраты будущего периода;

·        безвозвратные затраты;

·        вмененные затраты;

·        предельные и приростные затраты;

·        планируемые и непланируемые.

Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т. е. составлению гибких смет.

Необходимо отметить, что в зарубежной практике классификация затрат по экономическим элементам имеет основной характер, регламентируется законодательством и системами национальных счетов, а классификация затрат по калькуляционным статьям носит вспомогательный характер. Отсюда, в системе бухгалтерской информации потребляемые в производстве ресурсы должны не только учитываться на конкретном бухгалтерском счете, но в обязательном порядке содержать код экономического элемента затрат на производство.

Таким образом, было рассмотрено понятие затрат, дана общая классификация затрат. Необходимо отметить, что упорядочение классификации затрат в рамках Положения об их составе, включаемом в себестоимость продукции (товаров, работ и услуг), имеет принципиальное приоритетное значение при разработке системы счетов управленческого учета.























2.  
Методы учета затрат и калькуляции

себестоимости

                        

2.1. Общая характеристика

Существуют следующие методы учета затрат:

·        позаказный;

·        попроцессный.

В основе данных методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода – это индивидуальные и мелкосерийные типы производства, к которым, в первую очередь,  относятся предприятия машиностроения. Кроме того, позаказный метод используется во вспомогательных производствах, экспериментальных цехах, опытных заводах. Аналогично организуется учет затрат в типографиях, издательствах, рекламных и аудиторских компаниях и любых других организациях, работающих на заказ и предоставляющих услуги в соответствии с требованиями покупателей.

Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод калькулирования себестоимости, который преобладает  в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются различные сочетания данных методов.

 


2.2  Позаказный метод учета затрат



Позаказная система калькулирования предоставляет информацию о себестоимости индивидуального продукта или группы  однородных продуктов. Информация может базироваться как на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также может представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочных данных.

Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и накладные расходы, а также распределение накладных расходов, производимое на требуемом уровне детализации, но этот процесс всегда будет ограничиваться конкретным заказом. Для применения позаказной системы калькулирования необходимо, чтобы продукт производился в отдельной партии в четко различимых количествах. Иными словами должно быть отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта либо в сумме основных затрат, понесенных на изготовление продукта или в операциях по изготовлению продукта в различных производственных подразделениях.

Технологический процесс и учетные процедуры в позаказной системе калькулирования отличаются по отраслям и типам производств, однако большинство предприятий в той или иной степени применяют:

Ø     планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат;

Ø     составление карточки регистрации учета затрат по заказу;

Ø     формирование производственного графика;

Ø     сбор и распределение затрат;

Ø     подготовку отчетов о себестоимости заказов;

Ø     ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования.
2.2.1  Планирование производства в целом и в разрезе потоков затрат

Планирование – это систематическая разработка курса действий на будущее, на принятие в настоящий момент таких решений, которые обеспечили бы компании желаемые результаты. Цель организации производственного планирования состоит в планировании производственной деятельности, обеспечивающей устойчивый выпуск продукции, при полной занятости рабочей силы.

Наиболее часто используется схема потоков затрат, отражающая распределение затрат между производственными подразделениями. При этом должны быть определены место и момент возникновения затрат. Такие схемы разрабатываются по конкретным операциям с выделением центров затрат. Они формируют данные с учетом натуральных показателей, которые составляют структурную основу позаказной системы калькулирования. Для осуществления надлежащей организации учета и контроля все учетные записи при позаказной системе должны быть скоординированы со структурными подразделениями.
2.2.2  Составление карточки регистрации затрат по заказу

Позаказный метод предполагает рассмотрение каждого заказа в качестве отдельной учетной единицы, для которой рассчитываются прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы. Издержки каждого заказа записываются в карточке регистрации затрат по заказу. Данная форма является весьма важной для позаказной системы и применяется как для целей калькулирования себестоимости заказа, используемой для составления финансовой отчетности, так и для целей контроля.

В карточке содержится номер заказа, разрешение на проведение работ и их списание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц продукции, которое нужно произвести.

Таким образом, в карточке отражаются все понесенные на выполнение конкретного заказа затраты, включая отнесенные на него накладные расходы. Очевидно, что степень детализации информации необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от  условий конкретного контракта или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма затрат, зарегистрированная в карточках заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету «Незавершенное производство» на указанную дату.



2.2.3  Формирование производственного

графика

Производственный график представляет собой перечень операций, которые должны быть произведены для исполнения заказа.

Целью составления производственного графика является согласование стадий производства заказов и операций по заказу, производимых конкретной структурой единицей предприятия. График интегрируется с производственным планом и системой калькулирования. Производственные графики являются частью фактической системы калькулирования, выступают как средство контроля, регистрации и сбора затрат.



2.2.4  Подготовка отчетов о себестоимости 

заказа

Составление отчета о себестоимости заказа завершает цикл работ при позаказной системе калькулирования. Задача такого отчета состоит в обобщении информации о собранных для выполнения конкретного заказа затрат (как в общей сумме, так и в разрезе элементов). Хотя практически данная форма суммирует ранее учтенные показатели, при определенных обстоятельствах, в нее могут включаться и самостоятельные детализированные записи.

Следует отметить, что данная форма предполагает представление как оценочных данных по затратам, так и фактических, что позволяет использовать отчет для оценки работы подразделений и контроля затрат по конкретному заказу. В позаказной системе отчет о себестоимости выполняет еще одну функцию – накопление операций и затрат подразделений.
                2.2.5  Учетные регистры

При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции должны отражаться затраты не только для целей составления финансовой отчетности, но также и для расчета эффективности исполнения заказа и ряда других аналитических показателей. Следовательно, счета «Незавершенное производство» и «Готовая продукция» должны быть подтверждены детализированными счетами по каждому заказу (на каждый заказ открывается отдельный субсчет). Учетные записи по счетам «Незавершенное производство», «Готовая продукция», «Себестоимость продаж» представляют собой обычные журнальные записи движения затрат.

При позаказной системе калькулирования собираются все затраты, относящиеся к конкретному заказу, чем обеспечивается раздельный учет себестоимости каждого заказа. Как уже отмечалось ранее, детализированные записи о затратах содержатся в карточках производственных заказов, которые затем собираются вместе и формируют книгу затрат. Предприятие может подразделять затраты по следующим трем направлениям:

1)     по элементам затрат;

2)     по продуктам;

3)     по подразделениям (центрам затрат).

Разделение по элементам затрат является наиболее часто употребляемым практически  при любых условиях, по продуктам – практически осуществимо только при производстве небольшого ассортимента продукции, а по подразделениям (центрам затрат) – предназначено, в основном, для сбора фактических накладных расходов и их распределения на заказы по заранее установленным (нормативным) ставкам распределения накладных расходов. Данные подразделений должны быть показаны в приложениях к карточкам регистрации затрат по заказу.








 
Заключение



В ходе выполнения данной курсовой работы был рассмотрен позаказный метод учета затрат и калькуляции, который имеет свои достоинства и недостатки.

На мой взгляд, преимущества данного метода заключается в следующем.

Во-первых, позаказная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть использована для оценки эффективности выполнения заказов. Себестоимость продукции в схожих заказах можно сравнивать через некоторый промежуток времени для того, чтобы определить, остаются ли издержки в ожидаемых пределах. Если наблюдается рост издержек, то детализированная информация в соответствующих учетных регистрах позволит выявить причины такого роста. Иными словами, позаказная система способствует сопоставлению затрат по отдельным заказам, дает возможность выявить наиболее рентабельные заказы как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах.

Во-вторых, применение позаказной системы обеспечивает базу для планирования производственных затрат и продажных цен по будущим заказам.

В-третьих, данные, представляемые в соответствии с требованиями позаказной системы, позволяют осуществлять контроль затрат по заказам путем расчета отклонений между нормативными и фактическими данными, а также распределить накладные расходы между заказами с использованием нормативных ставок распределения.

Кроме того, как ранее мной было замечено, данному методу присущи и  недостатки.

Во-первых, позаказный метод обычно требует достаточно большого уровня детализации, следовательно, большой счетной работы, на что затрачиваются определенные средства (заработная плата счетных работников и т.п.).

Во-вторых, сопоставление различных заказов может оказаться бесполезным, если оно делается в период между выполнением заказов и для различного количества продукции, производимой по различным заказам.

В-третьих, контроль затрат по подразделениям или операциям может быть осуществлен лишь при дополнительном анализе первичных данных.

 
Практическая часть




Задачи

Задание 1
Суммарные (совокупные) издержки складываются из постоянных и переменных. Исходя из нижеприведенных данных определить:

1)     Совокупные издержки на весь объем производства и еди­ницу продукции при условии изменения объема выпуска.

2)     Построить график поведения пропорциональных затрат (постоянных и переменных):

 а) на весь объем выпуска,

 б) на единицу продукции

3)     Определить точку безубыточности (поры прибыли) для предприятия при условии, что цена реализации единицы продукции составляет 60 руб.
             Решение:



1)     Совокупные издержки на весь объем производства и единицу продукции при условии изменении объема выпуска

Объем выпуска, шт/месяц	Издержки на весь выпуск, руб/месяц			Издержки на ед. продукции, руб/месяц
	Постоянные	Переменные	Совокупные	Постоянные	Переменные	Совокупные
150	15000	3000	18000	100,00	20	120,00
300	15000	6000	21000	50,00	20	70,00
450	15000	9000	24000	33,33	20	53,33
600	15000	12000	27000	25,00	20	45,00
750	15000	15000	30000	20,00	20	40,00
900	15000	18000	33000	16,67	20	36,67
1050	15000	21000	36000	14,29	20	34,29
1200	15000	24000	39000	12,50	20	32,50
1350	15000	27000	42000	11,11	20	31,11
1500	15000	30000	45000	10,00	20	30,00
1650	15000	33000	48000	9,09	20	29,09
1800	15000	36000	51000	8,33	20	28,33
1950	15000	39000	54000	7,69	20	27,69
2100	15000	42000	57000	7,14	20	27,14

2)      а) график поведения пропорциональных затрат (постоянных и переменных) на весь объем выпуска:
                 

        б)  график поведения пропорциональных затрат (постоянных и переменных) на единицу продукции:

 

                

3)        Точка безубыточности (поры прибыли) для предприятия при условии, что цена реализации единицы продукции составляет 60 руб.
х – количество проданных единиц продукции;

а – совокупные постоянные затраты;

b – переменные издержки на единицу продукции.

       Точка безубыточности: прибыль равна 0, и выручка равна сумме переменных и постоянных расходов:
Рх = (а + bx)
     Точка безубыточности рассчитывается в единицах продукции

     Постоянные издержки составляют, руб. – 15 000,

    Цена реализации единицы продукции, руб. – 60,

    Переменные издержки на единицу продукции, руб. – 20.
60х = (15 000+20х)

60х – 20х = 15 000

40х = 15 000

х = 15 000/40

х = 375 единиц

Таким образом, для обеспечения точки безубыточности, предприятию необходимо выпускать 375 единиц продукции в месяц.