Курсовая Аудит операций краткосрочного кредитования юридических лиц в коммерческом банке
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Марийский государственный технический университет
кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
по дисциплине: «Аудит: теория и методология»
на тему: «Аудит операций краткосрочного кредитования юридических лиц в коммерческом банке»
Выполнила: ст. гр. ЭКО-62м
Кугуелова Т. С.
Проверила: к.э.н., доц.
Азарская М.А.
Йошкар-Ола
2008
Содержание
Введение
1. Характеристика организации (ОСБ Марий Эл № 8614)
2. Методика аудита
3. Результаты аудита
Заключение
Библиографический список
Введение
В современных условиях хозяйствования финансовый сектор, в том числе такая его составляющая как, как кредитные институты (банки), является важнейшим инфраструктурным элементом, способствующим укреплению и всестороннему развитию рыночной экономики. Макроэкономическая стабилизация в стране, укрепление банковской системы, постепенное снижение процентных ставок, усиление инвестиционной активности предприятий способствует расширению масштабов деятельности банковской сферы и увеличению объемов кредитования реального сектора экономики. Вместе с тем кредитование, приносящее банкам в большинстве случаев основную долю доходов, генерирует и повышенный риск такой деятельности. Именно поэтому остро встаёт необходимость в создании новых экономических институтов регулирующих деятельность кредитных учреждений. Среди таких институтов достойное место занимает институт аудиторства. Аудит кредитных операций направлен на проверку соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций и правильности их отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков.
Целью данной работы заключается в рассмотрении проведения аудита кредитных операций.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- проанализировать методику проведения аудиторской проверки,
- рассмотреть источники проверки,
- изучить порядок проведения аудиторской проверки,
- выработать рекомендации направленные на повышение эффективности деятельности и снижения кредитных рисков при выявлении ошибок и искажений.
1.
Характеристика организации
Объектом исследования выступает Отделение Марий Эл №8614 Сбербанка России. Местоположение: 424000, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Пушкина, 30.
Отделение Марий Эл № 8614 Сбербанка России (в дальнейшем ОСБ) создано Приказом Сбербанка России от 28 марта 1991г. ОСБ входит в единую организационную структуру Сбербанка России и является его филиалом, осуществляющим функции Сбербанка России на территории Республики Марий Эл. На 1.01.2008. ОСБ Марий Эл № 8614 включает 5 отделений(Волжское, Горномарийское, Сернурское, Медведевское, Моркинское), 23 филиала. ОСБ наделено имуществом, которым владеет, пользуется и распоряжается от имени Сбербанка РФ, имеет отдельный баланс, входящий в баланс Сбербанка РФ, и собственный рублевый счет. В своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России, указаниями Сбербанка России. ОСБ имеет собственную печать, штампы, бланки с использованием наименования банка, действует на основании Положения о филиале. Руководство текущей деятельностью ОСБ Марий Эл №8614 осуществляет Совет, управляющий отделением. Управляющий ОСБ Марий Эл №8614 действует от имени Сбербанка России на основании доверенности, выданной Волго-Вятским банком Сбербанка России.
Банк осуществляет свою деятельность на основе Устава Сбербанка России, Положения “О территориальном банке”, Генеральной доверенности №244 о 23.12.1998г. и других законодательных актах Российской Федерации.
Целью деятельности банка является:
1 привлечение денежных средств юридических и физических лиц (клиентов) и размещение их на условиях возвратности, платности, срочности;
2 осуществление расчетно-кассового обслуживания клиентов;
3 осуществление операций с иностранной валютой и ценными бумагами;
4 привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов
5 обеспечение сохранности денежных средств, вверенных банку.
Бухгалтерский учет кредитных операций ведется в соответствии с Положением о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях расположенных на территории Российской Федерации № 302-П от 26.03.2007., разработанным Сберегательным банком планом счетов бухгалтерского учета, а также с применением автоматизированной системы бухгалтерского учета.
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Для объективной оценки деятельности банка необходимо прежде всего рассмотреть состояние активных и пассивных операций, подтвердить их подлинный характер; подтвердить правильность оценки; правильность отражения в бухгалтерском отчете; соответствие учета требованиям законодательства по операциям с активами и пассивами банка.
Деятельность банка составляют активные и пассивные операции. Осуществление Сбербанком активных операций заключается в размещении имеющихся в его распоряжении ресурсов. К ним можно отнести вклады населения, средства на текущих и расчетных счетах предприятий, средства временно находящиеся в обороте банка, кредиты и депозиты других банков, собственные средства банка. В условиях рынка анализ активов является наиболее актуальным, т.к. этот анализ служит отправной точкой для разработки предложений по управлению кредитными ресурсами и осуществлению мероприятий по эффективному, рациональному и наименее рискованному размещению ресурсов. Основной активной операцией Сберегательного банка является именно кредитование. В систему кредитования, осуществляемую Сберегательным банком, входят принципы кредитования, механизм предоставления и возврата ссуд, контроль банка. Кредитование строится на принципах срочности, возврата ссуд, обеспечения, целенаправленности и платности.
Проанализируем более подробно актив баланса банка. Рассмотрим динамику объема и структуры актива баланса.
Таблица 1 - Структура и динамика активов банка
| Статьи актива баланса | на 1.01. 2004г тыс.руб. | В % к итогу | на 1.01.2005 тыс.руб | В % к итогу | Темп роста, 1.1.2005 к 1.1.2004 | на 1.01.2006г тыс.руб. | В % к итогу | Темп роста, 01.01. 2006 к 1.01.2005 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| I.Текущие активы | 580767 | 96,7 | 721686 | 96,9 | 124,3 | 1168439 | 97,9 | 161,9 |
| 1.Средства, перечисленные для совмест. деятельности | 1402 | 0,2 | 1288 | 0,2 | 91,9 | 520 | 0,04 | 40,4 |
| 2.Денежные ср-ва в кассе | 1650 | 0,3 | 3794 | 0,5 | 230,0 | 2002 | 0,2 | 52,8 |
| 3.Инвалюта в кассе | 410 | 0,1 | 6192 | 0,8 | 1511,7 | 9603 | 0,8 | 155,1 |
| 4.Корсчет | 14270 | 2,4 | 8749 | 1,2 | 61,3 | 3386 | 0,3 | 38,7 |
| 5.Кредиты,выданные клиентам и другим банкам | 52481 | 8,7 | 51585 | 6,9 | 98,3 | 62662 | 5,3 | 121,5 |
| в т.ч. просроченные | 21495 | 3,6 | 36086 | 4,8 | 167,9 | 15502 | 1,3 | 43,0 |
| 6.Ценные бумаги, приобретенные банком | 157722 | 26,3 | 114126 | 15,3 | 72,4 | 162986 | 13,7 | 142,8 |
| в т.ч. государственные | 156845 | 26,1 | 113286 | 15,2 | 72,2 | 162146 | 13,6 | 143,1 |
| 7.Просроченные оплатой проценты | 22078 | 3,7 | 17531 | 2,4 | 79,4 | 14718 | 1,2 | 84,0 |
| 8.Фонд обязательных резервов | 17439 | 2,9 | 11984 | 1,6 | 68,7 | 27213 | 2,3 | 227,1 |
| 9.Векселя учтенные | 2842 | 0,5 | 0 | 0,0 | 0,0 | 0 | 0,0 | |
| 10.Размещение кредитных ресурсов в СБ РФ | 8710 | 1,5 | 85461 | 11,5 | 981,2 | 188146 | 15,8 | 220,2 |
| 11.Расчеты между учреждениями банка | 285326 | 47,5 | 391942 | 52,6 | 137,4 | 678241 | 56,8 | 173,0 |
| 12.Дебиторы | 2354 | 0,4 | 776 | 0,1 | 33,0 | 2295 | 0,2 | 295,8 |
| 13.Убытки | 10246 | 1,7 | 18322 | 2,5 | 178,8 | 0 | 0,0 | 0,0 |
| 14.Прочие активы | 3837 | 0,6 | 9935 | 1,3 | 258,9 | 16667 | 1,4 | 167,8 |
| II.Основной капитал (имущество банка) | 19591 | 3,3 | 22886 | 3,1 | 116,8 | 24835 | 2,1 | 108,5 |
| АКТИВ (баланс) | 600358 | 100 | 744571 | 100 | 124,0 | 1193274 | 100 | 160,3 |
Из таблицы - 1 видно, что наибольший удельный вес в составе активов на протяжении всего рассматриваемого периода занимают текущие активы, которые на 1.01.2004г. составляли 96,7%, на 1.01.2005г. – 96,9%, на 01.01.2006г. – 97,9%, причем индекс роста 2005 года к 2003 году был равен 124,3% , а индекс роста 2006 года к 2005 - 161,9%.
Более половины актива баланса составляют расчеты между учреждениями банка, высокий темп роста которых оказал влияние на увеличение актива баланса. Так, если на 1.01.2004г. величина внутрисистемных расчетов была равна 285326 тыс.руб., а на 01.01.2006г. - 678241 тыс.руб.
Удельный вес выданных банком кредитов с учетом просроченной задолженности также имеет тенденцию к снижению (с 8,7% на 1.01.2004г. до 6,9% на 1.01.2005г. и 5,3% на 1.01.2006г.). Основной рост в абсолютном выражении на 11077 тыс.руб. произошел за 2005 год, при этом более, чем в 2 раза сократился размер просроченной задолженности с 36086 до 15502 тыс.руб. Большое влияние на рост актива баланса оказало размещение кредитных ресурсов в системе Сбербанка России. В 2004 году данный показатель увеличился до 85461 тыс.руб., а за 2005 год – достиг - 188146 тыс.руб
Данные показывают, что за рассматриваемый период произошел значительный рост валюты баланса. Так, на 1.01.2004г. данный показатель составлял 600358 тыс.руб., а на 1.01.2006г. он увеличился в 2 раза и достиг 1193274 тыс.руб.
В целом структура активов Банка Марий Эл имела относительно постоянные тенденции изменения, что может говорить о достаточно развитом стратегическом планировании и наличии стратегий управления банковскими рисками, наличии деловой активности в развитии корреспондентских отношений с другими банками, движении банка по рынку с развитием собственного технологического уклада по определению целевых сегментов пользователей банковских услуг.
Далее перейдем к рассмотрению пассивов банка.
Пассивы банка представляют собой его кредитный потенциал, состоящий из собственных и привлеченных ресурсов. От пассивных операций зависит размер банковских ресурсов и, следовательно, масштабы деятельности коммерческих банков.
Таблица 2 - Структура и динамика пассивов банка
| Статьи пассива баланса | на 1.01.2004г | на 1.01.2005г | Темп роста 1.01. 05г. к 1.01.2004 | на 1.01.2006г. | Темп роста, 1.01. 2006 к 1.01.2005 | |||
| тыс. руб. | В % к итогу | тыс. руб. | В % к итог | тыс. руб. | В % к итогу | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| I.Собственные средства | 41327 | 6,9 | 38874 | 5,2 | 94,1 | 45756 | 3,8 | 117,7 |
| 1.Уставный капитал | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 2.Резервы по ссудам и ценным бумагам | 22783 | 3,8 | 16240 | 2,2 | 71,3 | 20031 | 1,8 | 123,3 |
| 3.Фонды | 18544 | 3,1 | 22634 | 3,0 | 122,1 | 23286 | 2,0 | 102,9 |
| 4.Прибыль | - | - | - | - | - | 2439 | 0,2 | - |
| II.Обязательства банка | 559031 | 93,1 | 705697 | 94,8 | 126,2 | 1147518 | 96,2 | 162,6 |
| 1.Расчетные и текущие счета предприятий и организаций | 30598 | 5,1 | 55894 | 7,5 | 182,7 | 83311 | 7,0 | 149,1 |
| 2.Депозиты и депозитные сертификаты | 890 | 0,1 | 1198 | 0,2 | 134,6 | 3073 | 0,3 | 256,6 |
| 3.Вклады населения | 199754 | 33,3 | 228504 | 30,7 | 114,4 | 317154 | 26,6 | 138,8 |
| 4.Сберегательные сертификаты | 2122 | 0,4 | 273 | - | 12,9 | 137 | - | 50,4 |
| 5.Векселя | 154 | - | 1126 | 0,2 | 729,0 | 7008 | 0,6 | 622,6 |
| 6.Привлечение кредитных ресурсов от СБ РФ | 15200 | 2,5 | - | - | - | 12319 | 1,0 | - |
| 7.Кредиторы | 479 | 0,1 | 875 | 0,1 | 182,5 | 2429 | 0,2 | 277,5 |
| 8.Расчеты между учреждениями банка | 272337 | 45,4 | 383920 | 51,6 | 141,0 | 675506 | 56,6 | 175,9 |
| 9.Прочие пассивы | 37497 | 6,2 | 33907 | 4,6 | 90,4 | 46581 | 3,9 | 137,4 |
| ПАССИВ (баланс) | 600358 | 100 | 744571 | 100 | 124,0 | 1193274 | 100 | 160,3 |
Анализ динамики за анализируемый период свидетельствует о значительных изменениях в пассиве. В абсолютном выражении динамика собственных средств банка выглядит следующим образом: в 2005 году собственные средства уменьшились на 5,9% по сравнению с 2004 годом и составили 38874 тыс.руб., а в 2006 году по сравнению с 2005 годом они увеличились на 23,6% за счет роста фондов банка и получения прибыли и равны 45756 тыс.руб. Можно отметить, что преобладающую долю в структуре пассивов занимают обязательства банка, так на 1.01.2004г. - 93,1%, на 1.01.2005г. - 94,8%, на 1.01.2006г. - 96,2%. Темп роста обязательств банка за 2004 год равен 126,2%, за 2005 год - 162,6%. Основное место в обязательствах банка занимают вклады и депозиты физических и юридических лиц, что свидетельствует о достаточной стабильности ресурсной базы, остатки на расчетных, текущих и бюджетных счетах юридических лиц, собственные ценные бумаги, кредиты, получаемые от других банков
Следует отметить, как положительный факт, что рост обязательств произошел за счет увеличения в 2,7 раза остатка средств на расчетных и текущих счетах юридических лиц (с 30598 тыс.руб. на 1.01.2004г. до 83311 тыс.руб. на 1.01.2006г.), в 1,6 раза остатка вкладов населения (с 199754 тыс.руб. до 317154 тыс.руб.).
Достижение получения стабильной прибыли возможно при хорошо поставленной экономической работе, смысл которой сводится к анализу деятельности учреждений банка с точки зрения доходности, надежности, ликвидности и степени риска. Конечным результатом финансовой деятельности является прибыль или убыток, определяемые как разница между суммой полученных доходов и суммой произведенных расходов. Анализ доходов и расходов банка проводится путем группировки их в две группы - процентные и непроцентные.
Основными видами процентных доходов банка Марий Эл являются: проценты, полученные от выдачи кредитов юридическим и физическим лицам в рублях и в инвалюте; доходы по операциям с ценными бумагами; проценты за кредитные ресурсы, размещенные в системе Сбербанка России, другие процентные доходы.
К непроцентным доходам, которые получает Банк, относятся: комиссия за услуги, оказываемые учреждениями банка населению и юридическим лицам; доходы от валютных операций; доходы от внебанковской деятельности: полученные штрафы, пени, неустойки ; доходы от долевого участия, доходы хозрасчетных учреждений банка; восстановление резерва на возможные потери по ссудам и прочие доходы.
Таблица 3 - Структура и динамика доходов банка
| Наименование статей | 2004г. | 2005г. | Темп | 2006г. | Темп | |||
| тыс. руб. | уд.вес,% | тыс. руб. | уд.вес,% | роста к 2004г., % | тыс. руб. | уд.вес,% | роста к 2006г., % | |
| Процентные доходы | 37497 | 66,25 | 52 738 | 54,33 | 140,6 | 81 634 | 39,64 | 154,8 |
| Непроцентные доходы | 19 096 | 33,75 | 44 326 | 45,67 | 232,1 | 124 302 | 60,36 | 280,4 |
| Итого доходов | 56 593 | 100,00 | 97 064 | 100,00 | 171,5 | 205 936 | 100,00 | 212,2 |
Проанализируем динамику и структуру доходов Отделения Марий Эл№8614 Сбербанка России.
Приведенные данные показывают, что за рассматриваемый период доходы банка за 2005 год доходы Банка возросли в 1,7 раза, а в 2006г. - в 2,1 раза и составили, соответственно, 97064 тыс.руб. и 205936 тыс.руб. Следует отметить, что за рассматриваемый период произошло уменьшение удельного веса процентных доходов в общей сумме доходов. Так, в 2004 году доля процентных доходов составляла 66,25%, в 2005 - 54,33%, а в 2006г. - 39,64%.
Темп роста процентных доходов в 2004 году составил 140,6%, а в 2006 году - 154,8%.
Проведенный анализ структуры доходов отделения за 2004-2006гг. показал, что
главный источник дохода для Отделения Марий Эл№8614 Сбербанка России - процентные доходы (в первую очередь – начисленные и полученные проценты от кредитных операций с клиентами).
Среди непроцентных доходов наибольший удельный вес имеют доходы от операций с инвалютой.
Далее проанализируем структуру и динамику расходов.
Основными группами расходов банка являются процентные и непроцентные расходы.
К процентным расходам относятся: проценты по вкладам и депозитам населения в рублях и инвалюте; проценты по счетам организаций и депозитам юридических лиц в рублях и инвалюте; проценты по сберегательным и депозитным сертификатам СБ РФ; расходы на выплату процентов за используемые кредитные ресурсы в рублях и инвалюте.
Непроцентные расходы можно классифицировать следующим образом: операционные расходы, включая расходы на инкассацию, износ основных средств и МБП, техническое обслуживание вычислительной техники, оплата услуг по информационно-вычислительному обслуживанию; расходы на содержание аппарата управления, включая административно-хозяйственные и расходы на оплату труда; отчисления от заработной платы во внебюджетные фонды; налоги, относимые на себестоимость; штрафы, пени, неустойки за несвоевременность расчетов и прочие расходы.
Таблица 4 - Структура и динамика расходов банка
| Наименование статей | 2004г. | 2005г. | Темп | 2006г. | Темп | |||
| тыс. руб. | уд. вес% | тыс. руб. | уд.вес% | роста к 2004г., % | тыс. руб. | уд. вес,% | роста к 2005г., % | |
| Процентные расходы | 38560 | 57,69 | 58718 | 50,89 | 152,3 | 64533 | 31,71 | 109,9 |
| Непроцентные расходы | 28276 | 42,31 | 56669 | 49,11 | 200,4 | 138965 | 68,29 | 245,2 |
| Всего расходов | 66836 | 100 | 115387 | 100 | 172,6 | 203498 | 100 | 176,4 |
Таким образом в 2004-2006 гг. большая часть затрат банка приходилась на непроцентные расходы, их абсолютная сумма увеличилась до 138965 тыс. руб. это объясняется ростом расходов, полученных от переоценки активов и пассивов в иностранной валюте.
В динамике расходов за рассматриваемый период наблюдается тенденция снижения процентных расходов. Несмотря на увеличение процентных расходов в абсолютном выражении, их доля в общей сумме расходов уменьшилась и составила на анализируемые даты соответственно 57,69%, 50,89% и 31,71%.
Результаты анализа дают возможность
сделать вывод о том, что в целом структура доходов и расходов Банка сбалансирована. Единственной рекомендацией по улучшению финансового состояния является необходимость принять меры по снижению непроцентных расходов. Таким образом, в целом можно говорить об устойчивом положении экономических показателей.
Для обеспечения надлежащего уровня надёжности кредитная организация должна организовывать и осуществлять внутренний и внешний аудит, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.
В соответствии с положениями учетной политики Сбербанка России в целях эффективного проведения внешнего аудита, в соответствии со ст.42 Федерального Закона “О банках и банковской деятельности” Сбербанк России организует проведение аудиторской проверки деятельности Банка за год с получением подтверждения правильности составления годового бухгалтерского отчета аудиторской фирмой. Основным документом, регламентирующим взаимоотношения Сбербанка России и аудиторской фирмы, является договор на оказание аудиторских услуг, а также Порядок взаимодействия подразделений Сбербанка России с аудиторской фирмой. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является. подтверждение достоверности финансовой отчетности.
Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Внутренний аудит - система внутреннего контроля и система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка. Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.
Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка.
Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.
В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия достаточной методической и нормативной базы, использует инструкции по ревизии банков для контроля за рядом традиционных операций банка.
Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе России.
Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита, независимость, компетентность, объем выполняемых функций.
Согласно требованиям федерального стандарта № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" аудитор должен достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемой организации и определить их эффективность. При этом должны быть проанализированы все элементы системы внутреннего контроля
В отношении состояния системы внутреннего контроля и предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть решены следующие задачи:
существование – процедура контроля препятствует отражению в учете фиктивных и несуществующих фактов хозяйственной жизни;
законность – СВК не допускает отражение в учете противозаконных фактов хозяйственной жизни; обеспечивает мониторинг изменения законодательства;
права и обязанности – СВК не допускает отражение в учете несанкционированных и необоснованных фактов хозяйственной деятельности, которые могли бы привести к злоупотреблениям, неэффективному использованию активов и др.;
полнота – процедуры контроля не допускают пропуска в учетных записях фактов хозяйственной жизни, имевших место в отчетном периоде;
оценка – процедуры контроля обеспечивают адекватную оценку фактов хозяйственной жизни;
точность – процедуры контроля обеспечивают правильность записей фактов хозяйственной жизни в учетные регистры, их классификацию, систематизацию и суммирование данных в регистрах, их соответствие главной книге и отчетности;
периодизация – процедуры контроля обеспечивают отражение фактов хозяйственной жизни своевременно и в соответствующем периоде;
представление и раскрытие – процедуры контроля обеспечивают правильное отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Исходя из перечисленных предпосылок, разрабатывают тесты оценки надежности СВК и ее элементов. Анализ результатов тестирования СВК позволяет дать общую оценку эффективности системы внутреннего контроля и составляющих аудиторского риска: неотъемлемого риска и контрольного риска. [7]
Оценка надёжности системы предполагает выполнение следующих процедур:
- выбор шкалы бальной оценки и установление уровней надёжности по выбранной шкале;
- оценка каждого элемента системы в баллах по заданной шкале;
- расчёт интегрального показателя (Кинт) надежности системы.
Для нашего примера была использована девятибалльная шкала оценок:
| Балл | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Уровень надёжности | Низкая надёжность | Средняя надёжность | Высокая надёжность | ||||||
Пример подобного теста приведен в табл. 5.
Таблица 5
Тест оценки надежности системы внутреннего контроля
| № п/п | Тестируемый аспект | Варианты ответа | Оценка надежности | Пояснения |
| 1. | Система бухгалтерского учета | |||
| 1.1 | Организационная структура бухгалтерской службы | 1. Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги. 2. Бухгалтер. ü 3. Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером. | 9 | |
| 1.2 | Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете | 1. Низкий уровень. 2. Средний уровень. ü 3. Высокий уровень. | 8 | |
| 1.3 | Текучесть кадров, занятых в учете | 1. Высокая. 2. Умеренная. ü 3. Низкая. | 9 | |
| 1.4 | Соответствие бухгалтерской службы целям и задачам деятельности организации | ü 1. Соответствует. 2. Частично соответствует. 3. Не соответствует. | 9 | |
| 1.5 | Состав и численность работников бухгалтерской службы | ü 1. Соответствует объему работ и обеспечивают нормальную загрузку. 2. Не соответствуют объему работ, имеет место несвоевременное выполнение работ и повышенная загруженность на отдельных участках. 3. Значительная загрузка приводит к систематическим авралам и несвоевременному выполнению работ. | 8 | |
| 1.6 | Наличие приказа по учетной политике | 1. Отсутствует. ü 2. Имеется. | 9 | |
| 1.7 | Соответствие учетной политике ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" | 1. Соответствует по форме и содержанию. ü 2. Частично соответствует. 3. Не соответствует, носит формальный характер. | 8 | |
| 1.8 | Соответствие используемых форм первичных документов установленным требованиям | 1. Используются типичные (унифицированные) формы. ü 2. Используются самостоятельно разработанные и отвечающие требованиям. 3. Первичные документы частично отвечают требованиям. 4. Первичные документы не отвечают требованиям и не унифицированы. | 9 | |
| 1.9 | Наличие рабочего плана счетов | 1. Не разработан. 2. Составлен формально и не соответствует особенностям организации. ü 3. Разработан и утвержден документально. | 9 | |
| 1.10. | Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств | 1. Отсутствует. 2. Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств. ü 3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации. | 9 | |
| 1.11. | Наличие графиков документооборота | 1. Отсутствует. ü 2. Разработан и утвержден документально. | 9 | |
| 1.12. | Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете | 1. Не разработаны. ü 2. Разработаны и утверждены документально. | 9 | |
| 1.13. | Обоснованность внесения изменений в учетную политику | ü 1. Изменения обоснованы. 2. Изменения частично обоснованы. 3. Изменения вносятся с нарушением требований и не обоснованы. | 9 | |
| 1.14. | Соблюдение последовательности применения учетной политики | 1. Не соблюдается. ü 2. Соблюдается. | 9 | |
| 1.15. | Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства | 1. Не соответствует. 2. Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства. ü 3. Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства. | 9 | |
| 1.16. | Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности | 1. Не раскрыты. 2. Раскрыты не все способы. ü 3. Раскрыты. | 9 | |
| 1.17. | Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета | 1. Изменения не отслеживаются. ü 2. Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры. | 9 | |
| 1.18. | Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями | 1. Не установлен. ü 2. Установлен. | 9 | |
| 1.19. | Соблюдение графика подготовки отчетности | 1. Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием. ü 2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки. | 9 | |
| 1.20. | Соответствие показателей бухгалтерской отчетности и сводных регистров учета | ü Соответствует. 2. Не соответствует. | 9 | |
| 1.21. | Организация договорной работы | 1. Консультационные услуги юридических фирм. ü 2. Наличие юридического отдела. | 9 | |
| 1.22. | Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учет, активов | ü 1.Установлены. 2. Не установлены. | 9 | |
| 1.23. | Использование технических и программных средств автоматизации учета | ü 1.Используются и отвечают задачам учета. 2. Используются, но частично отвечают задачам учета. 3. Не используются. | 9 | |
| 2. | Контрольная среда | |||
| 2.1. | Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности | ü 1.Соответствует. 2. Не в полной мере соответствует. 3. Не соответствует. | 9 | |
| 2.2. | Разделение обязанностей и полномочий | 1. Единоличное руководство. 2. Умеренное разделение обязанностей и полномочий. ü 3. Широкое разделение обязанностей и полномочий. | 9 | |
| 2.3. | Отношение руководства к системе внутреннего контроля | 1. Не считает необходимым. 2. Понимает необходимость внутреннего контроля. ü 3. Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем. | 9 | |
| 2.4. | Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности | 1. Недостаточное. 2. Средняя степень понимания. ü 3. Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью. | 9 | |
| 2.5. | Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета | 1. Случаи обращения отсутствуют. ü 2. Случаи обращения имели место. 3. Осуществляется консультационное сопровождение основных принимаемых решений. | 9 | |
| 2.6. | Установление кадровой политики | 1. Не установлена. 2. Частично установлена. ü 3. Установлена и проработана детально. | 9 | |
| 2.7. | Наличие должностных инструкций для всего персонала организации | 1. Не разработаны. 2. Разработаны частично. ü 3. Разработаны для всех должностей и утверждены документально. | 9 | |
| 3. | Средства контроля | |||
| 3.1. | Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам | 1. Меры не предпринимаются. 2. Меры предпринимаются, но не эффективны. ü 3. Меры принимаются и эффективны. | 9 | |
| 3.2. | Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета | 1. Меры не предпринимаются. 2. Меры предпринимаются, не неэффективны. ü 3. Меры предпринимаются и эффективны. | 9 | |
| 3.3. | Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств | 1. Не осуществляется. ü 2. Осуществляются. | 9 | |
| 3.4. | Внешние сверки расчетов | 1. Не проводятся. 2. Проводятся один раз в год. ü 3. Проводятся раз в квартал. | 9 | |
| 3.5. | Наличие сплошной нумерации документов | 1. Хаотичная нумерация. ü 2. Хронологическая последовательность документов. | 9 | |
| 3.6. | Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах | 1. Не имеются. ü 2. Имеются. | 9 | |
Оценив каждый элемент системы переходим к расчёту общей (интегральной) оценке надёжности, которая может быть определена по следующей формуле:
Кинт = (Кi*Бi) / ( Кi*Бmax),
Где Кинт - интегральный показатель надёжности элементов или системы внутреннего контроля;
Кi - элемент системы внутреннего контроля (вопрос теста);
Бi - балл, который оценивает надёжность элемента системы внутреннего контроля Кi;
Бmax - максимальный балл, которым может быть оценена надёжность элемента СВК.
Так как при тестировании получена суммарная оценка 319 баллов, а всего тестировалось 36 элементов, то интегральный показатель надёжности системы контроля составит:
Кинт = 319 / (9* 36) = 0,98.
Полученный интегральный показатель является относительным и может быть пересчитан по приведенной балльной шкале – 0,82 балла (9*0,98). Это соответствует среднему уровню надёжности системы, что говорит о минимальном риске
2. Методика аудита
Аудит кредитных операций осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности.
Цель аудита – проследить наличие достаточности внутреннего контроля при осуществлении операций по кредитованию юридических лиц, а так же подтвердить реальность, полноту и достоверность информации, предоставляемой для составления отчетности, соответствие ее действующему законодательству, и требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.
Информационной базой при осуществлении проверки служат: кредитная политика банка; положение о кредитном отделе; кредитные досье, в том числе договоры и документы по обеспечению исполнения обязательств; протоколы собраний кредитного комитета; распоряжения руководителя банка об открытии и закрытии ссудных счетов; заключения службы безопасности и юридической службы; другие документы, относящиеся к организации и осуществлению кредитной работы в банке; регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность: ведомости остатков по счетам кредитной организации; оборотные ведомости по счетам кредитной организации; отчеты о прибылях и убытках; балансы банка.
Для проведения аудита будут использоваться процедуры проверки достоверности и достаточности учетной информации.
В ходе проведения аудита нормативной базой выступает следующий перечень документов:
1. Регламент предоставления кредитов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям Сбербанком России.
2. Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
3. Положение Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения этих операций по счетам бухгалтерского учета».
4. «Положение о страховых компаниях, участвующих в страховании имущества».
5. «Порядок работы с обеспечением при предоставлении кредитов».
6. Федеральный закон «Об акционерных обществах».
7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью».
8. Налоговый кодекс РФ (гл.21, 23, 24, 25).
Аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
Общий план аудита:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе система бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
б) кредитная политика банка.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, необходимых для осуществления общего плана аудита. В соответствии с планом в ходе аудита кредитных операций банков выполняются следующие проверки:
Таблица 6
| № п/п | Проверяемый аспект | Аудиторские процедуры | Источники информации |
| 1 | оценка общего уровня постановки кредитной работы в банке | проверка, опрос | Кредитная политика, положение об отделе, решение комитета по предоставлению кредитов и инвестиций |
| 2 | соблюдение порядка оформления документов на выдачу кредита | проверка | Регламент предоставления кредитов юридическим лицам |
| 3 | правильность оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам, порядка хранения документов | проверка | Порядок работы с обеспечением при предоставлении кредитов |
| 4 | правильности отражения в учете операций по выдаче и погашению кредитов | проверка | Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях» |
| 5 | правильности отражения в учете операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом | проверка | Положение Банка России «О порядке начисления процентов по кредитным операциям» |
3. Результаты аудита
Заключительным этапом проверки является формирование выводов. Для того чтобы сделать обоснованные выводы аудитору в ходе проверки следует собрать аудиторские доказательства.
Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств при аудите кредитных операций являются: проверка документов; проверка правил учета отдельных операций по кредитованию; проверка арифметических расчетов сумм начисленных за открытие, ведение лицевых счетов; опрос руководства и персонала.
При проведении аудита и для получения аудиторских доказательств в качестве аудиторской процедуры была выбрана проверка.
В соответствии с разработанной программой аудита наша работа начинается с изучения, анализа и оценки того, как способствует организация кредитной работы снижению кредитных рисков банка. Для этого необходимо ознакомление с содержанием кредитной политики банка. В международной практике считается, что риск банка повышается, если он не имеет банковской политики; если он ее имеет, но не довел до сведения всех исполнителей; если он имеет противоречивую банковскую политику. Банковская (кредитная) политика определяет цели и правила поведения конкретного банка на рынке, она обусловливает инструментарий, используемый специалистами данного банка при организации кредитных сделок, В содержание кредитной политики включаются: стратегия банка в кредитной сфере (цели, приоритеты, принципы), инструктивные материалы по кредитованию, методические разработки по анализу кредитоспособности, кредитного портфеля, организации контроля за исполнением кредитных договоров и другие материалы. При проверке использования кредитных ресурсов было обращено внимание на состояние уставного фонда, ликвидность баланса, а также соблюдение норм обязательных резервов.
При оценке общего уровня постановки кредитной работы в банке необходимо ознакомиться с положением о кредитном отделе. В ходе проверки основное внимание было уделено правильности распределения обязанностей в кредитующем подразделении, наличию случаев совмещения обязанностей кредитного инспектора и бухгалтера, оценке состояние внутрибанковского контроля за совершением кредитных операций. В результате
Проверяется организация работы кредитного комитета, его персональный состав, соблюдение нормативных документов, peгламентирующих его деятельность, анализируются протоколы заседаний кредитного комитета, контролируется фактическое выполнение принятых им решений. Следует убедиться, соблюдаются ли в банке установленные лимиты и ограничения на совершение кредитных операций.
По результатам проверки данного участка нарушений выявлено не было, что подтверждает наличие кредитной политики банка, соответствие занимаемых должностей их обязанностям согласно положения об отделе, соблюдение установленных лимитов на совершение кредитных операций при принятии решений кредитного комитета. Выдача кредита сопровождается собранием и принятием решения членов кредитного комитета. Каждое заседание протокалируется. Персональный состав кредитного комитета утверждается управляющим банка и соответствует составу, указанному в протоколе.
Проверка соблюдения порядка оформления документов на выдачу кредитов осуществлялась путем изучения кредитных дел (досье) клиентов-заемщиков. По каждому договору о предоставлении кредита, заключенному с заемщиком, сотрудник кредитующего подразделения формирует и ведет кредитное дело (досье), содержит: полный пакет документов, послуживший основанием для предоставления кредита, в т.ч. комплект правоустанавливающих документов заемщика/ поручителя/ залогодателя/ гаранта (заявление от заемщика, анкета, кредитная заявка, план доходов и расходов на текущий финансовый год или на период пользования кредитом, если данный период выходит за рамки текущего финансового года, технико-экономическое обоснование кредита, отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение срока, на который оформляется кредит, бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату (с отметкой налоговой инспекции), аудиторское заключение о достоверности годового отчета. В соответствии с регламентом предоставления кредитов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям № 285, вместе с кредитной заявкой заемщик обязан представить: нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации; нотариально заверенную карточку с образцами подписей и оттиск печати (если заемщик обслуживается в другом банке); список кредиторов и дебиторов с расшифровкой каждой задолженности и указанием даты ее возникновения; письмо с визой налоговой инспекции о намерении получить кредит и открыть ссудный счет; в проверяемом банке; другие документы (по требованию банка). Проведенная выборочная проверка показала правильность формирования и ведения кредитных досье в соответствии с действующим регламентом.
Правильность оформления кредитных договоров устанавливалась путем наличия в нем таких данных, как: дата заключения, полное наименование и платежные реквизиты сторон, сумма кредита и возможность ее корректировки сторонами, целевое назначение кредита, порядок и сроки выдачи и погашения основной суммы кредита (долга) и процентов по нему, процентная ставка и возможность ее корректировки в связи с изменениями экономической ситуации (уменьшением или увеличением ставки рефинансирования ЦБ РФ), обеспечение кредита, условия досрочного расторжения кредитного договора и штрафные санкции за неисполнение условий договора, порядок рассмотрения споров по договору. В случае если в кредитном договоре предусмотрена возможность списания денежных средств, находящихся на счете клиента, без его распоряжения при наступлении срока погашения основной суммы долга и процентов по нему, то в соответствии со ст. 854 ГК РФ аналогичное условие должно быть предусмотрено в договоре банковского счета между банком-кредитором и клиентом-заемщиком. Таким образом, можно сделать вывод о том, что в результате проверки по оформлению кредитных договоров, договоров поручительства, договоров залога, а так же заключенных к ним дополнительных соглашений существенных нарушений выявлено не было. Форма кредитного договора, договора поручительства, договора залога, а так же заключенных к ним дополнительных соглашений соответствует разработанным и утвержденным формам Сбербанка России.
Проверка правильности оформления документов по обеспечению исполнения обязательств по кредитным договорам является важным этапом аудита кредитных операций. С целью снижения кредитных рисков могут быть использованы одновременно несколько видов обеспечения возврата кредита. Работа аудитора на данном участке начинается с изучения документов, обеспечивающих возврат предоставленных кредитов: документы по обеспечению кредита, предоставленные заемщиком: (правоустанавливающие документы и документы, подтверждающие право собственности на объект недвижимости, копия паспорта транспортного средства, заверенная нотариально или подписью руководителя и печатью залогодателя документы, подтверждающие наличие и право собственности на товарно-материальные ценности (ТМЦ), их местонахождение и стоимость, документы, подтверждающие право собственности на оборудование) документы подтверждающие страхование имущества (полис, договор страхования, дополнительные соглашения), договора залога, гарантий, поручительств, заключения оценочной службы, соответствуют требованиям предъявляемым действующим регламентом и порядкам. Проверка данного участка не выявила существенных ошибок. Для документов по обеспечению кредита соблюдается определенный порядок их хранения. Хранение документов осуществляет специальное подразделение.
Проверка отражения в учете операций по выдаче и погашению кредитов основывалась на правильности первичной информации, внесенной в базу данных на основе предоставленной кредитной документации. В соответствии с Положением о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях расположенных на территории Российской Федерации № 302-П от 26.03.2007. по каждому выданному кредиту открыт ссудный счет. Выдача и погашение основной суммы кредита юридическим лицам – производится в безналичном порядке путем зачисления на расчетный (текущий) или корреспондентский счет. При этом проверялись выписки по ссудным и расчетным (текущим) счетам клиентов-заемщиков.
Отражение в учете операций по начислению и получению процентов за пользование кредитом заключается в своевременности начисления процентов. При проверке было обращено внимание на своевременное отражение кредитных операций на счетах бухгалтерского учета. Уплата процентов, погашение основного долга, сумм обеспечения по заключенным договорам о предоставлении кредита и их возможные изменения, сумм доступных лимитов кредитных линии и их изменения, своевременное списание неоплаченных процентов на просрочку производится строго на основании распоряжений. При нарушении порядка погашения задолженности в первую очередь взимаются предусмотренные договором штрафные санкции за просрочку, затем задолженность по просроченным процентам и в последнюю очередь, просроченная задолженность по основному долгу (если иное не оговорено в кредитном договоре). Отражение задолженности и процентов по ней на соответствующих счетах бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерской службой в соответствии с действующим положением, без каких-либо нарушений.
По результатам проведенного аудита можно сделать вывод сделать о достаточности системы внутреннего контроля, достоверности информации, предоставляемой для составления отчетности, а так же соответствие ее действующему законодательству, и предъявляемым к ней требованиям.
Заключение
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что информация, касающаяся операций по кредитованию юридических лиц, является достоверной.
В ходе аудита изучение и проверка документов показала, что нормативные документы, в том числе положение о кредитной политике банка, положение об отделе, а так же регламенты, используемые при кредитовании, разработаны и утверждены документально. Не было выявлено нарушений и в работе отдела, полномочия должностных лиц разграничены и соответствуют разработанным требованиям. Выдача кредитов осуществляется строго регламента (при предоставление кредита заемщику проводится анализ и оценка его финансового состояния, бизнес-плана, технико-экономического обоснования кредитуемой сделки, кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче кредитов, осуществляется контроль за целевым использованием выданных кредитов, за исполнением кредитных договоров и финансовым состоянием заемщиков). Особое внимание уделяется анализу и устранению причин возникновения просроченной задолженности по выданным кредитам.
При проведении аудита, ошибок указывающих на неправильное оформление кредитных договоров, ведение кредитных дел по каждому заемщику, а также ведение учета по операциям связанным с кредитованием юридических лиц выявлено не было. Однако все-таки имеется риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Так как аудит проводился выборочным методом, в связи с большим объемом кредитных операций. На основании выполненных процедур в соответствии с программой аудита можно сделать вывод о том, что работа по кредитованию юридических лиц организована на достаточно высоком уровне, обеспечивающем минимальный кредитный риск, влияющий на общее финансовое состояние банка.
Библиографический список
1. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации (утверждено приказом ЦБ РФ от 10 сентября 1997 года № 02-391)
2. Письмо ЦБРФ от 24 апреля
3. Прокофьева. О. К. “О проведении банковского аудита кредитных организаций по результатам их деятельности за 1996г.”. Журнал “Деньги и кредит”. №3,1997. Стр.53-57.
4. Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка. - М.: Буквица,
5. Банковский аудит: Учеб. пособие/ Под. ред. проф. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001.
6. Ефимова Л.Г. Сборник образцов банковских документов: практическое пособие. М.: Кодекс. 2000.
7. Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»
8. Положение Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения этих операций по счетам бухгалтерского учета»
9. «Положение о страховых компаниях, участвующих в страховании имущества»
10. Инструкция банка России «Об обязательных нормативах банков»
11. Федеральный закон «Об акционерных обществах»
12. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»
13. Порядок работы с обеспечением при предоставлении кредитов
14. Налоговый кодекс РФ (гл.21, 23, 24, 25).
15.Положение об отделах и секторах по ОСБ Марий Эл № 8614. от 14.08.1996.
13.Инструкция ЦБ РФ «Об обязательных нормативах банков» №110-И от 16.01.2004 г.
14.Положение об ОСБ Марий Эл № 8614 № 48-р от 21.03.1994.
15.Положение об отделах и секторах по ОСБ Марий Эл № 8614. от 14.08.1996.
16.Положение о филиале Акционерного коммерческого СБ РФ – банке Марий Эл
17.Положение о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях расположенных на территории Российской Федерации № 302-П от 26.03.2007.
18.Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности в Сбербанк России № 1312-р от 20.12.2004.
19. Регламент предоставления кредитов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям Сбербанком России и его филиалами № 285-р от 23.11.2007.
20.Устав Сбербанка России. – М.: 1996.
21.Указание ЦБ РФ от 31.03.2000 N 766-У (ред. от 08.06.2000) «О критериях определения финансового состояния кредитных организаций».
22.Указания по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности в учреждениях Сбербанка РФ №56-р, Москва ,1996 года.
23.Учетная политика Сбербанка России от 26.12.2006.
24.Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 08.07.1999) «О банках и банковской деятельности».
25.www.sbrf.ru.
1.Андросов А. М. Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческом банке : практическое руководство с документами и комментариями, АО Менатеп - Информ ,
2. Балабанова И. Т. Банки и банковское дело. / Под. ред. И. Т Балабанова. – СПб: Питер, 2006.- 354 с.
3. Белоглазовой Г.Н. Денежное обращение и банки: Учеб.пособие/ Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Г.В. Толоконцевой. – М.: Финансы и статистика ,2007.-272с.
4. Горина С. А. , Тараканова Л. А. Бухгалтерский учет в банке: практическое пособие, издательство Приор-Стикс , Москва ,
5. Жукова Е.Ф. Банки и банковские операции / Учебник под ред. Е.Ф. Жукова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005. – 427 с.
6. Ковязина Т.А. Бухгалтерский учет: новая форма диалога // Банковское дело – 2008, № 6.- с 77-79.
7. Колесникова В.И. Банковское дело /Под ред. В.И. Колесникова. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 437 с.
8.Панова Е.П. Практическая методика проведения анализа коммерческого банка // Банковский журнал.-2007.-N 12.Инструкция ЦБ РФ «О порядке регулирования деятельности банков» №1 от 01.10.1997 (ред. от 28.09.2000).
9.Пещанская И.В. Организация деятельности коммерческого банка: Учеб.пособие.-М.:ИНФРА-М,2001.-320с.
10.Проскурин А.М. Анализ рентабельности банка и его структурных подразделений // Банковское дело – 2007, № 8.- с 2-9.
11.Семенов С.К. Об особенностях бухгалтерского учета в банке // Бухгалтерский учет в кредитных организациях – 2007, №6. – с 124-125
12.Шеремет А.Д. Финансовый анализ в коммерческом банке – М.: Финансы и статистика, 2006.- 256 с.
15.
