СОДЕРЖАНИЕ:
Введение                                                                                                                              3   

Глава 1. Учет денежных средств                                                                  5

1.1.            Цели и принципы учета денежных средств                            5                                                                                                                        

1.2.            Учет кассовых операций                                                           7

          1.3.       Учет расчетов с подотчетными лицами.                                 16
Глава 2. Учет кассовых операций ФГУП «26УНР»                                     20

                       

2.1.          Организационная структура ФГУП «26УНР»                                20

2.2.          Синтетический учет кассовых операций в ФГУП «26УНР» 23 
            2.3    Кассовая книга (извлечение)                                                      25

                                                                                

Заключение                                                                                                 26   

Список литературы                                                                                          28                                                                      
Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций[1].

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выпол­нение обязательств любого вида и уровня. От их на­личия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать плательщиком (кредитором) денежных средств или их получателем (дебитором).

Актуальность настоящей курсовой работы определяется тем, что объективный и своевременный учет движения денежных средств на предприятиях, независимо от их форм собственности, в значительной мере влияет на финансовые результаты деятельности и их устойчивость в условиях рыночной экономики. 

Объект исследования – учет денежных средств в кассе организации.

Предмет- учет денежных средств и денежных документов  в кассе ФГУП «26УНР».

Целью настоящей работы является исследование порядка отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств, а также анализ типовых ошибок при оформлении кассовых документов.

Для достижения данной цели, мы поставили следующие задачи:

- изучить нормативные документы, определяющие порядок учета денежных средств в организации;

- определить цели и принципы учета денежных средств;

- рассмотреть учет кассовых операций;

- получить практические навыки в отражении операций с денежными средствами и денежными документами в регистрах бухгалтерского учета.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы .

В первой главе  мы рассмотрим нормативные и руководящие документы, регулирующие учет денежных средств в кассе предприятия. Так же в указанной главе будут рассмотрены денежные документы, являющиеся основанием для движения денежных средств.

Во второй главе будут проведены практические исследования отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета и их синтетический учет на конкретном предприятии.
Глава1. Учет денежных средств .
1.1.          Цели и принципы учета денежных средств
Для учета денежных средств в кассе предприятия , контроля за их поступлением и целевым использованием предназначен  счет: 50 "Касса.

Он активен по отношению к балансу. Сальдо дебетовое означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету - увеличение в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту - уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде налич­ных и денежных документов.

Основными целями бухгалтерского учета денежных средств являются:

•  проверка правильности документального оформления и закон­ности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

•   обеспечение сохранности денежных средств, денежных доку­ментов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организа­ции, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

К денежным активам относятся также вложения в легко реализуе­мые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом обусловлена эффективность предпринимательской деятель­ности. От объема имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства зависит платежеспособность предприятия — одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т.е. способностью вы­ступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объем влияет на платежеспособность предприятия. Для опре­деления ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денеж­ных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, предприятию необходимы запасы резервных денежных средств, для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных и выгодных инвестиций. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в усло­виях инфляции — к прямым потерям за счет их обесценения.

         Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обяза­тельствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обес­печивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвести­ции появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.

          Все это придает особое значение учёту денежных средств как важней­шему инструменту управления Денежными потоками, контроля сохран­ности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.
1.2. Учет кассовых операций.

Порядок ведения кассовых операций на предприятиях РФ регла­ментируется:

•    Постановлением Центрального банка Российской Феде­рации, утвержденным решением Совета директоров Цент­рального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. №40;

•    Письмом Департамента регулирования денежного обраще­ния Центрального банка Российской Федерации от 17 февра­ля 1994 г. № 14-4/35 «О разъяснениях по применению "По­рядка ведения кассовых операций в Российской Федерации"»;

•    Письмом Центрального банка Российской Федерации «О внесении изменений в письма ЦБ РФ от 16.03.1995 №14-4/95 и от 17.02.1994 №14-4/35 по вопросам ведения кассовых операций в РФ» [2]

В соответствии с нормативными документами каждое предпри­ятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу. Помещение кассы для обеспечения необходимых усло­вий сохранности денежных средств должно быть оборудовано и защищено в соответствии с действующим порядком. Всю полноту от­ветственности за создание таких условий несет руководитель (директор) предприятия.

В кассу организации наличные денежные средства поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличностью за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее вы­данных сумм и т.п.

Для получения денег со своего счета в банке организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека ос­тается в банке, а у организации - корешок чека с указанием получен­ной суммы.[3]

Сумма средств, которая может находиться в кассе, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприя­тием. Лимит кассового остатка каждое предприятие определяет ин­дивидуально по согласованию с банком. Расчет лимита остатка кассы подписывают руководитель и главный бухгалтер предприя­тия. Этот расчет предприятие должно представить в обслуживающий его банк.

В случае если предприятие не представило расчет ни в один из обслуживающих ее банков, то лимит остатка кассы считается нулевым, а денежная наличность в кассе - сверхнормативной и в обязательном порядке должна сдаваться в банк.

При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произ­веденным кассовым операциям в соответствии с приходно-рас­ходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление; полноту оприходования денежной наличности, по­лученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным банка (по суммам, полученным из банка и сданным в банк). В слу­чае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений. Проверяются так­же целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели, указанные в чеке), и расходование наличных денег из выручки.

Одним из важных элементов проверки является проверка со­блюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами меж­ду юридическими лицами и установленного бан­ком лимита кассы. В настоящее время Указанием Центрального банка Российской Федераций от 20 июня 2007 г. № 1843-У (в ред. № 2003-у от 28.04.2008г.)сообщено о разрешении производить расчеты между юридическими лицами наличными деньгами в суммах, не превышающих 100 тыс. руб. по одному плате­жу, в рамках одного договора. Под термином «один платеж» понимаются расчеты наличны­ми деньгами одного юридического лица с другим юридическим ли­цом за приобретенные товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам в сумме не более 100 тыс. руб.

        За осуществление расчетов наличными деньгами с другими пред­приятиями сверх установленных предельных сумм берется штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа. На основании Инструктивного письма Центрального банка РФ от 16 марта 1995 г. № 14-4/95 «Разъяснения по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" и условий работы с денежной наличностью» штраф взыскивается в односто­роннем порядке с юридического лица, совершившего платеж (с по­купателя).

Кроме того, при необходимости в ходе проверки могут рассматриваться другие вопросы, относящиеся к порядку ведения кассовых операций.

     Результаты проверки оформляются справкой о кассовых опе­рациях (ф. № 0408026), составляемой в трех экземплярах. Справ­ка подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалте­ром организации и представителем банка. Если при проверке нарушений не установлено, проверяющий ограничивается запол­нением справки с указанием, что проверка произведена в соот­ветствии с требованиями порядка ведения кассовых операций и замечаний не установлено.

В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы по месту учета налогоплательщи­ков, представления с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной ответственности. Третий экземпляр передается предприятию, второй остается в банке.[4]

           На основании заключенного договора о материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), подписанному главным бухгалте­ром, с выдачей лицу, сдающему деньги в кассу, квитанции о приеме. Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании платежных ведомостей, заявлений о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования де­нег, и иными оправдательными документами. Приходные и расход­ные кассовые ордера заполняются бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений.

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге (ф. № КО-4), страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подпися­ми директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведут­ся под копирку в двух экземплярах. Второй экземпляр является от­рывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно в конце рабочего дня передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами.

           Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бух­галтера. Это главная осо­бенность и главное требование их ведения и заполнения. Если при оформлении документа допущена ошибка, то неправильно записан­ная цифра должна быть зачеркнута одной чертой (чтобы была видна неправильная запись), а сверху написана правильная. При этом дела­ется запись «Исправленному верить», ставятся подписи ответствен­ных лиц и заверяются печатью предприятия.

В отчете кассира подсчитываются итоги прихода и расхода денежных сумм за день и определяется остаток на конец дня. На предприятиях, при условии обеспечения полной сохранности кассо­вых документов, кассовая книга может вестись автоматизированным способом.

Деньги отдельному лицу, не работающему на данном пред­приятии, выдаются при предъявлении им паспорта или иного до­кумента, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъяв­ленного документа.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выпи­сывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются толь­ко в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассово­му ордеру или ведомости на выдачу средств.

При завершении операции кассир обязан подписать расход­ный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их штампом или надписью: приход­ные документы - "Получено", расходные - "Оплачено" с указа­нием числа, месяца, года. Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, и документу присваивается по­рядковый номер.

Журнал регистрации (ф. № КО-3) построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи кассовых документов, не могут исполнять обя­занности кассиров.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгал­тера и кассира. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассо­вой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ,

Порядок ведения кассовых операций систематически проверяет­ся банком, обслуживающим данное предприятие. За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассо­вых операций в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 (с учетом изменений от 21 марта 1995 г. № 291) с организаций взимаются штрафы. В частности, штрафные санкции к предприятию применяются за нарушение установленного банком лимита остатка средств в кассе. Размер штрафа определяется по от­ношению к средней величине, рассчитанной исходя из сумм превы­шения лимита за каждый день и количества дней превышения.

Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех дней, включая день получения денег в банке.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном, балансовом счете50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса предприятия»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса предприятия» учитываются денежные средства в кассе предприятия. Когда предприятие производит кас­совые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленно­го учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (приста­ней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транс­порта и связи) при необходимости.

В кассе организации могут храниться не только наличные де­нежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, яв­ляющиеся бланками строгой отчетности.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются нахо­дящиеся в кассе предприятия почтовые марки, марки государ­ственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.[5] В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка: дебет счета 50, субсчет "Денежные документы", кредит счета 50 - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

Если же денежные документы приобретаются другим лицом, следует использовать счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например: дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 50 - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации; дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 50 - на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.

Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис - менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71 кредит счета 50, а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 кредит счета 71
              Основными бухгалтерскими проводками, отражающими движение наличных денег, будут: дебет счета 50 кредит счета 90 "Продажи" - на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности); дебет счета 50 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности); дебет счета 50 кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе; дебет счета 50 кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации; дебет счета 50 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг); дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии и т.п.); дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу; дебет счета 51 кредит счета 50 - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение; дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 50 - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации - поставщика).

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

При соответствующих условиях организация должна вести книгу принятых и выданных денежных средств (ф. № КО-5). Используется она для учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации, другим кассирам или раздат­чикам (доверенным лицом) и возврата документов, подтвержда­ющих их выплату или оставшуюся денежную наличность.

        При журнально-ордерной форме учета кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведо­мостью № 1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводит­ся одна строка независимо от периода, за который составлен кас­совый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведо­мости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

По указанию руководителя предприятия, а перед составлением годового отчета не ранее 31 декабря проводится инвентаризация средств в кассе. Ее осуществляет комиссия, назначаемая руководи­телем предприятия. Инвентаризация оформляется актом. Излиш­ки средств приходуются как доход предприятия, а недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае отказа кассира погасить недостачу предприятие вправе оформить исковое заявление в судебные органы. [6]

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.
Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.
Практика аудита расчетов наличными денежными средствами свидетельствует о том, что в этой области бывает множество нарушений, в частности в оформлении кассовых документов. Типичными ошибками при заполнении кассовых документов являются:

- заполнение кассовых документов по старым формам - образцам, введенным до 1 января 1999 г.;

- заполнение строк форм осуществляется небрежно: не всегда проставляются номера приходных и расходных ордеров, авансовых отчетов; в приходных и расходных кассовых ордерах иногда не проставляются корреспондирующие счета и субсчета; в строке "Приложение" к приходно-кассовым и расходно-кассовым ордерам не проставляются все реквизиты соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т.д.); даты квитанций к приходно-кассовым ордерам не всегда совпадают; суммы НДС выделяются неверно; фамилии, имена и отчества лиц, подписывающих кассовые документы, указываются неразборчиво, а в некоторых случаях просто отсутствуют те или иные подписи; много случаев подчисток, помарок, исправлений. Причем бухгалтеры и кассиры делают исправления не по установленным правилам.
1.3. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны: приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов; оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы под отчет.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.
Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26
«Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов.
Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.
Анализ записей в кассовых документах показал, что большое число ошибок возникает при оформлении авансовых отчетов и кассовых книг. Например, при проверке авансовых отчетов обнаруживается, что ссылки на даты прилагаемых документов не совпадают с фактическими датами. При большом количестве прилагаемых документов встречаются ошибки в подсчете сумм.

Нарушения и злоупотребления возникают при отражении в авансовых отчетах остатков или перерасхода предыдущего аванса. Все авансовые отчеты следует регистрировать в отдельном журнале. Это позволит не нарушать последовательность в оформлении, и при проверках все необходимые данные авансовых отчетов будут понятны.

Каждая подпись в авансовых отчетах должна находиться на определенном месте, подтверждая соответствующие бухгалтерские записи и управленческие решения.

Иногда после составления и утверждения авансового отчета в тексте на оборотной стороне делают дополнительные записи. Это недопустимо. Необходимо приложить другой авансовый отчет, сделав пометку "приложение" или "дополнение", с другой датой, текстом и подписями. При этом делают записи с бухгалтерскими проводками по дополнительным суммам. Важно, чтобы при этом в документах не возникало разночтений. Дело в том, что бывают случаи утери некоторых первичных документов, а когда по истечении времени они находятся, бухгалтеры (кассиры) делают существенные (порой плохо понятные) исправления в авансовых отчетах и в других кассовых документах. В конце перечня оправдательных документов во избежание приписок необходимо поставить знак "Z".

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации установлено, что "подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются". Однако такие нарушения встречаются.

Операции с денежной наличностью в кассовой книге отражаются не каждый день, а один раз в 5, 7, 10 дней и указывают, например, в кассовой книге: "Касса за 8-15 июля 2004 г.". Такое отражение кассовых операций недопустимо, так как это вызывает сомнения по поводу соответствия остатков установленному банком лимита.

Существуют общеустановленные правила: ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Иногда в кассовых книгах исправляют остатки на конец рабочего дня, количество приходно-кассовых и расходно-кассовых ордеров. Это бывает в тех случаях, когда не ведется учет этих ордеров, т.е. отсутствует журнал приходных и расходных кассовых документов. Практика аудита показывает, что такие журналы отсутствуют на малых предприятиях, где кассовые операции проводятся в небольшом количестве и бухгалтеры-кассиры не регистрируют приходно-кассовые и расходно-кассовые ордера, делая затем ошибки и исправления в кассовой книге. И наоборот, на некоторых торговых предприятиях с большим количеством кассовых операций имеют место нарушения, связанные с искусственной путаницей в номерах этих ордеров и их несоответствием с кассовой книгой.

Необходимо напомнить, что в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н и введенным в действие с 1 января 1999 г., "внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими или подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений".
Глава 2.  Учет денежных средств ФГУП «26 УНР»
2.1. Организационная структура ФГУП «26 УНР»
              Федеральное государственное унитарное предприятие ФГУП «26 УНР» создано на основании Директивы Начальника Штаба СФ от 1.12.60г..   В 2000 году в соответствии с постановлением Правительства РФ от 3.02.2000г. «Об усилении контроля за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий и управлением находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ»  был перерегистрирован Устав предприятия.

              В 2004 году в ФГУП «26 УНР» зарегистрировано 4 РСУ, возглавляемых военнослужащими:  РСУ № 2052, 1175, 1702 – выполняют гидротехнические работы, РСУ № 356 – общестроительные работы; кроме того прорабский участок  № 24, выполняющий общестроительные работы в г.Островной.   География выполненных работ – объекты всего Кольского полуострова.

              На балансе ФГУП «26 УНР» находятся: пилорама, столярный цех, гараж.

              Среднесписочная численность работников – 134 человека.

              Основной заказчик на производство работ для ФГУП «26 УНР» –  Морская инженерная служба СФ.

               Штатная мощность организации соответствует реальному состоянию материальных, трудовых и финансовых ресурсов
 
      В ФГУП «26 УНР» применяется для ведения бухгалтерского учета, в том числе кассовых операций, бухгалтерская программа «1С- Бухгалтерия». Что значительно облегчает труд бухгалтера. Но машина остается машиной, поэтому необходим контроль Главного бухгалтера
(подсчет остатков, документальное оформление и т.п.).

        В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ФГУП «26 УНР»  за период с 1 июня по 30 июня 2008 года выявлены следующие недостатки:

1) -не всегда проставляются номера приходных и расходных ордеров;

2) -в приходных и расходных кассовых ордерах иногда не проставляются корреспондирующие счета и субсчета;

3) -в строке "Приложение" к приходно-кассовым и расходно-кассовым ордерам не проставляются все реквизиты соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т.д.);

4) -фамилии, имена и отчества лиц, подписывающих кассовые документы, указываются неразборчиво, а в некоторых случаях просто отсутствуют те или иные подписи; много случаев подчисток, помарок, исправлений.

5) иногда суммы операций в ордерах не записываются  прописью

6) -нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в организацию. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

7) -имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
  

        Допускались  ошибки и при оформлении авансовых отчетов:
- иногда после составления и утверждения авансового отчета в тексте на оборотной стороне делают дополнительные записи. Это недопустимо. Необходимо приложить другой авансовый отчет, сделав пометку "приложение" или "дополнение", с другой датой, текстом и подписями. При этом необходимо сделать записи с бухгалтерскими проводками по дополнительным суммам;

-в конце перечня оправдательных документов не всегда проставлялся знак "Z", что могло привести к припискам.

-выдавались наличные деньги под отчет работникам, при непредоставлении ими полного отчета по ранее выданному авансу;

-подотчетными лицами несвоевременно предоставляются в бухгалтерию авансовые отчеты об израсходованных подотчетных суммах и не производится окончательный расчет по ним.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому внутренний аудит за хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Нужно для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в ФГУП «26 УНР» утвердить примерную программу внутреннего аудита. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств
Таким образом, кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В тоже время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.
2.2. Синтетический учет кассовых операций в ФГУП «26УНР» за июнь 2008г.

№	число	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
	1	Отражена наличная выручка от продажи основных средств или материалов, оставшихся от их разборки (учет «по оплате») в сумме 9200руб.	50	91
	1	Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный счет в сумме900руб.	51	50
	1	Выявлена при инвентаризации кассы недостача в сумме 300руб.	94	50
	1	Выданы из кассы денежные средства  работникам организации под отчет на командировочные и административно хозяйственные расходы в сумме 1700руб.	71	50
	1	Выплачены персоналу из кассы суммы, начисленные по оплате труда в сумме 4300руб.	70	50
	10	Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от покупателей и заказчиков в сумме 7600руб.	50	62
	10	Оплачены из кассы судебные издержки и арбитражные сборы в сумме 1000руб.	91	50
	10	Выплачены из кассы суммы депонированной заработной платы, алиментов и других платежей по исполнительным листам третьих лиц в сумме 6500руб.	76	50
	18	Оприходованы в кассу суммы компенсации потерь от брака, поступившие от виновников в сумме 5300руб.	50	73
	18	Из средств кассы погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме 4100руб.	60	50
	19	Отражена наличная выручка от продажи основных средств или материалов, оставшихся от их разборки  в сумме 67000руб.	50	91
	19	Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета в сумме11500руб.	50	51
	19	Выданы из кассы денежные средства (в рублях и валюте) работникам организации под отчет на командировочные и административно хозяйственные расходы в сумме1500руб.	71	50
	19	Выплачены персоналу из кассы суммы, начисленные по оплате труда в сумме65700руб.	70	50
	19	Выданы из кассы денежные средства  работникам организации под отчет на командировочные и административно хозяйственные расходы в сумме4950руб.	71	50

2.3    Кассовая книга (извлечение)

Касса за 19 июня 2008г.

№ док-та	От кого получено и кому выдано	Корреспонденция счетов	Приход	Расход
19.06.	Остаток на начало дня		1200,00
74	По чеку№021201из банка	51	11500,00
75	От Горохова А.А. за доску	91	67000,00
121	Сергееву С.И.- в подотчет	71		1500,00
122	Заработная плата за май	70		65700,00
123	Карепин С.Т.- перерасход по авансовому отчету №34	71		4950,00
	Итого за день		78500,00	72150,00
	Остаток на конец дня		7550,00

Кассир                                 Иванов

Проверил и документы в количестве двух приходных

 и трех расходных принял

Главный Бухгалтер            Сомов
Заключение

Основным  нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является  Федеральный  закон  «О бухгалтерском учете». Закон  устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России  для  всех  организаций, являющихся  юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также  взаимоотношения по этим вопросам организаций  с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

   В  соответствии с Законом общее  методологическое  руководство бухгалтерским учетом  в России  осуществляется  Правительством  Российской  Федерации.

Органы, которым  федеральными  законами  предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (Министерство  финансов  РФ, Центральный банк РФ, другие различные ведомства), руководствуясь  законодательством  Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей  компетенции  обязательные  для  исполнения  всеми  организациями на территории  Российской Федерации:

·                   Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

·                   Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие  принципы, правила и способы ведения организациями учета  хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

·                   Другие нормативные акты и методологические указания по вопросам бухгалтерского учета.

  Коммерческие организации, руководствуясь законодательством  Российской  Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В тоже время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, открытых в банках, предназначены счета V раздела "Денежные средства" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

 В результате работы были изучены нормативные документы, регулирующие учет движения  денежных средств в кассе организации, а так же проанализированы наиболее часто встречающиеся ошибки при оформлении кассовых документов в ФГУП «26УНР».

В целом отражение  хозяйственных операций и движения денежных средств в регистрах бухгалтерского учета на предприятии соответствует действующим нормативным и руководящим документам и положениям учетной политики. Бухгалтерские проводки  соответствуют содержанию хозяйственных операций.

Однако, в результате проверки кассовых документов на указанном предприятии были выявлены ошибки и нарушения, допущенные бухгалтерами и кассиром при их оформлении. Анализ указанных ошибок показал, что они носят типичный характер и допускаются на предприятиях и в организациях всех форм собственности.
Список литературы:
     1.    п.1 ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
2    Бабаев,   Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет/ Ю.А. Бабаев. - М.:
ЮНИТИ, 2005.- 523 с.

3  Бабкин,    М.М.,    Колонтаевская,    И.Ф.,    Колонтаевский,    Ф.С.
Бухгалтерский и налоговый учет- М, 2005. - 563 с.

        4.  Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет.-СПб:Питер, 2002.С.210

        5. Паркшеян Х.Р. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах.-М.: Экономистъ, 2003.С.216
        6. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина.-М.:Финансы и статистика, 2002

 

  7. Кондраков. Н.П. Бухгалтерский учет/ Н.П. Кондраков. - М., 2007.

---