Курсовая Хозяйственный учет на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение 3
1. Сущность виды и задачи хозяйственного учета
1.1. Цель и сущность хозяйственного учета 5
1.2. Виды хозяйственного учета 7
1.3. Учетные измерители в хозяйственном учете 11
2. Учет хозяйственных операций ООО «Триада» за январь
2.1. Журнал регистраций хозяйственных операций и оборотные ведомости
по синтетическим и аналитическим счетам 13
2.2. Журнал – ордер за отчетный период, главная книга
(ф. «Журнал-Главная») и баланс 21
Заключение 28
Литература 29
Введение
Обязательным условием существования человеческого общества является производство материальных благ, которые необходимы для удовлетворения потребностей человека в виде жилища, одежды и т.д.
С этим процессом связаны и процесс обращения, и процесс обмена, распределения, а также потребления материальных благ. Все эти процессы очень тесно связаны между собой. Все эти процессы несут в себе затраты, которые не безразличны обществу, которое заинтересованно в том сколько ему нужно каких товаров и т.д. Все это и вызвало в себе необходимость ведения хозяйственного учета.
Получение данных о деятельности организации, результатом которой является выпуск и реализация продукции с целью получения прибыли, основывается на получении информации об этой деятельности.
Для рациональной организации деятельности любой организации огромное значение имеет управление этой деятельностью. Управление в свою очередь невозможно без информации: об использовании различных видов ресурсов организации, средств труда, материальных и трудовых ресурсов, услуг различных сторонних организаций и т. д.
В свою очередь все ресурсы организации необходимо финансировать, т. е. оплачивать, а следовательно возникает необходимость учитывать порядок расчётов с покупателями, поставщиками, работниками и т. д.
Вся информация, характеризующая хозяйственную деятельность организации аккумулируется в бухгалтерских службах этих организаций.
Получение информации достигается путём наблюдения, измерения, регистрации отдельных явлений из которых и складывается хозяйственная деятельность.
Таким образом, хозяйственный учёт представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации хозяйственных процессов с целью контроля и управления ими в условиях конкретного экономического строя.
Все хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Контроль за правильностью отражения операций в регистрах бухгалтерского учета осуществляют лица непосредственно участвующие в составлении и визировании документов.
Учетные регистры классифицируются по нескольким основным признакам: по внешнему виду, по структуре, по детализации информации, по методике отражения операций, по способу ведения.
Объект исследования – общества с ограниченной ответственностью «Триада». Предметом исследования является удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах посредством оптовой торговли.
Методической основой исследования являются нормативные документы по бухгалтерскому учету, законодательные акты. Такие как, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 08.02.1998г. №14 «Об обществе с ограниченной ответственностью», Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, приказ Минфина России от 9.12.1998 г. № 60н, «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, приказ Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н, «Учет основных средств» ПБУ 6/01, приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.
План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Учебно справочная литература; Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет; Белов А.А, Белов А.Н. Бухгалтерский учет; Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия; Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет.
1. Сущность виды и задачи хозяйственного учета
1.1. Цель и сущность хозяйственного учета
Успешное осуществление любой хозяйственной деятельности (производственной, коммерческой и т.д.) предполагает управление этой деятельностью. Для реализации процесса управления и принятия управленческих решений необходимо спланировать хозяйственную деятельность (определить цели, задачи и средства достижения), затем собрать данные о ней при помощи учета и проанализировать эту информацию для дальнейшего управления хозяйственной деятельностью.
Таким образом, планирование, учет и контроль, и оценка (анализ) функционирования системы являются функциями управления.
Информация, характеризующая фактическое состояние хозяйственной деятельности возникает и передается в системе хозяйственного учета.
Основная цель хозяйственного учета — формирование полной, достоверной
и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях [16, С. 15].
Сведения о производственной, коммерческой и другой хозяйственной деятельности предприятия хозяйственный учет получает с помощью наблюдения, измерения и регистрации.
Начальным моментом хозяйственного учета является наблюдение, в процессе которого констатируется факт совершения хозяйственной операции, то есть осуществляется качественная характеристика наблюдаемого объекта (например, прибыл вагон с металлом). Однако этой информации не достаточно. Полученные сведения требуют измерения, то есть установления их количественной характеристики в числовых показателях. Для обеспечения сохранности учетной информации и возможности использования в любое время ее необходимо регистрировать [18, С. 25]..
В хозяйственном учете наблюдение, измерение и регистрация формируют первичные данные о хозяйственной деятельности. Однако этих функций не достаточно для эффективного управления организацией. Они в состоянии удовлетворить потребности хозяйственной жизни только на ранних стадиях развития экономических отношений. Для управления необходима учетная информация, которая формируется хозяйственным учетом в результате обработки первичных данных, то есть накопления, группировки, сводки, соизмерения и т. п.
Хозяйственный учет - это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйственной деятельности, необходимой для контроля и управления этой деятельностью (рис. 1).
Рис. 1. Стадии получения экономической информации в системе хозяйственного учета
| Наблюдение | | | | Накопление | | |
| | Первичные данные | | Обработка | Группировка | | Экономическая |
| Измерение | о хозяйственной | + | данных | Сводка | = | информация |
| | деятельности- | | | Соизмерение | | |
| Регистрация | | | | и др. | | |
Таким образом, учет является функцией управления. Информация, полученная в результате хозяйственного учета, служит базой для планирования, контроля, анализа, выявления резервов финансово–хозяйственной деятельности организаций и принятия управленческих решений.
1.2. Виды хозяйственного учета.
В настоящие время в России можно выделить три вида хозяйственного учета: оперативный (или оперативно – технический), статистический (статистика) и бухгалтерский (бухгалтерия). Они самостоятельны, так как каждый имеет свои цели и методы, но, в то же время, они взаимно дополняют друг друга и зачастую используют одну и ту же информацию.
Оперативный (оперативно-технический) учет чаще всего ограничивается рамками предприятия и организуется на местах совершения хозяйственных операций (цех, участок, склад). Его данные используются для повседневного, текущего руководства и управления деятельностью предприятия (учет выполнения договоров, выпуска продукции, выработки рабочих).
Оперативный учет вводится в основном в тех случаях, когда необходимо быстрее получить данные о хозяйственных операциях (ежедневные сведения о выпуске продукции, расходе фонда заработной платы, себестоимости продукции, рентабельности, сведения о поставках нефти, газа в другие страны и др.) Вместе с тем он охватывает и те хозяйственные операции, которые не находят непосредственного отражения в бухгалтерском и статистическом учете (явка работника на предприятие и уход с него, работа машин и станков, их простои, режим технологического процесса и т.д.).
Для обеспечения действенности контроля показатели оперативного учета включает только самые необходимые краткие данные. Данные оперативного учета могут быть получены в устной форме, по телефону, телеграфу и т. п. После выполнения операции информация оперативного учета в основном теряет свое значение для управления.
При оперативном учете пользуются всеми тремя видами измерителей, чаще натуральными и трудовыми.
Оперативный учет прерывен во времени и надобность в нем возникает по мере необходимости [16, С. 55].
Статистический учет, или статистика, изучает качественно однородные массовые явления в области экономики, культуры, образования и т. п. (объектом статистического учета может быть население страны, рабочая сила, товарная масса, состояние экономики всей страны или отдельных отраслей).
От других видов учета статистический отличается широким кругом изучаемых объектов. Он изучает не только хозяйственные явления, но и другие стороны жизни общества (рождаемость детей и смертность населения, его движение и т.д.) путем статистических наблюдений (переписей, обследований или специальной регистрации).
При статистическом учете используются данные бухгалтерского и оперативного учета, а также организуют первичный учет на предприятиях, организациях и учреждениях. Для изучения общественных явлений статистика использует специальные методы исследования: выборочные наблюдения, группировку, индексный метод, регистрации, переписи, единовременный учет, и средние величины [14, С. 67]. .
Бухгалтерский учет является основным видом учета на предприятии.
В соответствии с Федеральным Законом “О бухгалтерском учете” бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В данном определении отражены основные черты бухгалтерского учета. Однако более точно его характеризует следующее классическое определение.
Бухгалтерский учет – это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в денежном измерителе.
Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, обязательств предприятия и т. п.
Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов движения материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т. п.
Взаимосвязанность в бухгалтерском учете вызвана зависимостью между собой совершающихся фактов хозяйственной деятельности. Например, после выплаты из кассы заработной платы работникам уменьшаются одновременно и наличие денежных средств в кассе, и задолженность предприятия перед работниками.
Особенностью бухгалтерского учета является также то, что все операции, охватываемые бухгалтерским учетом, подвергаются документальному оформлению. Еще со времен Луки Пачоли принят постулат: “нет документа - нет записи на счетах”.
Бухгалтерский учет применяет различные виды измерителей (натуральный, трудовой, стоимостный), однако, в конечном счете, все объекты бухгалтерского учета обобщаются в денежном измерителе.
Бухгалтерскому учету присущи особые приемы и способы: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, баланс, отчетность.
Бухгалтерский учет выполняет информационную и контрольную функции. С одной стороны, он формирует информацию для управления предприятием, а с другой - на основе этих данных можно проконтролировать деятельность хозяйственной единицы [18, С. 105].
Итак, каждый из трех видов учета играет определенную роль в процессе управления. Оперативный учет помогает быстро ориентироваться в ходе отдельных операций и правильно руководить их осуществлением. Бухгалтерский учет дает возможность управлять работой предприятия в целом и отдельными сторонами хозяйственной деятельности. Статистический учет служит для управления на региональном и народнохозяйственном уровне. Совокупность трех видов учета представляет собой хозяйственный учет.
В то же время бухгалтерский учет можно разделить на три вида (финансовый, налоговый и управленческий учет) в зависимости от характера информации, представляемой различным категориям пользователей (рис.2).
Рис. 2. Виды хозяйственного учета
Финансовый учет формирует информацию для составления финансовой отчетности, предназначенной преимущественно для нынешних и потенциальных партнеров предприятия.
Налоговый учет обобщает сведения для целей контроля за правильностью исчисления и уплаты налоговых платежей и иных сборов. Понятие налогового учета введено Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Для ведения налогового учета используются правильно оформленные бухгалтерские документы. Налоговый учет можно вести в общеустановленных регистрах бухгалтерского учета, в которые при необходимости вводятся соответствующие изменения, или использовать специальные регистры налогового учета.
Управленческий учет предназначен для формирования разнообразной информации для целей управления предприятием. В отличие от финансового и налогового учетов он не регламентируется нормативными документами, обладает свободой выбора методик и является внутренним учетом в организации. Как правило, сведения управленческого учета составляют коммерческую тайну предприятия.
1.3. Учетные измерители
Пересечение потоков информации трех видов хозяйственного учета возможно благодаря использованию ими одних и тех же измерителей: натурального, трудового и денежного (рис. 3).
Рис. 3. Классификация учетных измерителей
| У ч е т н ы е и з м е р и т е л и | |||||||||||
| Натуральный | | | Трудовой | ||||||||
| Единицы | | | Единицы рабочего времени | ||||||||
| Веса | Длины | Объема | Счета | | | | | | |||
| г, кг, т | см, м, км | См3, м3 | штуки | | | минуты | Часы | дни | |||
| Х | | | Х | ||||||||
| Цена за единицу | | | Норма (ставка) оплаты труда | ||||||||
| = | | | = | ||||||||
| | Денежный | | |||||||||
| | рубли | копейки | | ||||||||
Натуральные измерители необходимы для количественной характеристики меры длины, массы, объема, энергии, работы и т. д. Для этого служат единицы веса (кг, т.), длины (м, км), объема и счета (м3 и шт.). Натуральные измерители применяют при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции [16, С. 35]. .
Применение того или иного измерителя зависит от физических свойств предметов. Учет в натуральных единицах имеет огромное значение для контроля сохранности имущества предприятия и оперативного руководства его хозяйственной деятельностью.
Для количественной характеристики сложных явлений применяют условно-натуральные измерители, которые можно получить расчетным путем из двух или нескольких измерителей (например, энергия измеряется в кВт-час; работа транспорта - в тонно-километрах; выпуск консервов - в условных банках и т.п.). Натуральные измерители позволяют измерять только однородные предметы и не дают возможности обобщать разнородные по физическим свойствам объекты учета.
Трудовые измерители применяют для учета затрат труда, соизмерения затрат рабочего времени. Единицами времени являются рабочий день, час, минута. Они используются при нормировании труда, для осуществления контроля за выполнением норм выработки, оценки производительности труда, при начислении заработной платы. Трудовой измеритель часто применяется в сочетании с натуральным и показывает, например, объем продукции, выпущенной в единицу времени. Таким образом, с помощью трудового измерителя определяется эффективность затрат труда в том или ином процессе.
Однако, как натуральный, так и трудовой измерители не используются в качестве обобщающего показателя для измерения хозяйственных средств и процессов. Для этих целей применяется денежный измеритель.
Денежный измеритель позволяет измерять и обобщать все необходимые объекты учета. В сочетании с натуральным и трудовым он обобщено отражает все хозяйственные явления.
Денежный (стоимостной) учет играет важную роль в осуществлении контроля за деятельностью организации, соизмерения доходов и расходов, оценки имущества и обязательств. В Российской Федерации денежной единицей является рубль.
Итак, три вида измерителей используются в оперативном, статистическом и бухгалтерском учете в зависимости от задач, стоящих перед ними.
2.
Учет хозяйственных операций ООО «Триада» за январь 2009г
2.2.
Журнал регистрации хозяйственных операций и оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью «Триада». Предприятие создано 29 октября 1999 года в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным действующим законодательством Российской Федерации. Целью создания предприятия является осуществление предпринимательской деятельности и извлечение на этой основе прибыли. Предметом деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах посредством оптовой торговли.
Общество осуществляет свою деятельность на основании лицензии. Основными видами деятельности Общества являются оптовая торговля продовольственными товарами, а также предоставление транспортно-экспедиционных услуг, хранение товарных партий, организация выставок продукции производителей.
Бухгалтерский учет в ООО «Триада» ведется автоматизированный в программе 1С: Предприятие 8,0, регламентируется приказом по учетной политике, разработанным главным бухгалтером и утвержденный руководителем предприятия. Согласно учетной политике, как в целях бухгалтерского учёта, так и в целях налогообложения применяется метод начислений, при котором доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и прав; расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
Для характеристики деятельности предприятия необходимо рассмотреть его основные показатели (табл. 2).
Таблица 2 - Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Триада» за 2007 - 2009 годы
| Показатель | Ед. изм. | 2007г. | 2008г. | 2009г. | Темпы роста в % к 2007г. | |
| 2008г. | 2009г. | |||||
| 1. Выручка от продаж | тыс. руб. | 53480 | 69988 | 74001 | 130,87 | 138,37 |
| 2. Полная себестоимость продаж | тыс. руб. | 50374 | 67229 | 71415 | 133,46 | 141,77 |
| 3. Прибыль от продаж | тыс. руб. | 3106 | 2759 | 2586 | 88,83 | 83,26 |
| 4. Среднегодовая стоимость основных фондов | тыс. руб. | 1791 | 1669 | 1800 | 93,19 | 100,50 |
| 5. Фондоотдача (стр.1/ стр.4) | руб. | 29,86 | 41,93 | 41,11 | 140,42 | 137,68 |
| 6. Затраты на 1 рубль продаж | руб. | 0,94 | 0,96 | 0,96 | 102,13 | 102,13 |
| 7. Среднесписочная численность работников | чел. | 149 | 151 | 169 | 101,34 | 113,42 |
| 8. Среднегодовая выработка 1 работника | тыс. руб. | 358,93 | 463,50 | 437,88 | 129,13 | 122,00 |
| 9. Среднегодовая зарплата | руб. | 6730 | 7940 | 9200 | 117,98 | 136,70 |
| 10. Рентабельность продаж (стр.3/ стр.1*100%) | % | 5,81 | 3,94 | 3,49 | 67,81 | 60,07 |
Таким образом, проведенный анализ основных показателей ООО «Триада» за период 2007-2009 гг. свидетельствует о том, что предприятие успешно развивается, и основная деятельность за весь период была прибыльной. Несмотря на снижение показателя рентабельности на 2,86 % с
Приведенные данные свидетельствуют о том, что на предприятии сохраняется положительная динамика увеличения основных показателей, характеризующих торговую деятельность. Однако, снижение роста значений прибыли за счет увеличения себестоимости может привести к отрицательным результатам. Для предотвращения такой ситуации необходимо принять меры по улучшению показателей. Изучив особенности деятельности ООО «Триада», можно спрогнозировать меры по увеличению продаж и предложить мероприятия по стимулированию сбыта товаров
На основании первичных документов хозяйственные операции записываются в накопительных ведомостях, т.е. регистрируются в журнале хозяйственных операций. Пример журнала хозяйственных операций организации за январь 2009г приведен в табл. 2.1.
Суммы из журнала хозяйственных операций заносятся в соответствующие бухгалтерские счета, а в конце каждого отчетного периода подводят итоги по всем бухгалтерским счетам, подсчитывают обороты и сальдо. Затем все остатки и обороты по счетам заносят в оборотную ведомость. На основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода.
Таблица 2.1
Журнал хозяйственных операций за январь 2009г.
| № п/п | Хозяйственные операции | Сумма, тыс. руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Приобретены основные средства от поставщика | 58000 | 08 | 60 |
| 2. | НДС по приобретенным основным средствам (18%) | 10440 | 19 | 60 |
| 3. | Оприходованы основные средства | 58000 | 01 | 08 |
| 4. | Оплачены основные средства | 68440 | 60 | 51 |
| 5. | Начислена амортизация основных средств по основному производству | 21000 | 20 | 02 |
| 6. | Приобретены нематериальные активы | 10000 | 04 | 60 |
| 7. | НДС по приобретенным нематериальным активам (18%) | 1800 | 19 | 60 |
| 8. | Оплачены нематериальные активы | 11800 | 60 | 51 |
| 9. | Приобретены товарно-материальные ценности для работ предприятия | 18700 | 10/1 | 60 |
| 10. | НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (18%) | 3366 | 19 | 60 |
| 11. | Приобретено топливо | 5000 | 10/3 | 60 |
| 12. | НДС на приобретенное топливо (18%) | 900 | 19 | 60 |
| 13. | Оплачено поставщикам с расчетного счета за топливо и товарно-материальные ценности | 27966 | 60 | 51 |
| 14. | Списаны товарно-материальные ценности на основное производство | 22400 | 20 | 10/1 |
| 15. | Списывается НДС по оплачиваемым товарно-материальным ценностям и топливу на расчеты с бюджетом по НДС | 4266 | 68 | 19 |
| 16. | Поступили денежные средства на расчетный счет за выполненные работы и услуги с НДС, в том числе: | 1300000 | 51 | 62 |
| а) выручка от продаж | 1101695 | а) 62 | 90/1 | |
| б) НДС от продаж (18%) | 198305 | б) 62 | 90/3 | |
| в) доходы от обычного вида деятельности | 1101695 | в) 90/1 | 90/9 | |
| 17. | Начислен НДС по поступившим де- нежным средствам на расчетный счет (18%) | 198305 | 90/3 | 68 |
| 18. | Поступили денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета | 290000 | 50 | 51 |
| 19. | Начислена заработная плата рабочим основного производства | 200000 | 20 | 70 |
| 20. | Произведены отчисления от ФОТ во внебюджетные фонды (ЕСН = 26%), в том числе: | 52000 | 20 | 69/1,2,3 |
| а) пенсионный фонд (20,0%) | 40000 | а) 20 | 69/2 | |
| б) социальное страхование (2,9%) | 5800 | б) 20 | 69/1 | |
| в) федеральный фонд медицинского страхования (1,1%) | 2200 | в) 20 | 69/3 | |
| г) территориальный фонд медицинского страхования (2,0%) | 4000 | г) 20 | 69/3 | |
| 21. | Удержан налог на доходы с физических лиц (13%) | 26000 | 70 | 68 |
| 22. | Выдана заработная плата рабочим из кассы предприятия | 174000 | 70 | 50 |
| 24. | Выданы денежные средства из кассы предприятия в подотчет | 5000 | 71 | 50 |
| 25. | Списаны расходы подотчетных лиц, относящихся к основному производству | 2800 | 20 | 71 |
| 26. | Денежные средства, числившиеся в пути, поступили на специальные счета в банке | 20000 | 55 | 57 |
| 27. | Перечислен начисленный ЕСН | 52000 | 69 | 51 |
| 28. | Перечислен налог на доходы с физических лиц в бюджет, удержанный из заработной платы | 26000 | 68 | 51 |
| 29. | Погашена с расчетного счета задолженность банку по ссуде | 15000 | 67 | 51 |
| 30. | Начислены местные налоги | 10000 | 20 | 68 |
| 31. | Перечислены местные налоги с расчетного счета | 10000 | 68 | 51 |
| 32. | Отражен финансовый результат от основного вида деятельности | 911415 | 90/9 | 99 |
| 33. | Погашена кредиторская задолженность с расчетного счета за полученные материалы | 7000 | 76 | 51 |
| 34. | Начислена амортизация по нематериальным активам | 80 | 20 | 05 |
| 35. | НДС по предъявленным счетам сторонних организаций (18%) | 20700 | 19 | 60 |
| 36. | Отнесены на затраты основного производства прямые расходы, | 7000 | а) 20 | 60 |
| | оплаченные с расчетного счета | 7000 | б) 60 | 51 |
| 37. | Начислен налог на прибыль (24%) | 218740 | 99 | 68 |
| 38. | Перечислен налог на прибыль | 218740 | 68 | 51 |
| 39. | Нераспределенная сумма прибыли | 692675 | 99 | 84 |
Составляем оборотную ведомость за текущий месяц (табл. 2.3). В строки оборотной ведомости записывают сальдо и обороты по каждому счету, на котором производились расчеты.
Оборотная ведомость составляется на основание оборотов в балансе на начало периода плюс обороты за текущий месяц по хозяйственным операциям.
Открываем те бухгалтерские счета, которые присутствуют в балансе на начало месяца и журнале хозяйственных операций.
На активных счетах отражаются начальные дебетовые сальдо из актива баланса на начало месяца, на пассивных счетах — начальные кредитовые сальдо. Затем на счетах как обороты записывают суммы, которые проходят в операциях по журналу хозяйственных операций.
Оборотная ведомость имеет два значения:
Во-первых, ее применяют для контроля. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.
Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца — это данные актива и пассива баланса на начало месяца.
Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственных операций.
Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.
Во-вторых, на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем примере на конец месяца. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной ведомости — это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.
Таблица № 2.2 Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода
| АКТИВ | ПАССИВ | |||
| Наименование статей | Сумма, тыс. руб. | Наименование статей | Сумма, тыс. руб. | |
| 1. Основные средства | 150800 | III. Капиталы и резервы 1. Уставный капитал | 81400 | |
| Амортизация основных средств | 9750 | 2. Добавочный капитал | 5400 | |
| 3. Резервный капитал | 50000 | |||
| Остаточная стоимость | 141050 | 4. Нераспределенная прибыль | 40800 | |
| 2. Нематериальные активы | 10000 | |||
| Итого по разделу III | 177600 | |||
| Амортизация нематериальных активов | 180 | IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты: долгосрочные ссуды банков | 98400 | |
| Остаточная стоимость | 9820 | |||
| Итого по разделу I | 150870 | |||
| II. Оборотные активы 1. Запасы: материалы | 32800 | |||
| Итого по разделу IV | 98400 | |||
| V. Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики | 111500 | |||
| топливо | 15100 | |||
| запасные части | 41800 | |||
| инвентарь и хозяйственные принадлежности | 7400 | |||
| готовая продукция | 43030 | задолженность перед пер- соналом по оплате труда | 290000 | |
| 2. НДС по приобретенным ценностям | 6900 | |||
| расчеты с разными деби- торами и кредиторами | 7700 | |||
| 3. Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики | 441800 | |||
| расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 47600 | |||
| 4. Денежные средства: касса | 2400 | расчеты по налогам и сборам | 147400 | |
| расчетные счета | 140200 | расчеты с подотчетными лицами | 2100 | |
| Итого по разделу II | 731430 | |||
| | | Итого по разделу V | 606300 | |
| Баланс | 882300 | Баланс | 882300 | |
Таблица № 2.3 Оборотная ведомость по синтетическим счетам
| № п/п | Наименование счета | Сальдо на начало | Обороты | Сальдо на конец | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1. | Основные средства (01) | 150800 | –––– | 58000 | –––– | 208800 | –––– |
| 2. | Амортизация основных средств (02) | –––– | 9750 | –––– | 21000 | –––– | 30750 |
| 3. | Нематериальные активы (04) | 10000 | –––– | 10000 | –––– | 20000 | –––– |
| 4. | Амортизация нематериальных активов (05) | –––– | 180 | –––– | 80 | –––– | 260 |
| 5. | Вложения во внеоборотные активы (08) | –––– | –––– | 58000 | 58000 | –––– | –––– |
| 6. | Сырье и материалы (10/1) | 32800 | –––– | 18700 | 22400 | 29100 | –––– |
| 7. | Топливо (10/3) | 15100 | –––– | 5000 | –––– | 20100 | –––– |
| 8. | Запасные части (10/5) | 41800 | –––– | –––– | –––– | 41800 | –––– |
| 9. | Инвентарь и хозяйственные принадлежности (10/9) | 7400 | –––– | –––– | –––– | 7400 | –––– |
| 10. | НДС по приобретен-ным ценностям (19) | 6900 | –––– | 37206 | 4266 | 39840 | –––– |
| 11. | Основное производство (20) | –––– | –––– | 430280 | 430280 | –––– | –––– |
| 12. | Готовая продукция (43) | 43030 | –––– | 430280 | 430280 | 43030 | –––– |
| 13. | Касса (50) | 2400 | –––– | 290150 | 179000 | 113550 | –––– |
| 14. | Расчетные счета (51) | 140200 | –––– | 1300000 | 869646 | 570554 | –––– |
| 15. | Специальные счета в банках (55) | –––– | –––– | 20000 | –––– | 20000 | –––– |
| 16. | Переводы в пути (57) | –––– | –––– | 20000 | 20000 | –––– | –––– |
| 17. | Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) | –––– | 111500 | 250906 | 250906 | –––– | 111500 |
| 18. | Расчеты с покупате-лями и заказчиками (62) | 441800 | –––– | 1540000 | 1300000 | 681800 | –––– |
| 19. | Расчеты по долго-срочным кредитам и займам (67) | –––– | 98400 | 15000 | –––– | –––– | 83400 |
| 20. | Расчеты по нало-гам и сборам (68) | –––– | 147400 | 259006 | 453045 | –––– | 341439 |
| 21. | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) | –––– | 47600 | 52000 | 52000 | –––– | 47600 |
| 22. | Расчеты с персо-налом по оплате труда (70) | –––– | 290000 | 200000 | 200000 | –––– | 290000 |
| 23. | Расчеты с подот-четными лицами (71) | –––– | 2100 | 5000 | 2950 | –––– | 50 |
| 24. | Расчеты с разны-ми дебиторами и кредиторами (76) | –––– | 7700 | 7000 | 20000 | –––– | 20700 |
| 25. | Уставный капитал (80) | –––– | 81400 | –––– | –––– | –––– | 81400 |
| 26. | Резервный капитал (82) | –––– | 50000 | –––– | –––– | –––– | 50000 |
| 27. | Добавочный капитал (83) | –––– | 5400 | –––– | –––– | –––– | 5400 |
| 28. | Нераспределенная прибыль (84) | –––– | 40800 | –––– | 692675 | –––– | 733475 |
| 29. | Выручка (90/1) | –––– | –––– | 1341695 | 1341695 | –––– | –––– |
| 30. | Себестоимость продаж (90/2) | –––– | –––– | 430280 | 430280 | –––– | –––– |
| 31. | НДС (90/3) | –––– | –––– | 198305 | 198305 | –––– | –––– |
| 32. | Прибыль/убыток от продаж (90/9) | –––– | –––– | 1341695 | 1341695 | –––– | –––– |
| | ИТОГО | 892230 | 892230 | 9229918 | 9229918 | 1795974 | 1795974 |
Таблица № 2.4 Оборотная ведомость по Аналитическим счетам
| Шифр счеты | Наименование счета | Сальдо на начало | Обороты | Сальдо на конец | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 01 | Основные средства (01) Процессор | 80000 | –––– | 20000 | –––– | 100000 | –––– |
| 01 | Основные средства (01) Монитор | 50800 | –––– | 15000 | –––– | 65800 | –––– |
| 01 | Основные средства (01) Принтер | 20000 | –––– | 23000 | –––– | 43000 | –––– |
| 10/3 | Топливо (10/3) Бензин | 10100 | –––– | 3000 | –––– | 13100 | –––– |
| 10/3 | Топливо (10/3) Солярка | 5000 | –––– | 2000 | –––– | 7000 | –––– |
| | ИТОГО | 165900 | –––– | 63000 | –––– | 228900 | –––– |
Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:
· аналитический учет — это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;
· синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;
· система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;
· синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.
Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.
2.2. Журналы-ордера за отчетный период,
главная книга (ф. «Журнал-Главная») и баланс.
Особенности журнально-ордерной формы учета:
- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;
- объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;
- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.
Журналы-ордера заполняются по определенным принципам с учетом систематизации по каждому интересующему счету. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают определенный постоянный номер (например, касса - № 1, расчетный счет - № 2) (таблица 2.5). Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Все журналы-ордера заполняются по кредитовому принципу данного счета, к некоторым из них могут открываться ведомости, которые составляются по дебету данного счета.
В журнале-ордере каждой дате должна соответствовать определенная строка.
Все журналы-ордера составляются по принципу шахматной ведомости: сумма по строкам должна быть равна сумме по столбцам.
Все журналы-ордера составляются на конец месяца на основании первичных документов или накопительных ведомостей (вспомогательных).
Таблица 2.5.
Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса»
| Дата выписки | В дебет 51 | В дебет 70 | В дебет 71 | Итого по кредиту |
| 01.07.2009-4.07.2009 | 10000 | | 7000 | 17000 |
| 05.07.2009-1.07.2009 | | 2700 | | 2700 |
| 12.07.2009-8.07.2009 | 30500 | 4000 | | 34500 |
| 19.07.2009-5.07.2009 | | | 5000 | 5000 |
| 26.07.2009-1.07.2009 | 10000 | 10000 | ||
| Итого | 50500 | 6700 | 12000 | 69200 |
В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещают с аналитическим. Самостоятельный аналитический учет ведут при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в дополнение к которым открывается большое количество аналитических счетов (учет материалов, основных средств, готовой продукции).
Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.
Заполненные журналы-ордера являются основанием для заполнения Главной книги, которая заполняется по принципу дебета каждого счета с кредита счетов журналов-ордеров.
Кредитовый оборот переносят в Главную книгу с соответствующего журнала-ордера, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам.
Заполнение журнала-ордера по кредитовому принципу, а Главной книги - по дебетовому - позволяет исключить дублирование оборотов по корреспондирующим счетам.
Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение года и на новый финансовый год заводится новая книга.
Каждому счету в Главной книге отводится 1 лист.
В Главной книге в конце месяца обязательно выводят обороты (по дебету и кредиту) за месяц и показывают сальдо на начало и на конец месяца.
Составленная Главная книга является основанием для заполнения бухгалтерского баланса.
Главная книга является основным регистром учета, так как при проверке сверяют остатки в Главной книге с остатками в балансе.
Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.
Форма учета «Журнал-Главная», данная форма является разновидностью мемориально-ордерной формы. Используется в бюджетных организациях и в небольших организациях (табл. 2.6).
При ней мемориальные ордера с приложенными к ним документами являются основанием для записей по счетам синтетического и аналитического учета. Синтетический учет ведут в книге Журнал-Главная. В ней совмещаются хронологическая и систематическая регистрация мемориальных ордеров.
В Журнал-Главную первоначально вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц по кредиту всех счетов.
Содержание этой формы учета позволяет исключить составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Содержание этой формы учета позволяет исключить составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Таблица 2.6. Журнал – Главная книга
| Дата | Номер меморцального ордера | Дата | Сумма по мемориальному ордеру | 01 Дт Кт | 08 Дт Кт | 50 Дт Кт | 51 Дт Кт | 60 Дт Кт | И т. д. Дт Кт | Итого Дт Кт |
| Сальдо на 01.01 02. 01 05.01 12.01 13.01 15.01 и т.д. | 5 5 1 1 2 2 | 01.01.09г 02.02.09г 05.01.09г 12.01.09г 13.01.09г 15.01.09г | 1305550,00 58000,00 58000,00 1300000,00 290000,00 27966,00 7000,00 | 01-08 | 08-06 | 50-51 | 51-62 | 60-51 60-51 | | 58000 58000 1300000 290000 27966 7000 |
| Итого за январь | | | 1740966,00 | | | | | | | 1740966 |
| Сальдо на 01.02 | | | 3046516,00 | | | | | | | 3046516 |
По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс.
Аналитический учет ведут в книгах или карточках аналитического учета, открываемых в развитие каждого синтетического счета. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными счетов синтетического учета в книге Журнал-Главная.
Бухгалтерский баланс показывает наличие и состояние средств предприятия и источников их образования на определенную дату. В процессе деятельности в организации совершается большое число разнообразных хозяйственных операций. Под их влиянием происходят изменения в составе средств или их источников, и соответственно происходят изменения в статьях баланса (табл. 2.6).
В зависимости от характера изменений, вызываемых в бухгалтерском балансе, хозяйственные операции подразделяют на четыре типа.
К первому типу относятся такие хозяйственные операции, в результате которых приводятся в движение только средства предприятия. В результате операций первого типа происходит увеличение одних средств (касса) и уменьшение на ту же сумму других (расчетный счет). При этом итоги актива и пассива баланса остаются неизменными.
Второй тип операций приводит в движение только источники образования средств предприятия. При этом происходит уменьшение по одной статье пассива (расчеты по оплате труда) и увеличение по другой (расчеты с бюджетом) на одну и ту же сумму. Итог баланса не изменяется.
Третий тип операций затрагивает одновременно средства и источники, при этом происходит их увеличение. В результате операций третьего типа происходит увеличение статей актива и пассива баланса, при этом валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Четвертый тип хозяйственных операций приводит к изменению в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения, при этом итог баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции. Таким образом, после каждой хозяйственной операции в балансе затрагиваются как минимум две статьи при обязательном условии соблюдения равенства между активом и пассивом.
Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода
Таблица № 2.6
| АКТИВ | ПАССИВ | |||
| Наименование статей | Сумма, тыс. руб. | Наименование статей | Сумма, тыс. руб. | |
| 1. Основные средства | 208800 | III. Капиталы и резервы 1. Уставный капитал | 81400 | |
| Амортизация основных средств | 30750 | 2. Добавочный капитал | 50000 | |
| 3. Резервный капитал | 5400 | |||
| Остаточная стоимость | 178050 | 4. Нераспределенная прибыль | 733475 | |
| 2. Нематериальные активы | 20000 | |||
| Итого по разделу III | 870275 | |||
| Амортизация нематери- альных активов | 260 | IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты: долгосрочные ссуды банков | 83400 | |
| Остаточная стоимость | 19740 | |||
| Итого по разделу I | 197790 | |||
| II. Оборотные активы 1. Запасы: материалы | 29100 | |||
| Итого по разделу IV | 83400 | |||
| V. Краткосрочные обязательства Кредиторская задолжен- ность: поставщики и подрядчики | 111500 | |||
| топливо | 20100 | |||
| запасные части | 41800 | |||
| инвентарь и хозяйствен- ные принадлежности | 7400 | |||
| готовая продукция | 43030 | задолженность перед пер- соналом по оплате труда | 290000 | |
| 2. НДС по приобретен- ным ценностям | 39840 | |||
| расчеты с разными деби- торами и кредиторами | 20700 | |||
| 3. Дебиторская задолжен- ность: покупатели и заказчики | 681800 | |||
| расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 47600 | |||
| расчеты по налогам и сборам | 341439 | |||
| 4. Денежные средства: касса | 113550 | расчеты с подотчетными лицами | 50 | |
| Итого по разделу V | 811289 | |||
| расчетные счета | 570554 | | | |
| специальные счета в банках | 20000 | |||
| Итого по разделу II | 1567174 | |||
| БАЛАНС | 1764964 | БАЛАНС | 1764964 | |
Руководитель_____________________ Главный бухгалтер______________________
«___» ______________ 20__г.
Заключение
В заключении можно отметить: к настоящему времени практически на всех предприятиях введён автоматизированный учет хозяйственных операций, что существенно облегчает труд бухгалтеров, уменьшает трудозатраты при разнесении операций по счетам, сокращает влияние человеческого фактора при совершении ошибок в ведении учёта. Кроме того, система автоматизированного учёта ведет к высвобождению времени для более глубокого анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Таким образом, учет является функцией управления. Информация, полученная в результате хозяйственного учета, служит базой для планирования, контроля, анализа, выявления резервов финансово–хозяйственной деятельности организаций и принятия управленческих решений.
Итак, каждый из трех видов учета играет определенную роль в процессе управления. Оперативный учет помогает быстро ориентироваться в ходе отдельных операций и правильно руководить их осуществлением. Бухгалтерский учет дает возможность управлять работой предприятия в целом и отдельными сторонами хозяйственной деятельности. Статистический учет служит для управления на региональном и народнохозяйственном уровне. Совокупность трех видов учета представляет собой хозяйственный учет.
Итак, три вида измерителей используются в оперативном, статистическом и бухгалтерском учете в зависимости от задач, стоящих перед ними.
Автоматизированный учет облегчает и улучшает работу бухгалтера, совершается меньше ошибок.
Список литературы:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, приказ Минфина России от 9.12.1998 г. № 60н.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, приказ Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.
4. Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / М.С. Абрютина, А.В.Грачев.- М.: Дело и сервис, 2005. – 378с.
5. Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы: учебно-методическое пособие / М.М.Алексеева. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 325с.
6. Анализ финансовой отчетности. / О.В.Ефимова и др.; под ред. О.В.Ефимовой. – М.: Омега-Л, 2005. – 408с.
7. Артеменко, В. Г. Финансовый анализ: Учебное пособие / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендер. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 340с.
8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Ф. и Ст., 2005г.
9. Белов А.А., Белов А.Н.Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник-М.: ЭКСМО, 2006-624 с.
10. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б. Бердникова. – М.: Инфра-М, 2005. – 215с.
11. Богомолов В.А. Управление лизинговым процессом. Учеб. Пособие.-М.: Финансы и статистика, 2006.
12. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет - 4-е изд., перераб. и допол. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.
13. Берстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности.- М.: Ф. и Ст., 2004г.
14. Волков, О.И. Экономика предприятия / О.И.Волков. – М.: Инфра-М, 2005. – 280с.
15. Ефимова, О.В. Финансовый анализ / О.В.Ефимова. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2006. -592 с.
17. Каморджанова Н.А., Карташов И.Л. Бухгалтерский финансовый учет. - Ростов-на-Дону. - 2006.
18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Инфа-М, 2006г.
19. Луговой В.А. Учёт капитала, ссуд и финансовых результатов: Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 128 с. - (Библиотека бухгалтера).
20. Михайлова Л.М. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). // Главбух. 2007. №14.
21. Муравицкая Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность, 2-е изд. Учеб. пособ. Изд-во Финансы и статистика. 2008.
