СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3

1. Цели и задачи  аудита банковских операций. 5

2. Методика проведения проверки банковских операций. 8

3. Особенности деятельности и учета банковских операций исследуемой организации  12

4. Контроль операций по расчетному счету. 15

5. Аудиторское заключение по результатам проверки учета банковских операций  18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 20

Список литературы.. 22

Приложения. 24
ВВЕДЕНИЕ

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Сейчас в результатах аудита заинтересованы не только собственники, но и экономический субъект как  самостоятельная действующая единица. Его нормальное развитие зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, получения ссуд от кредитных организаций и т.п. Для привлечения средств в условиях рынка нужно выглядеть преуспевающим, поскольку несостоятельный или убыточный экономический субъект едва ли сможет вернуть вложенные деньги, тем более с процентами. Кроме того, за последние десятилетия увеличились объемы и усложнилось содержание деятельности предприятий, поэтому стали предъявляться более высокие требования к организации их системы учета и отчетности. Появились новые методы и формы ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность стала своеобразным языком бизнеса, основным источником информации о финансовом и имущественном положении предприятия. В этой ситуации целью аудита не является поиск конкретных ошибок и отклонений. Цель аудита, как признают сегодня аудиторы развитых стран,- формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Одним из наиболее важных участков бухгалтерского учета является учет банковских операций организации Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Следовательно, большое значение имеет аудиторская проверка  учета банковских операций предприятия.

Целью данной курсовой работы является изучение организации учета безналичных расчетов, освоение методов и порядка проведения аудиторской проверки безналичных расчетов предприятия.

Исходя из поставленной цели,  можно выделить следующие основные задачи:

-         определить цели и задачи аудита банковских операций ;

-         изучить этапы проведения аудита, основные методы и приемы, применяемые при проверке банковских операций;

-         изучить основные рабочие документы по учету банковских операций;

-         изучить документооборот по операциям по расчетному счету;

-         изучить виды денежных документов переводов в пути;

-         изучить содержание и порядок составления аудиторского заключения;

-         сделать выводы и предложения по результатам проделанной работы.

Объектом исследования является грузовое агентство «Линкор».

Предметом исследования является организация учета банковских операций на вышеуказанном предприятии.

Написание курсовой работы основано на информации федеральных законов, постановлений, положений и инструкций, принятых соответствующими министерствами и ведомствами. Кроме того, в ходе написания данной работы использовались различные источники и литература, в том числе учебные пособия по аудиту, а также материалы и статьи периодических изданий.

В курсовой работе также использованы материалы исследуемого предприятия.

1. Цели и задачи  аудита банковских операций

Достижение основной цели аудита - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности - обеспечивается путем достижения отдельных (более конкретных) подцелей аудита. Выделение подцелей аудита, с одной стороны, позволяет определить конкретные действия аудиторов в ходе проверки по целенаправленному сбору аудиторских доказательств, а с другой стороны, является для руководителя проверки средством обобщения и систематизации полученных сведений в форме, необходимой для обоснования конечных выводов [19, с.15].

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы ставят перед собой основные задачи:

o        осуществление аудиторской проверки в соответствии с законодательством РФ и рассматриваемым Федеральным Законом

o       предоставление необходимой информации о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проводимой проверки, а также о нормативных актах, на которых основываются  замечания и выводы аудиторов

o       проверка правильности документирования проверяемого участка

o       проверка соответствия первичных документов счетам бухгалтерского учета и Главной книге

Аудиторская проверка в целом проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, применяемой системы бухгалтерского учета и системы документооборота. На основании предоставленной информации выделяют следующие циклы хозяйственных операций:

Ø     приобретения

Ø     производства

Ø     продаж, получения доходов и формирования финансового результата

Ø     оплаты

Ø     использования прибыли и формирования капитала

Ø     инвестирования.

Цикл оплаты охватывает хозяйственные операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности путем получения (выплаты) денежных средств. Безусловно, аудит цикла оплаты – один из ключевых моментов всей проверки. В некоторых случаях у экономического субъекта документы, которыми оформлены кассовые и банковские операции, являются единственным достоверным источником аудиторских доказательств. Следовательно,  очень важно, чтобы при проверке были решены все основные задачи, касающиеся учета банковских операций:

§        точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению

§        контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием

§        контроль за соблюдением  кассовой дисциплины

§        соответствие данных аналитического и синтетического учета записям в Главной книге, формах отчетности.

  Система счетов бухгалтерского учета денежных средств и взаимосвязь между ними показана на рис. 1.
ПОДТВЕРЖДЕНИЕ              ПРОВЕРКА                    ПОДТВЕРЖДЕНИЕ

          Кредит               Дебет          Сч.50            Кредит           Дебет

        Сч.62,71,              Дебет           Сч.51            Кредит        сч.60,70,

              76                   Дебет           Сч.52            Кредит            71,76
Рис.1. Система и взаимосвязь счетов бухгалтерского учета движения денежных средств.
Счета бухгалтерского учета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» относятся к категории проверяемых по существу. Поэтому целесообразно посредством проверки дебета и кредита счетов учета денежных средств подтверждать счета учета дебиторской и кредиторской задолженности. Проверка проводится по всем банковским счетам предприятия и предусматривает сверку остатков денежных средств на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудиторам необходимо выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т. п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.

Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:

— отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

— отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

— перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

— несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

— некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

2. Методика проведения проверки банковских операций

Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов. Условно  аудиторскую проверку можно разбить на три этапа:

1)     планирование,

2)     сбор аудиторских доказательств,

3)     завершение аудита.

В процессе планирования аудиторской проверки осуществляется согласование главных целей, конкретных целей и задач аудита и устанавливается достаточный объем аудиторских процедур.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля. Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения.

Основным этапом аудиторской проверки финансовой отчетности является сбор аудиторских доказательств. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

·            аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

·            аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

·            аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

·            аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры [5].

На достоверность финансовой отчетности оказывают влияние все факторы, формирующие отчетность предприятия, поскольку финансовый результат и балансовые показатели складываются из  данных системы бухгалтерского учета предприятия.

В соответствии с утвержденным постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002 г. Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры [5].

1. В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

·            документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

·            документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

·            документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки [5].

Проверка документов заключается в установлении реальности определенных документов и правильности их оформления.

2. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

В ходе наблюдения аудиторы наблюдают за процессом проведения инвентаризации, что поможет правильно оценить надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В процессе наблюдения за ходом инвентаризации аудиторам целесообразно принять участие в контрольных процедурах взвешивания, пересчета, перемеривания и др. Для повышения точности получаемых данных аудиторам рекомендуется проводить проверки в двух направлениях: сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей и наоборот. Важно также изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности. Такие действия помогут выяснить надежность системы внутреннего контроля предприятия.

3. На всех этапах получения аудиторских доказательств применяется пересчет сумм учтенных товаров и проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета. При этом преследуется следующая цель: установить, соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по операциям учета товаров. Основные средства для выполнения этой процедуры: главная книга, журналы-ордера, товарные отчеты, ведомости и учетные регистры по счетам учета финансовых результатов.

6. Аналитические процедуры наиболее эффективны с точки зрения трудозатрат. При проверке достоверности бухгалтерской отчетности используются  следующие из них:

— сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

— сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с аналитическими показателями;

— оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов.

Следовательно, сбор аудиторских доказательств с помощью применяемых аудиторских процедур в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденным   Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02, позволяет выявить нарушения в учете и составлении отчетности, позволяющие оформить соответствующие результаты проверки [5].

На основании полученных аудиторских доказательств и выявленных в ходе проверки нарушений составляется аудиторское заключение в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.

Кроме методов проведения проверки существуют и методы организации:

-         сплошная проверка (документальная и фактическая);

-         выборочная;

-         аналитическая;

-         комбинированная.

         При проверке банковских операций используем сплошной и выборочный методы организации проверки.

3. Особенности деятельности и учета банковских операций исследуемой организации

Общество с ограниченной ответственностью «Линкор» - это самостоятельно действующее  на территории Владивостокского торгового порта грузовое агентство, обслуживающее большой грузопоток, проходящий через причалы порта. Предприятие создано в соответствии с Федеральным Законом «Об обществах с  ограниченной ответственностью», на основании решения учредителей от 17.08.1999 года, и действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

 Основными видами деятельности Общества являются:

·        оказание услуг по экспедированию грузов,

·        проведение погрузочно-разгрузочных работ,

·         посредническая деятельность.

ООО «Линкор» создано с целью получения прибыли.

Высшим органом управления ООО «Линкор» являются учредители, а правление текущей деятельностью осуществляется генеральным директором.

Организация и ведение бухгалтерского учета в ООО «Линкор» ведется в строгом соответствии с федеральной, региональной и местной законодательной и нормативной базой. 

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов и  на счетах в банках. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

ООО «Линкор» проводит расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через уполномоченные банки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных до­кументах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных сче­тах, а также движение средств целевого финансирования в той их ча­сти, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 открыты субсчета:

1 «Аккредитивы»; 2 «Чековые книжки»;

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебе­ту счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Ва­лютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в орга­низацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выстав­ленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использо­вании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оп­лате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51,52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой получен­ной чековой книжке. Аналитический учет по данному счету обеспечивает получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредити­вах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Иногда предприятие не может сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае орга­низация в соответствии с заключенными договорами вносит подго­товленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделе­ния, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкасса­торам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно. Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным органи­зациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списыва­ют в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

4. Контроль операций по расчетному счету




Аудит операций по расчетному счету  включает в себя проверку следующих основных вопросов [20, с.114]:

o       перечень открытых расчетных счетов организации и структурных под­разделений;

o       структурные подразделения и лица, уполномоченные осуществлять операции по расчетным счетам;

o       основные виды операций по расчетным счетам;

o       система документооборота по учету операций по расчетным счетам;

o       особенности операций по расчетным счетам за отчетный период.

Для проведения контроля операций по расчетному счету следует учитывать такие ис­точники информации:

- договоры, заключенные с банками на расчетно-кассовое обслуживание;

- регистры бухгалтерского учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

- первичные учетные документы, в частности, счета, выставленные покупателям, банковские документы - платежные поручения, выписки и т.д., кассовые документы, описи инвентаризаций.

Источники информации должны быть подвергнуты изучению в це­лях получения аудиторских доказательств по установленным утвержде­ниям о правильности статей бухгалтерской отчетности. Ниже приведены основные вопросы, подлежащие проверке в ходе аудита операций по расчетному счету:

- денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат экономическому субъекту на законных основаниях;

- выплаты и поступления денежных средств осуществляются на законных основаниях;

- движение денежных средств в иностранной валюте осуществля­ется с соблюдением требований установленного Порядка ведения кас­совых операций;

- операции с денежными средствами санкционированы уполномо­ченными лицами в установленном порядке;

- все операции имеют документальное подтверждение (докумен­ты, оформляющие операции с денежными средствами, соответствуют требованиям, установленным нормативными актами);

- в банковских документах нет исправлений;

- обеспечено сопоставление фактов поступления денежных средств от покупателей и заказчиков в счет оплаты счетов за отгружен­ную продукцию, оплаты счетов поставщиков и подрядчиков и расчетов по НДС;

- если выручка от продажи продукции для целей налогообложения определяется по моменту оплаты, система бухгалтерского учета органи­зована таким образом, что позволяет сопоставить факт поступления денежных средств от покупателей и заказчиков в оплату отгруженных то­варов с моментом начисления налогов, базой для исчисления которых является выручка от продажи продукции (работ, услуг).

- в бухгалтерской отчетности отражены все денежные средства, имеющиеся в распоряжении экономического субъекта;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все операции, связан­ные с поступлением и выплатой денежных средств;

- в бухгалтерском учете в полном объеме отражены все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности;

- обороты и сальдо по счетам синтетического учета совпадают с оборотами и сальдо по счетам аналитического учета, правильно перене­сены в Главную книгу и в бухгалтерскую отчетность.

- при отражении в бухгалтерском учете операций с денежными средствами соблюдается допущение временной определенности фак­тов хозяйственной деятельности;

- операции с денежными средствами и операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности своевременно отражаются в бухгалтерском учете и отчетности;

- все операции зафиксированы в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и перенесены в бухгалтерскую отчет­ность с арифметической точностью;

- при определении рублевой оценки денежных средств, выражен­ных в иностранной валюте, применяются правильные и точные курсы иностранных валют;

- остатки по счетам денежных средств, отраженные в бухгалтер­ском балансе, характеризуют реальные денежные средства, находящие­ся в распоряжении экономического субъекта;

- отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с дви­жением денежных средств и погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде (особое внимание следует уделить определению фактических дат зачета взаим­ных требований);

- все операции по погашению дебиторской и кредиторской задол­женности, поступлению и выплате денежных средств документально оформлены;

- при включении в бухгалтерскую отчетность денежные средства правильно классифицированы по статьям отчетности;

- раскрыта информация о денежных средствах в иностранной ва­люте;

- при составлении бухгалтерской отчетности раскрыта информа­ция о денежных средствах в национальной и иностранных валютах, на свободное использование которых существуют ограничения (напри­мер, денежные средства на счетах в банках, потерпевших банкротство, но не признанных банкротами в установленном порядке);

- операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств, погашением дебиторской и кредиторской задолженности, долж­ным образом классифицированы и идентифицированы при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

5. Аудиторское заключение по результатам проверки учета банковских операций

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом)  №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным   Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 и Федеральным правилом (стандартом) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», утвержденным   Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05, руководству ООО «Линкор» сообщено о возможности подготовки условно положительного заключения по результатам аудиторской проверки банковских операций.

Аудиторское заключение – это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов [22, с.99]. Заключение аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. В аудиторской практике применяются четыре вида аудиторского заключения.

Безусловно положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовая отчетность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убыток, движение денежных средств, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.  

Условно положительное аудиторское заключение подтверждает достоверность финансовой отчетности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное значение.

Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчетности.

Аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения. Отказ от аудиторского заключения возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничения объема проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчетности.

На основании зарубежного опыта РФ было принято положение о структуре российского аудиторского заключения. Заключение аудитора должно состоять из трех частей:

 Вводной. Представляет собой общие сведения об аудиторской фирме.

Аналитической.  Представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического  субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговой. Представляет собой мнение аудиторской фирмы о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская проверка ООО «Линкор» показала, что в целом на предприятии учет денежных средств ведется в соответствии с нормативными документами. Замечания, сделанные в ходе проверки, касаются неправильного оформления первичных документов. К выпискам по расчетному счету отсутствует несколько приложений.

Путем сопоставления корреспонденций, указанных в учетных регистрах, со схемами, предусмотренными Планом счетов (Приложение 1), подтверждена правильность учетных записей.

Аудиторское заключение по результатам проверки учета банковских операций  ООО «Линкор» представлено в Приложении 2.

Предприятию даны рекомендации по правильному оформлению документов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе была рассмотрена организация аудиторской проверки банковских операций. На основании проведенного исследования можно сформулировать следующие основные выводы.

Целью аудита является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности и о составлении применяемой методики  учета нормативным документам. 

Основной задачей проверки учета кассовых операций и безналичных расчетов является проверка соблюдения нормативно-правовых актов и правильности ведения бухгалтерского учета  денежных средств.

Аудит банковских операций является важной составляющей частью комплексной аудиторской проверки экономического субъекта, рассмотренном  в данной курсовой на примере  ООО «Линкор».

При проверке банковских операций были решены следующие задачи:

— определено количество и состав открытых предприятием в банках счетов – рублевый и валютный в Дальневосточном банке;

— определена законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах;

— подтверждена правильность отражения банковских операций в учете;

— дана оценка состояния платежно-расчетной дисциплины.

В процессе проверки поступивших на расчетные счета денежных средств следует была установлена правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленная покупателями выручка была сверена с записями в учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды,  штрафных санкций и др.) проверены по данным выписок и приложенных к ним документам и по данным учетных записей у организаций-контрагентов (встречная проверка). Выяснена также правильность указания корреспонденций счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки и авансов.

По результатам проверки составлено условно положительное аудиторское заключение, подтверждающее, что учет банковских операций обеспечивает необходимую степень достоверности отражения показателей финансового положения и результатов деятельности предприятия в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Предприятию даны рекомендации по правильному оформлению первичных документов и тщательному контролю соответствия ведения учета регламентирующим документам.

Следовательно, решена основная задача курсовой работы – изучение теоретических основ и действующей практики аудиторской проверки банковских операций.

Список литературы

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II // СПС Консультант Плюс.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ  // СПС Консультант Плюс.

3.     О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-Ф3 // СПС Консультант Плюс.

4.     Об аудиторской деятельности. Федеральный закон № 119 – ФЗ от 07.08.2001 // СПС Консультант Плюс.

5.     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности // СПС Консультант Плюс.

6.     Положение о безналичных расчетах в РФ. Приказ Центрального Банка РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П // СПС Консультант плюс.

7.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н // СПС Консультант Плюс.

8.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н) // СПС Консультант Плюс.

9.     Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003. – 325 с.

10. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета.– М.: Дело и сервис, 2002. – 288с.

11. Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление».- Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ»,2002. – 928 с.

12. Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения. — М.: Бухгалтерский учет, 2002.-632 с.

13. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов.— М.: Бух­галтерский учет, 2001. — 112 с.

14. Бетге И. Балансоведение.— М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 249 с.

15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебник. / В.Д.Новодворский и др.; Под ред. проф. В.Д.Новодворского. — М.: Финстатинформ, 2002.-398 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / П.С.Безруких и др.; Под проф. П.С. Безруких. — 4-е изд. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 217 с.

17. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. – М.: «КНОРУС», 2004. –1000 с.

18. Готовим бухгалтерскую отчетность / Л.З.Шнейдман и др.; Под ред. проф. Л.З. Шнейдмана. — М.: Бухгалтерский учет,2002.-237с.

19. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие - 2-е изд., перераб. и доп.- М: ИД ФБК-ПРЕСС,2002.-544с.

20. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. Ковалевой О.В. - М.: «Приориздат», 2003. – 320 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2002 . –  635 с.

22. Полисюк Г.Б, Кузьмина Ю.Д. и др. Аудит предприятия: Организация  аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия – М.: Экзамен, 2001. – 352 с.

23. Пошерстник, Е.Б. Бухгалтерский учет и аудит . Практическое пособие с комментариями. - М.: Проспект,  2002. –634 с.
                                       
Приложения