Курсовая Учет прямых затрат 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
Каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты ему предстоят. Для производства любого вида продукции необходимы три элемента: средства труда, предметы труда и рабочая сила.
Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.
Затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. Определённый уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем более появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции в экономическом механизме предприятия.
Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, это разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.
Затраты — это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Рекомендуется группировать затраты по следующим основным направлениям:
Целью данной курсовой работы является исследование понятия прямых расходов, их значения при формировании налогооблагаемой базы по прибыли, вариантов учетной политики, порядка распределения на себестоимость в различных отраслях.
Задачами курсовой работы являются:
- исследование состава прямых расходов;
- рассмотрение бухгалтерского учета прямых расходов;
- изучение порядка признания прямых расходов;
- изучение порядка распределения прямых расходов.
.
1 ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ
1.1 Понятие и состав прямых расходов
Для целей налога на прибыль расходы на производство и реализацию, которые вы понесли в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Законодатель предлагает перечень прямых расходов.
К ним, в частности, относятся:
- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. К ним также относятся расходы на обязательное пенсионное страхование по финансированию страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начислены на указанные суммы расходов на оплату труда.
До 1 января 2010 г. к прямым расходам относились суммы единого социального налога, начисленные на указанные выплаты персоналу. С 2010 г. ЕСН отменен;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Между тем организация вправе установить свой перечень прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен в ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно закрепить в учетной политике.
1.2 Учет прямых расходов
Сумму прямых расходов отражают так:
Дебет 20, Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 23, 29, 60...)
- отражены расходы основного производства.
Прямые расходы нужно списать по видам выпускаемой продукции, чтобы определить себестоимость каждой единицы. Расходы, которые нельзя списать напрямую (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т.д.), распределяются пропорционально какому-либо показателю. Такими показателями могут быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т.д. Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции нужно закрепить в учетной политике.
Пример. ЗАО "Актив" выпускает столы и стулья. За год было изготовлено 600 стульев и 100 столов.
На производство стульев было затрачено материалов стоимостью 100 000 руб., столов - 180 000 руб.
Заработная плата со страховыми взносами работников основного производства, занятых изготовлением стульев, составила 60 000 руб., столов - 100 000 руб.
Расходы обслуживающего производства фирмы, связанные с выпуском продукции (обеспечение электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.
Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер фирмы учитывает на разных субсчетах счета 20 "Основное производство":
- 20-1 "Затраты на производство стульев";
- 20-2 "Затраты на производство столов".
Согласно учетной политике, расходы по нескольким видам продукции распределяются пропорционально прямым затратам на их производство.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 20-1 Кредит 10
- 100 000 руб. - списаны материалы на производство стульев;
Дебет 20-2 Кредит 10
- 180 000 руб. - списаны материалы на производство столов;
Дебет 20-1 Кредит 70, 69
- 60 000 руб. - отражена заработная плата с ЕСН работников, занятых в производстве стульев;
Дебет 20-2 Кредит 70, 69
- 100 000 руб. - отражена заработная плата с ЕСН работников, занятых в производстве столов.
После отражения прямых затрат бухгалтер "Актива" распределил расходы обслуживающего производства между видами выпускаемой продукции.
Сумма прямых расходов составила:
- на производство стульев - 160 000 руб. (100 000 + 60 000);
- на производство столов - 280 000 руб. (180 000 + 100 000).
Общая сумма прямых расходов равна:
160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.
Расходы обслуживающего производства распределены следующим образом:
- на затраты по производству стульев - 54 545 руб. (160 000 : 440 000 x 150 000);
- на затраты по производству столов - 95 455 руб. (280 000 : 440 000 x 150 000).
Бухгалтер сделал такие проводки:
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...)
- 150 000 руб. - отражены расходы вспомогательного производства;
Дебет 20-1 Кредит 23
- 54 545 руб. - списана на производство стульев часть расходов вспомогательного производства;
Дебет 20-2 Кредит 23
- 95 455 руб. - списана на производство столов часть расходов вспомогательного производства.
Если на конец отчетного периода мебель не будет произведена или не пройдет приемку, то ее стоимость, учтенную по дебету счета 20, бухгалтер отразит по строке 213 баланса за 2009 г.
1.3 Порядок признания прямых расходов
Порядок признания расходов при формировании налоговой базы текущего периода зависит от того, какие расходы вы понесли.
Для прямых расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок учета.
В абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами, к расходам текущего периода вы можете отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию.
Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Такие организации вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Однако данное положение лучше дополнительно закрепить в вашей учетной политике.
Напоминаем, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Не следует путать деятельность по оказанию услуг с выполнением работ. В отличие от услуги результат выполненной работы имеет материальное выражение и может реализовываться (например, техническая документация, построенное здание, созданная вещь и т.д.).
Например, деятельность по разработке проектной (технической) документации относится к деятельности по выполнению подрядных работ. Следовательно, общую сумму прямых расходов по этой деятельности нельзя одновременно относить на уменьшение доходов и нужно распределять на остатки незавершенного производства.
Если же организация наряду с выполнением работ занимается оказанием услуг, то она вправе часть прямых затрат, которая связана с оказанием услуг, в полном объеме относить на расходы отчетного (налогового) периода.
Итак, прямые расходы учитываются только в той части, которая приходится на реализованную продукцию. Это же правило применяется и к случаям, когда вы реализуете переработанную продукцию.
Например, организация производит и реализует хлебобулочные изделия. По истечении срока реализации нереализованные изделия возвращаются на переработку в производство в качестве сырья. В такой ситуации сумму прямых расходов на производство и переработку хлебобулочных изделий вы признаете в составе расходов в том периоде, когда реализуется готовая продукция, являющаяся результатом переработки.
Для того чтобы понять, какая часть прямых расходов приходится на реализованную в текущем периоде продукцию, нужно прямые расходы текущего месяца распределить на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца продукции. Сумма прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем отчетном (налоговом) периоде не учитывается.
Порядок распределения прямых расходов установлен ст. 319 НК РФ.
2 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ И ВКЛЮЧЕНИЕ ИХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ
2.1 Оценка остатков незавершенного производства
Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. которая не прошла все операции обработки (изготовления), предусмотренные технологическим процессом. Так, в НЗП включаются:
- законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
- остатки невыполненных заказов производств;
- остатки полуфабрикатов собственного производства;
- материалы и полуфабрикаты, которые находятся в производстве, при условии, если они подверглись обработке.
Оценку остатков НЗП организация производит на конец месяца.
Для этого вам нужно использовать данные:
- первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);
- налогового учета о сумме прямых расходов, которые вы осуществили в этом месяце.
Сумму остатков НЗП на конец текущего месяца вы включаете в состав прямых расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.
Вы можете самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Однако при этом нужно учитывать следующие условия:
1) осуществленные расходы должны соответствовать изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то вам следует в учетной политике определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели;
2) установленный порядок необходимо закрепить в учетной политике;
3) этот порядок следует применять не менее двух налоговых периодов.
2.2 Оценка остатков готовой продукции на складе
Так же как для остатков НЗП, оценка остатков готовой продукции на складе производится на конец текущего месяца.
Для оценки следует использовать:
- данные первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении);
- суммы прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к остаткам НЗП.
Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе на конец месяца, рассчитывается следующим образом.
Сумма ПР на начало месяца + сумма ПР на поступившую ГП – сумма ПР реализованной ГП = сумма ПР на конец месяца
Например, на начало месяца сумма прямых затрат, приходящихся на остаток готовой продукции на складе, составляет 250 000 руб. (500 чайников). В течение месяца вы произвели 1000 чайников (величина прямых расходов на изготовление - 500 000 руб.), а реализовали 1300 чайников (величина прямых расходов - 650 000 руб.). Стоимость остатка чайников на конец месяца составляет 100 000 руб. (250 000 руб. + 500 000 руб. - 650 000 руб.).
2.3 Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец месяца продукции
Для оценки остатка отгруженной, но не реализованной на конец месяца готовой продукции вам следует использовать данные:
- об отгрузке (в количественном выражении);
- о суммах прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящихся к НЗП и готовой продукции на складе.
Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца готовой продукции, вы рассчитываете следующим образом.
Сумма ПР на начало месяца + сумма ПР на поступившую ГП – сумма ПР реализованной ГП = сумма ПР на конец месяца
Например, на начало месяца сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную готовую продукцию, составляет 300 000 руб. (600 чайников). В течение месяца отгружено 300 чайников (сумма прямых расходов - 150 000 руб.), а реализовано 200 чайников (сумма прямых расходов - 100 000 руб.). Стоимость остатка готовой продукции, отгруженной, но не реализованной на конец месяца, составляет 350 000 руб. (300 000 руб. + 150 000 руб. - 100 000 руб.).
2.4 Отраслевые особенности распределения прямых расходов в отраслях
Как уже отмечалось выше, прямые расходы надо распределять:
- в производстве - между проданной продукцией и "незавершенкой" (облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относятся к проданной продукции или выполненным работам);
- в торговле - между проданными и непроданными товарами (облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относятся к проданным товарам).
Производственные фирмы. В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к реализованной готовой продукции или работам.
Прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству (то есть к продукции, не прошедшей всех стадий обработки, или к работам, которые начаты, но не выполнены) и готовой продукции, не реализованной покупателям, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Как рассчитать сумму прямых расходов, которая относится к готовой продукции, реализованной покупателям?
Для этого бухгалтер должен определить стоимость:
- незавершенного производства на конец месяца;
- готовой продукции, выпущенной в течение месяца;
- готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца (остатки на складе).
Для расчета стоимости "незавершенки" обычно используют тот или иной экономически обоснованный показатель.
Фирмы, которые занимаются обработкой сырья (например, нефтяные, газодобывающие, деревообрабатывающие предприятия), определять стоимость "незавершенки" на конец месяца могут на основании данных о количестве сырья, отпущенного в производство.
Для расчета можно использовать коэффициент, который определяют по формуле:
┌────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────┐
│Количество сырья│ │Количество сырья Количество сырья,│
│в "незавершенке"│ : │ в "незавершенке" + отпущенного в │
│на конец месяца │ │ на начало месяца производство в │
│ │ │ течение месяца │
└────────────────┘ └─────────────────────────────────────┘
Стоимость "незавершенки" на конец месяца будет равна:
┌─────────────────────────────┐ ┌───────────┐
│ Стоимость Сумма прямых│ │ │
│"незавершенки" + расходов за│ x │Коэффициент│
│ на начало месяц │ │ │
│ месяца │ │ │
└─────────────────────────────┘ └───────────┘
Пример. ЗАО "Актив" занимается деревообработкой.
По данным инвентаризации на 1 января, остаток леса в незавершенном производстве составил 600 куб. м. Остаток леса в "незавершенке" на конец января составил 1200 куб. м.
В январе было отпущено в производство 4000 куб. м леса.
По данным налогового учета стоимость остатка незавершенного производства на начало января (по прямым статьям расходов) составила 360 000 руб. Прямые расходы за январь равны 4 200 000 руб.
Коэффициент составит:
1200 куб. м : (600 куб. м + 4000 куб. м) = 0,2609.
Стоимость "незавершенки" на конец месяца будет равна:
(360 000 руб. + 4 200 000 руб.) x 0,2609 = 1 189 704 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле:
┌────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐
│Сумма прямых│ │ Стоимость │ │ Стоимость │
│ расходов за│ + │ "незавершенки" │ - │ "незавершенки"│
│ месяц │ │на начало месяца│ │на конец месяца│
└────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘
Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют так:
(Кол-во нереализованной ГП на нач. месяца + стоимость выпушенной ГП) х кол-во нереализованной ГП на конец / кол-во нереализованной ГП на нач. месяца
Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:
┌───────────────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│ Сумма прямых │ │Сумма прямых│ │Стоимость нереализованной│
│ расходов, которая │ = │ расходов за│ + │ продукции на начало │ +
│должна быть списана│ │ месяц │ │ месяца │
└───────────────────┘ └────────────┘ └─────────────────────────┘
┌────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│ Стоимость │ │ Стоимость │ │Стоимость нереализованной│
+ │ "незавершенки" │ - │ "незавершенки"│ - │продукции на конец месяца│
│на начало месяца│ │на конец месяца│ │ │
└────────────────┘ └───────────────┘ └─────────────────────────┘
Пример. ЗАО "Актив" занимается деревообработкой.
На 1 января на складе "Актива" находилось 7200 куб. м обработанной древесины. Сумма прямых расходов на ее обработку составила 2 160 000 руб.
Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) составила 585 000 руб.
В течение января было переработано 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб.
В январе было реализовано 16 000 куб. м древесины. Количество нереализованной древесины на конец месяца составило 3800 куб. м (7200 + 12 600 - 16 000). Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) составила 600 000 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:
3 795 000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб. = 3 780 000 руб.
Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:
(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) x 3800 куб. м : (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива" в январе, составит:
3 795 000 руб. + 2 160 000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб. - 1 140 000 руб. = 4 800 000 руб.
Фирмы, которые занимаются производством, могут рассчитывать стоимость "незавершенки" точно так же. Однако при этом нужно обратить внимание на следующий момент.
Если организация использует для производства продукции один вид сырья, никаких трудностей не возникает.
Однако на практике это довольно редкая ситуация. Обычно производственные предприятия изготавливают свою продукцию из нескольких видов сырья.
О том, остатки какого сырья нужно брать для распределения прямых расходов в этом случае, в Налоговом кодексе ничего не сказано.
В данной ситуации фирме логичнее всего выделить "главное" сырье, которое составляет материальную основу изготавливаемой продукции. Причем в качестве "главного" сырья могут выступать и основные комплектующие (например, при производстве телевизоров - кинескопы, холодильников - двигатели, одежды - ткань и т.п.).
Выбранное для распределения прямых расходов сырье организация должна указать в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, основой для расчета стоимости незавершенного производства могут выступать и другие показатели, в частности количество продукции, которая должна быть выпущена по плану. В этом случае изменится лишь порядок расчета коэффициента. Остальные формулы (для определения стоимости "незавершенки", готовой продукции, продукции, не реализованной покупателям, и т.д.) останутся прежними.
Если фирма определяет стоимость "незавершенки", например, исходя из планового выпуска готовой продукции, коэффициент можно посчитать так:
┌──────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Коэффициент │ │ Фактическое количество │ │Количество продукции,│
│ для расчета │ = 1 - │продукции, изготовленной│ : │ которая должна быть │
│"незавершенки"│ │ за месяц <*> │ │изготовлена в течение│
│ │ │ │ │ месяца по плану │
└──────────────┘ └────────────────────────┘ └─────────────────────┘
Пример. В январе ООО "Коробочка" начало производить стальные короба. Незавершенное производство по коробам на начало января отчетного года отсутствует.
Согласно технологическим нормам для производства 1 короба необходимо 20 кг стального листа (его стоимость - 750 руб/кг) и 10 кг медной проволоки (ее стоимость - 550 руб/кг).
В состав прямых расходов фирма включает затраты, перечисленные в ст. 318 Налогового кодекса, а также арендную плату за производственное помещение.
Согласно учетной политике "Коробочки" стоимость "незавершенки" определяют исходя из планового выпуска готовой продукции.
В январе фирма должна изготовить по плану 500 коробов. Соответствующее количество материалов было передано в производство.
Данные о прямых расходах фирмы приведем в таблице 2.1:
Таблица 2.1 – Прямые расходы
| Наименование затрат | Количество | Сумма |
| Стальной лист | 10 000 кг (500 шт. x 20 кг) | 7 500 000 руб. (750 руб/кг x 10 000 кг) |
| Проволока медная | 5000 кг (500 шт. x 10 кг) | 2 750 000 руб. (550 руб/кг x 5000 кг) |
| Зарплата основных производственных рабочих | - | 920 000 руб. |
| ЕСН и пенсионные взносы | - | 239 200 руб. |
| Плата за аренду цеха | - | 230 000 руб. |
| Итого | | 11 639 200 руб. |
В январе ООО "Коробочка" произвело 420 стальных коробов.
Коэффициент составит:
1 - 420 шт. : 500 шт. = 0,16.
Стоимость "незавершенки" на конец месяца будет равна:
11 639 200 руб. x 0,16 = 1 862 272 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной за месяц, составит:
11 639 200 руб. - 1 862 272 руб. = 9 776 928 руб.
Всю готовую продукцию "Коробочка" реализовала в январе. Таким образом, сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль фирмы, - 9 776 928 руб.
Фирмы, которые занимаются выполнением работ, определять стоимость "незавершенки" на конец месяца могут на основании данных о договорной стоимости работ. В этом случае для расчета следует использовать специальный коэффициент.
Его можно рассчитать так:
┌─────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐
│ Договорная стоимость начатых│ │ Договорная стоимость всех│
│ работ, не завершенных на │ : │работ, которые проводились│
│ конец месяца │ │ в течение месяца │
└─────────────────────────────┘ └──────────────────────────┘
Для расчета коэффициента можно использовать не договорную стоимость работ, а какой-либо другой показатель (например, сметную стоимость заказов). Выбранный показатель указывают в налоговой учетной политике.
Стоимость "незавершенки" рассчитывают так:
┌─────────────────────────────┐ ┌───────────┐
│ Стоимость Сумма прямых│ │ │
│"незавершенки" + расходов за│ x │Коэффициент│
│ на начало месяц │ │ │
│ месяца │ │ │
└─────────────────────────────┘ └───────────┘
Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:
┌─────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐
│ Сумма прямых │ │ Стоимость │ │ Стоимость │
│расходов за месяц│ + │ "незавершенки" │ - │ "незавершенки"│
│ │ │на начало месяца│ │на конец месяца│
└─────────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘
Пример. ООО "Пассив" выполняет монтажные работы.
На конец прошлого года не были выполнены работы по одному договору (заказчик не подписал акт выполненных работ).
По данным налогового учета стоимость "незавершенки" на 1 января отчетного года составила 150 000 руб.
В январе отчетного года было заключено 12 договоров.
Работы начали выполняться только по 9 из них.
Стоимость работ по всем договорам, которые выполняли в январе (в том числе по договору, заключенному в прошлом году), - 1 300 000 руб. (без НДС).
В январе были выполнены монтажные работы по 7 договорам.
Работы по 3 договорам на конец января реализованы не были.
Стоимость работ по договорам, не завершенным на конец января, - 600 000 руб. (без НДС).
Сумма прямых расходов за январь - 800 000 руб.
Коэффициент составит:
600 000 руб. : 1 300 000 руб. = 0,4615.
Стоимость "незавершенки" будет равна:
(150 000 руб. + 800 000 руб.) x 0,4615 = 438 425 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:
800 000 руб. + 150 000 руб. - 438 425 руб. = 511 575 руб.
Торговые фирмы. По правилам налогового учета сумму транспортных расходов, связанных с доставкой товаров до склада вашей фирмы, необходимо распределить между реализованными и нереализованными товарами.
Это правило применяют, если транспортные расходы не включены продавцом товаров в их продажную цену. В противном случае транспортные расходы учитывают в фактической себестоимости товаров.
Сумму транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывают так:
┌────────────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Сумма │ │ Сумма │ │ │
│ транспортных │ │транспортных│ │ Сумма транспортных │
│ расходов, │ │ расходов, │ │расходов, относящаяся│
│ относящаяся к │ + │ понесенных │ - │ к остатку товаров на│
│остатку товаров │ │организацией│ │ конец месяца │
│на начало месяца│ │ в текущем │ │ │
│ │ │ месяце │ │ │
└────────────────┘ └────────────┘ └─────────────────────┘
Сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца, определяют так:
┌────────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐
│Средний процент транспортных│ x │Остаток товаров на конец│
│ расходов │ │ месяца │
└────────────────────────────┘ └────────────────────────┘
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывают так:
┌───────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐
│ Сумма Сумма │ │ │
│транспортных транспортных│ │ Стоимость Остаток│
│ расходов, расходов, │ │ товаров, товаров│
│ относящаяся + понесенных │ : │реализованных на конец│ x 100%
│ к остатку организацией│ │ в текущем + месяца │
│ товаров на в текущем │ │ месяце │
│ начало месяце │ │ │
│ месяца │ │ │
└───────────────────────────┘ └────────────────────────┘
Пример. На 1 января сумма транспортных расходов ООО "Пассив", относящихся к остатку товаров на начало месяца, составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за январь равна 120 000 руб. Себестоимость товаров, которые были проданы в январе, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец января составила 200 000 руб.
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит:
(20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 100% = 11,67%.
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, равна:
200 000 руб. x 11,67% = 23 340 руб.
Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:
20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.
Эту сумму включают в состав прямых расходов "Пассива" и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль за январь. Если в январе у "Пассива" были другие расходы, связанные с реализацией товаров (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т.д.), их можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме.
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списываются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Это поможет избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета.
Порядок списания транспортных расходов вы должны зафиксировать в бухгалтерской и налоговой учетной политике.
Независимо от того, как учтены затраты на транспортировку, их не удается списать в полной сумме и сразу. Ведь если они числятся в стоимости товаров, то нужно ждать, пока эти товары будут реализованы (ст. 268 НК РФ). А выделенные отдельной строкой транспортные расходы нужно распределять пропорционально проданным товарам.
Пример. В апреле торговая фирма "Лотос" приобрела мебель, предназначенную для перепродажи, стоимостью 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). При этом продавец дополнительно выставил счет на транспортные услуги в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
"Лотос" включил транспортные расходы в издержки обращения в составе прямых расходов.
Допустим, транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на начало апреля, равны 110 000 руб.
Остаток товаров на конец месяца - 3 400 000 руб.
За месяц реализовано товаров на общую сумму 2 100 000 руб.
Рассчитаем средний процент, по которому нужно списать транспортные расходы:
(110 000 руб. + 118 000 руб. - 18 000 руб.) : (2 100 000 руб. + 3 400 000 руб.) x 100% = 4%.
В апреле в налоговом учете можно списать транспортные расходы в сумме:
(110 000 руб. + 100 000 руб.) - (3 400 000 руб. x 4%) = 74 000 руб.
У торговых фирм, работающих по упрощенной системе, и фирм, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, схожие проблемы. Если стоимость доставки включена в цену товара, то она уменьшит единый налог в момент списания товаров в расходы. А это произойдет не раньше, чем товары будут реализованы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, мы выяснили, что прямые затраты — расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг, которые можно прямо и непосредственно включить в его себестоимость: сырье и основные материалы, оплата труда за изготовление продукции и др.
К ним, в частности, относятся:
- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. К ним также относятся расходы на обязательное пенсионное страхование по финансированию страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начислены на указанные суммы расходов на оплату труда.
Для прямых расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок учета.
В абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами, к расходам текущего периода вы можете отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию.
Для того чтобы понять, какая часть прямых расходов приходится на реализованную в текущем периоде продукцию, нужно прямые расходы текущего месяца распределить на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца продукции. Сумма прямых расходов, приходящихся на эти остатки, в текущем отчетном (налоговом) периоде не учитывается.
Порядок распределения прямых расходов установлен ст. 319 НК РФ.
Как уже отмечалось выше, прямые расходы надо распределять:
- в производстве - между проданной продукцией и "незавершенкой" (облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относятся к проданной продукции или выполненным работам);
- в торговле - между проданными и непроданными товарами (облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относятся к проданным товарам).
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский Кодекс РФ часть 1,2.
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.05.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2010)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте».
4. Федеральный закон от 06.08.03. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/03). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.03 г. № 32н.
8.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/03). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.03 г. № 33н.
9. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 719 с.
10. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: ИПБ-БИНФА, 2001. – 423 с.
11. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: Проспект, 2008. – 464 с.
12. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2009. – 184 с.
13. Коновалова И.Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: Юристъ, 2009. – 432 с.
14. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учётная политика предприятия - М.: «Бухгалтерский учёт» 2008г.
15. Барышников Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность налогообложение в 2т. – М.: «Бухгалтерский учёт», 2009г.
16. Практическое пособие по налогу на прибыль
17. "Годовой отчет - 2009" (под общ. ред. В.И. Мещерякова) ("Бератор", 2009) Распределение прямых расходов
18. Раздельный учет прямых расходов ("Финансовая газета", 2009, N 46)
19. Проверка прямых расходов (распределяем для целей налогообложения прибыли расходы на прямые и косвенные) ("Главная книга", 2009, N 7)
20. Учетная политика организаций 2010 года ("Бухгалтерский бюллетень", 2009, N 11-12) Прямые расходы по услугам
21. Обзор новостей от 29.07.2009 ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 8) При отсутствии реализации прямые расходы не учитываются
22. "Годовой отчет 2009" (Крутякова Т.Л.) ("АйСи Групп", 2010) Классификация расходов в налоговом учете. Прямые и косвенные расходы
23. Статья: Коротко о важном от 12.01.2009 ("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2008, N 12) «Прописываем состав прямых расходов в налоговой политике»
24. Статья: О налоге на прибыль ("Налоговый вестник", 2009, N 4) Расчет суммы прямых расходов, относящейся к остаткам товаров на складе
25. Тематический выпуск: Затраты и себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете в 2009 году ("Экономико-правовой бюллетень", 2009, N 3) «Как распределить сумму прямых расходов на остатки НЗП»
26. Статья: Себестоимость: различия бухгалтерского и налогового учета ("Налоговый учет для бухгалтера", 2009, N 5) «Прямые и косвенные расходы»
27. "Налоговый учет" (3-е издание, с учетом последних изменений в налоговом законодательстве) (Петров А.В.) ("Бератор-Паблишинг", 2009). Прямые и косвенные расходы
