Курсовая Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Национальный Открытый Институт России
г.Санкт-Петербург
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет»
КУРСОВАЯ РАБОТА
Студентки группы Б-91 с/2ч
Топтыгиной Юлии Аркадьевны
Тема: «Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами»
Проверил ______________
Дата _____________
Оценка _____________
Санкт-Петербург
2010 год
СОДЕРЖИНИЕ
| Введение ………………………………………………………………………… | 3 |
| Часть 1 . ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ…….. | 6 |
| 1.1. Нормативно-правовое регулирование организации учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщикам и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами…………………………………………………….. | 6 |
| 1.2 Учет расчетов………………………………………………………………... | 10 |
| 1.3 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов исковой давности………………………………………………………………... | 11 |
| 1.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами……………………. | 19 |
| 1.5 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………. | 26 |
| 1.6 Учет расчетов с покупателями и заказчиками…………………………….. | 33 |
| 1.7 Учет расчетов с поставщиками и покупателями в условных денежных единицах…………………………………………………………………………. | 37 |
| 1.8 Учет расчетов по посредническим операциям……………………………. | 40 |
| Часть 2 . УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДСИКАМИ, ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СКИФ»………………………………… | 47 |
| 2.1. Характеристика предприятия ООО «СКИФ»…………………………….. | 47 |
| 2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами на примере ООО «СКИФ»…………………………………………………………………… | 48 |
| Заключение………………………………………………………………………. | 50 |
| Список литературы……………………………………………………………… | 52 |
| Приложения……………………………………………………………………… | 55 |
ВВЕДЕНИЕ
В курсовой работе рассматривается вопрос расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами по товарным операциям.
Актуальность данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов по товарным операциям является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов по товарным операциям имеет большое значение в успешной работе предприятия.
В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Каждое предприятие выступает с одной стороны, поставщиком продукции (работ, услуг), с другой – покупателем продукции (работ, услуг). Одними из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.
Все выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы: «Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами», построенной по материалам предприятия OOО«СКИФ».
Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы рассмотреть поставленные задачи, а именно:
- исследовать нормативное регулирование организации расчетов покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами;
- раскрыть сущность и формы расчётов;
- исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;
- отразить особенности синтетического и аналитического учёта расчётов;
- раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности, проанализировать их состав и структуру;
- выявить пути совершенствования бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Хорошо отлаженный учет товарных операций имеет весомое значение в успешной работе фирмы.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета.
Основными задачами этого учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- контроль состояния дебиторской и кредиторской задолженности;
- контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Структура работы раскрывает не только теоретические аспекты предложенной темы, но и показывает на примере торгового предприятия, таким образом, в ней выделяются две части: теоретическая и практическая.
В первой части работы излагаются нормативно-правовые регулирование организации расчетов, теоретические основы построения бухгалтерского учёта расчётов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами. Даётся характеристика счётов №60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и №76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Во второй части работы рассмотрены данные счета на практике.
Целью этой работы является, как можно обширнее изучить тему курсовой работы.
В заключение курсовой работы сделаны выводы и рекомендованы конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учёта и анализа расчётов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами.
Часть 1. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.
1.1. Нормативно-правовое регулирование организации учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщикам и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами.
Одним из основных, нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации, является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.
Гражданский кодекс Российской Федерации определяет, что:
- предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;
- кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.
Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации и, в частности, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ является новым документом в законодательстве бухгалтерского учета - оно вводится с
Этим Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п.77), согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.
Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.).
Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.
В соответствии с Указом Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров, работ или услуг, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Причем, в соответствии с данным Указом, предельный срок исполнения обязательств равен трем месяцам с момента фактического получения товаров, работ, услуг.
В этих условиях остро встает задача контроля за правильной организацией бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, обоснованности ее списания и дальнейшего учета этих операций при налогообложении.
Указом Президента Российской Федерации «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» с
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» ст. 9. Первичные учетные документы.
1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
6. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
7. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
8. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
Закрепляется обязанность организаций хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Так же в Законе содержатся положения об ответственности за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете.
1.2 Учет расчетов.
В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности различные предприятия и организации вступают во взаимоотношения с другими хозяйствами, бюджетом, внебюджетными фондами, физическими лицами и др. Эти расчеты могут выступать как в безналичной форме, так и наличными. Посредниками безналичных расчетов являются банки, которые созданы для аккумулирования денежных средств и эффективного их размещения на условиях возвратности, платности и срочности.
Экономической базой безналичных расчетов является материальное производство. Вследствие этого преобладающая часть платежного оборота (примерно три четверти) приходится на расчеты по товарным операциям, т.е. на платежи за товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги. Остальная часть платежного оборота (примерно одна четверть) – это расчеты по нетоварным операциям, т.е. расчеты предприятий и организаций с бюджетом, органами государственного и социального страхования, кредитными учреждениями, органами управления, судом и т.д.
В соответствии со второй частью Гражданского кодекса РФ, и Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным Банком РФ от
в современных условиях допускается использование следующих форм безналичных расчетов: платежные поручения; платежные требования; чеки; аккредитивы; векселя. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).
Наличные расчеты производятся посредством организованных касс на предприятии.
Как правило, в ходе соответствующих взаимоотношений возникают дебиторская и кредиторская задолженности.
1.3 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов исковой давности.
Русский бухгалтер И. Сериков (1804) дал следующее определение дебитора и кредитора: «Всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того, всякая выдача или все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредитором или заимодавцем».[1]
Это определение по своему содержанию верно, и в настоящее время дебитором называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам; дебиторской задолженностью – возникшие обязательства дебиторов. Кредитором называется организация или физическое лицо, являющееся заимодавцем для данной организации, а кредиторской задолженностью – обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц, за выданные им под отчет денежные суммы и др.).
Таким образом, дебиторская задолженность – это элемент оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими или физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность за юридическими или физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. В денежной оценки она является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований.
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям:
1) По причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную.
2) Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:
ü отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил)
ü просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).
3) По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:
ü Покупатели и заказчики;
ü Векселя к получению;
ü Задолженность дочерних и зависимых обществ;
ü Авансы выданные;
ü Прочие дебиторы.
У большинства организаций в общей сумме дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.
4) В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:
ü Краткосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
ü Долгосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Как правовая категория кредиторская задолженность – особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества – это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.
По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности». В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам:
Поставщики и подрядчики;
ü Векселя к уплате;
ü Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
ü Задолженность перед персоналом организации;
ü Задолженность перед бюджетом и социальными фондами;
ü Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
ü Авансы полученные;
ü Прочие кредиторы.
В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность делится по срокам ее погашения на две группы:
ü краткосрочная – задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты;
ü долгосрочная – задолженность, которая должна быть погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Если кредитор по наступление сроков исполнения обязательства не обращается к организации-дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества. Не возврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Не возврат долгов может привести к возбуждению в Арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации-дебитора.
В тех случаях, когда организация-дебитор не принимает никаких мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность принудительного взыскания, которое в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним из двух способов:
1) в судебном порядке;
2) во внесудебном порядке.
Организация или гражданин, права, которых нарушены, могут обратиться с требованиями (исками) об их защите в соответствующий орган – суд, Арбитражный суд, Третейский суд (ст. 11 ГК РФ). Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком, который называется исковой давностью.
Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:
1) задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
2) задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах:
№62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К дебиторской задолженности второй групп относятся:
ü авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
ü суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»);
ü задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»)
ü задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
ü задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
К кредиторской задолженности второй группы относятся:
ü задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
ü задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
ü задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);
ü обязательства по выплате дивидендов (счет 75, субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов»);
ü задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения – в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты – отражается в активе баланса (по строке 240 и 230 соответственно). Кредиторскую задолженность показывают в пассиве баланса (по строке 620).
По возможности оценки в составе дебиторской и кредиторской задолженности выделяются две группы:
1) точная задолженность, величину которой можно определить (например, долг покупателей за отгруженный товар);
2) оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксированной суммы в рублях, а подлежит расчету; сюда, к примеру, можно отнести задолженность по расчетам за товары в иностранной валюте (возникновение курсовых либо суммовых разниц).
Исковая давность – это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Таким образом, в гражданском праве срок исковой давности представляет собой период времени, установленный законом для судебной защиты лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).
Согласно ст. 195 ГК РФ общий срок защиты имущественных прав составляет 3 года. Для правильного исчисления срока исковой давности решающее значение имеет установление начального момента течения срока давности. Ст. 200 ГК РФ устанавливает, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Исковая давность не распространяется:
ü на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;
ü на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;
ü на требование о возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования, предъявленные по истечении 3 лет с момента возникновения права на возмещения такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за три года, предшествования предъявлению иска);
ü на требования собственника или иного владельца об устранении нарушения его права, если даже они не соединены с лишением владения;
ü на другие требования в случаях, установленных законом.
По обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязательство должно быть исполнено и что исполнение не последовало.
Следует отметить, что помимо общего срока исковой давности законом предусмотрено и применение сокращенных и более длительных по сравнению с общим сроком сроков исковой давности. Например, ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок (10 лет), а для признания сделок оспоримыми – 1 год.
В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности может быть прервано путем предъявления иска в установленном порядке или совершением, обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Перечень оснований перерыва течения срока исковой давности, установленный данной статьей ГК РФ, не может быть изменен или дополнен по усмотрению сторон и не подлежит расширенному толкованию.
После перерыва течения срока исковой давности начинается заново, причем время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Статьей 199 ГК РФ введено правило, согласно которому предприятие вправе обратиться в Арбитражный суд за защитой своих прав и по истечении срока исковой давности при условии, что другой стороной не сделано заявление о применении исковой давности до вынесения судом решения.
На практике это означает, что истечение срока исковой давности до предъявления иска может служить основанием для отказа в удовлетворении исковых требований истца только в том случае, если соответствующее заявление было сделано ответчиком в споре.
1.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60 – 70, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:
ü 76.1 – Расчеты по имущественному и личному страхованию;
ü 76.2 – Расчеты по претензиям;
ü 76.3 – Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
ü 76.4 – Расчеты по депонированным суммам и др.
На субсчете 76.1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет 76 счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. по дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций, в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов учета денежных средств. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев, списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 76.2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а так же по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договора и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) и в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.
По дебету счета 76.2 отражаются расчеты по претензиям:
ü К поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям, по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних), несоответствие цен и тарифов, обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки, в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах, обнаружились после того, как записи по счетам учета ТМЦ (товарно-материальных ценностей) или затрат, были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками).
ü К поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
ü К поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
ü За брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом – в корреспонденции со счетами затрат на производство.
ü К кредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов.
ü По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 76 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Субсчет 76.3 используется для расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы, отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.
Субсчет 76.4 предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя) суммы оплаты труда, дохода от участия организации, отражаются по кредиту счета 76. субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При истечении установленных сроков выдачи наличных денежных средств кассир должен:
1. проставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилий лиц, которым не выплачены заработная плата, пособие по социальному страхованию или стипендии;
2. составить реестр депонированных сумм;
3. сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;
4. записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму.
Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения срока хранения сдаются на расчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.
Невостребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.
По истечении сроков исковой давности, невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.
В этом случае должна делаться следующая запись:
Дебет 76. субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит 91 – списаны депонированные суммы по истечению срока исковой давности.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.
Таблица №1. Типовые бухгалтерские проводки по счету №76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Перечислены суммы страховых платежей по договору страхования имущества | 76.1 | 51 |
| 2 | Списаны потери ТМЦ по страховому случаю | 76.1 | 10, 41 |
| 3 | Списаны потери денежных средств по страховому случаю | 76.1 | 51, 52 |
| 4 | Начислено страховое возмещение, причитающееся по договору страхования работнику организации | 76.1 | 73 |
| 5 | Исчислены суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в состав соответствующих расходов | 76.1 | 08, 15, 20, 44 и др. |
| 6 | Исчислены суммы страховых платежей, причитающиеся к уплате по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в состав прочих расходов | 76.1 | 91 |
| 7 | Получены суммы в возмещение ущерба при наступлении страхового случая | 76.1 | 51, 52, 55 |
| 8 | Списаны некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страхового случая | 76.1 | 99 |
| 9 | Списаны до оприходования ценностей на задолженность поставщика отклонения вследствие: – недостачи ценностей сверх предусмотренных в договоре величин; – несоответствие цен, тарифов и качества ценностей; – арифметических ошибок. | 76.2 | 60 |
| 10 | Списаны после оприходования ценностей на задолженность поставщика отклонения вследствие: – недостачи ценностей сверх предусмотренных в договоре величин; – несоответствие цен, тарифов и качества ценностей; – арифметических ошибок. | 76.2 | 01, 07, 08, 10, 41 и др. |
| 11 | Списаны на задолженность сторонних лиц (поставщиков, подрядчиков) возникшие по их вине суммы брака и потерь | 76.2 | 20, 23 и др. |
| 12 | Претензии по суммам, ошибочно списанным со счетов организации | 76.2 | 51, 52 и др. |
| 13 | Претензии по штрафам, пеням, неустойкам, взысканных с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, признанные должниками или присужденные арбитражным судом | 76.2 | 91 |
| 14 | Сумма НДС в составе оплаченных санкций по претензиям | 76.2 | 68 |
| 15 | Поступили в кассу суммы по удовлетворенным претензиям | 76.2 | 50 |
| 16 | Поступили на расчетные и валютные счета суммы по удовлетворенным претензиям | 76.2 | 51, 52 |
| 17 | Поступили от поставщиков МЦ в погашение признанной претензии | 76.2 | 15 |
| 18 | Списаны суммы неудовлетворенных претензий в дебет счетов, с которых они были списаны на сч. 76 при оформлении претензий | 76.2 | 60, 20, 23, 51, 52 и др. |
| 19 | Списаны суммы предъявленных штрафов, пеней, неустоек, не признанных арбитражным судом | 76.2 | 91 |
Ниже приведем основные учетные записи по субсчету 76.3 и 76.4.
1. Начислены подлежащие получению доходы от участия в капитале сторонних организаций, в т.ч. прибыль по договору простого товарищества
Дебет 76.3 Кредит 91
2. Отражен причитающийся товариществу убыток, от деятельности простого товарищества
Дебет 91 Кредит 76.3
3. Получены начисленные дивиденды и другие доходы
Дебет 51 Кредит 76.3
4. Депонирована неполученная заработная плата
Дебет 70 Кредит 76.4
5. Сданы депонированные суммы в банк
Дебет 51 Кредит 50
6. Выплачена депонированная заработная плата
Дебет 76.4 Кредит 50
7. Списаны невостребованные депонированные суммы по истечению срока исковой давности
Дебет 76.4 Кредит 91.
1.5 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками относится к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов – участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств, монтаж оборудования, погрузо-разгрузочные работы и др.), и оказывающие различные виды услуг (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги). Расчетный документ – это оформленное распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет покупателя средств или на счет, указанный получателем средств (изыскателем).
Рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации по оплате товаров, работ, услуг, возникающих в связи с их приобретением у сторонних организаций. В Гражданском Кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Согласно ст. 407–419 ГК РФ основаниями прекращения обязательств могут быть:
ü надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);
ü зачет (ст. 410 ГК РФ);
ü новация (ст. 414 ГК РФ);
ü прощение долга (ст. 415 ГК РФ);
ü ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс. Организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты, подробнее там отражаются следующие сведения:
ü о полученных товарно-материальных ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;
ü о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
ü об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;
ü о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;
ü о курсовых и суммовых разницах.
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счет-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты выполненных работ, услуг).
В таблице №2 приведены основные факты расчетов с поставщиками и подрядчиками и обусловленные ими корреспонденции счетов бухгалтерского учета.
Таблица №2. Типовые бухгалтерские проводки по счету №60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Акцептованы счета-фактуры поставщиков | 07,08,10,11,15, 20,23,25,26,29,44 | 60 |
| Начислен НДС | 19 | 60 |
| Оплачены счета поставщиков или подрядчиков; выданы авансы поставщикам и подрядчикам. | 60 | 50,51,52,55 |
| Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах | 60 | 62 |
| Начислены курсовые разницы, возникающие при расчетах в иностранной валюте: Положительные Отрицательные | 60 91.2 | 91.1 60 |
| Начислены суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности: Положительные Отрицательные | 10 10 | 60 60 (красное сторно) |
| НДС к вычету по оприходованным и оплаченным товарно-материальным ценностям | 68 | 19.3 |
Счёт 60 – пассивный, на нём производят расчёт с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца – это задолженность поставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам.
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей (либо счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учёта соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).
В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную продукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
Сумму НДС поставщики и подрядчики, включают в счета на оплату и в бухгалтерском учете покупателя производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 (Дт 19 Кт 60). В соответствии с законодательством НДС подлежит вычету. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля их состояния. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного счета или других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью: Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55.
Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ, услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.
При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью: Дт 50, 51, 52, 55 Кт 60.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
ü поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
ü поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
ü поставщикам по неотфактурованным поставкам;
ü авансам выданным;
ü поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
ü поставщикам с просроченной оплатой векселей;
ü поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.
При журнально-ордерной форме учёта учёт расчётов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6. В данном журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и в порядке плановых платежей ведется в ведомости №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер №6.
1.6 Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Покупатели и заказчики – это организации. Приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Для обобщения информации о расчетах за продукцию, товары, работы и услуги предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В расчетах с покупателями может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов.
Расчеты наличными производятся в пределах 60 000 рублей по одной сделке. Расчеты с участием граждан, когда последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы.
В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых организациям открыты соответствующие счета, если иное не установлено законом. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку расчетных документов в другой банк для завершения соответствующих видов связи, предусмотренных законодательством и договором.
Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступке права требования, договора мены инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками.
Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции.
Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по дебету счета 45 «Товары отгруженные» (с кредита счета 43 «Готовая продукция»). По мере оплаты отгруженной продукции (дебет 51, 52 и других счетов, кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90, одновременно начисляется НДС по реализованной продукции (дебет 90 кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
1. «Расчеты в порядке инкассо».
2. «Расчеты плановыми платежами».
3. «Векселя полученные» и другие.
На субсчете 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62.2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии хозяйственных длительных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.
На субсчете 62.3 «Векселя полученные» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями.
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись: дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 90 «Продажи»
Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (дебет 90 кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности, она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.
Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов (предварительной оплаты) используется субсчет счета 62. «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным».
Суммы, полученные предприятием авансом (предварительной оплаты), отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дебет 51 Кредит 62.
Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 и увеличивается задолженность бюджету Дебет 62 – авансы полученные Кредит 68 НДС.
При последующей отгрузке продукции, выполнении работ (услуг), сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется: Дебет 62 Кредит 68 сторно, а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».
Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62: Дебет 62. – авансы полученные Кредит 62.
Предприятие, выполняющее работы долгосрочного характера (строительные, научно-проектные, геологические и т.п.), используют для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельное значение, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
С 01.01.2000 года, в соответствии с ПБУ 9/99 и изменениями к нему «Доходы организации» это правило распространено на продукцию и услуги. Каждый законный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных, выполненных работ данного отчетного периода. Стоимость законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46 в корреспонденции с Кредитом счета 90. одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кредита счета 20 «Основное производство» в Дебет счета 90. Оплата заказчиком этапов работ учитывается на счете 62 (Дебет 51 Кредит 62). По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в Дебет счета 62.
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учетными) в банках, векселями по которым денежные средства не поступили в срок.
Таблица №3. Типовые бухгалтерские проводки по счету № 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Получен аванс от покупателя под отгрузку продукции | 51 | 62.1 |
| 2 | Начислен НДС с аванса | 62.1 | 68 |
| 3 | Отражена задолженность покупателя за проданные товары | 62 | 90.1 |
| 4 | Восстановлен НДС по сумме аванса | 62.1 | 68 |
| 5 | Произведен зачет аванса | 62 | 62.1 |
| 6 | Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет | 51 | 62 |
| 7 | Отражена задолженность покупателя на сумму стоимости реализуемого прочего имущества | 62 | 91.1 |
| 8 | Отражено получение векселя от покупателя | 62 | 62.3 |
| 9 | Списание не оплаченной задолженности на счет резерва по сомнительным долгам | 63 | 62 |
| 10 | Списание неоплаченной задолженности покупателя при отсутствии резерва по сомнительным долгам | 91 | 62 |
При использовании в организации журнально-ордерной формы учета, расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере №11 «Учет отгрузки и продажи», при небольшом объеме учетной информации – в журнале-ордере №6.
1.7 Учет расчетов с поставщиками и покупателями в условных денежных единицах.
Гражданский кодекс не делает никаких ограничений по видам валют, в которых может быть определена цена товаров, работ или услуг по договору. Однако на территории РФ все расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или в условных денежных единицах, пересчитывается в рублях.
В бухгалтерском учете рублевый эквивалент денежного обязательства отражается в момент его возникновения – на дату перехода права собственности на товар или дату принятия выполненных работ, услуг. Однако за время, которое проходит с момента отражения денежного обязательства в бухучете и до даты его погашения (оплаты цены товара), курс иностранной валюты или условных денежных единиц может измениться. Соответственно изменится в рублевом выражении и сумма задолженности. В этом случае и возникает суммовая разница, т.е. разница между рублевой оценкой денежного обязательства на дату его возникновения и дату погашения.
Суммовая разница отражается в учете у обеих сторон договора – как у покупателя (заказчика), так и у продавца (поставщика, исполнителя).
Под суммовой разницей у продавца (поставщика, исполнителя) понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте или условных денежных единицах, исчисленной по официальному курсу или иному курсу, согласованному сторонами на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
Под суммовой разницей у покупателя (заказчика) понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте или условных единицах, исчисленной по официальному или иному согласованному сторонами курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
Суммовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Суммовые разницы, увеличивающие доход продавца и уменьшающие расход покупателя, являются положительными. Суммовые разницы, уменьшающие доход продавца и увеличивающие расход покупателя, являются отрицательными.
Начиная с 2000 г. с введением в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» изменился порядок отражения суммовых разниц в бухгалтерском учете. Теперь суммовая разница корректирует (увеличивает или уменьшает) величину доходов у продавца или величину расходов у покупателя.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки при отражении суммовых разниц у продавца:
Дебет 62 Кредит 90.1 – отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию;
Дебет 90.3 Кредит 68 – начислен НДС (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки);
Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за отгруженную продукцию.
При возникновении положительной курсовой разницы:
Дебет 62 Кредит 90.1 – увеличена выручка от реализации на положительную суммовую разницу;
Дебет 90.3 Кредит 68 – отражен НДС с положительной суммовой разницы.
При возникновении отрицательной курсовой разницы:
Дебет 62 Кредит 90.1 – уменьшена выручка на отрицательную суммовую разницу;
Дебет 90.3 Кредит 68 сторно – уменьшена задолженность перед бюджетом по НДС (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки).
Суммовые разницы могут возникать не только у продавцов товаров, но и у покупателей. Когда оприходование товара предшествует его оплате и при этом курс доллара растет, покупатель оплачивает сумму большую, чем рублевая оценка товара, отраженная на счетах бухгалтерского учета, отсюда возникает отрицательная суммовая разница. Если курсы валют снижаются, у покупателя соответственно возникает положительная курсовая разница. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты, которая определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц.
В бухгалтерском учете это отражается проводками:
Дебет 10 (15,41) Кредит 60 – оприходованы МПЗ (материально-производственные запасы);
Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – оплачены МПЗ.
При возникновении отрицательной суммовой разницы:
Дебет 10 (15,41) Кредит 60 – увеличена стоимость МПЗ на отрицательную суммовую разницу;
Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС с отрицательной суммовой разницы.
При возникновении положительной суммовой разницы:
Дебет 10 (15,41) Кредит 60 сторно – уменьшена стоимость МПЗ на положительную суммовую разницу;
Дебет 19 Кредит 60 сторно – отражен НДС с положительной суммовой разницы.
1.8 Учет расчетов по посредническим операциям.
Одной из форм приобретения или реализации товаров, услуг предприятиями является организация этих процессов на основе договоров поручения или комиссии.
Согласно ГК РФ договор комиссии представляет договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Договор комиссии является возмездным, т. к. комиссионер за совершаемые сделки получает от комитента вознаграждение. Однако отсутствие условия о вознаграждении не влечет за собою возможности признания сделки недействительной. Если размер вознаграждения сторонами не был согласован и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в сумме, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.
ГК РФ предусматривает, что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях. Комиссионер выполняет договор в соответствии с указаниями комитента, но когда таких указаний нет – в соответствии с обычаями делового оборота или иными, обычно предъявленными, требованиями.
Согласно ГК комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право отступать от его указаний без предварительного запроса, а комиссионер в этом случае обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором. Главное в этих отношениях состоит в том, что возможность отступления от полученных указаний возникает при наличии уполномочия на то комитента.
Комиссионеру предоставляется возможность удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту, в обеспечение своих требований, прежде всего по выплате вознаграждения. В зависимости от совершаемых комиссионером действий можно выделить:
1. договор комиссии по продаже активов через комиссионера;
2. договор комиссии по покупке активов через комиссионера.
В зависимости от участия комиссионера в расчетах, договор комиссии может предусматривать участие комиссионера в расчетах, либо комиссионер может не участвовать в расчетах по продаже или покупке активов.
В зависимости от используемых в договоре цен можно выделить:
1. договор комиссии, по которому продажная цена равна цене фактической продажи;
2. договор комиссии, по которому продажная цена меньше цены фактической реализации активов.
При осуществлении комиссионной операции по продаже активов в учете комитента должна отражаться реализация данных активов. Особенность данной операции является наличие дополнительных затрат по уплате комиссионного вознаграждения комиссионеру. Предприятие комитент может отразить в составе своих затрат расходы комиссионера по исполнении поручения. Поскольку комиссионер обязуется совершить по поручению комитента одну или несколько сделок от своего имени, не за счет комитента, комитент на основании отчета комиссионера обязан возместить ему израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
В связи с этим, все расходы, связанные с реализацией товаров несет комитент, независимо от того, кто производит оплату этих расходов. В случае, если комиссионер оплатил данные расходы, комитент должен возместить их комиссионеру. Вознаграждение комиссионера комитент вправе отнести на издержки по реализации товаров.
Комиссионер для оплаты данных услуг может заключить кредитный банковский договор и от своего имени, но по поручению комитента. В этом случае проценты за кредит могут быть отнесены на себестоимость только в той их части, которая приходится на суммы кредита, напрямую выплаченные организациям, оказавшим услуги.
В соответствии с ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Таким образом, все средства, получаемые комиссионером за реализованный товар, принадлежит комитенту. В бухгалтерском учете комитент учитывает товар до момента его отчуждения, о факте которого комитент узнает из отчета комиссионера, предоставляемого обычно одновременно с оплатой.
Договор комиссии может предусматривать, что факт оказания услуги ежемесячно подтверждается отчетом комиссионера, в случае его утверждения комитентом. В данном случае отчет комиссионера является основанием для включения комиссионного вознаграждения в затраты по реализации продукции соответствующего месяца. В отчете должны быть указаны: наименование, количество, стоимость реализованной в данном месяце продукции, расчет комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру за услуги по реализации данной продукции.
Бухгалтерское оформление и налогообложение хозяйственных операций у комиссионера.
В бухгалтерском учете комиссионера должно быть отражено:
ü принятие и прохождение комиссионного товара с использованием забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссии»;
ü расчеты с комитентом;
ü процесс реализации услуги.
Бухгалтерское оформление хозяйственных операций у комитента
А) при продаже активов через Комиссионера
| № п/п | Наименование операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Переданы активы комитенотом на реализацию | 45 | 01, 10, 43, 41 |
| 2 | Продажа комиссионером активов с извещением комитента | 62 | 91 |
| 3 | Списана стоимость активов на основании извещения комитента о продаже активов | 91 | 45 |
| 4 | Отражен НДС с суммы выручки от реализации активов | 91 | 68.НДС |
| 5 | Начислены суммы расходов, возникших при реализации активов | 44 | 10 |
| 6 | Начислено комиссионное вознаграждение Комиссионеру | 44 | 76 |
| 7 | Отражен НДС с вознаграждения Комиссионера | 19 | 76 |
| 8 | Списана сумма коммерческих расходов на затраты по реализации | 90 | 44 |
| 9 | Определен финансовый результат: – прибыль – убытки | 90, 91 99 | 99 90, 91 |
| 10 | Получены денежные средства от Комиссионера | 51 | 62 |
| 11 | Зачет взаимозадолженности Комитента и комиссионера | 76 | 62 |
Б) при покупке активов через Комиссионера
| № п/п | Наименование операций | Дебет | Кредит |
| 1 | перечислены денежные средства Комиссионеру под покупку активов | 60 | 50,51,52 |
| 2 | Начислена сумма комиссионного вознаграждения | 44 | 76 |
| 3 | Отражен НДС с комиссионного вознаграждения | 19 | 76 |
| 4 | Приняты активы от комиссионера | 01, 10, 40, 41 | 60 |
| 5 | Отражена сумма НДС с оприходованных активов | 19 | 60 |
| 6 | Перечислено вознаграждение | 76 | 51 |
Типовые хозяйственные операции у комиссионера
А) при продаже активов Комитента
| № п/п | Наименование операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Поступили активы от Комитента на реализацию по договорной стоимости | 004 | |
| 2 | Отгружен товар покупателю | | 004 |
| 3 | Определена сумма задолженности покупателя | 62 | 76 |
| 4 | Отражено комиссионное вознаграждение Комиссионера | 76 | 90 |
| 5 | Начислен НДС с комиссионного вознаграждения | 90 | 68 |
| 6 | Получена оплата за реализованный товар | 51 | 62 |
| 7 | Перечислена Комитенту причитающаяся сумма за минусом комиссионного вознаграждения | 76 | 51 |
Б) при покупке Комиссионером активов для Комитента
| № п/п | Наименование операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Поступили денежные средства от Комитента для приобретения активов | 50,51,52 | 62 |
| 2 | Начислена задолженность поставщикам товара на покупную стоимость товара НДС | 62 | 60 |
| 3 | Погашена задолженность поставщикам товара | 60 | 51 |
| 4 | Оприходован на забалансовый счет приобретенный товар | 004 | 90 |
| 5 | Учтено комиссионное вознаграждение | 62 | 90 |
| 6 | Начислена сумма НДС с оказанных услуг | 90 | 68.НДС |
| 7 | Передан товар комитенту | | 004 |
| 8 | Начислены расходы на содержание организации | 44 | 70,69,51 |
| 9 | Списаны издержки обращения | 90 | 44 |
| 10 | Определены финансовые результаты по оказанным услугам: – прибыль – убытки | 90 99 | 99 90 |
Глава 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДСИКАМИ, ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СКИФ»
2.1. Характеристика предприятия ООО «СКИФ».
ООО «СКИФ» - рекламное агентство, полного цикла, постоянно развивающее производственную базу, ориентируясь в первую очередь на запросы потребителей. Сегодня оно занимает более 5 % рекламного рынка Санкт-Петербурга, и эта доля постоянно растет. Компания входит в Ассоциацию наружной рекламы Санкт-Петербурга, имеет репутацию надежного партнера и широкий круг постоянных клиентов.
ООО «СКИФ» было зарегистрировано в Регистрационной Палате Санкт-Петербурга 07.09.1999 г. и является обществом с ограниченной ответственностью.
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Правовое положение общества с ограниченной ответственностью и права и обязанности его участников определяются Гражданским Кодексом РФ и законом об обществах с ограниченной ответственностью.
Число участников общества с ограниченной ответственностью не должно превышать предела, установленного законом об обществах с ограниченной ответственностью. В противном случае оно подлежит преобразованию в акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока - ликвидации в судебном порядке, если число его участников не уменьшится до установленного законом предела.
Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Если общество учреждается одним лицом, его учредительным документом является устав.
Основным видом деятельности ООО «СКИФ» является – производство и предоставление рекламных услуг. ООО «СКИФ» – предприятие, осуществляющее полный комплекс услуг по изготовлению наружной рекламы и ее размещению, согласованию с городскими инстанциями, в частности с “ГЦРР” (Городским Центром Размещения Рекламы), “УЭГС” (Управлением Эстетики Городской Среды), ГАТИ (Государственной Административно-Технической инспекцией) и т.д.
Виды продукции, услуг изготавливаемые ООО «СКИФ»
1) вывески, консоли, объемные световые буквы
2) изготовление и прокат рекламных щитов, банеров, реклама на перетяжках
3) техническое обслуживание рекламоносителей
4) широкоформатная полноцветная печать
5) комплексная наружная реклама, согласованная с городскими инстанциями.
6) стикеры для наружной рекламы
2.2 Учет
расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами
на примере
ООО «СКИФ».
Расчеты между поставщиками и покупателями производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.
Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность);
- расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил;
- не оплаченным в срок расчетным документам;
- выданным неоплаченным и просроченным векселям;
- неотфактурованным поставкам и т.д.
В приложениях рассмотрены конкретные расчет с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях предприятие не может существовать без привлечения заемных средств. Поэтому проблема дебиторской и кредиторской задолженности близка всем хозяйствующим субъектам. Кредиторская задолженность в современных условиях способствует развитию организации. Используя кредиты, организация может быстрее и масштабнее реализовать свои цели, повысить эффективность финансовой деятельности.
Курсовая работа на тему «Учёт расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами», построена по материалам ООО «СКИФ». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта и расчётов расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами. В результате осуществлённой работы установлено, что бухгалтерский учёт ООО «СКИФ» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчетности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта.
В теоретической части курсовой работы были проанализированы основные понятия дебиторской и кредиторской задолженности. Также в первой главе была дана оценка дебиторской и кредиторской задолженности, ее классификация.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам.
Основными задачами учета расчетов являются:
· своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;
· контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
· своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.
А так же для улучшения работы и увеличения прибыли необходимо повысить конкурентоспособность изготовляемой продукции, оказываемых рекламных услуг, выполненных работ. Это можно сделать путем:
1) при одинаковом качестве эта продукция должна стоить несколько ниже, чем у конкурентов;
2) при более высоком качестве цена может быть такая же как у конкурентов и даже выше.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1) Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября
2) Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от
3) Федеральный закон от
4) Федеральный закон от 21 ноября 96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23 июля 98г. N 123-ФЗ, от 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ, от 31 декабря 2002 г. № 187-ФЗ, от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ, от 10 января 2003 г. № 8-ФЗ, от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ, от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ, от 03 ноября 2006 г. № 183-ФЗ, от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ, от 27 июля 2010 г. № 209-ФЗ, от 28 августа 2010 г. № 243-ФЗ)
5) Федеральный закон от
6) Постановление Правительства РФ от
7) Постановление Правительства РФ от
8) Приказ Минфина РФ от
9) Приказ Минфина РФ от
10) Приказ Минфина РФ от
11) Артеменко В.Г., Беллендир М.В. «Финансовый анализ»: Учеб. пособ., - Москва, «ДИС», 2006 г., 128 с.
12) Астахов В.П., «Бухгалтерский (финансовый) учет»: Учеб.8-е издание, доп. и перераб. – Ростов н/Д, изд-во «Феникс», 2007 г., 892 с.
13) Бабаев Ю.А., Петров А.М., «Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности» - Москва, изд-во «Проспект», 2006 г., 424 с.
14) Барышников Н.П., «Практикум внутреннего и внешнего аудита», Москва, изд-во «Филинъ», 2004 г., 792 с.
15) Богаченко В.М., Кириллова Н.А., «Бухгалтерский учет», Ростов н/Д, изд-во «Феникс», 2006 г., 384 с.
16) Бочкарева И.И., Левина Г.Г. «Бухгалтерский финансовый учет»: Учеб., Москва, «Магистр», 2010 г. 413 с.
17) Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов. 2-е изд. перераб. и доп. / ред. Ю.А. Бабаев. – Москва, «Вузовский учебник», 2008 г. 476 с.
18) Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. 3-е изд./ ред. Е.А. Еленовская. – Москва, Издательско-торговая компания «Дашков и К», 2009 г. 256 с.
19) Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф., «Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений», С-Пб, «Издательский дом Герда», 2007 г., 288 с.
20) Гетьман В.Г., Терехова В. А. «Бухгалтерский финансовый учет»: Учеб. – Москва, Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009 г. 496 с.
21) Ивашкевич В.Б. «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолжности», - Москва, изд-во «Бухгалтерский учет», 2008 г., 528 с.
22) Керимов В.Э., «Бухгалтерский учет» - изд-во «Эксмо», 2005 г., 688 с.
23) Ковалев В.В., Волкова О.Н., «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - Москва, изд-во «Проспект»,
24) Кондраков Н.П., «Бухгалтерский учет» - Москва, «ИНФРА-М»,
25) Медведев А.Н. «Хозяйственные договоры и сделки: Бухгалтерский и налоговый учет» - Москва, «ИНФРА-М», 2008 г., 504 с.
26) Николаева Г.А., Блицау Л.П., «Бухгалтерский учет в торговле», Москва, изд-во «Приор»,
27) Сафронова Н.Г., Яцюк А.В., «Бухгалтерский финансовый учет» - Москва, «ИНФРА-М», 2005 г., 525 с.
28) Скобара В.В., Пашигорева Г.И., Островская О.Л., «Аудит» - Москва, «Просвещение», 2005 г., 478 с.
29) Шеремет А.Д., Суйц В.П., «Аудит» - Москва, изд-во «ИНФРА-М», 2005 г., 360 с.
Приложение №1
Журнал хозяйственных операций за июль 2010 года.
| № п/п | Наименование документа | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | ||
| частная | общая | Дт | Кт | |||
| 1 | Акт приемки-передачи, требование, лимитно-заборные карты | Отпущены материалы в производство | -- | 13200 | 20 | 10 |
| 2 | Приходный кассовый ордер, выписка банка | Получено с расчетного счета в кассу на заработную плату и на хозяйственные нужды | -- | 22957 | 50 | 51 |
| 3 | Платежная ведомость, расходный кассовый ордер | Выплачена заработная плата за июнь | -- | 22297 | 70 | 50 |
| 4 | Расходный кассовый ордер | Выдано под отчет Шустикову на приобретение телефонного аппарата | -- | 660 | 71 | 50 |
| 5 | Выписка банка, платежное поручение | Перечислены налоги в бюджет | -- | 19140 | 68 | 51 |
| 6 | Выписка банка, платежное поручение | Перечислены на социальные нужды, в пенсионный фонд и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | -- | 9662 | 69 | 51 |
| 7 | Расчет бухгалтерии | Начислена материальная помощь | -- | 750 | 91.2 | 70 |
| 8 | Авансовый отчет | Приобретен Шустиковым у предприятия-изготовителя - телефонный аппарат, - НДС | 559 101 | 660 | 08 19 | 71 71 |
| 9 | Акт ОС-1 | Введен в эксплуатацию телефонный аппарат | -- | 559 | 10 | 08 |
| 10 | Расчет бухгалтерии | НДС по приобретенному телефонному аппарату поставлен в зачет бюджету | -- | 101 | 68 | 19 |
| 11 | Справка бухгалтерии | Затраты на телефонный аппарат списаны на производственные затраты | -- | 559 | 20 | 10 |
| 12 | Договор кредита, выписка банка | Зачислен 1 июля на расчетный счет краткосрочный кредит банка – на производственные нужды | -- | 55000 | 51 | 66 |
| 13 | Платежное поручение, выписка банка | Перечислено поставщикам в погашение задолженности, в т. ч. НДС | -- | 33000 | 60 | 51 |
| 14 | Приходный кассовый ордер, выписка банка | Получено из банка | -- | 3300 | 50 | 51 |
| 15 | Расходный кассовый ордер | Выдано под отчет Петровой на командировочные расходы | -- | 3300 | 71 | 50 |
| 16 | Авансовый отчет | На основании документов, приложенных к авансовому отчету Петровой, списываются командировочные расходы: - оплата проезда в оба конца | 1600 | 3185 | 20 | 71 |
| - оплата проживания в гостинице | 1200 | |||||
| - суточные по норме | 385 | |||||
| 17 | Приходный кассовый ордер | Возвращен Петровой в кассу остаток неиспользованного аванса | -- | 115 | 50 | 71 |
| 18 | Ведомость начисления амортизации | Начислена амортизация по основным средствам (срок полезного использования 8 лет) | -- | 2260 | 20 | 02 |
| 19 | Ведомость начисления зарплаты | Начислена заработная плата с премией за июнь | 7000 4500 4200 3300 2650 | 21650 | 20 | 70 |
| 20 | Справка бухгалтерии | Удержан налог на доходы физических лиц за июнь | 702 533 260 234 117 | 1846 | 70 | 68 |
| 21 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в фонд социального страхования | 203 130.5 121.8 95.7 55.1 | 606.1 | 20 | 69 |
| 22 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 77 49.5 46.2 36.3 20.9 | 229.9 | 20 | 69 |
| 23 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 140 90 84 66 38 | 418 | 20 | 69 |
| 24 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в пенсионный фонд РФ по накопительной части пенсии | 420 270 252 198 114 | 1254 | 20 | 69 |
| 25 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в пенсионный фонд РФ по страховой части пенсии | 980 630 588 462 266 | 2926 | 20 | 69 |
| 26 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за июнь | 77 50 46 36 21 | 230 | 20 | 69 |
Журнал хозяйственных операций за август 2010 года.
| № п/п | Наименование документа | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | ||
| частная | общая | Дт | Кт | |||
| 1 | Выписка банка, приходный кассовый ордер | Получено с банка на выдачу з/п | -- | 19804 | 50 | 51 |
| 2 | Платежная ведомость, расходный кассовый ордер | Выдана заработная плата и премия за июль | -- | 19804 | 70 | 50 |
| 3 | Выписка банка, платежное поручение | Перечислен единый социальный налог за июль | -- | 5434 | 69 | 51 |
| 4 | Выписка банка, платежное поручение | Перечислен налог на доходы физических лиц за июль | -- | 1846 | 68 | 51 |
| 5 | Выписка банка, платежное поручение | Перечислены платежи на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за июль | -- | 230 | 69 | 51 |
| 6 | Договор поставки, счет-фактура | Оприходованы - материалы от ООО "Вега" - НДС 18% | 16500 2970 | 19470 | 10 19 | 60 60 |
| 7 | Накладная | Сдана на склад готовая продукция по производственной себестоимости | -- | 60280 | 43 | 20 |
| 8 | Выписка банка, справка бухгалтера | Получен - аванс от покупателя (ООО "Гранд") - НДС | 30539 5497 | 36036 | 51 | 62ав |
| 9 | Расчет бухгалтерии | НДС к уплате в бюджет с полученного аванса | -- | 5497 | 76 | 68 |
| 10 | Накладная на отгрузку, счет-фактура | Отгружена продукция со склада покупателю (ООО "Гранд") по производственной себестоимости | -- | 57750 | 90 | 43 |
| 11 | Расчет бухгалтерии | Отражена задолженность (ООО "Гранд") за отгруженную продукцию | -- | 90090 | 62 | 90 |
| 12 | Справка бухгалтерии | НДС к уплате в бюджет по отгруженной продукции ООО "Гранд" | -- | 13743 | 90 | 68 |
| 13 | Справка бухгалтерии | Зачтен аванс ООО "Гранд" | -- | 36036 | 62ав | 62 |
| 14 | Справка бухгалтерии | Зачтен НДС с аванса | -- | 5497 | 68 | 76 |
| 15 | Выписка банка | Зачислено на расчетный счет в погашение задолженности от покупателя ООО "Гранд" | -- | 54054 | 51 | 62 |
| 16 | Справка бухгалтерии | Отражен финансовый результат от реализации продукции ООО "Гранд" | -- | 18597 | 90.9 | 99 |
| 17 | Договор поставки, счет-фактура | Поступило оборудование от поставщика, - НДС | 18644 3356 | 22000 | 07 19 | 60 60 |
| 18 | Выписка банка, платежное поручение | Оплачен счет поставщика | -- | 22000 | 60 | 51 |
| 19 | Договор доставки, счет-фактура | Акцептован счет транспортной организации за доставку оборудования, - НДС | 559 101 | 660 | 07 19 | 60 60 |
| 20 | Выписка банка, платежное поручение | Счет оплачен | -- | 660 | 60 | 51 |
| 21 | Акт приемки-передачи оборудования в монтаж | Оборудование сдано в монтаж | -- | 19203 | 08 | 07 |
| 22 | Акт приемки-передачи материалов | Использованы для монтажа оборудования собственные крепежные материалы | -- | 462 | 08 | 10 |
| 23 | Акт приема-передачи ОС-1 | Оборудование введено в эксплуатацию. Первоначальная стоимость | -- | 19665 | 01 | 08 |
| 24 | Справка бухгалтерии | НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию поставлен в зачет бюджету | -- | 3457 | 68 | 19 |
| 25 | Расчетная ведомость | Начислена заработная плата за июль | -- | 20900 | 20 | 70 |
| 26 | Справка бухгалтерии | Удержан налог на доходы физических лиц за июль | -- | 1846 | 70 | 68 |
| 27 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в фонд социального страхования | -- | 606.1 | 20 | 69 |
| 28 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | -- | 229.9 | 20 | 69 |
| 29 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования | -- | 418 | 20 | 69 |
| 30 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в пенсионный фонд РФ по накопительной части пенсии | -- | 1254 | 20 | 69 |
| 31 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в пенсионный фонд РФ по страховой части пенсии | -- | 2926 | 20 | 69 |
| 32 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за июль | -- | 230 | 20 | 69 |
| 33 | Ведомость начисления амортизации | Начислена амортизация по основным средствам со сроком полезного использования 8 лет | -- | 2260 | 20 | 02 |
Журнал хозяйственных операций за сентябрь 2010 года.
| № п/п | Наименование документа | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | ||
| частная | общая | Дт | Кт | |||
| 1 | Приходный кассовый ордер, выписка банка | Получено с банка на выдачу з/п | -- | 19054 | 50 | 51 |
| 2 | Платежная ведомость, расходный кассовый ордер | Выдана заработная плата за август | -- | 19054 | 70 | 50 |
| 3 | Выписка банка, платежное поручение | Перечислен единый социальный налог за август | -- | 5434 | 69 | 51 |
| 4 | Выписка банка, платежное поручение | Перечислен налог на доходы физических лиц за август | -- | 1846 | 68 | 51 |
| 5 | Выписка банка, платежное поручение | Перечислены платежи на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за август | -- | 230 | 69 | 51 |
| 6 | | Реализован объект основных средств - первоначальная стоимость - списаны амортизационные отчисления, начисленные к моменту реализации - остаточная стоимость Покупателю выставлен счет в т. ч. НДС - счет оплачен Определен результат от реализации основного средства | -- | 22000 7700 14300 16500 2517 16500 317 | 01в 02 91.2 62 91.3 51 99 | 01 01в 01 91.1 68 62 91.9 |
| 7 | Ведомость начисления амортизации | Начислена амортизация по основным средствам со сроком полезного использования 8 лет | -- | 2465 | 20 | 02 |
| 8 | Расчетная ведомость | Начислена заработная плата за август | -- | 20900 | 20 | 70 |
| 9 | Справка бухгалтерии | Удержан налог на доходы физических лиц за август | -- | 1898 | 70 | 68 |
| 10 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в фонд социального страхования | -- | 606.1 | 20 | 69 |
| 11 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | -- | 229.9 | 20 | 69 |
| 12 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования | -- | 418 | 20 | 69 |
| 13 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в пенсионный фонд РФ по накопительной части пенсии | -- | 1254 | 20 | 69 |
| 14 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос в пенсионный фонд РФ по страховой части пенсии | -- | 2926 | 20 | 69 |
| 15 | Справка бухгалтерии | Начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за август | -- | 230 | 20 | 69 |
| 16 | Кредитный договор, справка бухгалтерии | Начислены проценты за кредит, причитающиеся к уплате на конец отчетного периода (за 90 банковских дней). Ставка 35%. | -- | 9683 | 91.2 | 66 |
| 17 | Справка бухгалтерии | Начислен налог на имущество | -- | 775 | 91.2 | 68 |
| 18 | Справка бухгалтерии | Списывается сальдо прочих доходов и расходов | -- | 11208 | 99 | 91 |
| 19 | Справка бухгалтерии | Начислен налог на прибыль | -- | 1878 | 99 | 68 |
| 20 | Расчет бухгалтерии | Начислено ОНО (отложенные налоговые обязательства) | -- | 1756 | 99пно | 68 |
| 21 | Расчет бухгалтерии | Начислен ОНА (ОН Активы) | -- | 76 | 09 | 68 |
Приложение №2
Записи по счетам бухгалтерского учета
| Дт 01 Кт | | Дт 02 Кт | ||
| СН) 216975 | 22000 | | 7700 | СН) 82555 |
| 19665 | 7700 | | | 2260 |
| 22000 | 14300 | | | 2260 |
| Об Дт) 41665 | Об Кт) 44000 | | | 2465 |
| СК) 214640 | | | Об Дт) 7700 | Об Кт) 6985 |
| | | | | СК) 81840 |
| Дт 07 Кт | | | | |
| СН) - - | 19203 | | Дт 08 Кт | |
| 18644 | | | СН) - - | 19665 |
| 559 | | | 559 | 559 |
| Об Дт) 19203 | Об Кт) 19203 | | 19203 | |
| СК) - - | | | 462 | |
| | | | Об Дт) 20224 | Об Кт) 20224 |
| Дт 09 Кт | | СК) - - | | |
| СН) - - | | | | |
| 76 | | | Дт 19 Кт | |
| Об Дт) 76 | Об Кт) - - | | СН) 9902 | 101 |
| СК) 76 | | | 101 | 3457 |
| | | | 2970 | |
| | | | 3356 | |
| Дт 10 Кт | | 101 | | |
| СН) 24750 | 462 | | Об Дт) 6528 | Об Кт) 3558 |
| 559 | 13200 | | СК) 12872 | |
| 16500 | 559 | | | |
| Об Дт) 17059 | Об Кт) 14221 | | Дт 20 Кт | |
| СК) 27588 | | | СН) 27060 | 60280 |
| | | | 13200 | |
| Дт 43 Кт | | 559 | | |
| СН) 28545 | 57750 | | 3185 | |
| 60280 | | | 2260 | |
| Об Дт) 60280 | Об Кт) 57750 | | 21650 | |
| СК) 31075 | | | 5434 | |
| | | | 230 | |
| Дт 50 Кт | | 20900 | | |
| СН) 1650 | 22297 | | 5434 | |
| 22957 | 660 | | 230 | |
| 3300 | 3300 | | 2260 | |
| 19804 | 19804 | | 2465 | |
| 19054 | 19054 | | 20900 | |
| 115 | | | 5434 | |
| Об Дт) 65230 | Об Кт) 65115 | | 230 | |
| СК) 1765 | | | Об Дт) 104371 | Об Кт) 60280 |
| | | | СК) 71151 | |
| Дт 51 Кт | | | | |
| СК) 127875 | 22957 | | Дт 60 Кт | |
| 55000 | 19140 | | 33000 | СН) 30800 |
| 36036 | 9662 | | 22000 | 19470 |
| 54054 | 33000 | | 660 | 22000 |
| 16500 | 3300 | | | 660 |
| | 19804 | | Об Дт) 55660 | Об Кт) 42130 |
| | 5434 | | | СК) 17270 |
| | 1846 | | | |
| | 230 | | Дт 62 Кт | |
| | 22000 | | СН) 59400 | 54054 |
| | 660 | | 90090 | 16500 |
| | 19054 | | 16500 | 36036 |
| | 5434 | | 36036 | 36036 |
| | 1846 | | Об Дт) 142626 | Об Кт) 142626 |
| | 230 | | СК) 59400 | |
| Об Дт) 161590 | Об Кт) 164597 | | | |
| СК) 124868 | | | Дт 68 Кт | |
| | | | 19140 | СН) 19140 |
| Дт 66 Кт | | 101 | 1846 | |
| | СН) 57200 | | 1846 | 5497 |
| | 55000 | | 5497 | 13743 |
| | 9683 | | 3457 | 1846 |
| Об Дт) - - | Об Кт) 64683 | | 1846 | 2517 |
| | СК) 121883 | | | 1898 |
| | | | | 775 |
| Дт 69 Кт | | | 1878 | |
| 9662 | СН) 9662 | | | 76 |
| 5434 | 5434 | | | 1756 |
| 230 | 230 | | Об Дт) 31887 | Об Кт) 31680 |
| 5434 | 5434 | | | СК) 18933 |
| 230 | 230 | | | |
| | 5434 | | Дт 70 Кт | |
| | 230 | | 22297 | СН) 22297 |
| Об Дт) 20990 | Об Кт) 16992 | | 1846 | 21650 |
| | СК) 5664 | | 19804 | 20900 |
| | | | 1846 | 20900 |
| Дт 71 Кт | | 19054 | 750 | |
| 660 | 660 | | 1898 | |
| 3300 | 3185 | | Об Дт) 66745 | Об Кт) 64200 |
| | 115 | | | СК) 19752 |
| Об Дт) 3960 | Об Кт) 3960 | | | |
| СК) - - | | | Дт 80 Кт | |
| | | | | СН) 215160 |
| Дт 76 Кт | | Об Дт) - - | Об Кт) - - | |
| 5497 | СН) 5135 | | | СК) 215160 |
| | 5497 | | | |
| Об Дт) 5497 | Об Кт) 5497 | | Дт 83 Кт | |
| | СК) 5135 | | | СН) 27830 |
| | | | Об Дт) - - | Об Кт) - - |
| Дт 84 Кт | | | СК) 27830 | |
| | СН) 26378 | | | |
| Об Дт) - - | Об Кт) - - | | Дт 91 Кт | |
| | СК) 26378 | | 14300 | 16500 |
| | | | 2517 | 317 |
| Дт 90 Кт | | 9683 | 11208 | |
| 57750 | 90090 | | 775 | |
| 13743 | | | 750 | |
| 18597 | | | Об Дт) 28025 | Об Кт) 28025 |
| Об Дт) 90090 | Об Кт) 90090 | | | |
| | | | Дт 99 ПНО Кт | |
| Дт 99 Кт | | СН) - - | | |
| 317 | 18597 | | 1756 | |
| 1878 | | | Об Дт) 1756 | Об Кт) - - |
| 11208 | | | СК) 1756 | |
| Об Дт) 13403 | Об Кт) 18597 | | | |
| | СК) 5194 | | | |
Приложение №3
Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета
за 3 квартал
| № п/п | Наименование и номер счета | Сальдо на 1 июля | Обороты за квартал | Сальдо на конец квартала | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 1 | 01"Основные средства" | 216975 | -- | 41665 | 44000 | 214640 | -- |
| 2 | 02"Амортизация основных средств" | -- | 82555 | 7700 | 6985 | -- | 81840 |
| 3 | 07"Оборудование к установке" | -- | -- | 19203 | 19203 | -- | -- |
| 4 | 08"Вложения во внеоборотные активы" | -- | -- | 20224 | 20224 | -- | -- |
| 5 | 09"Отложенные налоговые активы" | -- | -- | 76 | -- | 76 | -- |
| 6 | 10"Материалы" | 24750 | -- | 17059 | 14221 | 27588 | -- |
| 7 | 19"НДС по приобретенным ценностям" | 9902 | -- | 6528 | 3558 | 12872 | -- |
| 8 | 20"Основное производство" | 27060 | -- | 104371 | 60280 | 71151 | -- |
| 9 | 43"Готовая продукция" | 28545 | -- | 60280 | 57750 | 31075 | -- |
| 10 | 50"Касса" | 1650 | -- | 65230 | 65115 | 1765 | -- |
| 11 | 51"Расчетный счет" | 127875 | -- | 161590 | 164597 | 124868 | -- |
| 12 | 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | -- | 30800 | 55660 | 42130 | -- | 17270 |
| 13 | 62"Расчеты с покупателями и заказчиками" | 59400 | -- | 142626 | 142626 | 59400 | -- |
| 14 | 66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | -- | 57200 | -- | 64683 | -- | 121883 |
| 15 | 68"Расчеты по налогам и сборам" | -- | 19140 | 31887 | 31680 | -- | 18933 |
| 16 | 69"Расчеты по соц. страхованию и обеспечению" | -- | 9662 | 20990 | 16992 | -- | 5664 |
| 17 | 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" | -- | 22297 | 66745 | 64200 | -- | 19752 |
| 18 | 71"Расчеты с подотчетными лицами" | -- | -- | 3960 | 3960 | -- | -- |
| 19 | 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | -- | 5135 | 5497 | 5497 | -- | 5135 |
| 20 | 80"Уставный капитал" | -- | 215160 | -- | -- | -- | 215160 |
| 21 | 83"Добавочный капитал" | -- | 27830 | -- | -- | -- | 27830 |
| 22 | 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | -- | 26378 | -- | -- | -- | 26378 |
| 23 | 90"Продажи" | -- | -- | 90090 | 90090 | -- | -- |
| 24 | 91"прочие доходы и расходы" | -- | -- | 28025 | 28025 | -- | -- |
| 25 | 99"Прибыли и убытки" | -- | -- | 13403 | 18597 | -- | 5194 |
| 26 | 99 ПНО "Постоянное налоговое обязательство" | -- | -- | 1756 | -- | 1756 | -- |
| | ИТОГО | 496157 | 496157 | 964413 | 964413 | 545039 | 545039 |
Дата ________________ Подпись___________
[1] Сериков И. Совершенный счетоводец, или Краткое и ясное руководство к бухгалтерии вообще с присовокуплением практических торговых примеров. – СПб., 1804. с. 3.
