Курсовая Взаимосвязь и взаимодействие показателей различных форм бухгалтерской финансовой отчетности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Тема: «Взаимосвязь и взаимодействие показателей различных форм бухгалтерской финансовой отчетности»
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ
1.2. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности
1.3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности
1.4. Бухгалтерский баланс (форма N 1)
1.5. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
1.6. Отчет об изменениях капитала (форма N 3)
1.7. Отчет о движении денежных средств (форма N 4)
1.8. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)
2. ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕНОСТИ
2.1 Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2)
2.2 Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета об изменениях капитала» (форма № 3)
2.3 Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о движении денежных средств» (форма № 4)
2.4. Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Приложения к бухгалтерскому балансу» (форма № 5)
3. РЕКОМЕНДАЦИИ И ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВСТРЕЧАЮЩИЕСЯ ПРИ СОСТАВЛЕНИИИ БУХГАЛТЕСКРОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы
Введение
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ
В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности
Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. [ 7 ]
В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета [ 3;стр.53]
В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью»; Указы Президента РФ; Постановления Правительства РФ, например постановление «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283. Эти документы прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и др.
Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности – это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации.
К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России.
План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета[ 1;стр.8]
Этот документ общего порядка; он является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков
Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.
Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02 июля 2010 г. № 66-н)
Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с 1/ 2008 являются документами четвертого уровня. .(бух финн. Отч . домбровская )
Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 28.09.2010 №243 -ФЗ
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ 26.03.2007 №26н
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 18.09.2006 № 115н
4. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02 июля 2010 г. № 66-н.
1.2 Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим основным признакам:
1.По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность. Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной». Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике.
2. По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, – это годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, – это промежуточная отчетность. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.).
3.По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица.
Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами. .(бух финн. Отч . домбровская )
Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показывать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. http://www.klerk.ru/buh/articles/94553/
1.3 Требования предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности
В Российской Федерации законодательно сформулированы и закреплены основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности (ПБУ 4/99 ГЛАВА 3 ПУНКТ 6 СТР.54 ) .
К числу таких требований относятся:
v бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте РФ - в рублях; ,
v имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной организации;
v бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;
v организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета; при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
v все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
v в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
Организация должна придерживаться принятых форм и содержания Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, а также пояснений к ним последовательно от одного отчетного периода к другому. Нарушение этого требования допускается в случаях, например, при изменении вида деятельности организации. Обоснованность каждого такого изменения вида деятельности должна быть раскрыта в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.
Особое значение имеет требование о необходимости по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) отражать в формах отчет данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием их причин. ( 4/99 стр.55 пункт 10).
Статьи Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, должны прочеркиваться в типовых формах или не приводиться в формах (если они разработаны самостоятельно).
При этом показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операциях при водятся в бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности ( 4/99 стр.55 пункт 11).
Важное требование - соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета. Требования ,установленные в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах , фактически являются основополагающими принципами , на которых базируется бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях , находящихся на территории Российской Федерации. ( бух.фин учет Новодворский ст . 42 )
1.4. Бухгалтерский баланс (форма №1)
Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату представляя данные о хозяйственных средствах активах и их источников (пассивов) Журнал №1 1.01.2010.
В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса .В актив баланса включены два раздела: раздел I « Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы». В пассиве баланса три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи — строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.
Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. Заполняя баланс, необходимо помнить следующее:
ü основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;
ü стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв);
ü если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы этого резерва;
ü финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом созданного резерва под их обесценение. (сайт http://www.rnk.ru/journal/archives/2009/annual_tax_report/buhgalterskaya_otchetnost/buhgalterskiy_balans_forma_1/aktiv_balansa126962.phtml )
| Раздел | Группа статей | Статья |
| 1 | 2 | 3 |
| Актив | ||
| Внеоборотные активы | Нематериальные активы | Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности. Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы. Организационные расходы. Деловая репутация организации |
| Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования. Здания, машины, оборудование и другие основные средства. Незавершенное строительство | |
| Доходные вложения в материальные ценности | Имущество для передачи в лизинг. Имущество, предоставляемое по договору проката | |
| Финансовые вложения | Инвестиции в дочерние общества. Инвестиции в зависимые общества. Инвестиции в другие организации. Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев. Прочие финансовые вложения. | |
| Оборотные активы | Запасы | Сырье, материалы и другие аналогичные ценности. Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения. Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные. Расходы будущих периодов. |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | | |
| Дебиторская задолженность | Покупатели и заказчики. Векселя к получению. Задолженность дочерних и зависимых обществ. Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал. Авансы выданные. Прочие дебиторы. | |
| Финансовые вложения | Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев. Собственные акции, выкупленные у акционеров. Прочие финансовые вложения. | |
| Денежные средства | Расчетные счета. Валютные счета. Прочие денежные средства. | |
| Пассив | ||
| Капитал и резервы | Уставный капитал | |
| Добавочный капитал | | |
| Резервный капитал | Резервы, образованные в соответствии с законодательством. Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается) | | |
| Долгосрочные обязательства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. |
| Прочие обязательства | | |
| Краткосрочные обязательства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. |
| Кредиторская задолженность | Поставщики и подрядчики. Векселя к уплате. Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами. Задолженность перед персоналом организации. Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов. Авансы полученные. Прочие кредиторы. | |
| Доходы будущих периодов. | | |
| Резервы предстоящих расходов и платежей. | | |
Пример
ЗАО «Кремень» занимается производством стройматериалов. Приведем данные регистров бухгалтерского учета ЗАО «Кремень» на 31 декабря 2009 года и по этим показателям составим форму № 1 за 2009 год. В 2009 году ЗАО «Кремень» собственными силами создало нематериальный актив. Это технология производства строительной смеси, запатентованная в установленном порядке. Его стоимость с учетом всех фактически произведенных расходов составила 90 000 руб. (дебетовое сальдо счета 04). Амортизацию нематериального актива ЗАО «Кремень» начисляет с использованием счета 05. В 2009 году по этому нематериальному активу была начислена амортизация в сумме 3000 руб. (остаток по кредиту счета 05). Показатель для строки 110 «Нематериальные активы» — 87 000 руб. (90 000 руб. – 3000 руб.).Первоначальная стоимость основных средств организации на конец отчетного периода составляет 600 000 руб. (дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства»). Сумма начисленной на 31 декабря 2009 года амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 60 000 руб. Показатель для строки 120 «Основные средства» — 540 000 руб. (600 000 руб. – 60 000 руб.).В декабре 2009 года ЗАО «Кремень» приобрело кассовый аппарат. Он еще не зарегистрирован в установленном порядке и не введен в эксплуатацию, поэтому числится на счете 08. Стоимость кассового аппарата (дебетовое сальдо счета 08) — 8000 руб. Этот показатель отражается по строке 130 «Незавершенное строительство».В 2009 году ЗАО «Кремень» купило акции другой организации на общую сумму 200 000 руб. Эта сумма числится по дебету счета 58-1 и отражена по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения».Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец 2009 года равно 7000 руб. Это показатель для строки 145 баланса. По строке 190 «Итого по разделу I» отражается стоимость всех внеоборотных активов ЗАО «Кремень»:
87 000 руб. + 540 000 руб. + 8000 руб. + 200 000 руб. + 7000 руб. = 842 000 руб.
Затем заполняется раздел II «Оборотные активы».
По дебету счетов учета материалов и расходов на производство ЗАО «Кремень» числятся остатки:
10 «Материалы» — 17 230 руб.;20 «Основное производство» — 55 650 руб.;
43 «Готовая продукция» — 90 170 руб.;44 «Расходы на продажу» — 29 890 руб.;97 «Расходы будущих периодов» — 12 300 руб.
По строке 211 баланса ЗАО «Кремень» отражает (с учетом округления) дебетовое сальдо счета 10 (17 000 руб.). По строке 213 — сумму дебетовых сальдо по счетам 20 и 44 (86 000 руб.). Показатель для строки 214 — сальдо счета 43 (90 000 руб.). По строке 216 отражается сальдо счета 97 (12 000 руб.).
Показатель строки 210 баланса равен сумме стоимости материально-производственных запасов и расходов в незавершенном производстве ЗАО «Кремень»:
17 000 руб. + 86 000 руб. + 90 000 руб. + 12 000 руб. = 205 000 руб.
Дебетовый остаток счета 19 (сумма «входного» НДС по приобретенным по состоянию на 31 декабря 2009 года ценностям, по которым счет-фактура оформлен ненадлежащим образом) — 5949 руб. Заполняя строку 220 баланса, бухгалтер округляет эту сумму до 6000 руб.
На счетах бухгалтерского учета ЗАО «Кремень» не числятся суммы долгосрочной дебиторской задолженности сторонних организаций. Но в ноябре 2008 года ЗАО «Кремень» выдало одному из работников ссуду на покупку автомобиля в сумме 90 000 руб. сроком на три года. В 2009 году ссуда погашена в сумме 30 000 руб. Поэтому остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на 31 декабря 2009 года составляет 60 000 руб. По строке 230 бухгалтер ЗАО «Кремень» указал эту сумму.
На конец 2009 года в бухгалтерском учете ЗАО «Кремень» числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности:
· выданные поставщикам авансы (дебетовое сальдо по счету 60 субсчет «Авансы выданные») в сумме 43 000 руб.;
· не оплаченные покупателями стройматериалы (дебетовое сальдо по счету 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции») на сумму 77 000 руб.
Показатель по строке 240 формируется как сумма всей дебиторской задолженности:43 000 руб. + 77 000 руб. = 120 000 руб.
По строке 241 отдельно указывается сумма задолженности покупателей — 77 000 руб.Остаток денежных средств на расчетном счете ЗАО «Кремень» (сальдо по дебету счета 51) — 745 000 руб. Остаток наличных денег в кассе на 31 декабря 2009 года — 20 000 руб. Валютные счета ЗАО «Кремень» не открывало. Денежных документов, денежных средств на специальных счетах в банках, остатка по счету 57 «Переводы в пути» на конец 2009 года у ЗАО «Кремень» нет. Поэтому показатель строки 260 равен сумме остатка денег на расчетном счете и в кассе (счет 50 и 51).Показатель строки 290 формируется как сумма показателей раздела II баланса:
строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 260 = строка 290, или 205 000 руб.+ 6000 руб. + 60 000 руб. + 120 000 руб. + 765 000 руб. = 1 156 000 руб.
Теперь можно подвести итоги по всем активам организации на отчетную дату. По строке 300 отражается сумма итоговых строк раздела I и раздела II: строка 190 + строка 290 = строка 300, или 842 000 руб. + 1 156 000 руб. = 1 998 000 руб.
После этого заполняется раздел «Пассив» бухгалтерского баланса. Сначала отражаются показатели раздела III «Капитал и резервы».Уставный капитал ЗАО «Кремень» равен 20 000 руб. В 2009 году изменения в учредительные документы не вносились. По строке 410 бухгалтер ЗАО «Кремень» показал кредитовое сальдо счета 80 — 20 000 руб.Величина резервного капитала ЗАО «Кремень» согласно учредительным документам составляет 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Эта сумма указывается по строке 430. Резервный фонд в акционерных обществах создается на основании пункта 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Следовательно, он относится к резервам, образованным в соответствии с законодательством. Поэтому всю величину резервного капитала в сумме 5000 руб. бухгалтер ЗАО «Кремень» отражает также по строке 431 баланса. По строке 470 отражается сумма нераспределенной прибыли ООО «Кремень» по состоянию на 31 декабря 2009 года — кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта сумма составляет 150 000 руб.
По строке 490 подводится итог по разделу III баланса:20 000 руб. + 5000 руб. + 150 000 руб. = 175 000 руб.
Далее заполняется раздел IV «Долгосрочные обязательства».
ЗАО «Кремень» в 2007 году получило банковский кредит сроком на три года. На конец 2009 года сумма непогашенного кредита вместе с начисленными процентами составила 160 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67). Эта сумма отражена по строке 510 баланса. Кредитовое сальдо счета 77 (ОНО) равно 4000 руб. Это показатель строки 515 баланса.
По строке 590 отражается общая сумма долгосрочных обязательств ЗАО «Кремень»:160 000 руб. + 4000 руб. = 164 000 руб.
Затем заполняется раздел V «Краткосрочные обязательства».
По строкам 621—625 отражаются суммы кредиторской задолженности ЗАО «Кремень»:строка 621 — задолженность перед поставщиками (кредитовое сальдо счета 60) — 120 000 руб.; строка 622 — сумма начисленной, но не выплаченной по состоянию на 31 декабря 2009 года заработной платы работникам (кредитовое сальдо счета 70) — 250 000 руб.; строка 623 — сумма начисленных, но не перечисленных в бюджет по состоянию на 31 декабря 2009 года взносов на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (кредитовое сальдо счета 69) — 89 000 руб.; строка 624 — сумма начисленного, но не перечисленного в бюджет по состоянию на 31 декабря 2009 года налога на имущество, НДС, налога на прибыль и единого социального налога — 212 000 руб.; строка 625 (прочие кредиторы) — сумма полученных от покупателей авансов (кредитовое сальдо счета 62 субсчет «Авансы полученные») — 418 000 руб.По строке 620 отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности ЗАО «Кремень»:120 000 руб. + 250 000 руб. + 89 000 руб. + 212 000 руб. + 418 000 руб. = 1 089 000 руб.ЗАО «Кремень» планирует провести реконструкцию одного из помещений принадлежащего ему здания. Для этого был создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в сумме 300 000 руб. (кредитовое сальдо счета 96). Эта сумма отражена по строке 650 баланса. Таким образом, в итоговой строке 690 раздела V отражается сумма краткосрочных обязательств ЗАО «Кремень» и созданного резерва предстоящих расходов:1 089 000 руб. + 300 000 руб. = 1 389 000 руб.По строке 700 отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) ЗАО «Кремень»:строка 490 + строка 590 + строка 690 = строка 700, или 175 000 руб.+ 164 000 руб. + 1 389 000 руб. = 1 728 000 руб.Некоторые суммы числятся в бухгалтерском учете ЗАО «Кремень» за балансом. Поэтому, составляя баланс, бухгалтер ЗАО «Кремень» включил в него «Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».В 2007 году ЗАО «Кремень» списало на прочие расходы дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности. Ее сумма составила 50 000 руб. Покупатель не погасил свой долг и в 2009 году. Эту задолженность ЗАО «Кремень» продолжает учитывать на забалансовом счете 007. Сумма задолженности отражается в балансе по строке 940 в графах 3 и 4.В декабре 2009 года ЗАО «Кремень» реализовало стройматериалы. Покупатель оплатил продукцию полностью, и право собственности на этот товар перешло к нему. Условиями договора предусмотрено, что со склада ЗАО «Кремень» покупатель вывозит стройматериалы самостоятельно, но до 31 декабря 2009 года он не смог этого сделать. В учете ЗАО «Кремень» эти товары числятся на забалансовом счете 002. Стоимость товаров — 230 000 руб. Эта сумма отражена по строке 920 в графе 4.ЗАО «Кремень» пользуется информационной базой нормативных документов. В договоре с организацией-правообладателем стоимость данного продукта не указана. Так как информационная база — это нематериальный актив, принадлежащий другой организации, ЗАО «Кремень» учитывает его по условной стоимости 1000 руб. за балансом на счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», специально введенном в рабочий план счетов. По строке 990 отражается условная стоимость информационной базы — 1000 руб. Те строки, которые остались незаполненными, из формы № 1 исключаются. Образец заполненного баланса см. в приложении. №
1.5 Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный год и аналогичный период предыдущего года . При его составлении используют типовую форму (утвержденную приказом Минфина РФ от 22.07.2003 №67н ), а можно на ее основании разработать новую форму отчета .Журнал №1(распечатка )
Структура расходов в рекомендованной Минфином России форме отчета раскрывается по методу функций (себестоимость продаж, коммерческие, административные расходы) .Суммы доходов, расходов и финансовые результаты периода рассчитываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно. Для формирования показателей, необходимых для заполнения ф. № 2. понадобятся данные аналитического учета по счетам, перечисленным в табл. 1.
Таблица №1
| Наименование показателя (код строки) | Формирование показателя | Примечание |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (010) | Кредитовый оборот субсч. 90-1 ″Выручка″ минус дебетовые обороты субсч. 90-3 ″Налог на добавленную стоимость″, 90-4 ″Акцизы″, 90-5 ″Экспортные пошлины″ | Отражается с учетом скидок (накидок), коммерческого кредита (п.6.2 и 6.5 ПБУ 9/99) |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (020) | Дебетовый оборот субсч. 90-2 ″Себестоимость продаж″ в корреспонденции со сч. 20, 41, 43, 45, а так 21, 23, 29 (если полуфабрикаты, продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону) | Показывается в круглых скобках |
| Валовая прибыль (убыток) (029) | Разница между стр. 010 и стр. 020 | |
| Коммерческие расходы (030) | Дебетовый оборот субсч. 90-2 в корреспонденции со сч. 44 или по данным отдельного субсч. 90-7 | Показывается в круглых скобках |
| Управленческие расходы (040) | Дебетовый оборот субсч. 90-2 в корреспонденции со сч.26 или по данным отдельного субсч. 90-8 (если согласно учетной политике общехозяйственные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности текущего периода) | Строка заполняется, если согласно учетной политике общехозяйственные расходы списываются непосредственно в дебет субсч. 90-2. Показываются в круглых скобках. |
| Прибыль (убыток) от продаж (050) | Итоговый оборот по дебету (либо кредиту) субсч. 90-9 в корреспонденции со сч. 99 | Расчетный показатель: стр. 029-стр.030-стр .040 |
| Проценты к получению (060) | Кредитовый оборот субсч. 90-1, аналитический признак ″Проценты к получению″ в корреспонденции со сч.62, 76 и др.(счетами начисления процентов) | Проценты отражаются по строке, если они не связаны с обычными видами деятельности |
| Проценты к уплате (070) | Дебетовый оборот субсч. 91-2, аналитический признак ″Проценты к уплате″ в корреспонденции со счетами начисления процентов (60, 76, 66, 67 и др.) | Сумма отражается в круглых скобках. |
| Доходы от участия в других организациях (080) | Кредитовый оборот субсч. 91-1, аналитический признак ″Доходы от участия″ в корреспонденции с субсч. 76-3 ″Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам″ | Если этот вид деятельности основной, показатель отражается по стр. 010 |
| Прочие доходы (090) | Кредитовый оборот субсч. 91-1 по иным аналитическим признакам, не вошедшим в предыдущие строки, в корреспонденции со сч. 62 и 76 за вычетом соответствующего НДС, отраженного по дебету субсч. 91-2, а также сч. 50, 52, 71, 62, 60, 76, 58 и др. переоцениваемых статей активов и обязательств (в части курсовых ризниц, корректировки рыночной стоимости и др.) | |
| Прочие расходы (100) | Дебетовый оборот 91-2 по иным аналитическим счетам , не вошедшим в предыдущие строки , в корреспонденции со сч. 01, 10,60,76, 62,51,а также 50,52,58,60,62,66,67,71,76 и др. переоцениваемых статей активов и обязательств (в части курсовых ризниц и корректировки рыночной стоимости) | Показывается в круглых скобках. |
| Прибыль(убыток)до налогообложения(140) | Расчетный показатель: стр.050+стр.060-стр.070+080+090-стр.100 | |
| Отложенные налоговые активы(141) | Разница между дебетовым и кредитовым оборотом по сч.09 в корреспонденции со сч. 68 | Если результат отрицательный (дебетовый оборот по сч.09 < кредитового оборота по сч.09) он показывается в круглых скобках. |
| Отложенные налоговые обязательства (142) | Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по сч. 77 в корреспонденции со сч. 68 | Если результат положительный (кредитовый оборот по сч. 77>дебетового оборота по сч.77), он показывается в круглых скобках. Если кредитовый оборот по сч.77<дебетового оборота по сч.77 результат отражается как положительный. |
| Текущий налог на прибыль(150) | Кредитовое сальдо субсч.68-3 «расчеты по налогу на прибыль» (в части формирования текущего налога на прибыль в корреспонденции со сч. 99,09,77)либо сумма налога на прибыль ,которую организация должна перечислить в бюджет по данным налоговой декларации. | |
| Корректировка налога на прибыль (151 ) | По этой строке отражается сумма недоплаты или переплаты по налогу из – за ошибок в прошлых налоговых периодах | Штрафы по налогам и сборам отражаются по строке , дополнительно вписываемой после стр.150 |
| Чистая прибыль (убыток)отчетного периода (190 ) | Стр.140(+-)стр.141(+-)стр.142-стр.150+-) дополнительно введенные строки .Результат должен соответствовать итоговому сальдо сч.99 списываемому на сч.84 записям по дебету сч.99и кредиту сч.84 или дебету сч.84 и кредиту сч.99 | Убыток показывается в круглых скобках |
| Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы ) (200) | Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по субсч. 99-4 «постоянные налоговые обязательства (активы )в корреспонденции со сч.68 | Если дебетовый оборот больше кредитового по сч.99 результат показывается в скобках |
Приводимые данные за аналогичный период прошлого года должны, как правило, совпадать с показателями, которые отряжены в столбце 3 ф.№2 в прошлом отчетном периоде (принцип сопоставимости). Но иногда это условие не выполняется. Например, если организация внесла изменения в учетную политику или в течение отчетного года изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету. В таких случаях при подготовке бухгалтерской отчетности показатели прошлых лет подлежат корректировке. То есть они пересчитываются в ф.№ 2 так, как если бы все произошедшие в отчетном году изменения действовали и в предыдущих годах. При этом никакие исправительные записи в бухгалтерский учет не вносятся.(журнал «бух учет» 1.01.2010 «отчет о прибылях т убытках ст.22)
При формировании показателей ф.№2 следует руководствоваться основными принципами признания расходов , изложенных в п. 19 ПБУ 10/99
· взаимосвязи доходов и обусловливающих их по- лучение расходов. Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;
· признания расхода в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод ( доходов ) или поступление активов . Аналогично списываются активы ,когда возникают обязательства , не обусловленные признанием соответствующих активов
· признание расходов независимо от того , как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. ( ПБУ 10/99 «расходы организации» СТР.99)
Пример
ООО «Бренд» в 2008 и 2009 годах занималось производством и продажей мебели. В 2009 году ООО «Бренд» реализовало продукцию собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% — 1 800 000 руб. Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 4 200 000 руб.Согласно учетной политике ООО «Бренд» расходы на упаковку, транспортировку и доставку мебели покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции. В 2009 году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб.
Согласно учетной политике ООО «Бренд» общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90 субсчета 2 «Себестоимость продаж» ежемесячно. В 2009 году эта сумма составила 2 710 000 руб.В феврале 2009 года ООО «Бренд» выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора — один год .В течение года были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 1000 руб. В 2009 году ООО «Бренд» реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% — 14 400 руб.. Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб. В 2009 году ООО «Бренд» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 8000 руб. В 2009 году образовались положительные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб. По итогам 2009 года были начислены платежи по налогу на имущество организаций в размере 43 000 руб. и транспортному налогу — 4500 руб. В рамках благотворительной деятельности в сентябре 2009 года ООО «Бренд» перечислило 20 000 руб. в фонд милосердия и здоровья .В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб. Согласно требованиям ПБУ 18/02 за 2009 год отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб.Кроме того, в 2009 году отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Бренд» также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб. Рассмотрим, как бухгалтер ООО «Бренд» заполнил форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках за 2009 год».Все показатели в форме № 2 отражены в тысячах рублей.
Валовая прибыль: строка 010 – строка 020 = строка 029, или 10 000 тыс. руб. – 4200 тыс. руб. = 5800 тыс. руб.
Прибыль (убыток) от продаж: строка 029 – строка 030 – строка 040 = строка 050, или 5800 тыс. руб. – 90 тыс. руб. – 2710 тыс. руб. = 3000 тыс. руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения: строка 050 + строка 060 + строка 090 – строка 100 = строка 140, или 3000 тыс. руб. + 1 тыс. руб. + 95 тыс. руб. – 151 тыс. руб. = 2945 тыс. руб.
Условный расход по налогу на прибыль:
строка 140 х 20%, или 2945 тыс. руб. х 20% = 589 тыс. руб. (в форме № 2 не отражается).
Текущий налог на прибыль: условный расход по налогу на прибыль + + постоянное налоговое обязательство – – постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = строка 150, или589 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 15 тыс. руб. – 5 тыс. руб. = 603 тыс. руб.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода:строка 140 + строка 141 – строка 142 – – строка 150 = строка 190, или 2945 тыс. руб. + 15 тыс. руб. – 5 тыс. руб. – – 603 тыс. руб. = 2352 тыс. руб.В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» бухгалтером ООО «Бренд» в соответствующих строках были отражены отдельные виды прочих доходов и расходов.
Таблица. Расчет показателей Отчета о прибылях и убытках ООО «Бренд» за 2009 год
| Обороты по счетам | Сумма оборотов, в руб | Расчет показателей для заполнения строки формы №2,руб | Строка формы №2 |
| Дебет 62 Кредит 90.1 | 11 800 000 | 11 800 000 - 1 800 000 = 10 000000 | 010 |
| Дебет 90-3 Кредит 68 | 4 200 000 | 020 | |
| Дебет 90-2 Кредит 44 | 90 000 | 90 000 | 030 |
| Дебет 90-2 Кредит 26 | 2 710 000 | 2 710 000 | 040 |
| Дебет 76 Кредит 91-1 | 1000 | 1000 | 060 |
| Дебет 62 Кредит 91-1 | 94 400 | 94 400 - 14 400 + 8000 + 7000 = 95 000 | 090 |
| Дебет 91-2 Кредит 68 | 14 400 | ||
| Дебет 76 Кредит 91-1 | 8000 | ||
| Дебет 52 Кредит 91-1 | 7000 | ||
| Дебет 91-2 Кредит 01 | 73 000 | 73 000 + 47 500 + 20 000 +10 000 = 150 500 | 100 |
| Дебет 91-2 Кредит 68 | 47 500 | ||
| Дебет 91-2 Кредит 76 | 20 000 | ||
| Дебет 91-2 Кредит 62 | 10 000 | ||
| Дебет 09 Кредит 68 | 17 000 | 17 000 - 2000 = 15 000 | 141 |
| Дебет 68 Кредит 09 | 2 000 | ||
| Дебет 68 Кредит 77 | 6 000 | 6000 - 1000 = 5000 | 142 |
| Дебет 77 Кредит 68 | 1 000 | ||
| Дебет 99 Кредит 68 | 4 000 | 4000 | 200 |
1.6.Отчет об изменениях капитала (форма N 3)
В соответствии с пунктом 30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала , резервного капитала и других составляющих капитала организации. Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели :
Величина капитала на начало отчетного периода
Увеличение капитала –всего и в том числе
Ø за счет дополнительного выпуска акций
Ø за счет переоценки имущества
Ø за счет прироста имущества
Ø за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
Ø за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала
Уменьшение капитала – всего и в том числе:
Ø за счет уменьшения номинала акций
Ø за счет уменьшения количества акций
Ø за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
Ø за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала
Ø Величина капитала на конец отчетного периода. (ПБУ 30 4/99)
Для отражения в бухгалтерской отчетности информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам приватизируемых предприятий рекомендуется учитывать требования Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Согласно данному Положению приватизируемое предприятие на дату регистрации составляет бухгалтерскую отчетность в объеме форм годового отчета за отчетный период с 1 января по 1-e число месяца регистрации, представляет ее как государственное предприятие в адреса, установленные Положением.
С даты регистрации приватизированное предприятие составляет бухгалтерскую отчетность как навое юридическое лицо за период с 1-го числа месяца регистрации по 31 декабря включительно. Указанная информация не приводится в Бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей «Уставный капитал»,она должна быть приведена как расшифровка к статье «Уставный (складочный) капитал» Отчета об изменениях капитала или в Пояснительной записке. Предложенный в соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н образец Отчета об изменениях капитала (форма №3) соответствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету к ее содержанию ,а также требованиям МСФО.В основу построения Отчета об изменении капитала положены отчетные периоды (предыдущий и отчетный). Это обусловлено общим требованием ПБУ 4/99 к бухгалтерской отчетности – данные должны приводиться в сравнении минимум за два года . (стр.288 учебник фух фин отчетность )
Пример
ЗАО «Комфорт» занимается производство мягкой мебели. Данные берутся из формы № 3, составленной по итогам прошлого года Уставный капитал организации равняется 120 000 руб. В 2009 году его размер увеличился до 160 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций на сумму 40 000 руб. Эти данные отражаются на счете 80 и переносятся в соответствующие строки графы 3 «Уставный капитал» раздела I формы № 3.
Акции ЗАО «Комфорт», выпущенные в 2009 году, были проданы по цене выше номинала. Сумма превышения составила 28 000 руб. Таким образом, был сформирован добавочный капитал (кредитовый оборот по счету 83). Эту сумму необходимо отразить в Отчете в графе 4 «Добавочный капитал» по строке «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций» В 2009 году ЗАО «Комфорт» завершило формирование резервного капитала, создаваемого в соответствии с требованиями законодательства. Других резервных фондов организация не создавала. Общая сумма резервного капитала — 6000 руб. (в том числе отчисления за 2009 год — 2000 руб.). Сумма созданного резервного капитала (кредитовое сальдо счета 82) отражается в соответствующих строках графы 5 «Резервный капитал» раздела I, а также по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» раздела II.Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84) на 1 января 2009 года составлял 278 000 руб. По результатам деятельности за 2009 год была получена чистая прибыль в сумме 320 000 руб. Собрание акционеров приняло решение направить на выплату дивидендов 180 000 руб. Таким образом, кредитовое сальдо по счету 84 на конец 2004 года равнялось 418 000 руб. (278 000 руб. + 320 000 руб. – 180 000 руб.). Эти показатели отражаются в графе 6 раздела I формы № 3.Значение показателей строк графы 7 «Итого» равняется сумме всех показателей, отраженных в графах 3—6 по каждой строке. При этом показатели в круглых скобках вычитаются .При инвентаризации расчетов с дебиторами за 2009 год задолженность одного из покупателей в сумме 35 000 руб. была признана сомнительной. На эту сумму ЗАО «Комфорт» создало резерв по сомнительным долгам. Сумма начисленного резерва указывается в графе 4 раздела II Отчета по строке «Оценочные резервы».Согласно учетной политике ЗАО «Комфорт» создает резерв на предстоящую оплату отпусков работников. Остаток этого резерва на 1 января 2009 года — 60 000 руб. В 2004 году было начислено в резерв 135 000 руб., а использовано 180 000 руб. Остаток резерва на конец 2009 года составляет 15 000 руб. (60 000 руб. + 135 000 руб. – 180 000 руб.). Эти суммы отражаются в графах 3—6 раздела II Отчета по строке «Резервы предстоящих расходов».В разделе «Справки» указывается стоимость чистых активов ЗАО «Комфорт» по данным баланса на начало и конец 2009 года. Расчет стоимости чистых активов бухгалтер ЗАО «Комфорт» оформил в виде бухгалтерской справки. Согласно расчету сумма чистых активов организации на начало 2009 года составляла 520 000 руб., на конец года — 690 000 руб.ЗАО «Комфорт» не получало средств из бюджета и внебюджетных фондов .Поэтому вторая часть раздела «Справки» в форме № 3 не заполняется.
1.7 Отчет о движении денежных средств (форма N 4)
В отчете о движении денежных средств по форме N 4 формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год. Отчет составляют в официальной валюте РФ рублях. Однако единица измерения рублей - тысячи или миллионы - та же, что и в бухгалтерским балансе. Код формы по ОКУД 0710004.Отчет построен по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода. Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
http://blanker.ru/doc/forma-4-dds
Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.)
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" ПУНКТ 15)
Источником сведений для составления Отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах: http://blanker.ru/doc/forma-4-dds
50 "Касса";
51 "Расчетные счета";
52 "Валютные счета";
55 "Специальные счета в банках" (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»);
57 "Переводы в пути".
Пример
У ООО «Сирень» остаток денежных средств на начало 2009 года — 52 700 руб.По итогам деятельности организации за 2009 год в бухгалтерском учете были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств:
1. поступила выручка за оказанные услуги — 1 000 000 руб.;
2. получены авансы от заказчика — 750 000 руб.;
3. получен кредит в размере 300 000 руб.;
4. получена оплата от иностранного покупателя — 15 000 долл. США.
Курс Банка России на дату поступления выручки (20.07.2009) — 31,8 руб./долл. США. По итогам деятельности организации за 2009 год в бухгалтерском учете были отражены следующие расходные операции:
1. уплачены проценты по кредиту — 11 800 руб.;
2. выдана зарплата через кассу — 840 460 руб;
3. уплачены налоги — 431 850 руб.;
4. приобретены основные средства — 295 700 руб.;
5. перечислено иностранному поставщику за материалы — 12 000 долл. США. Дата перечисления — 31.08.2009. Курс Банка России на эту дату составил 31,6 руб./долл. США.
Курс Банка России на 31.12.2009 — 29,8 руб./долл. США (условно).
После анализа движения денежных средств по счетам были заполнены следующие показатели формы № 4 (при этом значения показателей были округлены до тыс. руб.).
По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» — 53 000 руб.
По текущей деятельности: по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» — 2 197 000 руб.:
1000 000 руб. + 750 000 руб. + (15 000 долл. США х 29,8 руб./долл. США) = 2 197 000 руб.
При этом выручка в иностранной валюте в целях заполнения формы № 4 пересчитывается в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.
По строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ услуг…» — 357 600 руб. Величина этого показателя была получена в результате пересчета суммы оплаты поставщику, выраженной в долл. США, по курсу Банка России на 31.12.2009:
12 000 долл. США х 29,8 руб./долл. США = 357 600 руб.
По строке 160 «На оплату труда» — 840 000 руб.
По строке 170 «На выплату дивидендов, процентов» — 12 000 руб.
По строке 180 «По налогам и сборам» — 432 000 руб.
Результат движения денежных средств по текущей деятельности отражен по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Он исчисляется так:
строка 020 – строка 150 – строка 160 – строка 170 – строка 180 = строка 200, или 2 197 000 руб. – 358 000 руб. – 840 000 руб. – – 12 000 руб. – 432 000 руб. = 555 000 руб.
По инвестиционной деятельности:
по строке 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений…» — 296 000 руб.
Итог по инвестиционной деятельности отражен по строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и имеет отрицательное значение — 296 000 руб. Он указывается в скобках.
По финансовой деятельности: по строке 420 «Поступления от займов кредитов…» — 300 000 руб.
Показатель итоговой строки 470 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» равен 300 000 руб.
Показатель строки 480 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» определяется как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности: строка 200 +(–) строка 340 +(–) строка 470= строка 480, или 555 000 руб. – 296 000 руб. + 300 000 руб. = 559 000 руб.
После этого рассчитывается показатель строки 490 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»:строка 010 +(–) строка 480 = строка 490, или 53 000 руб. + 559 000 руб. = 612 000 руб.
Для определения показателя строки 495 «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю» необходимо произвести следующий расчет. Сначала определяется итог по движению иностранной валюты за 2009 год в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату (31.12.2009):15 000 долл. США х 29,8 руб./долл. США – 12 000 долл. США х 29,8 руб./долл. США = 89 400 руб.Затем определяется итог по движению иностранной валюты по данным бухгалтерского учета, то есть в пересчете в рубли по курсу Банка России на дату совершения хозяйственной операции:15 000 долл. США х 31,8 руб./долл. США – 12 000 долл. США х 31,6 руб./долл. США = 97 800 руб.
Разница между полученными результатами составляет 8400 руб:
89 400 руб. – 97 800 руб. = –8400 руб.Величина этого показателя отрицательная (она отражает понижение курса на отчетную дату). Поэтому по строке 495 формы № 4 она указывается в скобках. Незаполненные строки в форме № 4 исключаются.
1.8 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)
МСФО «Представление финансовой отчетности» рекомендует наряду с основными формами в составе годовой финансовой отчетности приводить вспомогательную информацию исходя из критериев существенности и умелости. Такая информация включается в годовую отчетность российских организаций в виде Приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5).Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; иная информация.
При раскрытии информации о принадлежащих активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и.услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей Бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями Бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.
2. ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕНОСТИ
2.1 Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2)
| Бухгалтерский баланс (форма №1) | Отчет о прибылях и убытках(форма №2) |
| Нераспределенная прибыль непокрытыйубыток)" (470), столбец 4 и 3 | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (190) , столбец 3 |
| "Отложенные налоговые активы" (145), столбец 4 - столбец 3 | "Отложенные налоговые активы" (141), столбец 3 |
| "Отложенные налоговые обязательства" (515), столбец 4 - столбец 3 | "Отложенные налоговые обязательства" (142), столбец 3 |
2.2.Взаимоувязка показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
| Отчет об изменениях капитала (форма №3) | Бухгалтерский баланс (форма №1) | ||
| наименование (строка) | (графа) | наименование (строка) | (графа) |
| Остаток на 1 января отчетного года (100) | Уставный капитал (3) | Уставный капитал (410) | На начало отчетного года (3) |
| Остаток на 31 декабря отчетного года (140) | Уставный капитал (3) | Уставный капитал (410) | На конец отчетного года (4) |
| Остаток на 1 января отчетного года (100) | Добавочный капитал (4) | Добавочный капитал (420) | На начало отчетного года (3) |
| Остаток на 31 декабря отчетного года (140) | Добавочный капитал (4) | Добавочный капитал (420) | На конец отчетного года (4) |
| Остаток на 1 января отчетного года (100) | Резервный капитал (5) | Резервный капитал (430) | На начало отчетного года (3) |
| Остаток на 31 декабря отчетного года (140) | Резервный капитал (5) | Резервный капитал (430) | На конец отчетного года (4) |
| Резервы, образованные в соответствии с законодательством (данные отчетного года) | Остаток (3) | Резервы, образованные в соответствии с законодательством (431) | На начало отчетного года (3) |
| Резервы, образованные в соответствии с законодательством (данные отчетного года) | Остаток (6) | Резервы, образованные в соответствии с законодательством (431) | На конец отчетного года (4) |
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (данные отчетного года) | Остаток (3) | Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (432) | На начало отчетного года (3) |
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (данные отчетного года) | Остаток (6) | Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (432) | На конец отчетного года (4) |
| Резервы предстоящих расходов (данные отчетного года) | Остаток (3) | Резервы предстоящих расходов (650) | На начало отчетного года (3) |
| Резервы предстоящих расходов (данные отчетного года) | Остаток (6) | Резервы предстоящих расходов (650) | На конец отчетного года (4) |
2.3.Взаимоувязка показателей формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
| Отчет об изменении капитала (форма №4) | Бухгалтерский баланс (форма №1) | ||
| Наименование (строка) | (гр.) | наименование (строка) | (гр.) |
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 3 | Денежные средства (260) – за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы» | 3 |
| Остаток денежных средств на конец отчетного года | 3 | Денежные средства (260) – за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы» | 4 |
2.4 Взаимоувязка показателей формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы №1 «Бухгалтерский баланс»
| Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) | Бухгалтерский баланс (форма №1) | ||
| наименование (строка) | (гр.) | наименование (строка) | (гр.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Нематериальные активы (010+020+030+040-050) | 3 | Нематериальные активы (110) за минусом стоимости результатов НИОКР | 3 |
| Нематериальные активы (010+020+030+040-050) | 6 | Нематериальные активы (110) | 4 |
| Основные средства (130-140) | 3 | Основные средства (120) | 3 |
| Основные средства (130-140) | 6 | Основные средства (120) | 4 |
| Доходные вложения в материальные ценности (240-250) | 3 | Доходные вложения в материальные ценности (135) | 3 |
| Доходные вложения в материальные ценности (240-250) | 6 | Доходные вложения в материальные ценности (135) | 4 |
| Дебиторская задолженность | 3 | Дебиторская задолженность (230-240) | 3 |
| Дебиторская задолженность | 4 | Дебиторская задолженность (230-240) | 4 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 3 | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (240) | 3 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 4 | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (240) | 4 |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 3 | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (230) | 3 |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 4 | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (230) | 4 |
| Кредиторская задолженность | 3 | Кредиторская задолженность, займы и кредиты (510+610+620) | 3 |
| Кредиторская задолженность | 4 | Кредиторская задолженность, займы и кредиты (510+610+620) | 4 |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 3 | Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621) | 3 |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 4 | Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621) | 4 |
| Расчеты по налогам и сборам | 3 | Задолженность по налогам и сборам (624) | 3 |
| Расчеты по налогам и сборам | 4 | Задолженность по налогам и сборам (624) | 4 |
| Краткосрочная задолженность: кредиты +займы | 3 | Займы и кредиты (610) | 3 |
| Краткосрочная задолженность: кредиты +займы | 4 | Займы и кредиты (610) | 4 |
| Долгосрочная кредиторская задолженность | 3 | Займы и кредиты (510) | 3 |
| Долгосрочная кредиторская задолженность | 3 | Займы и кредиты (510) | 3 |
3.РЕКОМЕНДАЦИИ И ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВСТРЕЧАЮЩИЕСЯ ПРИ СОСТАВЛЕНИИИ БУХГАЛТЕСКРОЙ ОТЧЕТНОСТИ
К одной из основных организационных ошибок формирования бухгалтерской отчетности, без сомнения, можно отнести несоставление промежуточной отчетности за месяц. В соответствии с п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете в организации должна быть составлена квартальная и месячная бухгалтерская отчетность. Обычно сотрудники бухгалтерии в этом случае считают, что достаточно составлять месячную бухгалтерскую отчетность в электронном виде, поскольку она не сдается внешним пользователям (например, в налоговые органы). Однако при этом не учитывается п. 6 ст. 13 данного Закона, который требует составлять и хранить бухгалтерскую отчетность на бумажных носителях. Аналогичную ошибку зачастую допускают организации, представляющие отчетность в налоговые органы в электронном виде. Почему-то в данных организациях обычно отсутствует полный комплект бухгалтерской отчетности на бумажных носителях, подписанный руководителем и главным бухгалтером.
При составлении первой бухгалтерской отчетности вновь созданным организациям необходимо учитывать положения п. 2 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете, устанавливающие, что для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Таким образом, к примеру, организация, созданная 15 октября 2008 г., должна представить свою первую годовую бухгалтерскую отчетность только 30 марта 2010 г. В показатели этой отчетности должны войти сведения об имуществе организации и финансовых итогах ее деятельности за период с 15 октября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. А в данные отчетности за I квартал 2009 г. организация должна включить все хозяйственные операции с 15 октября 2008 г. по 31 марта 2009 г.Распространенной организационной ошибкой является также неправильное определение состава бухгалтерской отчетности организациями, являющимися субъектами малого предпринимательства. В соответствии с п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, могут принять решение о том, что в состав годовой бухгалтерской отчетности они включают только баланс и отчет о прибылях и убытках. Обычно такие организации ошибочно не оформляют решение о составлении годовой бухгалтерской отчетности в упрощенном порядке.
Зачастую имеют место быть случаи полного несоставления бухгалтерской отчетности организациями малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ. При этом должностные лица таких организаций ссылаются на п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете, который якобы освобождает их от обязанностей по ведению бухгалтерского учета. Однако они не обращают внимание на то, что помимо этого Закона есть другие законодательные акты, требующие ведения бухгалтерского учета.
Например, для обществ с ограниченной ответственностью это Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО), а для акционерных обществ — Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». В ряде статей данных Законов прямо указывается на обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности ООО и АО. Необходимо еще помнить, что практически все уставы организаций содержат положения о ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. Минфин России в ряде писем (в частности, от 19 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/142) также указывал на недопустимость отсутствия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в ООО и АО. (письмо мин финна ) Более того, отсутствие бухгалтерской отчетности в данных организациях приводит к невозможности распределять полученную прибыль собственниками, увеличивать или уменьшать уставный капитал, проводить годовые собрания собственников и т.п.
В отдельных случаях неведение бухгалтерского учета может привести и к претензиям со стороны налоговых органов. Например, когда организация, не ведущая бухгалтерский учет и не составляющая бухгалтерскую отчетность, принимает решение о распределении дивидендов между собственниками и использует при выплате дивидендов пониженную ставку НДФЛ. Достаточно часто при составлении бухгалтерского баланса бухгалтеры нарушают п. 34 ПБУ 4/99, согласно которому не допускается зачет между статьями активов и пассивов. На практике же бухгалтерии ошибочно производят зачет между различными статьями дебиторской и кредиторской задолженности. В результате имущественное положение организации, отраженное в отчетности, оказывается недостоверным. Особенно часто организации отражают в балансе сальдированный остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналогичной является ошибка, связанная с искусственным раздуванием валюты баланса за счет неправильного закрытия задолженности по контрагентам. Например, когда организация в отчетном периоде перечислила аванс, отраженный по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», и уже получила до отчетной даты в счет этого аванса товары (работы, услуги), отраженные по кредиту счета 60, субсчет «Расчеты по полученным товарам (работам, услугам)». Если организация своевременно не провела зачет между различными субсчетами счета 60, валюта бухгалтерского баланса оказывается завышенной. Подобная ошибка возникает и когда организация ведет аналитический учет по контрагентам в разрезе каждого первичного документа. В этом случае, если организация своевременно не производит закрытие выставленных документов оплатой, также может возникать «раздувание» валюты баланса за счет того, что по одной и той же организации на одном и том же аналитическом счете числится как кредиторская, так и дебиторская задолженность. Несмотря на кажущуюся незначительность, данная ошибка может иметь весьма существенный характер и даже привести к признанию бухгалтерской отчетности недостоверной в целом. Кроме того, в небольших организациях такие ошибки зачастую приводят к необходимости проведения обязательного аудита из-за ошибочного превышения валютой баланса значения , что влечет для организации дополнительные, ничем не обоснованные расходы.
сайт
Еще одна методологическая ошибка — отражение выданных организацией безвозмездных займов (займов с нулевой процентной ставкой) в составе финансовых вложений. В соответствии с п. 2 ПБУ 19/022 одним из условий принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений является способность приносить организации экономические выгоды (доход). Очевидно, что предоставление беспроцентных займов дохода не приносит, а следовательно, отражать данные активы в бухгалтерской отчетности необходимо как прочие или зачислять их в состав прочей дебиторской задолженности.
Значительное число организаций при составлении отчета о движении денежных средств (форма № 4) ошибочно отражают все денежные потоки организации по текущей деятельности. Этому способствует и настройка большинства бухгалтерских программ, которые по умолчанию предлагают именно такое заполнение данной формы. Однако следует иметь в виду, что в соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Определение этим видам деятельности дано в п. 15 Указаний о порядке составления отчетности
Еще одной методологической ошибкой, на которую хотелось бы обратить внимание, является формальное отношение большинства главных бухгалтеров к составлению пояснительной записки к годовой отчетности. А между тем данный элемент отчетности — один из наиболее важных и существенных. Формальное ее составление, неотражение в записке обязательной информации (к примеру, в части раскрытия информации об аффилированных лицах) могут повлечь за собой признание бухгалтерской отчетности в целом недостоверной.
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
При исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности необходимо руководствоваться п. 11 Указаний о порядке составления отчетности, который устанавливает, что в случаях выявления организацией ошибок текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря отчетного года. В случаях же выявления организацией ошибок прошлого года после утверждения годовой отчетности исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся, так как ни действующее законодательство, ни нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривают сдачу уточненной бухгалтерской отчетности.
Так же для контроля правильности заполнения необходимо бухгалтеру взаиомувязать формы бухгалтерской отчетности:
1. Взаимоувязка форм № 1 и № 2:
показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на конец отчетного периода (строка 4701 графы 4 формы № 1) должен быть равен сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года (строка 4703 графы 3 формы № 1) и чистой прибыли (убытка) за отчетный период (строка 190 графы 3 формы № 2). Указанное соответствие может не соблюдаться только в двух случаях:
когда нераспределенная прибыль расходовалась в течение года (нераспределенная прибыль на конец отчетного периода в этом случае меньше на использованную сумму прибыли в течение года),
в результате бухгалтерской ошибки при составлении отчетности;
изменение отложенных налоговых активов за отчетный период (разность показателей строки 145 граф 4 и 3 формы № 1) должно быть равно данным строки 141 графы 3 формы № 2;
изменение отложенных налоговых обязательств за отчетный период (разность показателей строки 515 граф 4 и 3 формы № 1) должно быть равно данным строки 142 графы 3 формы № 2.
2. Взаимоувязка форм № 1 и № 3 заключается в соответствии данных Раздела III «Капитал и резервы» баланса данным, отраженным в отчете относительно изменения капитала и образования резервов.
3. Взаимоувязка форм № 1 и № 4 заключается в соответствии данных о денежных средствах на начало и конец отчетного периода в балансе (строка 260 граф 3, 4 формы № 1) данным в отчете о движении денежных средств.
4. Взаимоувязка форм № 1 и № 5 заключается в соответствии данных:
об остаточной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (строка 110 граф 3, 4 формы № 1) и разности между первоначальной их стоимостью (строка 010 граф 3, 6 формы № 5) и начисленной амортизацией (строка 050 граф 3, 4 формы № 5);
остаточной стоимости объектов основных средств на начало и конец отчетного периода (строка 120 граф 3, 4 формы № 1) и разности между первоначальной их стоимостью (Раздел «Основные средства», строка «Итого» граф 3, 6 формы № 5) и начисленной амортизацией (строка 140 граф 3, 4 формы № 5);
остатках долгосрочных финансовых вложений на начало и конец отчетного периода (строка 140 граф 3, 4 формы № 1 и строка 540 граф 3, 4 формы № 5);
остатках краткосрочных финансовых вложений на начало и конец отчетного периода (строка 250 граф 3, 4 формы № 1 и строка 540 граф 5, 6 формы № 5);
остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода (строки 230 и 240 граф 3, 4 формы № 1 и строки «долгосрочная — всего», «краткосрочная — всего» граф 3, 4 Раздела «Дебиторская задолженность» формы № 5);
остатках долгосрочной кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода (сумма строк 510 и 520 граф 3, 4 формы № 1 и строка «долгосрочная — всего» граф 3, 4 Раздела «Кредиторская задолженность» формы № 5);
остатках краткосрочной кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода (сумма строк 610 и 620 граф 3, 4 формы № 1 и строка «краткосрочная — всего» граф 3, 4 Раздела «Кредиторская задолженность» формы № 5).http://gaap.ru/articles/49952/
Список использованной литературы :
1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
3. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
4. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 № 18023)
5. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (в ред.18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
6. Письмо Минфина РФ от 19 сентября 2008 г. N 03-11-04/2/142
7. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие [ Текст ] : ИНФРА-М 2008 г. -279с
8. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие для студентов, обучающихся специальностей « Бухгалт. учет анализ и аудит»/ под .ред. Новодворского В.Д.-М.: Издательство «Омега-Л»2009г.-608с
9. Тевлин В.А. Бухгалтерская ( финансовая ) отечность : учеб.-М.:ТК Велби,Ида-во Проспект ,2007 -144с
10. Прудников П.В. Анализ типичных ошибок, встречающихся при составлении отчетности: рекомендации по исправлению [Текст]/ Прудников П.В.// Финансовые и Бухгалтерские консультации- 2009.-№3
11. Фомичева, Л. П. Заполняем отчет о движении денежных средств [Текст ]/ Л. П. Фомичева // Бухгалтерский учет. – 2010. -№2.– с. 11
12. Фомичева Л.П. Бухгалтерский баланс 2009 года [Текст] / Л.П.Фомичева //Бухгалтерский учет.-2010 №1 – с .12
13. Башкатова Л.И. Отчет о прибылях и убытках [ Текст ] / Башкатова Л.И.//Бухгалтерский учет.-2010.-№1-с.22
14. Карзаева, Н.Н. Бухгалтерская отчетность без ошибок [Текст] / Н.Н. Карзаева // Бухгалтерский учет. – 2007. - №22. – с. 7
15. Филатова Р.В. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности [Текст] / Филатова Р.В // Бухгалтерский учет. –2008.- с 25
16. http://www.klerk.ru/buh/articles/94553/
17. http://www.rnk.ru/journal/archives/2009/annual_tax_report/buhgalterskaya_otchetnost/buhgalterskiy_balans_forma_1/aktiv_balansa126962.phtml )
18. http://blanker.ru/doc/forma-4-dds
Еще одна методологическая ошибка — отражение выданных организацией безвозмездных займов (займов с нулевой процентной ставкой) в составе финансовых вложений. В соответствии с п. 2 ПБУ 19/022 одним из условий принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений является способность приносить организации экономические выгоды (доход). Очевидно, что предоставление беспроцентных займов дохода не приносит, а следовательно, отражать данные активы в бухгалтерской отчетности необходимо как прочие или зачислять их в состав прочей дебиторской задолженности.
Значительное число организаций при составлении отчета о движении денежных средств (форма № 4) ошибочно отражают все денежные потоки организации по текущей деятельности. Этому способствует и настройка большинства бухгалтерских программ, которые по умолчанию предлагают именно такое заполнение данной формы. Однако следует иметь в виду, что в соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Определение этим видам деятельности дано в п. 15 Указаний о порядке составления отчетности
Еще одной методологической ошибкой, на которую хотелось бы обратить внимание, является формальное отношение большинства главных бухгалтеров к составлению пояснительной записки к годовой отчетности. А между тем данный элемент отчетности — один из наиболее важных и существенных. Формальное ее составление, неотражение в записке обязательной информации (к примеру, в части раскрытия информации об аффилированных лицах) могут повлечь за собой признание бухгалтерской отчетности в целом недостоверной.
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
При исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности необходимо руководствоваться п. 11 Указаний о порядке составления отчетности, который устанавливает, что в случаях выявления организацией ошибок текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря отчетного года. В случаях же выявления организацией ошибок прошлого года после утверждения годовой отчетности исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся, так как ни действующее законодательство, ни нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривают сдачу уточненной бухгалтерской отчетности.
Так же для контроля правильности заполнения необходимо бухгалтеру взаиомувязать формы бухгалтерской отчетности:
1. Взаимоувязка форм № 1 и № 2:
показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на конец отчетного периода (строка 4701 графы 4 формы № 1) должен быть равен сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года (строка 4703 графы 3 формы № 1) и чистой прибыли (убытка) за отчетный период (строка 190 графы 3 формы № 2). Указанное соответствие может не соблюдаться только в двух случаях:
когда нераспределенная прибыль расходовалась в течение года (нераспределенная прибыль на конец отчетного периода в этом случае меньше на использованную сумму прибыли в течение года),
в результате бухгалтерской ошибки при составлении отчетности;
изменение отложенных налоговых активов за отчетный период (разность показателей строки 145 граф 4 и 3 формы № 1) должно быть равно данным строки 141 графы 3 формы № 2;
изменение отложенных налоговых обязательств за отчетный период (разность показателей строки 515 граф 4 и 3 формы № 1) должно быть равно данным строки 142 графы 3 формы № 2.
2. Взаимоувязка форм № 1 и № 3 заключается в соответствии данных Раздела III «Капитал и резервы» баланса данным, отраженным в отчете относительно изменения капитала и образования резервов.
3. Взаимоувязка форм № 1 и № 4 заключается в соответствии данных о денежных средствах на начало и конец отчетного периода в балансе (строка 260 граф 3, 4 формы № 1) данным в отчете о движении денежных средств.
4. Взаимоувязка форм № 1 и № 5 заключается в соответствии данных:
об остаточной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (строка 110 граф 3, 4 формы № 1) и разности между первоначальной их стоимостью (строка 010 граф 3, 6 формы № 5) и начисленной амортизацией (строка 050 граф 3, 4 формы № 5);
остаточной стоимости объектов основных средств на начало и конец отчетного периода (строка 120 граф 3, 4 формы № 1) и разности между первоначальной их стоимостью (Раздел «Основные средства», строка «Итого» граф 3, 6 формы № 5) и начисленной амортизацией (строка 140 граф 3, 4 формы № 5);
остатках долгосрочных финансовых вложений на начало и конец отчетного периода (строка 140 граф 3, 4 формы № 1 и строка 540 граф 3, 4 формы № 5);
остатках краткосрочных финансовых вложений на начало и конец отчетного периода (строка 250 граф 3, 4 формы № 1 и строка 540 граф 5, 6 формы № 5);
остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода (строки 230 и 240 граф 3, 4 формы № 1 и строки «долгосрочная — всего», «краткосрочная — всего» граф 3, 4 Раздела «Дебиторская задолженность» формы № 5);
остатках долгосрочной кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода (сумма строк 510 и 520 граф 3, 4 формы № 1 и строка «долгосрочная — всего» граф 3, 4 Раздела «Кредиторская задолженность» формы № 5);
остатках краткосрочной кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода (сумма строк 610 и 620 граф 3, 4 формы № 1 и строка «краткосрочная — всего» граф 3, 4 Раздела «Кредиторская задолженность» формы № 5).http://gaap.ru/articles/49952/
Список использованной литературы :
1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
3. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
4. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 № 18023)
5. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (в ред.18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
6. Письмо Минфина РФ от 19 сентября 2008 г. N 03-11-04/2/142
7. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие [ Текст ] : ИНФРА-М 2008 г. -279с
8. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие для студентов, обучающихся специальностей « Бухгалт. учет анализ и аудит»/ под .ред. Новодворского В.Д.-М.: Издательство «Омега-Л»2009г.-608с
9. Тевлин В.А. Бухгалтерская ( финансовая ) отечность : учеб.-М.:ТК Велби,Ида-во Проспект ,2007 -144с
10. Прудников П.В. Анализ типичных ошибок, встречающихся при составлении отчетности: рекомендации по исправлению [Текст]/ Прудников П.В.// Финансовые и Бухгалтерские консультации- 2009.-№3
11. Фомичева, Л. П. Заполняем отчет о движении денежных средств [Текст ]/ Л. П. Фомичева // Бухгалтерский учет. – 2010. -№2.– с. 11
12. Фомичева Л.П. Бухгалтерский баланс 2009 года [Текст] / Л.П.Фомичева //Бухгалтерский учет.-2010 №1 – с .12
13. Башкатова Л.И. Отчет о прибылях и убытках [ Текст ] / Башкатова Л.И.//Бухгалтерский учет.-2010.-№1-с.22
14. Карзаева, Н.Н. Бухгалтерская отчетность без ошибок [Текст] / Н.Н. Карзаева // Бухгалтерский учет. – 2007. - №22. – с. 7
15. Филатова Р.В. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности [Текст] / Филатова Р.В // Бухгалтерский учет. –2008.- с 25
16. http://www.klerk.ru/buh/articles/94553/
17. http://www.rnk.ru/journal/archives/2009/annual_tax_report/buhgalterskaya_otchetnost/buhgalterskiy_balans_forma_1/aktiv_balansa126962.phtml )
18. http://blanker.ru/doc/forma-4-dds
